中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-租賃例題

PAGEPAGE10租賃會(huì)計(jì)例題1：20×5121條款如下：:塑鋼機(jī)。:20×611日。3．租賃期：20×6年1月1日～20×8年12月31日,共36個(gè)月。20×6116150000元。該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由甲公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約10000元.20×5121700000元.7％(6)(。甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)1000元。8,3年期滿無殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。購買價(jià)為10080000元.20×85乙公司支付經(jīng)營分享收入。會(huì)計(jì)處理—-承租人(甲公司）:（一)租賃期開始日第一步，判斷租賃類型1008000020×51212;另外,715元（計(jì)算過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90630000元(700000元×90％)4.第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值最低租賃付款額＝各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額＝150000×6+100＝900100（元)計(jì)算現(xiàn)值的過程如下：每期租金150000元的年金現(xiàn)值＝150000×(P／A,7％,6)優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使價(jià)100元的復(fù)利現(xiàn)值＝100×（P／F,7％，6)查表得知(P／A，7％，6）＝4.767(P／F，7％，6）＝0．666現(xiàn)值合計(jì)＝150000×4．767+100×0．666＝715050+66．6 ‘＝715116．6（元)〉700000（元）根據(jù)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其公允價(jià)值700000第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額一租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值＝900100-700000＝200100(元)第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用1000元應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，則融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為700000+1000=701000元。第五步，會(huì)計(jì)分錄20×6年11日借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)701000未確認(rèn)融資費(fèi)用200100貸：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款900100銀行存款1000（二）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偟谝徊?，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮视捎谧赓U資產(chǎn)入賬價(jià)值為其公允價(jià)值，因此應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。?jì)算過程如下：根據(jù)下列公式：租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值＝租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值可以得出：150000×（P／A，r，6）+100×（P／F,r,6）＝700000可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?當(dāng)r＝7％時(shí)150000×4．767+100×0．666＝715050+66．6＝715116．6>700000當(dāng)r＝8％時(shí)150000×4．623+100×0．630＝693450+63＝693513<700000因此,7％〈〈。用插值法計(jì)算如下現(xiàn)值 利率7157％700000 r693513 8％（715116．6—700000）／(715116．6—693513)＝(7%一r）／(7%一8％）r＝（21603．6×7%+15116．6×l％)／21603．6＝7．70％即,融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?．70％.第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用表1日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③=期初⑤＊7。70％④=②-③期末⑤=期初⑤-④2005/12/31700，000.002006/6/30150,000。0053，900.0096，100。00603,900。002006/12/31150,000.0046,500。30103,499。70500，400.302007/6/30150，000。0038，530.82111，469。18388,931。122007/12/31150,000。0029，947.70120，052.30268，878。822008/6/30150，000。0020,703。67129,296。33139,582。492008/12/31150,000.0010，517。51139，482。49100。002008/12/31100。00100。000.00合計(jì)900，100。00200,100.00700，000.00第三步，會(huì)計(jì)分錄20×6年6月30 ，支付第一期租金借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 150000貸:銀行存款 150000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 53900貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 5390020×6年12月31 ，支付第二期租金借：長期應(yīng)付應(yīng)付融資租賃款 150000貸：銀行存款 150000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 46500．3貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 46500．320~7年6月30，支付第三期租金借:長期應(yīng)付應(yīng)付融資租賃款 150000貸：銀行存款 150000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 38530．82貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 38530．8220×7年12月31日，支付第四期租金借:長期應(yīng)付應(yīng)付融資租賃款 150000貸：銀行存款 150000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 29947．70貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 29947．7020×8年6月30日，支付第五期租金借:長期應(yīng)付應(yīng)付融資租賃款 150000貸銀行存款 150000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20703．67貸未確認(rèn)融資費(fèi)用 20703．6720×8年12月31日，支付第六期租金借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 150000貸：銀行存款 150000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10517．51貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 10517．51（三）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提日期固定資產(chǎn)原價(jià)估計(jì)余值折舊率當(dāng)年折舊費(fèi)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值日期固定資產(chǎn)原價(jià)估計(jì)余值折舊率當(dāng)年折舊費(fèi)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值2006/1/170100007010002006/12/3120％1402001402005608002007/12/3120％1402002804004206002008/12/3120％1402004206002804002009/12/3120%1402005608001402002010/12/3120％1402007010000合計(jì)7010000100％701000會(huì)計(jì)分錄為：20×6年12月31 ，計(jì)提本年折舊（假定按年計(jì)提折借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 140200貸：累計(jì)折舊 14020020×7~20×10年各年分錄同上。5年83年)值，應(yīng)全額計(jì)提折舊。(四）履約成本的處理假設(shè)20×6年12月31 ，甲公司支付該機(jī)器發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)10000元，會(huì)計(jì)分錄為借：管理費(fèi)用 10000貸：銀行存款等 10000（五）或有租金的處理20×720×8年甲公司分別實(shí)現(xiàn)塑鋼窗戶銷售收入100000150000定,這兩年應(yīng)支付給乙公司經(jīng)營分享收入分別為50007500元。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：20×71231日借：銷售費(fèi)用 5000貸：其他應(yīng)付乙公司 500020×8年12月31借:銷售費(fèi)用 7500貸：其他應(yīng)付款——乙公司 7500（六)租賃期屆滿時(shí)的處理20×8年12月31 甲公司向乙公司支付購買價(jià)款100元會(huì)計(jì)分錄借：長期應(yīng)付應(yīng)付融資租賃款 100貸：銀行存款 100借：固定資產(chǎn)——塑鋼機(jī) 701000貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 701000出租人乙公司：（一)租賃期開始日的處理假設(shè)融資租賃固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為700000元;出租人(乙公司)為簽訂該項(xiàng)租賃合同發(fā)生初始直接費(fèi)用10000元，已用銀行存款支付.第一步，判斷租賃類型本例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價(jià)100元遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值8000020×512312在本例中，最低租賃收款額的現(xiàn)值000元)90％，即630000(7000009％，符合第4因此這項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。第二步，計(jì)算租賃內(nèi)含利率最低租賃收款額＝租金×期數(shù)十優(yōu)惠購買價(jià)格＝150000×6+100＝900100(元）150租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值十初始直接費(fèi)用）根據(jù)這一等式，可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算租賃內(nèi)含利率。當(dāng)r＝7％時(shí)150000×4．767+100×0．666＝715050+66．6＝715116．6(元)〉710000(元）當(dāng)r＝8%時(shí)150000×4．623+100×0．630＝693450+63＝693513（元)<710000（元)因此，7％r<8%。用插值法計(jì)算如下現(xiàn)值 利率7157%710000 r693513 8％715116.6-710000 7%r715116.6-693513 7%8%r＝7．24％即,租賃內(nèi)含利率為7．24％。第三步,計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益最低租賃收款額＝150000＊6+100＝900100（元）應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值＝900100+10000＝910100最低租賃收款額現(xiàn)值＝租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值十初始直接費(fèi)用＝710000(元）未實(shí)現(xiàn)融資收益＝910100—710000＝200100(元）第四步,會(huì)計(jì)分錄20×6年1月1日借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款910100貸；銀行存款10000融資租賃固定資產(chǎn)700000未實(shí)現(xiàn)融資收益200100或“營業(yè)外支出”科目核算。初始直接費(fèi)用的金額對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 10000貸：長期應(yīng)收——應(yīng)收融資租賃款 10000（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配第一步，計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益（參見表3)表3日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額①②③=期初⑤*7。24％④=②—③期末⑤=期初⑤-④2005/12/31710，000。002006/6/30150，000.0051,404。0098，596。00611,404。002006/12/31150,000.0044，265。65105,734.35505,669.652007/6/30150，000。0036,610.48113,389.52392,280。132007/12/31150,000。0028,401.08121，598。92270，681.212008/6/30150,000。0019，597.32130,402。68140,278。532008/12/31150，000。009,821.47140,178.53100.002008/12/31100.00100.000。00合計(jì)900，100。00190,100。00710,000。00第二步,會(huì)計(jì)分錄20×6年6月30 收到第一期租金借：銀行存款 150000貸長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 51404貸：租賃收入 ． 5120×6年12月31收到第二期租金借：銀行存款 150000貸：長期應(yīng)收應(yīng)收融資租賃款 150000 ．借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 44265.65貸：租賃收入 44。65'20×7年6月30 收到第三期租金借：銀行存款 150000貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款。150000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益36610。48貸：租賃收入36610。4820×7年12月31收到第四期租金借：銀行存款150000貸：長期應(yīng)收款-—應(yīng)收融資租賃款150000借:未實(shí)現(xiàn)融資收益28401。48貸：租賃收入． 28。20×8年6月30 收到第五期租金借：銀行存款 150000貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 19597.32貸：租賃收入 19。3220×8年12月31 收到第六期租借：銀行存款 150000貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 9821。47貸：租賃收入 9821.47(三）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的處理,10002007123150020051231日，計(jì)算租賃內(nèi)涵利率150000×（P／A，r，6）+（100+1000）×(P／F，r，6）＝710000r＝7．27％租賃期開始日會(huì)計(jì)分錄：20×6年1月1日借:長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款910100未擔(dān)保余值1000貸；銀行存款10000融資租賃固定資產(chǎn)700000未實(shí)現(xiàn)融資收益201100借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 10000貸：長期應(yīng)收應(yīng)收融資租賃款 10000日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減租賃投資凈額余額計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益(參見表日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減租賃投資凈額余額少額①②③=期初⑤＊7.27%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2005/12/31710，000。002006/6/30150,000.0051,617。0098,383。00611,617。002006/12/31150,000。0044，464.56105，535。44506，081。562007/6/30150,000.0036，792.13113,207.87392，873。692007/12/31150,000.0028，561。92121，438。08271，435。602008/6/30150，000.0019，733.37130，266。63141，168.972008/12/31150,000.009，931。03140，068.971，100.002008/12/31100.00100。001000合計(jì)900，100.00191,100。00709，000.00100020071231日，未擔(dān)保余值發(fā)生減值，計(jì)算租賃內(nèi)涵利率150000×(P／A，r,3)+（100+500）×(P／F，r，3)＝392873.69r＝7．19％計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益（參見表5)表5日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額①②③=期初⑤＊7.27%或7。19％④=②-③期末⑤=期初⑤—④2005/12/31710,000.002006/6/30150，000.0051,617.0098，383。00611，617.002006/12/31150，000.0044，464.56105，535。44506，081.562007/6/30150，000。0036，792。13113,207。87392,873.692007/12/31150,000.0028,247.62121,752。38271,121。302008/6/30150，000.0019,493。62130,506。38140,614.922008/12/31150，000。009，985。08140，014。92600。002008/12/31100.00100。00500。00合計(jì)900,100.00190,600。00709，500。00500。002007年12月31日，未擔(dān)保余值發(fā)生減值產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額=271,435。60-271，121。30=314.3會(huì)計(jì)分錄:借：資產(chǎn)減值損失 500貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備500借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 185。7（500-314。貸：資產(chǎn)減值損失 。7(五）或有租金的處理出租人在融資租賃下收到的或有租金應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益。20×720×8年，甲公司分別實(shí)現(xiàn)塑鋼窗戶年銷售收入100000150000同的規(guī)定，兩年應(yīng)向甲公司收取的經(jīng)營分享收入分別為50007500元.會(huì)計(jì)分錄為：20×7年借：銀行存款（或應(yīng)收賬款)5000貸：租賃收入500020×8年借:銀行存款(或應(yīng)收賬款）7500貸：租賃收入7500(六）租賃期屆滿時(shí)的處理假設(shè)20×9年1月1日，乙公司收到甲公司支付的購買資產(chǎn)的價(jià)款100元。會(huì)計(jì)分錄為借：銀行存款 100貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 10020~611日，甲公司將一臺(tái)塑鋼機(jī)按7000007000001000000400000元.同時(shí)又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機(jī)器租回5年。甲公司對(duì)售后租回交易中售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額會(huì)計(jì)處理如下：（1)20×6年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本借:固定資產(chǎn)清理 600000累計(jì)折舊 400000貸：固定資產(chǎn)——塑鋼機(jī) 1000000(2）20～6年1月1日，向乙公司出售塑鋼機(jī)借：銀行存款 700000 ．貸：固定資產(chǎn)清理 600000遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 100000如果按照年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，遞延收益每年分?jǐn)?0000.（3）20～6年12月31日,確認(rèn)本年度應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益.借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p(融資租賃） 20000貸：制造費(fèi)折舊費(fèi) 20000其他會(huì)計(jì)分錄略。例假設(shè)20×6/r/