高級會計例題

.??P公司為母公司，2014年1月1日，P公司用銀行存款 33000萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外80%勺股份并能夠控制Q公司。同日，Q公司賬面所有者權益為 40000萬元(與可辨認凈資產(chǎn)公允價值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。P公司和 Q公司不屬于同一控制的兩個公司。Q公司2014年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2014年宣告分派 2013年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權益變動。2015年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取盈余公積 500萬元，2015年宣告分派 2014年現(xiàn)金股利1100萬元。P公司2014年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，Q公司2014年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。2015年P公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。Q公司2015年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元；2015年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價7萬元。P公司2014年6月25日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，Q公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。(4)假定不考慮所得稅等因素的影響。要求：(1)編制P公司2014年和2015年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。（2）計算2014年12月31日和2015年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。（3）編制該企業(yè)集團2014年和2015年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。）提示：答題框內不能輸入超過2000個字符。如果超過2000字符，請使用附件上傳功能。上傳附件1）編制P公司2007年和2008年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。2007年1月1日借：長期股權投資33000貸：銀行存款330002007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元借：應收股利（1000X80%800貸：長期股權投資800借：銀行存款800貸：應收股利8002008年分派2007年現(xiàn)金股利1100萬元應收股利=1100X80%=880（萬元）應收股利累積數(shù)=800+880=1680萬元投資后應得凈利累積數(shù)=0+4000X80喉3200萬元應恢復投資成本800萬元借：應收股利（1100X80%880長期股權投資800貸：投資收益1680借：銀行存款880貸：應收股利880（2）計算2007年12月31日和2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。2007年按權益法調整后的長期股權投資的賬面金額=33000+400OX80%r1000X80喉35400（萬元）2008年按權益法調整后的長期股權投資的賬面金額=35400+5000X80%r1100X80喉38520（萬元）（3）編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。）2007年抵銷分錄1）投資業(yè)務借：股本30000資本公積2000盈余公積1200未分配利潤未分配利潤9800借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入100商譽1000貸：長期股權投資35400少數(shù)股東權益8600(30000+1000+9800+1200+100。X20%=8600借：投資收益3200少數(shù)股東損益(4000X20%)800未分配利潤一一年初7200貸：本年利潤分配一一提取盈余公積 400——應付股利1000未分配利潤——年末(7200+4000-1000-400)98002)內部商品銷售業(yè)務借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本500借：營業(yè)成本80貸：存貨803)內部固定資產(chǎn)交易貸：營業(yè)成本60固定資產(chǎn)一一原價40借：固定資產(chǎn)一一累計折舊 4貸：管理費用42008年抵銷分錄1)投資業(yè)務借：股本30000資本公積2000盈余公積1700未分配利潤13200 (9800+5000-500-1100)商譽1000貸：長期股權投資38520少數(shù)股東權益9380(30000+2000+1700+13200)X20%=9380借：投資收益4000少數(shù)股東損益(4000X20%) 1000未分配利潤一一年初9800貸：本年利潤分配一一提取盈余公積 500應付股利應付股利1100未分配利潤一一年末132002)內部商品銷售業(yè)務A產(chǎn)品：借：未分配利潤一一年初80貸：營業(yè)成本80B產(chǎn)品借：營業(yè)收入600貸：營業(yè)成本600借：營業(yè)成本60 [20X(6-3)]貸：存貨603)內部固定資產(chǎn)交易借：未分配利潤一一年初40貸：固定資產(chǎn)一一原價40借：固定資產(chǎn)一一累計折舊4貸：未分配利潤一一年初4借：固定資產(chǎn)一一累計折舊8貸：管理費用8????2.??乙公司為甲公司的子公司，201X年年末，甲公司個別資產(chǎn)負債表中應收賬款120000元中有90000元為子公司的應付賬款；預收賬款 20000元中,有10000元為子公司預付賬款；應收票據(jù)80000元中有40000元為子公司應付票據(jù)；乙公司應付債券40000元中有20000為母公司的持有至到期投資。甲公司按5%。計提壞賬準備。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%要求：對此業(yè)務編制201X年合并財務報表抵銷分錄。提示：答題框內不能輸入超過2000個字符。如果超過2000字符，請使用附件上傳功能。答案：在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借：應付賬款90000貸：應收賬款90000借：應收賬款--壞賬準備450貸：資產(chǎn)減值損失 450借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：預收賬款10000貸：預付賬款10000借：應付票據(jù)40000貸：應收票據(jù)40000借：應付債券20000貸：持有至到期投資20000上傳附件文件 操作3.??甲公司為乙公司的母公司，擁有其 60%勺股權。發(fā)生如下交易：2014年6月30日，甲公司以2000萬元的價格出售給乙公司一臺管理設備，賬面原值 4000萬元，已提折舊2400萬元，剩余使用年限為4年。甲公司采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為00乙公司購進后，以2000萬元作為管理用固定資產(chǎn)入賬。乙公司采用年限平均法計提折舊， 折舊年限為4年，預計凈殘值為0,甲、乙公司適用的所得稅稅率均為 25%編制合并財務報表抵消分錄時除所得稅外，不考慮其他因素的影響。要求：編制2014年末和2015年末合并財務報表抵銷分錄提示：答題框內不能輸入超過2000個字符。如果超過2000字符，請使用附件上傳功能。答案：(1)2014年末抵銷分錄乙公司增加的固定資產(chǎn)價值中包含了 400萬元的未實現(xiàn)內部銷售利潤借：營業(yè)外收入4000000貸：固定資產(chǎn)--原價4000000未實現(xiàn)內部銷售利潤計提的折舊 400/4*6/12=50(萬元)借：固定資產(chǎn)--累計折舊500000貸：管理費用500000抵銷所得稅影響借：遞延所得稅資產(chǎn)875000(3500000*25%)貸：所得稅費用 875000(2)2015年末抵銷分錄將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤予以抵銷借：未分配利潤--年初4000000貸：固定資產(chǎn)--原價4000000將2014年就未實現(xiàn)內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷 ：借：固定資產(chǎn)--累計折舊500000貸：未分配利潤--年初500000將本年就未實現(xiàn)內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)-累計折舊100000

貸：管理費用1000000貸：管理費用1000000抵銷2014年確認的遞延所得稅資產(chǎn)對2015年的影響借：遞延所得稅資產(chǎn)875000貸：未分配利潤--年初8750002015年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=*25%=625000(元)2015年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=625000-875000=-250000(元)借：所得稅費用250000貸：遞延所得稅資產(chǎn)2500000資料：甲公司出于投機目的，201X年6月1日與外匯經(jīng)紀銀行簽訂了一項60天期以人民幣兌換1000000美元的遠期外匯合同。有關匯率資料參見下表：日？？？期即期匯率60天遠期匯率30天遠期匯率6月1日R6.32/$1R6.35/$16月30日R6.36/$1R6.38/$17月30日R6.37/$1要求：根據(jù)相關資料做遠期外匯合同業(yè)務處理提示：答題框內不能輸入超過2000個字符。如果超過2000字符，請使用附件上傳功能。答案：6月1日簽訂遠期外匯合同，無需做賬務處理，只在備查賬做記錄。6月30日30天的遠期匯率與6月1日60天的遠期匯率上升，1000000=30000 （收益）6月30日，該合同的公允價值調整為300001000000=30000 （收益）會計處理如下：借：衍生工具--遠期外匯合同30000貸：公允價值變動損益 300007月30日合同到期日，即期匯率與遠期匯率相同， 都是$1。甲企業(yè)按$1購入100萬美元，并按即期匯率$1賣出100萬美元。從而最終實現(xiàn)20000元的收益。會計處理如下：按照7月30日公允價調整6月30日入賬的賬面價。1000000=10000借：公允價值變動損益10000貸：衍生工具--遠期外匯合同10000按遠期匯率購入美元，按即期價格賣出美元，最終實現(xiàn)損益。借：銀行存款*1000000)6370000貸：銀行存款 *1000000)6350000衍生工具--遠期外匯合同*1000000)20000同時：公允價值變動損益=3000010000=20000(收益)借：公允價值變動損益20000貸：投資收益20000??????2.??資料：按照中證100指數(shù)簽訂期貨合約，合約價值乘數(shù)為100,最低保證金比例為8%。交易手續(xù)費水平為交易金額的萬分之三。假設某投資者看多， 201X年6月29日在指數(shù)4365點時購入1手指數(shù)合約，6月30日股指期貨下降1%7月1日該投資者在此指數(shù)水平下賣出股指合約平倉。要求：做股指期貨業(yè)務的核算。提示：答題框內不能輸入超過2000個字符。如果超過2000字符，請使用附件上傳功能。?答：交納保證金(4365*100*8%)=34920元，交納手續(xù)費(4365*100*二元。會計分錄如下：借：衍生工具----股指期貨合同34920貸：銀行存款 34920借：財務費用貸：銀行存款(2)由于是多頭，6月30日股指期貨下降1%該投資者發(fā)生虧損，需要按交易所要求補交保證金。虧損額:4365*1%*100=4365元補交額：4365*99%*100*8%-(34920-4365)=借：公允價值變動損益4365貸：衍生工具----股指期貨合同4365借：衍生工具----股指期貨合同貸：銀行存款在6月30日編制的資產(chǎn)負債表中，“衍生工具 ----股指期貨合同”賬戶借方余額為34920-4365+=34元為作資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負債表的“其他流動資產(chǎn)”項目中。(3)7月1日平倉并交納平倉手續(xù)費平倉金額為 4365*99%*100=432135元手續(xù)費金額為=(4365*99%*100*=元。借：銀行存款432135貸：衍生工具----股指期貨合同432135借：財務費用貸:銀行存款(4)平倉損益結轉借：投資收益4365貸：公允價值變動損益43653.??A股份有限公司(以下簡稱A公司)對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算， 按月計算匯兌損益。2015年6月30日市場匯率為1美元=元人民幣。2015年6月30日有關外幣賬戶期末余額如下：??項目？？外幣(美元)金額折算匯率折合人民幣金額銀行存款??100000????????????????????625000應收賬款??500000????????????????????3125000應付賬款??200000????????????????????1250000A公司2015年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(不考慮增值稅等相關稅費)：(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當日的市場匯率為1美元=元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=元人民幣，款項已由銀行收存。(2)7月18日，進口一臺機器設備，設備價款400000美元，尚未支付，當日的市場匯率為 1美元=元人民幣。該機器設備正處在安裝調試過程中，預計將于 2015年11月完工交付使用。(3)7月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計200000美元，當日的市場匯率為1美元=元人民幣，款項尚未收到。(4)7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應付賬款200000美元，當日的市場匯率為1美元=元人民幣。(5)7月31日，收到6月份發(fā)生的應收賬款300000美元，當日的市場匯率為1美元=元人民幣。要求：1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄 ；2)分別at算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算過程；3)編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。 (本題不要求寫出明細科目)提示：答題框內不能輸入超過2000個字符。如果超過2000字符，請使用附件上傳功能。答:1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄借：銀行存款 ￥3120000貸：股本 ￥3120000借：在建工程 ￥2492000貸:應付賬款 ￥249000借：應收賬款￥1244000貸:主營業(yè)務收入￥1244000借：應付賬款 ￥1242000貸：銀行存款 ￥1242000借：銀行存款￥1860000貸:應收賬款 ￥18600002）分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額， 并列出計算過程銀行存款外幣賬戶余額=100000+500000-200000+300000=700000（元）賬面人民幣余額=625000+30+1860000=4363000（元）匯兌損益金額=700000*-4363000=-23000（元）應收賬款外幣賬戶余額500000+200000-300000=400000（元）賬面人民幣余額3125000+00=2509000（元）提示：答題框內不能輸入超過提示：答題框內不能輸入超過2000個字符。如果超過2000字符，請使用附件上傳功能。匯兌損益金額=400000*=-29000（元）應付賬款外幣賬戶余額200000+400000-200000=400000（元）賬面人民幣余額1250000+249=2500000（元）匯兌損益金額400000*=-20000（元）匯兌損益凈額-23000-29000+20000=-32000（元）即計入財務費用的匯兌損益 -32000（元）3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借：應付賬款 20000財務費用 32000貸：銀行存款 23000應收賬款 29000??????4.??資料某資產(chǎn)出售存在兩個不同活躍市場的不同售價，企業(yè)同時參與兩個市場的交易，并且能夠在計量日獲得該資產(chǎn)在這兩個不同市場中的價格。甲市場中出售該資產(chǎn)收取的價格為RMB9a該市場交易費用為RMB5a資產(chǎn)運抵該市場費用為RMB20乙市場中出售該資產(chǎn)將收取的價格為RMB86該市場交易費用為RMB4Z資產(chǎn)運抵該市場費用為RMB18要求：（1）計算該資產(chǎn)在甲市場與乙市場銷售凈額。（2）如果甲市場是該資產(chǎn)主要市場，則該資產(chǎn)公允價值額是多少？（3）如果甲市場與乙市場都不是資產(chǎn)主要市場，則該資產(chǎn)公允價值額是多少？答：根據(jù)公允價值定義的要點，計算結果如下 ：甲市場該資產(chǎn)收到的凈額為RMB23(98-55-20);乙市場該資產(chǎn)收到的凈額為RMB26(86-42-18)。該資產(chǎn)公允價值額=RMB98-RMB20=RMB78該資產(chǎn)公允價值額=RMB86-RMB18=RMB68市場和乙市場均不是資產(chǎn)主要市場，資產(chǎn)公允價值將使用最有利市場價格進行計量。企業(yè)主體在乙市場中能夠使出售資產(chǎn)收到的凈額最大化(RMB26),因此是最有利市場。？一、論述題(共？3?道試題，共？100?分。)1.??A企業(yè)在201X年6月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)時編制的接管日資產(chǎn)負債表如下：接管日資產(chǎn)負債表編制單位：A企業(yè)？？？？？？？？？？？？？？201X年6月19日？？？？？？？????單位：元資產(chǎn)行次清算開始日行次負債及所有者權益清算開始日流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金121380短期借款362000以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)50000應付票據(jù)85678應收票據(jù)應付賬款應收賬款621000其他應付款10932其他應收款22080應付職工薪酬19710存貨2800278應交稅費流動資產(chǎn)合計3614738流動負債合計非流動資產(chǎn)：非流動負債：長期股權投資36300長期借款5620000固定資產(chǎn)1031124非流動負債合計5620000在建工程556422股東權益：無形資產(chǎn)482222實收資本776148非流動資產(chǎn)合計2106068盈余公積未分配利潤股東權益合計資產(chǎn)合計5720806負債及股東權益合計5720806除上列資產(chǎn)負債表列示的有關資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況:(1)固定資產(chǎn)中有一原值為660000元，累計折舊為75000元的房屋已為3年期的長期借款450000元提供了擔保。(2)應收賬款中有22000元為應收甲企業(yè)的貨款，應付賬款中有 32000元為應付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷權的申請并經(jīng)過破產(chǎn)管理人批準。(3)破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前 2個月，曾無償轉讓一批設備，價值180000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為，該批設備現(xiàn)已追回。(4)貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。(5)2800278元的存貨中有原材料1443318元，庫存商品1356960元。(6)除為3年期的長期借款提供了擔保的固定資產(chǎn)外， 其余固定資產(chǎn)的原值為656336元，累計折舊為210212元。請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計處理。提示：答題框內不能輸入超過2000個字符。如果超過2000字符，請使用附件上傳功能。答：(1)確認擔保資產(chǎn)借：擔保資產(chǎn)--固定資產(chǎn)450000破產(chǎn)資產(chǎn)--固定資產(chǎn)135000累計折舊75000貸：固定資產(chǎn)--房屋660000(2)確認抵銷資產(chǎn)借：抵銷資產(chǎn)--應收賬款--甲企業(yè)22000貸：應收賬款--甲企業(yè)22000(3)確認破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)--設備180000貸：清算損益180000(4)確認破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)--其他貨幣資金10000-銀行存款109880-現(xiàn)金1500-原材料1443318-庫存商品1356960-交易性金融資產(chǎn)50000-應收賬款599000-其他應收款22080-固定資產(chǎn)446124--無形資產(chǎn)482222提示：答題框內不能輸入超過提示：答題框內不能輸入超過2000個字符。如果超過2000字符，請使用附件上傳功能。--在建工程556422--長期股權投資36300累計折舊210212貸：現(xiàn)金1500銀行存款109880其他貨幣資金10000交易性金融資產(chǎn)50000原材料1443318庫存商品1356960應收賬款599000其他應收款22080固定資產(chǎn)446124在建工程556422無形資產(chǎn)482222長期股權投資363002.??請根據(jù)題1的相關資料對破產(chǎn)權益和非破產(chǎn)權益進行會計處理（破產(chǎn)清算期間預計破產(chǎn)清算費用為625000元，已經(jīng)過債權人會議審議通過）。借：長期借款 ???450000貸：擔保債務——長期借款?450000確認抵消債務借：應付賬款 ??????32000貸：抵消債務 ????????????22000?????破產(chǎn)債務 ??????????????10000確認優(yōu)先清償債務借：應付職工薪酬?????19710????應交稅費 ????????193763??貸：優(yōu)先清償債務——應付職工薪酬 ???19710??????????????????——應交稅費 ???????193763借：清算損益 ???????625000??貸：優(yōu)先清償債務——應付破產(chǎn)清算費用 ???625000確認破產(chǎn)債務借：短期借款 ?????????????362000應付票據(jù)??????????????85678應付賬款？？？？？？？？？？？？？107019其他應付款？？？？？？？？？？？？10932長期應付款？？？？？？？？？？5170000貸：破產(chǎn)債務一一短期借款？???362000??????????????——應付票據(jù)？？？？？85678??????????????——應付賬款？？？？107019??????????????——其他應付款？？？10932??????????????——長期借款？？？5170000確認清算凈資產(chǎn)：借：實收資本？？？？？？？？？776148盈余公積？？？？？？？？？？23768清算凈資產(chǎn)？？？？？？？710296貸：利潤分配——未分配利潤？??？1510212??????3.??資料：1.租賃合同2012年12月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：(1)租賃標的物：XX生產(chǎn)線。(2)租賃期開始日：租賃物運抵甲公司生產(chǎn)車間之日(即2013年1月1日)(3)租賃期：從租賃期開始日算起36個月(即2013年1月1日?2015年12月31日)。(4)租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金 1000000元。(5)該生產(chǎn)線在2013年1月1日乙公司的公允價值為2600000元(6)租賃合同規(guī)定的利率為8%(年利率)。(7)該生產(chǎn)線為全新設備，估計使用年限為 5年。(8)2014年和2015年兩年，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品一一微波爐的年銷售收入的1對乙公司支付經(jīng)營分享收入。公司對租賃固定資產(chǎn)會計制度規(guī)定(1)采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。(2)采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。2014年、2015年甲公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000元。2015年12月31日，將該生產(chǎn)線退還乙公司。(5)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10000元。3.其他資料：(PA3,8%=要求：??????租賃開始日的會計處理??????未確認融資租賃費用的攤銷??????租賃固定資產(chǎn)折舊的計算和核算??????租金和或有租金的核算??????租賃到期日歸還設備的核算提示：答題框內不能輸入超過2000個字符。如果超過2000字符，請使用附件上傳功能。解：(1)甲公司租賃開始日的會計處理：第一步，判斷租賃類型：2013年1月1日，租入程控生產(chǎn)線：租賃資產(chǎn)入賬價=2577100+10000=2587100(元)，借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)25