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9.旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)核算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)曲內(nèi)容及特點,掌握旅行社主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)成本、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用的概念及其主要內(nèi)容,了解成本費用的特點、內(nèi)容及其分類,掌握旅行社主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)成本和期間費用的核算方法,了解旅游企業(yè)稅金的種類,掌握利潤的概念及利潤總額的計算,利潤分配的順序,掌握稅金、利潤及利潤分-配的核算方法。
9.旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)核算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)曲內(nèi)容1旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)容可以分為以下三類:1.組團業(yè)務(wù),包括國際旅行社通過境外和中國港澳臺地區(qū)的旅行商社組織當(dāng)?shù)芈糜握邅砣A旅游;國際旅行社組織國內(nèi)旅游者到境外和港澳臺地區(qū)旅游;國際旅行社和國內(nèi)旅行社組織國內(nèi)本地區(qū)的旅游者到國內(nèi)其他旅游目的地旅游。2.接團業(yè)務(wù),是接團社按照組團社的旅行團活動計劃向旅游團或旅游者提供導(dǎo)游、住宿、用餐、交通、購物、娛樂等一條龍服務(wù)。3.其他服務(wù)業(yè)務(wù),包括為旅游者或旅游團提供導(dǎo)游、購票、訂房等零散服務(wù)和為企事業(yè)單位和團體提供會務(wù)服務(wù)等其他服務(wù)。旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)容可以分為以下三類:29.1旅行社主營業(yè)務(wù)收入的核算9.1.1旅行社主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容1.組團外聯(lián)收入,是指由組團社自組外聯(lián),收取旅游者住房、用餐、旅游交通、翻譯導(dǎo)游、文娛活動等的收入。2.綜合服務(wù)收入,是指接團社向旅游者(組團社)收取的包括市內(nèi)交通費、導(dǎo)游服務(wù)費、一般景點門票費等在內(nèi)的包價費用收入。9.1旅行社主營業(yè)務(wù)收入的核算9.1.1旅行社主營業(yè)務(wù)收入的33.零星服務(wù)收入,是指各旅行社接待零星旅游者和承辦委托事項所得的服務(wù)收入。4.勞務(wù)收入,是指非組團社為組團社提供境內(nèi)全程導(dǎo)游翻譯人員所得到的收入。5.票務(wù)收入,是指旅行社辦理代售國際聯(lián)運客票和國內(nèi)客票的手續(xù)費收入。3.零星服務(wù)收入,是指各旅行社接待零星旅游者和承辦委托事項所46.地游及加項收入,是指接團社向旅游者收取的按旅游者要求增加的計劃外當(dāng)?shù)芈糜雾椖康馁M用。7.其他服務(wù)收入,是指不屬于以上各項的其他服務(wù)收入。6.地游及加項收入,是指接團社向旅游者收取的按旅游者要求增加59.1.2旅行社主營業(yè)務(wù)收入的確認(一)營業(yè)收入的確認原則根據(jù)《會計準(zhǔn)則》規(guī)定,旅游企業(yè)應(yīng)依據(jù)下列四項原則確認收入:(1)收入的金額能夠可靠地計量;(2)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(3)交易的完成進度能夠可靠的確定;(4)交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。9.1.2旅行社主營業(yè)務(wù)收入的確認(一)營業(yè)收入的確認原則6(二)會計實務(wù)中營業(yè)收入的確認方法依據(jù)上述原則,旅游社會計實務(wù)中主營業(yè)務(wù)收入的確認方法如下:1.旅行社組團社,組織境外(國內(nèi))旅游者到國內(nèi)(境外或國內(nèi))旅游,應(yīng)以旅游團隊離境(返回本地)時確認主營業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)。2.旅行社接團社,接待旅游者在國內(nèi)旅游以旅游團隊結(jié)束旅行返回時確認主營業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)。(二)會計實務(wù)中營業(yè)收入的確認方法79.1.3旅行社主營業(yè)務(wù)收入的核算(一)主營業(yè)收入核算的帳戶設(shè)置旅行社的主營業(yè)務(wù)收入,不論是組團社的主營業(yè)務(wù)收入,還是接團的主營業(yè)務(wù)收入,都要通過總分類帳戶“主營業(yè)務(wù)收入”進行核算。旅行社實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入時,根據(jù)發(fā)票等有關(guān)憑據(jù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等帳戶,貸記“主營業(yè)收入”帳戶。該帳戶期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶,借記“主營業(yè)收入”帳戶,貸記“本年利潤”帳戶,結(jié)轉(zhuǎn)后該帳戶無余額9.1.3旅行社主營業(yè)務(wù)收入的核算(一)主營業(yè)收入核算的帳戶8(二)組團主營業(yè)務(wù)收入的核算核算旅行社的組團營業(yè)收入,應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶下的“組團外聯(lián)收入”明細賬戶核算。還需設(shè)置“應(yīng)收賬款”(或“預(yù)收賬款”)賬戶來核算旅行社在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種應(yīng)收、預(yù)收款項。(二)組團主營業(yè)務(wù)收入的核算9【例1】某旅行社財務(wù)部8月3日收到旅游合同和結(jié)算通知單,應(yīng)收保險公司旅游團服務(wù)費2萬元,8月20日到保險公司轉(zhuǎn)帳支票2萬元。(1)旅游團旅游活動接受,財務(wù)部門審核有關(guān)結(jié)算通知單,確認營業(yè)收入實現(xiàn)時,根據(jù)結(jié)算通知單編制如下會計分錄:
借:應(yīng)收賬款(預(yù)收賬款)——應(yīng)收國內(nèi)結(jié)算款——保險公司20000貸:主營業(yè)務(wù)收入——組團外聯(lián)收入20000(2)收到保險公司旅游費用轉(zhuǎn)賬支票時,存入銀行,根據(jù)收賬通知單編制如下會計分錄:借:銀行存款20000貸:應(yīng)收賬款(預(yù)收賬款)——應(yīng)收國內(nèi)結(jié)算款——保險公司20000【例1】某旅行社財務(wù)部8月3日收到旅游合同和結(jié)算通知單,應(yīng)收10(三)接團主營業(yè)務(wù)收入的核算接團社在接待過程中,一般是先提供各項服務(wù),然后向組團社報結(jié)算通知單。接團業(yè)務(wù)營業(yè)收入的核算應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶下的“綜合服務(wù)收入:明細賬戶核算。還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶,以核算旅行社與經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各種應(yīng)收末收款項。該賬戶還應(yīng)按應(yīng)收單位名稱設(shè)置明細賬戶。凡發(fā)生應(yīng)收未收款項時,借記本賬戶;收回款項時,貸記本賬戶。1.根據(jù)結(jié)算通知單確認主營業(yè)務(wù)收入時:借:應(yīng)收賬款——國內(nèi)結(jié)算款——×××貸:主營業(yè)務(wù)收入——綜合服務(wù)收入——×××2.接到銀行通知,收到組團社的旅游團費用撥款時:借:銀行存款——×××貸:應(yīng)收賬款——國內(nèi)結(jié)算款——×××(三)接團主營業(yè)務(wù)收入的核算11四、銷售收入的抵減項目及核算1.銷售退回2.銷售折讓3.商業(yè)折扣4.現(xiàn)金折扣四、銷售收入的抵減項目及核算12【例4】為盡快收回A公司欠旅行社旅游費用3萬元,旅行社給與公司現(xiàn)金折扣為2/10,1/20,n/30。一周后A公司付款。(1)旅游費用發(fā)生時,根據(jù)結(jié)算賬單編制如下會計分錄:借:應(yīng)收賬款——應(yīng)收國內(nèi)結(jié)算款——A公司30000貸:主營業(yè)務(wù)收入30000(2)一周后A公司付款時,依據(jù)付款憑證編制如下會計分錄:借:銀行存款29400財務(wù)費用600貸:應(yīng)收賬款——應(yīng)收國內(nèi)結(jié)算款——A公司30000【例4】為盡快收回A公司欠旅行社旅游費用3萬元,旅行社給與公139.2旅行社營業(yè)成本既費用的核算費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?;顒铀l(fā)生的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。任何一項支出如果構(gòu)成企業(yè)的費用,就必須具備以下特征:1.費用最終會導(dǎo)致企業(yè)資源的減少。2、費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益9.2旅行社營業(yè)成本既費用的核算149.2.1旅行社成本的內(nèi)容及其分類9.2.1.1旅行社營業(yè)成本9.2.1.2旅行社營業(yè)成本的內(nèi)容旅行社營業(yè)成本的內(nèi)容與其營業(yè)收入的內(nèi)容是相同的,具體包括:1、組團外聯(lián)成本,是指由組團社自組外聯(lián)接待包價旅游團體或個人按規(guī)定開支的房費、餐費、旅游交通費、陪同費、文雜費和其他費用。2、綜合服務(wù)成本,是指接團社接待包價旅游團體或個人按規(guī)定開支的住房費、餐費、旅游交通費、陪同費、文雜費和其他費用。9.2.1旅行社成本的內(nèi)容及其分類153、零星服務(wù)成本,是指接待零星旅游者和受托代辦事項而支付的費用。4、勞務(wù)成本,是指旅行社派出翻譯、導(dǎo)游人員或聘請兼職導(dǎo)游人員參加全程陪同而支付的費用。5、票務(wù)成本,是指旅行社辦理代售國際聯(lián)運客票和國內(nèi)客票而發(fā)生的訂票手續(xù)費、包車費用和退票損失等。6、地游及加項成本,是指接待旅游者計劃外增加游覽項目和風(fēng)味餐等時發(fā)生的費用。7、其他服務(wù)成本,是指不屬于以上各項的其他服務(wù)成本。3、零星服務(wù)成本,是指接待零星旅游者和受托代辦事項而支付的費169.2.2旅行社營業(yè)成本的核算9.2.2.1旅行社營業(yè)成本的核算方式9.2.2.2旅行社營業(yè)威本核算的賬戶設(shè)置組團社的主營業(yè)務(wù)成本核算在“主營業(yè)務(wù)成本”下的“組團外聯(lián)成本”明細賬戶進行核算。接團社的主營業(yè)務(wù)成本核算在“主營業(yè)務(wù)成本”下的“綜合服務(wù)成本”明細賬戶進行核算。9.2.2旅行社營業(yè)成本的核算17“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶。其核算內(nèi)容按權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則要求,旅行社在結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入的同時,按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)和計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)兩種情況分別進行賬務(wù)處理。對于結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”賬戶;對于結(jié)轉(zhuǎn)的計劃成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶,貸記“預(yù)提費用”賬戶?!邦A(yù)提費用”賬戶屬于負債類賬戶,主要核算企業(yè)已預(yù)提計入成本但尚未實際支付的各項費用。月末,按估計數(shù)額或計劃數(shù)額預(yù)提計人營業(yè)成本時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶,貸記“預(yù)提費用”賬戶;日后收到接待單位轉(zhuǎn)來的費用結(jié)算單,經(jīng)審核無誤如數(shù)撥付款項時,借記“預(yù)提費用”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶。其核算內(nèi)容按權(quán)責(zé)發(fā)生制和189.2.2.3營業(yè)成本的核算
1.實際成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算。按實際支付營業(yè)成本的核算,是指于旅游團完成旅游日程離境(或離開本地)后或者于月末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本前,財會部門接到接團社(或接待部門)轉(zhuǎn)來的費用結(jié)算通知單或收費通知單,經(jīng)審核無誤,據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的核算。財會部門根據(jù)各個接待單位送來的結(jié)算通知單,結(jié)轉(zhuǎn)成本時,編制如下會計分錄:借:主營業(yè)務(wù)成本貸:應(yīng)付賬款開出轉(zhuǎn)賬支票,向接待單位付清成本費用時:借:應(yīng)付賬款貸:銀行存款9.2.2.3營業(yè)成本的核算199.2.3旅行社期間費用的內(nèi)容及分類9.2.3.1期間費用的分類旅行社營業(yè)的期間費用是指間接地為旅游團隊提供服務(wù)發(fā)生的耗費和支出。期間費用從營業(yè)收入中得到補償,并直接計入當(dāng)期損益。旅行社的期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。它們在旅行社的經(jīng)營支出中占有較大比重。因此,加強期間費用的核算,嚴(yán)格控制費用開支,對降低消耗、提高經(jīng)濟效益有非常重要的意義。9.2.3旅行社期間費用的內(nèi)容及分類209.2.3.2期間費用的內(nèi)容1、銷售費用2.管理費用3.財務(wù)費用9.2.3.2期間費用的內(nèi)容219.2.3.3期間費用的核算1、設(shè)置期間費用分類分別設(shè)置“銷售費用”、“管理費用”和“財務(wù)費用”總分類帳戶,各帳戶下可根據(jù)企業(yè)明細分類分別設(shè)置二級帳戶。月末應(yīng)將“銷售費用”、“管理費用”和“財務(wù)費用”帳戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶,結(jié)轉(zhuǎn)后各帳戶應(yīng)無余額。2、期間費用的核算。(1)銷售費用的核算。9.2.3.3期間費用的核算22【例8】某國際旅行社有國內(nèi)部和國際部兩個營業(yè)部門,2009年6月發(fā)生下列營業(yè)費用,作會計分錄如下:①國內(nèi)部領(lǐng)用一次性物料用品3200元。借:銷售費用——國內(nèi)部——物料用品3200貸:原材料——物料用品3200②國際部領(lǐng)用一次性攤銷的低值易耗品920元,前期領(lǐng)用的分期攤銷低值易耗品應(yīng)由本月分攤600元。借:銷售費用——國際部——低值易耗品攤銷1520貸:低值易耗品920待攤費用600③月底分配工資。國內(nèi)部員工工資為2800元,國際部員工工資為4000元。借:銷售費用——國內(nèi)部——工資2800——國際部——工資4000貸:應(yīng)付職工薪酬6800發(fā)放工資時:借:應(yīng)付職工薪酬6800貸:現(xiàn)金(或銀行存款)6800④月末,結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)費用。借:本年利潤11520貸:銷售費用11520【例8】某國際旅行社有國內(nèi)部和國際部兩個營業(yè)部門,20023(2)管理費用的核算。【例9】某旅行社2008年。10月份發(fā)生下列管理費用,作會計分錄如下:①分配行政管理人員工資13600元。借:管理費用——工資13600貸:應(yīng)付職工薪酬13600②攤銷本月應(yīng)分攤的開辦費8000元。借:管理費用——開辦費攤銷8000貸:長期待攤費用8000③一次購買印花稅票1800元8000借:管理費用——稅金1800貸:銀行存款1800④支付倉庫租金2000元。借:管理費用——租賃費2000貸:銀行存款2000⑤月末,結(jié)轉(zhuǎn)管理費用共計104200元。借:本年利潤104200貸:管理費用104200(2)管理費用的核算。【例9】某旅行社2008年。10月24(3)財務(wù)費用的核算?!纠?0】某旅行社2008年10月份發(fā)生下列財務(wù)費用,作會計分錄如下:(1)預(yù)提當(dāng)月借款利息20萬元。借:財務(wù)費用200000貸:應(yīng)付利息200000(2)計算本月應(yīng)付的長期借款利息3萬元。借:財務(wù)費用30000貸:應(yīng)付利息30000(3)月末,結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用共計23萬元。借:本年利潤.230000貸:財務(wù)費用230000(3)財務(wù)費用的核算。【例10】某旅行社2008年10月份259.3旅行社利潤的核算1.營業(yè)利潤。營業(yè)利潤是旅游企業(yè)利潤的主要組成部分,是企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的結(jié)果。企業(yè)一定時期的營業(yè)利潤等于同期營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用,再加上投資收益。其計算公式為:營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一銷售費用一營業(yè)稅金及附加一管理費用一財務(wù)費用+投資收益(一投資損失)9.3旅行社利潤的核算1.營業(yè)利潤。營業(yè)利潤是旅游企業(yè)利潤的269.3.1.2凈利潤的計算企業(yè)的凈利潤是企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額扣除所得稅后的余額。又叫稅后利潤。其計算公式為:凈利潤=利潤總額一所得稅費用所得稅是以全年的所得額為計稅依據(jù)。根據(jù)稅法規(guī)定,所得額是指在一定經(jīng)營期間的收入總額扣除了與其配比的費用成本后的余額,即企業(yè)實現(xiàn)的利潤濯總額。而納稅所得額是指利潤總額加減稅前調(diào)整項目后的數(shù)額。其計算公式如下:納稅所得額=利潤總額±稅前調(diào)整項目9.3.1.2凈利潤的計算企業(yè)的凈利潤是企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的利潤27稅前調(diào)整項目主要包括以下三個方面的內(nèi)容:1.企業(yè)將各種捐贈支出、賠償金、滯納金和罰款支出以及被沒收的財物損失等均列入了“營業(yè)外支出”賬戶,從而減少了企業(yè)的利潤總額,而稅法規(guī)委定這些項目也應(yīng)納稅,因此在計算納稅所得額時,要加上這些項目的金額。2.企業(yè)投資于股票的股利收入和投資于聯(lián)營企業(yè)分得的利潤等均列入了“投資收益”賬戶,從而增加了企業(yè)的利潤總額,而這些收入被投資企業(yè)已經(jīng)繳納了所得稅,為了避免重復(fù)納稅,因此在計算納稅所得額時,應(yīng)將這些項目的金額從利潤總額中扣除。3.稅前利潤彌補以前年度虧損以及按規(guī)定免征所得稅的國庫券利息收入等,也是計算納稅所得額的扣除項目。若無稅前調(diào)整項目,納稅所得額就是利潤總額。稅前調(diào)整項目主要包括以下三個方面的內(nèi)容:289.3.1.3利潤的核算某旅游企業(yè)2008年12月末各損益類賬戶余額如表9—1所示。9.3.1.3利潤的核算某旅游企業(yè)2008年12月末各損益類29(1)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、‘‘營業(yè)外收入’’等賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,作會計分錄如下:借:主營業(yè)務(wù)收入90000投資收益1190營業(yè)外收入620貸:本年利潤91810(1)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、‘‘營業(yè)外收入’’30(2)“主營業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用’’等賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,作會計分錄如下:借:本年利潤75060貸:主營業(yè)務(wù)成本9900銷售費用43655營業(yè)稅金及附加4590管理費用6860財務(wù)費用1345營業(yè)外支出460所得稅費用8250(2)“主營業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、“營業(yè)稅金及附加”、31(3)將“本年利潤”賬戶的貸方余額16750元,轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶,作會計分錄如下:借:本年利潤16750貸:利潤分配——未分配利潤16750(3)將“本年利潤”賬戶的貸方余額16750元,轉(zhuǎn)入“利329.3.2利潤分配的核算9.3.2.1利潤分配的順序
1.彌補以前年度虧損。2.提取法定盈余公積金。3.提取法定公益金。4.向投資人分配利潤。9.3.2利潤分配的核算9.3.2.1利潤分配的順序339.3.2.2利潤分配的核算利潤分配核算的相關(guān)賬務(wù)處理如下:1.企業(yè)提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積金時,借記“利潤分配——提取法定盈余公積(或法定公益金、任意盈余公積)”等賬戶,貸記“盈余公積——法定盈余公積(或法定公益金、任意盈余公積)”賬戶。2.分配優(yōu)先股股利和普通股股利時,借記“利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利(或應(yīng)付普通股股利)”賬戶,貸記“應(yīng)付股利”賬戶。9.3.2.2利潤分配的核算利潤分配核算的相關(guān)賬務(wù)處理如下343.向投資者分配利潤時,借記“利潤分配——應(yīng)付利潤”賬戶,貸記“應(yīng)付利潤”賬戶。4.結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤時,年度終了如為本年盈利,則借記“本年利潤”賬戶,貸記“利潤分配——未分配利潤”賬戶;如為本年虧損,則借記“利潤分配——未分配利潤”賬戶,貸記“本年利潤”賬戶;同時應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶,即:3.向投資者分配利潤時,借記“利潤分配——應(yīng)付利潤”賬戶,貸35旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)核算課件361、有事業(yè)的峰巒上,有汗水的溪流飛淌;在智慧的珍珠里,有勤奮的心血閃光。2、人們走過的每一個足跡,都是自己生命的留言;留給今天翻過的日歷,留給未來永久的歷史。3、人生是一座可以采掘開拓的金礦,但總是因為人們的勤奮程度不同,給予人們的回報也不相同。4、理想之風(fēng)扯滿人生的帆;奮斗之桿舉起理想之旗。5、人應(yīng)該學(xué)會走自己的路,但更應(yīng)該掌握手中的羅盤。6、不能因為人生的道路坎坷,就使自己的身軀變得彎曲;不能因為生活的歷程漫長,就使求索的腳步遲緩。7、人生的意義在理想的光輝中閃爍;生命的價值在創(chuàng)造的生活中閃現(xiàn)。8、只有走完平凡的路程,才能達到偉大的目標(biāo)。9、奮斗目標(biāo)是人生的精神支柱。10、共同的事業(yè),共同的斗爭,可以使人們產(chǎn)生忍受一切的力量?!獖W斯特洛夫斯基11、屬于每個人的道路,都在每個人的足下;屬于每個人的歷史,都在每個人的身后。12、終于有一天,海水和淚都是甜的。13、有志者自有千方百計,無志者只有千難萬難。14、貧不足羞,可羞是貧而無志?!獏卫?5、人,只要有一種信念,有所追求,什么艱苦都能忍受,什么環(huán)境也都能適應(yīng)?!×?6、人生的途程是遙遠的,只要雙腳不息地前行,道路就會向遠方延伸。17、理想是人生的堅實支柱,如果失去了生活的理想,精神也就會隨之而癱瘓。18、目標(biāo)不是都能達到的,但它可以作為瞄準(zhǔn)點。28、我學(xué)習(xí)了一生,現(xiàn)在我還在學(xué)習(xí),而將來,只要我還有精力,我還要學(xué)習(xí)下去?!獎e林斯基
29、任何時候我也不會滿足,越是讀書,就越是深刻的感到不滿足,越是感到自己的知識貧乏?!R克思
30、外國語是人生斗爭的一種武器?!R克思
31、學(xué)習(xí)這件事不在乎有沒有人教你,最重要的是在于你自己有沒有覺悟和恒心。——法布爾
32、筆落驚風(fēng)雨,詩成泣鬼神。——杜甫
33、別裁偽體親風(fēng)雅,轉(zhuǎn)益多師是汝師?!鸥?8、我學(xué)習(xí)了一生,現(xiàn)在我還在學(xué)習(xí),而將來,只要我還有精力,我還要學(xué)習(xí)下去?!獎e林斯基
29、任何時候我也不會滿足,越是讀書,就越是深刻的感到不滿足,越是感到自己的知識貧乏?!R克思
30、外國語是人生斗爭的一種武器。——馬克思
31、學(xué)習(xí)這件事不在乎有沒有人教你,最重要的是在于你自己有沒有覺悟和恒心。——法布爾
32、筆落驚風(fēng)雨,詩成泣鬼神?!鸥?/p>
33、別裁偽體親風(fēng)雅,轉(zhuǎn)益多師是汝師。——杜甫1、有事業(yè)的峰巒上,有汗水的溪流飛淌;在智慧的珍珠里,有勤奮379.旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)核算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)曲內(nèi)容及特點,掌握旅行社主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)成本、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用的概念及其主要內(nèi)容,了解成本費用的特點、內(nèi)容及其分類,掌握旅行社主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)成本和期間費用的核算方法,了解旅游企業(yè)稅金的種類,掌握利潤的概念及利潤總額的計算,利潤分配的順序,掌握稅金、利潤及利潤分-配的核算方法。
9.旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)核算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)曲內(nèi)容38旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)容可以分為以下三類:1.組團業(yè)務(wù),包括國際旅行社通過境外和中國港澳臺地區(qū)的旅行商社組織當(dāng)?shù)芈糜握邅砣A旅游;國際旅行社組織國內(nèi)旅游者到境外和港澳臺地區(qū)旅游;國際旅行社和國內(nèi)旅行社組織國內(nèi)本地區(qū)的旅游者到國內(nèi)其他旅游目的地旅游。2.接團業(yè)務(wù),是接團社按照組團社的旅行團活動計劃向旅游團或旅游者提供導(dǎo)游、住宿、用餐、交通、購物、娛樂等一條龍服務(wù)。3.其他服務(wù)業(yè)務(wù),包括為旅游者或旅游團提供導(dǎo)游、購票、訂房等零散服務(wù)和為企事業(yè)單位和團體提供會務(wù)服務(wù)等其他服務(wù)。旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)容可以分為以下三類:399.1旅行社主營業(yè)務(wù)收入的核算9.1.1旅行社主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容1.組團外聯(lián)收入,是指由組團社自組外聯(lián),收取旅游者住房、用餐、旅游交通、翻譯導(dǎo)游、文娛活動等的收入。2.綜合服務(wù)收入,是指接團社向旅游者(組團社)收取的包括市內(nèi)交通費、導(dǎo)游服務(wù)費、一般景點門票費等在內(nèi)的包價費用收入。9.1旅行社主營業(yè)務(wù)收入的核算9.1.1旅行社主營業(yè)務(wù)收入的403.零星服務(wù)收入,是指各旅行社接待零星旅游者和承辦委托事項所得的服務(wù)收入。4.勞務(wù)收入,是指非組團社為組團社提供境內(nèi)全程導(dǎo)游翻譯人員所得到的收入。5.票務(wù)收入,是指旅行社辦理代售國際聯(lián)運客票和國內(nèi)客票的手續(xù)費收入。3.零星服務(wù)收入,是指各旅行社接待零星旅游者和承辦委托事項所416.地游及加項收入,是指接團社向旅游者收取的按旅游者要求增加的計劃外當(dāng)?shù)芈糜雾椖康馁M用。7.其他服務(wù)收入,是指不屬于以上各項的其他服務(wù)收入。6.地游及加項收入,是指接團社向旅游者收取的按旅游者要求增加429.1.2旅行社主營業(yè)務(wù)收入的確認(一)營業(yè)收入的確認原則根據(jù)《會計準(zhǔn)則》規(guī)定,旅游企業(yè)應(yīng)依據(jù)下列四項原則確認收入:(1)收入的金額能夠可靠地計量;(2)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(3)交易的完成進度能夠可靠的確定;(4)交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。9.1.2旅行社主營業(yè)務(wù)收入的確認(一)營業(yè)收入的確認原則43(二)會計實務(wù)中營業(yè)收入的確認方法依據(jù)上述原則,旅游社會計實務(wù)中主營業(yè)務(wù)收入的確認方法如下:1.旅行社組團社,組織境外(國內(nèi))旅游者到國內(nèi)(境外或國內(nèi))旅游,應(yīng)以旅游團隊離境(返回本地)時確認主營業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)。2.旅行社接團社,接待旅游者在國內(nèi)旅游以旅游團隊結(jié)束旅行返回時確認主營業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)。(二)會計實務(wù)中營業(yè)收入的確認方法449.1.3旅行社主營業(yè)務(wù)收入的核算(一)主營業(yè)收入核算的帳戶設(shè)置旅行社的主營業(yè)務(wù)收入,不論是組團社的主營業(yè)務(wù)收入,還是接團的主營業(yè)務(wù)收入,都要通過總分類帳戶“主營業(yè)務(wù)收入”進行核算。旅行社實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入時,根據(jù)發(fā)票等有關(guān)憑據(jù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等帳戶,貸記“主營業(yè)收入”帳戶。該帳戶期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶,借記“主營業(yè)收入”帳戶,貸記“本年利潤”帳戶,結(jié)轉(zhuǎn)后該帳戶無余額9.1.3旅行社主營業(yè)務(wù)收入的核算(一)主營業(yè)收入核算的帳戶45(二)組團主營業(yè)務(wù)收入的核算核算旅行社的組團營業(yè)收入,應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶下的“組團外聯(lián)收入”明細賬戶核算。還需設(shè)置“應(yīng)收賬款”(或“預(yù)收賬款”)賬戶來核算旅行社在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種應(yīng)收、預(yù)收款項。(二)組團主營業(yè)務(wù)收入的核算46【例1】某旅行社財務(wù)部8月3日收到旅游合同和結(jié)算通知單,應(yīng)收保險公司旅游團服務(wù)費2萬元,8月20日到保險公司轉(zhuǎn)帳支票2萬元。(1)旅游團旅游活動接受,財務(wù)部門審核有關(guān)結(jié)算通知單,確認營業(yè)收入實現(xiàn)時,根據(jù)結(jié)算通知單編制如下會計分錄:
借:應(yīng)收賬款(預(yù)收賬款)——應(yīng)收國內(nèi)結(jié)算款——保險公司20000貸:主營業(yè)務(wù)收入——組團外聯(lián)收入20000(2)收到保險公司旅游費用轉(zhuǎn)賬支票時,存入銀行,根據(jù)收賬通知單編制如下會計分錄:借:銀行存款20000貸:應(yīng)收賬款(預(yù)收賬款)——應(yīng)收國內(nèi)結(jié)算款——保險公司20000【例1】某旅行社財務(wù)部8月3日收到旅游合同和結(jié)算通知單,應(yīng)收47(三)接團主營業(yè)務(wù)收入的核算接團社在接待過程中,一般是先提供各項服務(wù),然后向組團社報結(jié)算通知單。接團業(yè)務(wù)營業(yè)收入的核算應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶下的“綜合服務(wù)收入:明細賬戶核算。還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶,以核算旅行社與經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各種應(yīng)收末收款項。該賬戶還應(yīng)按應(yīng)收單位名稱設(shè)置明細賬戶。凡發(fā)生應(yīng)收未收款項時,借記本賬戶;收回款項時,貸記本賬戶。1.根據(jù)結(jié)算通知單確認主營業(yè)務(wù)收入時:借:應(yīng)收賬款——國內(nèi)結(jié)算款——×××貸:主營業(yè)務(wù)收入——綜合服務(wù)收入——×××2.接到銀行通知,收到組團社的旅游團費用撥款時:借:銀行存款——×××貸:應(yīng)收賬款——國內(nèi)結(jié)算款——×××(三)接團主營業(yè)務(wù)收入的核算48四、銷售收入的抵減項目及核算1.銷售退回2.銷售折讓3.商業(yè)折扣4.現(xiàn)金折扣四、銷售收入的抵減項目及核算49【例4】為盡快收回A公司欠旅行社旅游費用3萬元,旅行社給與公司現(xiàn)金折扣為2/10,1/20,n/30。一周后A公司付款。(1)旅游費用發(fā)生時,根據(jù)結(jié)算賬單編制如下會計分錄:借:應(yīng)收賬款——應(yīng)收國內(nèi)結(jié)算款——A公司30000貸:主營業(yè)務(wù)收入30000(2)一周后A公司付款時,依據(jù)付款憑證編制如下會計分錄:借:銀行存款29400財務(wù)費用600貸:應(yīng)收賬款——應(yīng)收國內(nèi)結(jié)算款——A公司30000【例4】為盡快收回A公司欠旅行社旅游費用3萬元,旅行社給與公509.2旅行社營業(yè)成本既費用的核算費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?;顒铀l(fā)生的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。任何一項支出如果構(gòu)成企業(yè)的費用,就必須具備以下特征:1.費用最終會導(dǎo)致企業(yè)資源的減少。2、費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益9.2旅行社營業(yè)成本既費用的核算519.2.1旅行社成本的內(nèi)容及其分類9.2.1.1旅行社營業(yè)成本9.2.1.2旅行社營業(yè)成本的內(nèi)容旅行社營業(yè)成本的內(nèi)容與其營業(yè)收入的內(nèi)容是相同的,具體包括:1、組團外聯(lián)成本,是指由組團社自組外聯(lián)接待包價旅游團體或個人按規(guī)定開支的房費、餐費、旅游交通費、陪同費、文雜費和其他費用。2、綜合服務(wù)成本,是指接團社接待包價旅游團體或個人按規(guī)定開支的住房費、餐費、旅游交通費、陪同費、文雜費和其他費用。9.2.1旅行社成本的內(nèi)容及其分類523、零星服務(wù)成本,是指接待零星旅游者和受托代辦事項而支付的費用。4、勞務(wù)成本,是指旅行社派出翻譯、導(dǎo)游人員或聘請兼職導(dǎo)游人員參加全程陪同而支付的費用。5、票務(wù)成本,是指旅行社辦理代售國際聯(lián)運客票和國內(nèi)客票而發(fā)生的訂票手續(xù)費、包車費用和退票損失等。6、地游及加項成本,是指接待旅游者計劃外增加游覽項目和風(fēng)味餐等時發(fā)生的費用。7、其他服務(wù)成本,是指不屬于以上各項的其他服務(wù)成本。3、零星服務(wù)成本,是指接待零星旅游者和受托代辦事項而支付的費539.2.2旅行社營業(yè)成本的核算9.2.2.1旅行社營業(yè)成本的核算方式9.2.2.2旅行社營業(yè)威本核算的賬戶設(shè)置組團社的主營業(yè)務(wù)成本核算在“主營業(yè)務(wù)成本”下的“組團外聯(lián)成本”明細賬戶進行核算。接團社的主營業(yè)務(wù)成本核算在“主營業(yè)務(wù)成本”下的“綜合服務(wù)成本”明細賬戶進行核算。9.2.2旅行社營業(yè)成本的核算54“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶。其核算內(nèi)容按權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則要求,旅行社在結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入的同時,按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)和計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)兩種情況分別進行賬務(wù)處理。對于結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”賬戶;對于結(jié)轉(zhuǎn)的計劃成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶,貸記“預(yù)提費用”賬戶。“預(yù)提費用”賬戶屬于負債類賬戶,主要核算企業(yè)已預(yù)提計入成本但尚未實際支付的各項費用。月末,按估計數(shù)額或計劃數(shù)額預(yù)提計人營業(yè)成本時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶,貸記“預(yù)提費用”賬戶;日后收到接待單位轉(zhuǎn)來的費用結(jié)算單,經(jīng)審核無誤如數(shù)撥付款項時,借記“預(yù)提費用”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶?!爸鳡I業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶。其核算內(nèi)容按權(quán)責(zé)發(fā)生制和559.2.2.3營業(yè)成本的核算
1.實際成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算。按實際支付營業(yè)成本的核算,是指于旅游團完成旅游日程離境(或離開本地)后或者于月末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本前,財會部門接到接團社(或接待部門)轉(zhuǎn)來的費用結(jié)算通知單或收費通知單,經(jīng)審核無誤,據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的核算。財會部門根據(jù)各個接待單位送來的結(jié)算通知單,結(jié)轉(zhuǎn)成本時,編制如下會計分錄:借:主營業(yè)務(wù)成本貸:應(yīng)付賬款開出轉(zhuǎn)賬支票,向接待單位付清成本費用時:借:應(yīng)付賬款貸:銀行存款9.2.2.3營業(yè)成本的核算569.2.3旅行社期間費用的內(nèi)容及分類9.2.3.1期間費用的分類旅行社營業(yè)的期間費用是指間接地為旅游團隊提供服務(wù)發(fā)生的耗費和支出。期間費用從營業(yè)收入中得到補償,并直接計入當(dāng)期損益。旅行社的期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。它們在旅行社的經(jīng)營支出中占有較大比重。因此,加強期間費用的核算,嚴(yán)格控制費用開支,對降低消耗、提高經(jīng)濟效益有非常重要的意義。9.2.3旅行社期間費用的內(nèi)容及分類579.2.3.2期間費用的內(nèi)容1、銷售費用2.管理費用3.財務(wù)費用9.2.3.2期間費用的內(nèi)容589.2.3.3期間費用的核算1、設(shè)置期間費用分類分別設(shè)置“銷售費用”、“管理費用”和“財務(wù)費用”總分類帳戶,各帳戶下可根據(jù)企業(yè)明細分類分別設(shè)置二級帳戶。月末應(yīng)將“銷售費用”、“管理費用”和“財務(wù)費用”帳戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶,結(jié)轉(zhuǎn)后各帳戶應(yīng)無余額。2、期間費用的核算。(1)銷售費用的核算。9.2.3.3期間費用的核算59【例8】某國際旅行社有國內(nèi)部和國際部兩個營業(yè)部門,2009年6月發(fā)生下列營業(yè)費用,作會計分錄如下:①國內(nèi)部領(lǐng)用一次性物料用品3200元。借:銷售費用——國內(nèi)部——物料用品3200貸:原材料——物料用品3200②國際部領(lǐng)用一次性攤銷的低值易耗品920元,前期領(lǐng)用的分期攤銷低值易耗品應(yīng)由本月分攤600元。借:銷售費用——國際部——低值易耗品攤銷1520貸:低值易耗品920待攤費用600③月底分配工資。國內(nèi)部員工工資為2800元,國際部員工工資為4000元。借:銷售費用——國內(nèi)部——工資2800——國際部——工資4000貸:應(yīng)付職工薪酬6800發(fā)放工資時:借:應(yīng)付職工薪酬6800貸:現(xiàn)金(或銀行存款)6800④月末,結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)費用。借:本年利潤11520貸:銷售費用11520【例8】某國際旅行社有國內(nèi)部和國際部兩個營業(yè)部門,20060(2)管理費用的核算?!纠?】某旅行社2008年。10月份發(fā)生下列管理費用,作會計分錄如下:①分配行政管理人員工資13600元。借:管理費用——工資13600貸:應(yīng)付職工薪酬13600②攤銷本月應(yīng)分攤的開辦費8000元。借:管理費用——開辦費攤銷8000貸:長期待攤費用8000③一次購買印花稅票1800元8000借:管理費用——稅金1800貸:銀行存款1800④支付倉庫租金2000元。借:管理費用——租賃費2000貸:銀行存款2000⑤月末,結(jié)轉(zhuǎn)管理費用共計104200元。借:本年利潤104200貸:管理費用104200(2)管理費用的核算?!纠?】某旅行社2008年。10月61(3)財務(wù)費用的核算。【例10】某旅行社2008年10月份發(fā)生下列財務(wù)費用,作會計分錄如下:(1)預(yù)提當(dāng)月借款利息20萬元。借:財務(wù)費用200000貸:應(yīng)付利息200000(2)計算本月應(yīng)付的長期借款利息3萬元。借:財務(wù)費用30000貸:應(yīng)付利息30000(3)月末,結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用共計23萬元。借:本年利潤.230000貸:財務(wù)費用230000(3)財務(wù)費用的核算?!纠?0】某旅行社2008年10月份629.3旅行社利潤的核算1.營業(yè)利潤。營業(yè)利潤是旅游企業(yè)利潤的主要組成部分,是企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的結(jié)果。企業(yè)一定時期的營業(yè)利潤等于同期營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用,再加上投資收益。其計算公式為:營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一銷售費用一營業(yè)稅金及附加一管理費用一財務(wù)費用+投資收益(一投資損失)9.3旅行社利潤的核算1.營業(yè)利潤。營業(yè)利潤是旅游企業(yè)利潤的639.3.1.2凈利潤的計算企業(yè)的凈利潤是企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額扣除所得稅后的余額。又叫稅后利潤。其計算公式為:凈利潤=利潤總額一所得稅費用所得稅是以全年的所得額為計稅依據(jù)。根據(jù)稅法規(guī)定,所得額是指在一定經(jīng)營期間的收入總額扣除了與其配比的費用成本后的余額,即企業(yè)實現(xiàn)的利潤濯總額。而納稅所得額是指利潤總額加減稅前調(diào)整項目后的數(shù)額。其計算公式如下:納稅所得額=利潤總額±稅前調(diào)整項目9.3.1.2凈利潤的計算企業(yè)的凈利潤是企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的利潤64稅前調(diào)整項目主要包括以下三個方面的內(nèi)容:1.企業(yè)將各種捐贈支出、賠償金、滯納金和罰款支出以及被沒收的財物損失等均列入了“營業(yè)外支出”賬戶,從而減少了企業(yè)的利潤總額,而稅法規(guī)委定這些項目也應(yīng)納稅,因此在計算納稅所得額時,要加上這些項目的金額。2.企業(yè)投資于股票的股利收入和投資于聯(lián)營企業(yè)分得的利潤等均列入了“投資收益”賬戶,從而增加了企業(yè)的利潤總額,而這些收入被投資企業(yè)已經(jīng)繳納了所得稅,為了避免重復(fù)納稅,因此在計算納稅所得額時,應(yīng)將這些項目的金額從利潤總額中扣除。3.稅前利潤彌補以前年度虧損以及按規(guī)定免征所得稅的國庫券利息收入等,也是計算納稅所得額的扣除項目。若無稅前調(diào)整項目,納稅所得額就是利潤總額。稅前調(diào)整項目主要包括以下三個方面的內(nèi)容:659.3.1.3利潤的核算某旅游企業(yè)2008年12月末各損益類賬戶余額如表9—1所示。9.3.1.3利潤的核算某旅游企業(yè)2008年12月末各損益類66(1)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、‘‘營業(yè)外收入’’等賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,作會計分錄如下:借:主營業(yè)務(wù)收入90000投資收益1190營業(yè)外收入620貸:本年利潤91810(1)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、‘‘營業(yè)外收入’’67(2)“主營業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用’’等賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,作會計分錄如下:借:本年利潤75060貸:主營業(yè)務(wù)成本9900銷售費用43655營業(yè)稅金及附加4590管理費用6860財務(wù)費用1345營業(yè)外支出460
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