旅行社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)核算 課件

9.旅行社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)核算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解旅行社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)曲內(nèi)容及特點(diǎn)，掌握旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的概念及其主要內(nèi)容，了解成本費(fèi)用的特點(diǎn)、內(nèi)容及其分類，掌握旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用的核算方法，了解旅游企業(yè)稅金的種類，掌握利潤(rùn)的概念及利潤(rùn)總額的計(jì)算，利潤(rùn)分配的順序，掌握稅金、利潤(rùn)及利潤(rùn)分-配的核算方法。

9.旅行社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)核算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解旅行社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)曲內(nèi)容1旅行社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容可以分為以下三類：1．組團(tuán)業(yè)務(wù)，包括國(guó)際旅行社通過(guò)境外和中國(guó)港澳臺(tái)地區(qū)的旅行商社組織當(dāng)?shù)芈糜握邅?lái)華旅游；國(guó)際旅行社組織國(guó)內(nèi)旅游者到境外和港澳臺(tái)地區(qū)旅游；國(guó)際旅行社和國(guó)內(nèi)旅行社組織國(guó)內(nèi)本地區(qū)的旅游者到國(guó)內(nèi)其他旅游目的地旅游。2．接團(tuán)業(yè)務(wù)，是接團(tuán)社按照組團(tuán)社的旅行團(tuán)活動(dòng)計(jì)劃向旅游團(tuán)或旅游者提供導(dǎo)游、住宿、用餐、交通、購(gòu)物、娛樂(lè)等一條龍服務(wù)。3．其他服務(wù)業(yè)務(wù)，包括為旅游者或旅游團(tuán)提供導(dǎo)游、購(gòu)票、訂房等零散服務(wù)和為企事業(yè)單位和團(tuán)體提供會(huì)務(wù)服務(wù)等其他服務(wù)。旅行社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容可以分為以下三類：29.1旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算9.1.1旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容1．組團(tuán)外聯(lián)收入，是指由組團(tuán)社自組外聯(lián)，收取旅游者住房、用餐、旅游交通、翻譯導(dǎo)游、文娛活動(dòng)等的收入。2．綜合服務(wù)收入，是指接團(tuán)社向旅游者(組團(tuán)社)收取的包括市內(nèi)交通費(fèi)、導(dǎo)游服務(wù)費(fèi)、一般景點(diǎn)門票費(fèi)等在內(nèi)的包價(jià)費(fèi)用收入。9.1旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算9.1.1旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的33．零星服務(wù)收入，是指各旅行社接待零星旅游者和承辦委托事項(xiàng)所得的服務(wù)收入。4．勞務(wù)收入，是指非組團(tuán)社為組團(tuán)社提供境內(nèi)全程導(dǎo)游翻譯人員所得到的收入。5．票務(wù)收入，是指旅行社辦理代售國(guó)際聯(lián)運(yùn)客票和國(guó)內(nèi)客票的手續(xù)費(fèi)收入。3．零星服務(wù)收入，是指各旅行社接待零星旅游者和承辦委托事項(xiàng)所46．地游及加項(xiàng)收入，是指接團(tuán)社向旅游者收取的按旅游者要求增加的計(jì)劃外當(dāng)?shù)芈糜雾?xiàng)目的費(fèi)用。7．其他服務(wù)收入，是指不屬于以上各項(xiàng)的其他服務(wù)收入。6．地游及加項(xiàng)收入，是指接團(tuán)社向旅游者收取的按旅游者要求增加59.1.2旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)（一）營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，旅游企業(yè)應(yīng)依據(jù)下列四項(xiàng)原則確認(rèn)收入：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完成進(jìn)度能夠可靠的確定；（4）交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。9.1.2旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)（一）營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則6（二）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)方法依據(jù)上述原則，旅游社會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法如下：1．旅行社組團(tuán)社，組織境外（國(guó)內(nèi)）旅游者到國(guó)內(nèi)（境外或國(guó)內(nèi)）旅游，應(yīng)以旅游團(tuán)隊(duì)離境（返回本地）時(shí)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)。2．旅行社接團(tuán)社，接待旅游者在國(guó)內(nèi)旅游以旅游團(tuán)隊(duì)結(jié)束旅行返回時(shí)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)。（二）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)方法79.1.3旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算（一）主營(yíng)業(yè)收入核算的帳戶設(shè)置旅行社的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不論是組團(tuán)社的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還是接團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，都要通過(guò)總分類帳戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”進(jìn)行核算。旅行社實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，根據(jù)發(fā)票等有關(guān)憑據(jù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等帳戶，貸記“主營(yíng)業(yè)收入”帳戶。該帳戶期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶，借記“主營(yíng)業(yè)收入”帳戶，貸記“本年利潤(rùn)”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該帳戶無(wú)余額9.1.3旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算（一）主營(yíng)業(yè)收入核算的帳戶8(二)組團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算核算旅行社的組團(tuán)營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶下的“組團(tuán)外聯(lián)收入”明細(xì)賬戶核算。還需設(shè)置“應(yīng)收賬款”(或“預(yù)收賬款”)賬戶來(lái)核算旅行社在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種應(yīng)收、預(yù)收款項(xiàng)。(二)組團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算9【例1】某旅行社財(cái)務(wù)部8月3日收到旅游合同和結(jié)算通知單，應(yīng)收保險(xiǎn)公司旅游團(tuán)服務(wù)費(fèi)2萬(wàn)元，8月20日到保險(xiǎn)公司轉(zhuǎn)帳支票2萬(wàn)元。（1）旅游團(tuán)旅游活動(dòng)接受，財(cái)務(wù)部門審核有關(guān)結(jié)算通知單，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)結(jié)算通知單編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款(預(yù)收賬款)——應(yīng)收國(guó)內(nèi)結(jié)算款——保險(xiǎn)公司20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——組團(tuán)外聯(lián)收入20000(2)收到保險(xiǎn)公司旅游費(fèi)用轉(zhuǎn)賬支票時(shí)，存入銀行，根據(jù)收賬通知單編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款(預(yù)收賬款)——應(yīng)收國(guó)內(nèi)結(jié)算款——保險(xiǎn)公司20000【例1】某旅行社財(cái)務(wù)部8月3日收到旅游合同和結(jié)算通知單，應(yīng)收10(三)接團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算接團(tuán)社在接待過(guò)程中，一般是先提供各項(xiàng)服務(wù)，然后向組團(tuán)社報(bào)結(jié)算通知單。接團(tuán)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入的核算應(yīng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶下的“綜合服務(wù)收入：明細(xì)賬戶核算。還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，以核算旅行社與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各種應(yīng)收末收款項(xiàng)。該賬戶還應(yīng)按應(yīng)收單位名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。凡發(fā)生應(yīng)收未收款項(xiàng)時(shí)，借記本賬戶；收回款項(xiàng)時(shí)，貸記本賬戶。1．根據(jù)結(jié)算通知單確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款——國(guó)內(nèi)結(jié)算款——×××貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——綜合服務(wù)收入——×××2．接到銀行通知，收到組團(tuán)社的旅游團(tuán)費(fèi)用撥款時(shí)：借：銀行存款——×××貸：應(yīng)收賬款——國(guó)內(nèi)結(jié)算款——×××(三)接團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算11四、銷售收入的抵減項(xiàng)目及核算1．銷售退回2．銷售折讓3．商業(yè)折扣4．現(xiàn)金折扣四、銷售收入的抵減項(xiàng)目及核算12【例4】為盡快收回A公司欠旅行社旅游費(fèi)用3萬(wàn)元，旅行社給與公司現(xiàn)金折扣為2／10，1／20，n／30。一周后A公司付款。(1)旅游費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)結(jié)算賬單編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收國(guó)內(nèi)結(jié)算款——A公司30000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000(2)一周后A公司付款時(shí)，依據(jù)付款憑證編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款29400財(cái)務(wù)費(fèi)用600貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收國(guó)內(nèi)結(jié)算款——A公司30000【例4】為盡快收回A公司欠旅行社旅游費(fèi)用3萬(wàn)元，旅行社給與公139.2旅行社營(yíng)業(yè)成本既費(fèi)用的核算費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。任何一項(xiàng)支出如果構(gòu)成企業(yè)的費(fèi)用，就必須具備以下特征：1．費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少。2、費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益9.2旅行社營(yíng)業(yè)成本既費(fèi)用的核算149.2.1旅行社成本的內(nèi)容及其分類9.2.1.1旅行社營(yíng)業(yè)成本9.2.1.2旅行社營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容旅行社營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容與其營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容是相同的，具體包括：1、組團(tuán)外聯(lián)成本，是指由組團(tuán)社自組外聯(lián)接待包價(jià)旅游團(tuán)體或個(gè)人按規(guī)定開(kāi)支的房費(fèi)、餐費(fèi)、旅游交通費(fèi)、陪同費(fèi)、文雜費(fèi)和其他費(fèi)用。2、綜合服務(wù)成本，是指接團(tuán)社接待包價(jià)旅游團(tuán)體或個(gè)人按規(guī)定開(kāi)支的住房費(fèi)、餐費(fèi)、旅游交通費(fèi)、陪同費(fèi)、文雜費(fèi)和其他費(fèi)用。9.2.1旅行社成本的內(nèi)容及其分類153、零星服務(wù)成本，是指接待零星旅游者和受托代辦事項(xiàng)而支付的費(fèi)用。4、勞務(wù)成本，是指旅行社派出翻譯、導(dǎo)游人員或聘請(qǐng)兼職導(dǎo)游人員參加全程陪同而支付的費(fèi)用。5、票務(wù)成本，是指旅行社辦理代售國(guó)際聯(lián)運(yùn)客票和國(guó)內(nèi)客票而發(fā)生的訂票手續(xù)費(fèi)、包車費(fèi)用和退票損失等。6、地游及加項(xiàng)成本，是指接待旅游者計(jì)劃外增加游覽項(xiàng)目和風(fēng)味餐等時(shí)發(fā)生的費(fèi)用。7、其他服務(wù)成本，是指不屬于以上各項(xiàng)的其他服務(wù)成本。3、零星服務(wù)成本，是指接待零星旅游者和受托代辦事項(xiàng)而支付的費(fèi)169.2.2旅行社營(yíng)業(yè)成本的核算9.2.2.1旅行社營(yíng)業(yè)成本的核算方式9.2.2.2旅行社營(yíng)業(yè)威本核算的賬戶設(shè)置組團(tuán)社的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”下的“組團(tuán)外聯(lián)成本”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。接團(tuán)社的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”下的“綜合服務(wù)成本”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。9.2.2旅行社營(yíng)業(yè)成本的核算17“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶。其核算內(nèi)容按權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則要求，旅行社在結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)和計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)兩種情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”賬戶；對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)劃成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶?！邦A(yù)提費(fèi)用”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，主要核算企業(yè)已預(yù)提計(jì)入成本但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。月末，按估計(jì)數(shù)額或計(jì)劃數(shù)額預(yù)提計(jì)人營(yíng)業(yè)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶；日后收到接待單位轉(zhuǎn)來(lái)的費(fèi)用結(jié)算單，經(jīng)審核無(wú)誤如數(shù)撥付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶。其核算內(nèi)容按權(quán)責(zé)發(fā)生制和189.2.2.3營(yíng)業(yè)成本的核算

1．實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算。按實(shí)際支付營(yíng)業(yè)成本的核算，是指于旅游團(tuán)完成旅游日程離境(或離開(kāi)本地)后或者于月末結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本前，財(cái)會(huì)部門接到接團(tuán)社(或接待部門)轉(zhuǎn)來(lái)的費(fèi)用結(jié)算通知單或收費(fèi)通知單，經(jīng)審核無(wú)誤，據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本的核算。財(cái)會(huì)部門根據(jù)各個(gè)接待單位送來(lái)的結(jié)算通知單，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付賬款開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，向接待單位付清成本費(fèi)用時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款9.2.2.3營(yíng)業(yè)成本的核算199.2.3旅行社期間費(fèi)用的內(nèi)容及分類9.2.3.1期間費(fèi)用的分類旅行社營(yíng)業(yè)的期間費(fèi)用是指間接地為旅游團(tuán)隊(duì)提供服務(wù)發(fā)生的耗費(fèi)和支出。期間費(fèi)用從營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償，并直接計(jì)入當(dāng)期損益。旅行社的期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。它們?cè)诼眯猩绲慕?jīng)營(yíng)支出中占有較大比重。因此，加強(qiáng)期間費(fèi)用的核算，嚴(yán)格控制費(fèi)用開(kāi)支，對(duì)降低消耗、提高經(jīng)濟(jì)效益有非常重要的意義。9.2.3旅行社期間費(fèi)用的內(nèi)容及分類209.2.3.2期間費(fèi)用的內(nèi)容1、銷售費(fèi)用2．管理費(fèi)用3．財(cái)務(wù)費(fèi)用9.2.3.2期間費(fèi)用的內(nèi)容219.2.3.3期間費(fèi)用的核算1、設(shè)置期間費(fèi)用分類分別設(shè)置“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”總分類帳戶，各帳戶下可根據(jù)企業(yè)明細(xì)分類分別設(shè)置二級(jí)帳戶。月末應(yīng)將“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后各帳戶應(yīng)無(wú)余額。2、期間費(fèi)用的核算。（1）銷售費(fèi)用的核算。9.2.3.3期間費(fèi)用的核算22【例8】某國(guó)際旅行社有國(guó)內(nèi)部和國(guó)際部?jī)蓚€(gè)營(yíng)業(yè)部門，2009年6月發(fā)生下列營(yíng)業(yè)費(fèi)用，作會(huì)計(jì)分錄如下：①國(guó)內(nèi)部領(lǐng)用一次性物料用品3200元。借：銷售費(fèi)用——國(guó)內(nèi)部——物料用品3200貸：原材料——物料用品3200②國(guó)際部領(lǐng)用一次性攤銷的低值易耗品920元，前期領(lǐng)用的分期攤銷低值易耗品應(yīng)由本月分?jǐn)?00元。借：銷售費(fèi)用——國(guó)際部——低值易耗品攤銷1520貸：低值易耗品920待攤費(fèi)用600③月底分配工資。國(guó)內(nèi)部員工工資為2800元，國(guó)際部員工工資為4000元。借：銷售費(fèi)用——國(guó)內(nèi)部——工資2800——國(guó)際部——工資4000貸：應(yīng)付職工薪酬6800發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬6800貸：現(xiàn)金(或銀行存款)6800④月末，結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用。借：本年利潤(rùn)11520貸：銷售費(fèi)用11520【例8】某國(guó)際旅行社有國(guó)內(nèi)部和國(guó)際部?jī)蓚€(gè)營(yíng)業(yè)部門，20023(2)管理費(fèi)用的核算?！纠?】某旅行社2008年。10月份發(fā)生下列管理費(fèi)用，作會(huì)計(jì)分錄如下：①分配行政管理人員工資13600元。借：管理費(fèi)用——工資13600貸：應(yīng)付職工薪酬13600②攤銷本月應(yīng)分?jǐn)偟拈_(kāi)辦費(fèi)8000元。借：管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)攤銷8000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用8000③一次購(gòu)買印花稅票1800元8000借：管理費(fèi)用——稅金1800貸：銀行存款1800④支付倉(cāng)庫(kù)租金2000元。借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi)2000貸：銀行存款2000⑤月末，結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用共計(jì)104200元。借：本年利潤(rùn)104200貸：管理費(fèi)用104200(2)管理費(fèi)用的核算?！纠?】某旅行社2008年。10月24(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算?！纠?0】某旅行社2008年10月份發(fā)生下列財(cái)務(wù)費(fèi)用，作會(huì)計(jì)分錄如下：(1)預(yù)提當(dāng)月借款利息20萬(wàn)元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200000貸：應(yīng)付利息200000(2)計(jì)算本月應(yīng)付的長(zhǎng)期借款利息3萬(wàn)元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000貸：應(yīng)付利息30000(3)月末，結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)23萬(wàn)元。借：本年利潤(rùn)．230000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用230000(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算。【例10】某旅行社2008年10月份259.3旅行社利潤(rùn)的核算1．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是旅游企業(yè)利潤(rùn)的主要組成部分，是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的結(jié)果。企業(yè)一定時(shí)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等于同期營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，再加上投資收益。其計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一銷售費(fèi)用一營(yíng)業(yè)稅金及附加一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益(一投資損失)9.3旅行社利潤(rùn)的核算1．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是旅游企業(yè)利潤(rùn)的269.3.1.2凈利潤(rùn)的計(jì)算企業(yè)的凈利潤(rùn)是企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額扣除所得稅后的余額。又叫稅后利潤(rùn)。其計(jì)算公式為：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用所得稅是以全年的所得額為計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)稅法規(guī)定，所得額是指在一定經(jīng)營(yíng)期間的收入總額扣除了與其配比的費(fèi)用成本后的余額，即企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)濯總額。而納稅所得額是指利潤(rùn)總額加減稅前調(diào)整項(xiàng)目后的數(shù)額。其計(jì)算公式如下：納稅所得額=利潤(rùn)總額±稅前調(diào)整項(xiàng)目9.3.1.2凈利潤(rùn)的計(jì)算企業(yè)的凈利潤(rùn)是企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)27稅前調(diào)整項(xiàng)目主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：1．企業(yè)將各種捐贈(zèng)支出、賠償金、滯納金和罰款支出以及被沒(méi)收的財(cái)物損失等均列入了“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，從而減少了企業(yè)的利潤(rùn)總額，而稅法規(guī)委定這些項(xiàng)目也應(yīng)納稅，因此在計(jì)算納稅所得額時(shí)，要加上這些項(xiàng)目的金額。2．企業(yè)投資于股票的股利收入和投資于聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)等均列入了“投資收益”賬戶，從而增加了企業(yè)的利潤(rùn)總額，而這些收入被投資企業(yè)已經(jīng)繳納了所得稅，為了避免重復(fù)納稅，因此在計(jì)算納稅所得額時(shí)，應(yīng)將這些項(xiàng)目的金額從利潤(rùn)總額中扣除。3．稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損以及按規(guī)定免征所得稅的國(guó)庫(kù)券利息收入等，也是計(jì)算納稅所得額的扣除項(xiàng)目。若無(wú)稅前調(diào)整項(xiàng)目，納稅所得額就是利潤(rùn)總額。稅前調(diào)整項(xiàng)目主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：289.3.1.3利潤(rùn)的核算某旅游企業(yè)2008年12月末各損益類賬戶余額如表9—1所示。9.3.1.3利潤(rùn)的核算某旅游企業(yè)2008年12月末各損益類29(1)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、‘‘營(yíng)業(yè)外收入’’等賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000投資收益1190營(yíng)業(yè)外收入620貸：本年利潤(rùn)91810(1)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、‘‘營(yíng)業(yè)外收入’’30(2)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用’’等賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn)75060貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9900銷售費(fèi)用43655營(yíng)業(yè)稅金及附加4590管理費(fèi)用6860財(cái)務(wù)費(fèi)用1345營(yíng)業(yè)外支出460所得稅費(fèi)用8250(2)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、31(3)將“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方余額16750元，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn)16750貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)16750(3)將“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方余額16750元，轉(zhuǎn)入“利329.3.2利潤(rùn)分配的核算9.3.2.1利潤(rùn)分配的順序

1．彌補(bǔ)以前年度虧損。2．提取法定盈余公積金。3．提取法定公益金。4．向投資人分配利潤(rùn)。9.3.2利潤(rùn)分配的核算9.3.2.1利潤(rùn)分配的順序339.3.2.2利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配核算的相關(guān)賬務(wù)處理如下：1．企業(yè)提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積金時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積(或法定公益金、任意盈余公積)”等賬戶，貸記“盈余公積——法定盈余公積(或法定公益金、任意盈余公積)”賬戶。2．分配優(yōu)先股股利和普通股股利時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利(或應(yīng)付普通股股利)”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶。9.3.2.2利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配核算的相關(guān)賬務(wù)處理如下343．向投資者分配利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶。4．結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)時(shí)，年度終了如為本年盈利，則借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶；如為本年虧損，則借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶；同時(shí)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，即：3．向投資者分配利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶，貸35旅行社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)核算課件361、有事業(yè)的峰巒上，有汗水的溪流飛淌；在智慧的珍珠里，有勤奮的心血閃光。2、人們走過(guò)的每一個(gè)足跡，都是自己生命的留言；留給今天翻過(guò)的日歷，留給未來(lái)永久的歷史。3、人生是一座可以采掘開(kāi)拓的金礦，但總是因?yàn)槿藗兊那趭^程度不同，給予人們的回報(bào)也不相同。4、理想之風(fēng)扯滿人生的帆；奮斗之桿舉起理想之旗。5、人應(yīng)該學(xué)會(huì)走自己的路，但更應(yīng)該掌握手中的羅盤。6、不能因?yàn)槿松牡缆房部?，就使自己的身軀變得彎曲；不能因?yàn)樯畹臍v程漫長(zhǎng)，就使求索的腳步遲緩。7、人生的意義在理想的光輝中閃爍；生命的價(jià)值在創(chuàng)造的生活中閃現(xiàn)。8、只有走完平凡的路程，才能達(dá)到偉大的目標(biāo)。9、奮斗目標(biāo)是人生的精神支柱。10、共同的事業(yè)，共同的斗爭(zhēng)，可以使人們產(chǎn)生忍受一切的力量?！獖W斯特洛夫斯基11、屬于每個(gè)人的道路，都在每個(gè)人的足下；屬于每個(gè)人的歷史，都在每個(gè)人的身后。12、終于有一天，海水和淚都是甜的。13、有志者自有千方百計(jì)，無(wú)志者只有千難萬(wàn)難。14、貧不足羞，可羞是貧而無(wú)志?！獏卫?5、人，只要有一種信念，有所追求，什么艱苦都能忍受，什么環(huán)境也都能適應(yīng)?！×?6、人生的途程是遙遠(yuǎn)的，只要雙腳不息地前行，道路就會(huì)向遠(yuǎn)方延伸。17、理想是人生的堅(jiān)實(shí)支柱，如果失去了生活的理想，精神也就會(huì)隨之而癱瘓。18、目標(biāo)不是都能達(dá)到的，但它可以作為瞄準(zhǔn)點(diǎn)。28、我學(xué)習(xí)了一生，現(xiàn)在我還在學(xué)習(xí)，而將來(lái)，只要我還有精力，我還要學(xué)習(xí)下去。——?jiǎng)e林斯基

29、任何時(shí)候我也不會(huì)滿足，越是讀書，就越是深刻的感到不滿足，越是感到自己的知識(shí)貧乏。——馬克思

30、外國(guó)語(yǔ)是人生斗爭(zhēng)的一種武器。——馬克思

31、學(xué)習(xí)這件事不在乎有沒(méi)有人教你，最重要的是在于你自己有沒(méi)有覺(jué)悟和恒心。——法布爾

32、筆落驚風(fēng)雨,詩(shī)成泣鬼神?！鸥?/p>

33、別裁偽體親風(fēng)雅,轉(zhuǎn)益多師是汝師。——杜甫28、我學(xué)習(xí)了一生，現(xiàn)在我還在學(xué)習(xí)，而將來(lái)，只要我還有精力，我還要學(xué)習(xí)下去。——?jiǎng)e林斯基

29、任何時(shí)候我也不會(huì)滿足，越是讀書，就越是深刻的感到不滿足，越是感到自己的知識(shí)貧乏?！R克思

30、外國(guó)語(yǔ)是人生斗爭(zhēng)的一種武器?！R克思

31、學(xué)習(xí)這件事不在乎有沒(méi)有人教你，最重要的是在于你自己有沒(méi)有覺(jué)悟和恒心。——法布爾

32、筆落驚風(fēng)雨,詩(shī)成泣鬼神。——杜甫

33、別裁偽體親風(fēng)雅,轉(zhuǎn)益多師是汝師?！鸥?、有事業(yè)的峰巒上，有汗水的溪流飛淌；在智慧的珍珠里，有勤奮379.旅行社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)核算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解旅行社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)曲內(nèi)容及特點(diǎn)，掌握旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的概念及其主要內(nèi)容，了解成本費(fèi)用的特點(diǎn)、內(nèi)容及其分類，掌握旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用的核算方法，了解旅游企業(yè)稅金的種類，掌握利潤(rùn)的概念及利潤(rùn)總額的計(jì)算，利潤(rùn)分配的順序，掌握稅金、利潤(rùn)及利潤(rùn)分-配的核算方法。

9.旅行社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)核算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解旅行社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)曲內(nèi)容38旅行社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容可以分為以下三類：1．組團(tuán)業(yè)務(wù)，包括國(guó)際旅行社通過(guò)境外和中國(guó)港澳臺(tái)地區(qū)的旅行商社組織當(dāng)?shù)芈糜握邅?lái)華旅游；國(guó)際旅行社組織國(guó)內(nèi)旅游者到境外和港澳臺(tái)地區(qū)旅游；國(guó)際旅行社和國(guó)內(nèi)旅行社組織國(guó)內(nèi)本地區(qū)的旅游者到國(guó)內(nèi)其他旅游目的地旅游。2．接團(tuán)業(yè)務(wù)，是接團(tuán)社按照組團(tuán)社的旅行團(tuán)活動(dòng)計(jì)劃向旅游團(tuán)或旅游者提供導(dǎo)游、住宿、用餐、交通、購(gòu)物、娛樂(lè)等一條龍服務(wù)。3．其他服務(wù)業(yè)務(wù)，包括為旅游者或旅游團(tuán)提供導(dǎo)游、購(gòu)票、訂房等零散服務(wù)和為企事業(yè)單位和團(tuán)體提供會(huì)務(wù)服務(wù)等其他服務(wù)。旅行社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容可以分為以下三類：399.1旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算9.1.1旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容1．組團(tuán)外聯(lián)收入，是指由組團(tuán)社自組外聯(lián)，收取旅游者住房、用餐、旅游交通、翻譯導(dǎo)游、文娛活動(dòng)等的收入。2．綜合服務(wù)收入，是指接團(tuán)社向旅游者(組團(tuán)社)收取的包括市內(nèi)交通費(fèi)、導(dǎo)游服務(wù)費(fèi)、一般景點(diǎn)門票費(fèi)等在內(nèi)的包價(jià)費(fèi)用收入。9.1旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算9.1.1旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的403．零星服務(wù)收入，是指各旅行社接待零星旅游者和承辦委托事項(xiàng)所得的服務(wù)收入。4．勞務(wù)收入，是指非組團(tuán)社為組團(tuán)社提供境內(nèi)全程導(dǎo)游翻譯人員所得到的收入。5．票務(wù)收入，是指旅行社辦理代售國(guó)際聯(lián)運(yùn)客票和國(guó)內(nèi)客票的手續(xù)費(fèi)收入。3．零星服務(wù)收入，是指各旅行社接待零星旅游者和承辦委托事項(xiàng)所416．地游及加項(xiàng)收入，是指接團(tuán)社向旅游者收取的按旅游者要求增加的計(jì)劃外當(dāng)?shù)芈糜雾?xiàng)目的費(fèi)用。7．其他服務(wù)收入，是指不屬于以上各項(xiàng)的其他服務(wù)收入。6．地游及加項(xiàng)收入，是指接團(tuán)社向旅游者收取的按旅游者要求增加429.1.2旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)（一）營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，旅游企業(yè)應(yīng)依據(jù)下列四項(xiàng)原則確認(rèn)收入：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完成進(jìn)度能夠可靠的確定；（4）交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。9.1.2旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)（一）營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則43（二）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)方法依據(jù)上述原則，旅游社會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法如下：1．旅行社組團(tuán)社，組織境外（國(guó)內(nèi)）旅游者到國(guó)內(nèi)（境外或國(guó)內(nèi)）旅游，應(yīng)以旅游團(tuán)隊(duì)離境（返回本地）時(shí)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)。2．旅行社接團(tuán)社，接待旅游者在國(guó)內(nèi)旅游以旅游團(tuán)隊(duì)結(jié)束旅行返回時(shí)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)。（二）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)方法449.1.3旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算（一）主營(yíng)業(yè)收入核算的帳戶設(shè)置旅行社的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不論是組團(tuán)社的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還是接團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，都要通過(guò)總分類帳戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”進(jìn)行核算。旅行社實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，根據(jù)發(fā)票等有關(guān)憑據(jù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等帳戶，貸記“主營(yíng)業(yè)收入”帳戶。該帳戶期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶，借記“主營(yíng)業(yè)收入”帳戶，貸記“本年利潤(rùn)”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該帳戶無(wú)余額9.1.3旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算（一）主營(yíng)業(yè)收入核算的帳戶45(二)組團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算核算旅行社的組團(tuán)營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶下的“組團(tuán)外聯(lián)收入”明細(xì)賬戶核算。還需設(shè)置“應(yīng)收賬款”(或“預(yù)收賬款”)賬戶來(lái)核算旅行社在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種應(yīng)收、預(yù)收款項(xiàng)。(二)組團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算46【例1】某旅行社財(cái)務(wù)部8月3日收到旅游合同和結(jié)算通知單，應(yīng)收保險(xiǎn)公司旅游團(tuán)服務(wù)費(fèi)2萬(wàn)元，8月20日到保險(xiǎn)公司轉(zhuǎn)帳支票2萬(wàn)元。（1）旅游團(tuán)旅游活動(dòng)接受，財(cái)務(wù)部門審核有關(guān)結(jié)算通知單，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)結(jié)算通知單編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款(預(yù)收賬款)——應(yīng)收國(guó)內(nèi)結(jié)算款——保險(xiǎn)公司20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——組團(tuán)外聯(lián)收入20000(2)收到保險(xiǎn)公司旅游費(fèi)用轉(zhuǎn)賬支票時(shí)，存入銀行，根據(jù)收賬通知單編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款(預(yù)收賬款)——應(yīng)收國(guó)內(nèi)結(jié)算款——保險(xiǎn)公司20000【例1】某旅行社財(cái)務(wù)部8月3日收到旅游合同和結(jié)算通知單，應(yīng)收47(三)接團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算接團(tuán)社在接待過(guò)程中，一般是先提供各項(xiàng)服務(wù)，然后向組團(tuán)社報(bào)結(jié)算通知單。接團(tuán)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入的核算應(yīng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶下的“綜合服務(wù)收入：明細(xì)賬戶核算。還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，以核算旅行社與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各種應(yīng)收末收款項(xiàng)。該賬戶還應(yīng)按應(yīng)收單位名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。凡發(fā)生應(yīng)收未收款項(xiàng)時(shí)，借記本賬戶；收回款項(xiàng)時(shí)，貸記本賬戶。1．根據(jù)結(jié)算通知單確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款——國(guó)內(nèi)結(jié)算款——×××貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——綜合服務(wù)收入——×××2．接到銀行通知，收到組團(tuán)社的旅游團(tuán)費(fèi)用撥款時(shí)：借：銀行存款——×××貸：應(yīng)收賬款——國(guó)內(nèi)結(jié)算款——×××(三)接團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算48四、銷售收入的抵減項(xiàng)目及核算1．銷售退回2．銷售折讓3．商業(yè)折扣4．現(xiàn)金折扣四、銷售收入的抵減項(xiàng)目及核算49【例4】為盡快收回A公司欠旅行社旅游費(fèi)用3萬(wàn)元，旅行社給與公司現(xiàn)金折扣為2／10，1／20，n／30。一周后A公司付款。(1)旅游費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)結(jié)算賬單編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收國(guó)內(nèi)結(jié)算款——A公司30000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000(2)一周后A公司付款時(shí)，依據(jù)付款憑證編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款29400財(cái)務(wù)費(fèi)用600貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收國(guó)內(nèi)結(jié)算款——A公司30000【例4】為盡快收回A公司欠旅行社旅游費(fèi)用3萬(wàn)元，旅行社給與公509.2旅行社營(yíng)業(yè)成本既費(fèi)用的核算費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。任何一項(xiàng)支出如果構(gòu)成企業(yè)的費(fèi)用，就必須具備以下特征：1．費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少。2、費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益9.2旅行社營(yíng)業(yè)成本既費(fèi)用的核算519.2.1旅行社成本的內(nèi)容及其分類9.2.1.1旅行社營(yíng)業(yè)成本9.2.1.2旅行社營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容旅行社營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容與其營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容是相同的，具體包括：1、組團(tuán)外聯(lián)成本，是指由組團(tuán)社自組外聯(lián)接待包價(jià)旅游團(tuán)體或個(gè)人按規(guī)定開(kāi)支的房費(fèi)、餐費(fèi)、旅游交通費(fèi)、陪同費(fèi)、文雜費(fèi)和其他費(fèi)用。2、綜合服務(wù)成本，是指接團(tuán)社接待包價(jià)旅游團(tuán)體或個(gè)人按規(guī)定開(kāi)支的住房費(fèi)、餐費(fèi)、旅游交通費(fèi)、陪同費(fèi)、文雜費(fèi)和其他費(fèi)用。9.2.1旅行社成本的內(nèi)容及其分類523、零星服務(wù)成本，是指接待零星旅游者和受托代辦事項(xiàng)而支付的費(fèi)用。4、勞務(wù)成本，是指旅行社派出翻譯、導(dǎo)游人員或聘請(qǐng)兼職導(dǎo)游人員參加全程陪同而支付的費(fèi)用。5、票務(wù)成本，是指旅行社辦理代售國(guó)際聯(lián)運(yùn)客票和國(guó)內(nèi)客票而發(fā)生的訂票手續(xù)費(fèi)、包車費(fèi)用和退票損失等。6、地游及加項(xiàng)成本，是指接待旅游者計(jì)劃外增加游覽項(xiàng)目和風(fēng)味餐等時(shí)發(fā)生的費(fèi)用。7、其他服務(wù)成本，是指不屬于以上各項(xiàng)的其他服務(wù)成本。3、零星服務(wù)成本，是指接待零星旅游者和受托代辦事項(xiàng)而支付的費(fèi)539.2.2旅行社營(yíng)業(yè)成本的核算9.2.2.1旅行社營(yíng)業(yè)成本的核算方式9.2.2.2旅行社營(yíng)業(yè)威本核算的賬戶設(shè)置組團(tuán)社的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”下的“組團(tuán)外聯(lián)成本”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。接團(tuán)社的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”下的“綜合服務(wù)成本”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。9.2.2旅行社營(yíng)業(yè)成本的核算54“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶。其核算內(nèi)容按權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則要求，旅行社在結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)和計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)兩種情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”賬戶；對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)劃成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。“預(yù)提費(fèi)用”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，主要核算企業(yè)已預(yù)提計(jì)入成本但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。月末，按估計(jì)數(shù)額或計(jì)劃數(shù)額預(yù)提計(jì)人營(yíng)業(yè)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶；日后收到接待單位轉(zhuǎn)來(lái)的費(fèi)用結(jié)算單，經(jīng)審核無(wú)誤如數(shù)撥付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶。其核算內(nèi)容按權(quán)責(zé)發(fā)生制和559.2.2.3營(yíng)業(yè)成本的核算

1．實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算。按實(shí)際支付營(yíng)業(yè)成本的核算，是指于旅游團(tuán)完成旅游日程離境(或離開(kāi)本地)后或者于月末結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本前，財(cái)會(huì)部門接到接團(tuán)社(或接待部門)轉(zhuǎn)來(lái)的費(fèi)用結(jié)算通知單或收費(fèi)通知單，經(jīng)審核無(wú)誤，據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本的核算。財(cái)會(huì)部門根據(jù)各個(gè)接待單位送來(lái)的結(jié)算通知單，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付賬款開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，向接待單位付清成本費(fèi)用時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款9.2.2.3營(yíng)業(yè)成本的核算569.2.3旅行社期間費(fèi)用的內(nèi)容及分類9.2.3.1期間費(fèi)用的分類旅行社營(yíng)業(yè)的期間費(fèi)用是指間接地為旅游團(tuán)隊(duì)提供服務(wù)發(fā)生的耗費(fèi)和支出。期間費(fèi)用從營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償，并直接計(jì)入當(dāng)期損益。旅行社的期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。它們?cè)诼眯猩绲慕?jīng)營(yíng)支出中占有較大比重。因此，加強(qiáng)期間費(fèi)用的核算，嚴(yán)格控制費(fèi)用開(kāi)支，對(duì)降低消耗、提高經(jīng)濟(jì)效益有非常重要的意義。9.2.3旅行社期間費(fèi)用的內(nèi)容及分類579.2.3.2期間費(fèi)用的內(nèi)容1、銷售費(fèi)用2．管理費(fèi)用3．財(cái)務(wù)費(fèi)用9.2.3.2期間費(fèi)用的內(nèi)容589.2.3.3期間費(fèi)用的核算1、設(shè)置期間費(fèi)用分類分別設(shè)置“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”總分類帳戶，各帳戶下可根據(jù)企業(yè)明細(xì)分類分別設(shè)置二級(jí)帳戶。月末應(yīng)將“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后各帳戶應(yīng)無(wú)余額。2、期間費(fèi)用的核算。（1）銷售費(fèi)用的核算。9.2.3.3期間費(fèi)用的核算59【例8】某國(guó)際旅行社有國(guó)內(nèi)部和國(guó)際部?jī)蓚€(gè)營(yíng)業(yè)部門，2009年6月發(fā)生下列營(yíng)業(yè)費(fèi)用，作會(huì)計(jì)分錄如下：①國(guó)內(nèi)部領(lǐng)用一次性物料用品3200元。借：銷售費(fèi)用——國(guó)內(nèi)部——物料用品3200貸：原材料——物料用品3200②國(guó)際部領(lǐng)用一次性攤銷的低值易耗品920元，前期領(lǐng)用的分期攤銷低值易耗品應(yīng)由本月分?jǐn)?00元。借：銷售費(fèi)用——國(guó)際部——低值易耗品攤銷1520貸：低值易耗品920待攤費(fèi)用600③月底分配工資。國(guó)內(nèi)部員工工資為2800元，國(guó)際部員工工資為4000元。借：銷售費(fèi)用——國(guó)內(nèi)部——工資2800——國(guó)際部——工資4000貸：應(yīng)付職工薪酬6800發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬6800貸：現(xiàn)金(或銀行存款)6800④月末，結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用。借：本年利潤(rùn)11520貸：銷售費(fèi)用11520【例8】某國(guó)際旅行社有國(guó)內(nèi)部和國(guó)際部?jī)蓚€(gè)營(yíng)業(yè)部門，20060(2)管理費(fèi)用的核算?！纠?】某旅行社2008年。10月份發(fā)生下列管理費(fèi)用，作會(huì)計(jì)分錄如下：①分配行政管理人員工資13600元。借：管理費(fèi)用——工資13600貸：應(yīng)付職工薪酬13600②攤銷本月應(yīng)分?jǐn)偟拈_(kāi)辦費(fèi)8000元。借：管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)攤銷8000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用8000③一次購(gòu)買印花稅票1800元8000借：管理費(fèi)用——稅金1800貸：銀行存款1800④支付倉(cāng)庫(kù)租金2000元。借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi)2000貸：銀行存款2000⑤月末，結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用共計(jì)104200元。借：本年利潤(rùn)104200貸：管理費(fèi)用104200(2)管理費(fèi)用的核算。【例9】某旅行社2008年。10月61(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算?！纠?0】某旅行社2008年10月份發(fā)生下列財(cái)務(wù)費(fèi)用，作會(huì)計(jì)分錄如下：(1)預(yù)提當(dāng)月借款利息20萬(wàn)元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200000貸：應(yīng)付利息200000(2)計(jì)算本月應(yīng)付的長(zhǎng)期借款利息3萬(wàn)元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000貸：應(yīng)付利息30000(3)月末，結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)23萬(wàn)元。借：本年利潤(rùn)．230000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用230000(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算?！纠?0】某旅行社2008年10月份629.3旅行社利潤(rùn)的核算1．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是旅游企業(yè)利潤(rùn)的主要組成部分，是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的結(jié)果。企業(yè)一定時(shí)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等于同期營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，再加上投資收益。其計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一銷售費(fèi)用一營(yíng)業(yè)稅金及附加一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益(一投資損失)9.3旅行社利潤(rùn)的核算1．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是旅游企業(yè)利潤(rùn)的639.3.1.2凈利潤(rùn)的計(jì)算企業(yè)的凈利潤(rùn)是企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額扣除所得稅后的余額。又叫稅后利潤(rùn)。其計(jì)算公式為：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用所得稅是以全年的所得額為計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)稅法規(guī)定，所得額是指在一定經(jīng)營(yíng)期間的收入總額扣除了與其配比的費(fèi)用成本后的余額，即企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)濯總額。而納稅所得額是指利潤(rùn)總額加減稅前調(diào)整項(xiàng)目后的數(shù)額。其計(jì)算公式如下：納稅所得額=利潤(rùn)總額±稅前調(diào)整項(xiàng)目9.3.1.2凈利潤(rùn)的計(jì)算企業(yè)的凈利潤(rùn)是企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)64稅前調(diào)整項(xiàng)目主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：1．企業(yè)將各種捐贈(zèng)支出、賠償金、滯納金和罰款支出以及被沒(méi)收的財(cái)物損失等均列入了“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，從而減少了企業(yè)的利潤(rùn)總額，而稅法規(guī)委定這些項(xiàng)目也應(yīng)納稅，因此在計(jì)算納稅所得額時(shí)，要加上這些項(xiàng)目的金額。2．企業(yè)投資于股票的股利收入和投資于聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)等均列入了“投資收益”賬戶，從而增加了企業(yè)的利潤(rùn)總額，而這些收入被投資企業(yè)已經(jīng)繳納了所得稅，為了避免重復(fù)納稅，因此在計(jì)算納稅所得額時(shí)，應(yīng)將這些項(xiàng)目的金額從利潤(rùn)總額中扣除。3．稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損以及按規(guī)定免征所得稅的國(guó)庫(kù)券利息收入等，也是計(jì)算納稅所得額的扣除項(xiàng)目。若無(wú)稅前調(diào)整項(xiàng)目，納稅所得額就是利潤(rùn)總額。稅前調(diào)整項(xiàng)目主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：659.3.1.3利潤(rùn)的核算某旅游企業(yè)2008年12月末各損益類賬戶余額如表9—1所示。9.3.1.3利潤(rùn)的核算某旅游企業(yè)2008年12月末各損益類66(1)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、‘‘營(yíng)業(yè)外收入’’等賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000投資收益1190營(yíng)業(yè)外收入620貸：本年利潤(rùn)91810(1)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、‘‘營(yíng)業(yè)外收入’’67(2)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用’’等賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn)75060貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9900銷售費(fèi)用43655營(yíng)業(yè)稅金及附加4590管理費(fèi)用6860財(cái)務(wù)費(fèi)用1345營(yíng)業(yè)外支出460