事業(yè)單位的資產(chǎn)和負債

1事業(yè)單位資產(chǎn)的核算2【主要內(nèi)容】流動資產(chǎn)對外投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)

3一、事業(yè)單位財會規(guī)章制度事業(yè)單位財務規(guī)則事業(yè)單位會計準則事業(yè)單位會計規(guī)則比較三者的區(qū)別與聯(lián)系4二、事業(yè)單位資產(chǎn)概述(一)事業(yè)單位概念《中國大百科全書》對事業(yè)單位是這樣定義的:以增進社會福利,滿足社會文化、教育、科學、衛(wèi)生等方面需要,提供各種社會服務為直接目的的社會組織。事業(yè)單位不以盈利(或積累資本)為直接目的,其工作成果與價值不直接表現(xiàn)或主要不表現(xiàn)為可以估量的物質(zhì)形態(tài)或貨幣形態(tài)?！妒聵I(yè)單位登記管理須知》中的表述,事業(yè)單位主要是指:為社會公益目的,由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的,從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織。

規(guī)則、準則、制度僅適用于各級各類國有事業(yè)單位，非國有事業(yè)單位可以參照執(zhí)行。5(二)事業(yè)單位資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。企業(yè)會計中強調(diào)：擁有或控制思考：(1)區(qū)別在哪里？(2)這樣的定義有沒有缺陷？（如果某事業(yè)單位用經(jīng)營租入的設備生產(chǎn)產(chǎn)品并銷售，租入的設備屬于該單位的資產(chǎn)嗎？）6流動資產(chǎn)7(一)現(xiàn)金重點掌握：1、登記“現(xiàn)金日記賬”并編制“現(xiàn)金收入日報表”出納人員根據(jù)原始憑證逐筆順序登記；每日業(yè)務終了，計算當日現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，編制“庫存現(xiàn)金日報表”。2、現(xiàn)金清查的賬務處理(1)發(fā)生現(xiàn)金短缺時(2)發(fā)生現(xiàn)金溢余時(3)查明原因，進行處理三、貨幣資金8(二)銀行存款重點掌握：1、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制單位銀行存款賬面余額+銀行已收單位未收事項-銀行已付單位未付事項=銀行對賬單余額+單位已收銀行未收事項-單位已付銀行未付事項編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了檢查賬簿記錄的正確性，不作賬務處理。2、外幣存款的核算發(fā)生時：將外幣折合為人民幣，并登記外國貨幣金額和折合率。期末：按照外幣余額和當日外匯匯率進行調(diào)整，差額計入?yún)R兌損益，列入事業(yè)支出科目。9(三)零余額賬戶用款額度和財政應返還額度1、國庫集中支付的兩種方式(1)直接支付撥款財政直接支付方式下，根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及有關(guān)原始憑證，應歸入事業(yè)支出的數(shù)額、歸入材料的數(shù)額等。屬于國庫撥款的事項有：

a.財政工資統(tǒng)發(fā)撥款借：事業(yè)支出貸：財政補助收入10b.政府集中采購（含貨物及服務等）、基本建設項目及其他專項項目的直接支付撥款材料借：材料貸：財政補助收入固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出貸：財政補助收入借：固定資產(chǎn)貸：固定基金

11(2)授權(quán)支付a.收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額：借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入b.購買物品、服務等支用額度時：借：事業(yè)支出（材料）貸：零余額賬戶用款額度屬于購入固定資產(chǎn)的，同時：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金c.從零余額賬戶提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度12d.年終：①依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時：借：財政應返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度②如果單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額：借：財政應返還額度——財政授權(quán)支付貸：財政補助收入③下年初恢復額度時，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權(quán)支付④如果下年度收到財政部門批復的上年末下達零余額賬戶用款額度：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權(quán)支付13應收及預付款項是指事業(yè)單位因銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務，開展有償服務應向其他單位或個人收取的款項，以及因購買貨物而預先支付給供應單位的款項。包括：應收票據(jù)應收賬款預付賬款其他應收款四、應收及預付款項14(一)應收票據(jù)重點掌握：事業(yè)單位收到應收票據(jù)、到期收款和提前貼現(xiàn)三種情況。1、收到應收票據(jù)（教材P337）借：應收票據(jù)貸：經(jīng)營收入<專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入>

應交稅金—應交增值稅/應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）思考：事業(yè)單位可以成為一般納稅人嗎？增值稅一般納稅人資格認定管理辦法（第五條）、事業(yè)單位會計制度152、票據(jù)到期收回款項借：銀行存款貸：應收票據(jù)3、票據(jù)提前貼現(xiàn)借：銀行存款經(jīng)營支出貸：應收票據(jù)如何計算貼現(xiàn)凈值？到期值-貼現(xiàn)息=貼現(xiàn)凈值到期值=面值*（1+利率*期限）貼現(xiàn)息=到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)期限=票據(jù)有效天數(shù)-企業(yè)持有天數(shù)16(二)應收賬款重點掌握：1、在哪些情況下使用應收賬款（教材P337）2、教材上例題辨析事業(yè)收入和經(jīng)營收入17(三)預付賬款重點掌握：1、預付賬款有貸方余額嗎？12月22日，甲事業(yè)單位向乙公司訂購材料一批，預先支付10萬元。借：預付賬款——乙公司100,000

貸：銀行存款100,00012月28日，甲單位收到乙運來的材料，已驗收入庫，貨款為50萬元。借：材料500,000

貸：預付賬款——乙公司500,0001月3日，甲單位向乙補齊余款。借：預付賬款——乙公司400,000

貸：銀行存款400,000182、國庫單一賬戶制度下的會計處理方式？

甲事業(yè)單位財政撥款實行國庫集中支付制度，設備購置采用財政直接支付的方式。2009年12月1日，甲單位經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批，與乙企業(yè)簽訂采購合同。合同規(guī)定：甲單位向乙企業(yè)采購900萬元的大型設備，其中40%的合同款項由甲單位在合同簽訂后3日內(nèi)支付，余款在收到設備后的30日內(nèi)付清；甲單位在合同簽訂后15日內(nèi)收到所購設備。(1)2009年12月1日，甲單位在簽訂合同后，即向財政部門提交《財政直接支付申請書》申請向乙企業(yè)支付360萬元貨款。會計處理為：借事業(yè)支出360萬元，貸財政補助收入360萬元。12月3日，甲單位收到代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經(jīng)將首付款360萬元支付給乙企業(yè)，會計處理為：增加固定資產(chǎn)和固定基金360萬元。(2)2009年12月15日，設備運抵甲單位，購貨發(fā)票上注明價款900萬元，甲單位驗貨無誤。截止2009年12月31日，甲單位尚未就剩余的合同款項向財政部門提交《財政直接支付申請書》，未作會計處理。

請問(1)甲單位的相應做法是否符合國有資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定？事項中(1)(2)的會計處理是否正確？如不正確，請說明正確處理方法。19解答：甲單位的相應做法符合國有資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，但事項(1)(2)中的會計處理均不正確

正確的會計處理：12月1日，提交《財政直接支付申請書》不進行會計處理

12月3日，財政部門代理銀行向乙支付首付款時借：預付賬款——乙企業(yè)3,600,000

貸：財政補助收入3,600,000

事項(2)中的會計處理應為：借：事業(yè)支出——設備購置費3,600,000

貸：預付賬款——乙企業(yè)3,600,000借：固定資產(chǎn)——設備9,000,000

貸：預付賬款——乙企業(yè)5,400,000

固定基金3,600,00020(四)其他應收款重點掌握：1、在哪些情況下使用其他應收款（教材P338）2、教材上例題21

事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務及其他活動過程中為耗用或者銷售而儲存的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。

材料主要包括庫存的物資材料以及未達到固定資產(chǎn)標準的工具器具低值易耗品，事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列作支出，不作為材料核算。（教材P339）

產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗收入庫的產(chǎn)品。從事勞務活動的單位，勞務成果可視為產(chǎn)成品。（教材P340）

事業(yè)單位的存貨與企業(yè)的存貨相比其構(gòu)成比較復雜，受到事業(yè)單位性質(zhì)的制約。五、存貨22(一)材料重點掌握：1、材料的入賬價格（如何記增值稅）

首先區(qū)分購入材料為自用還是非自用，其次區(qū)分事業(yè)單位是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。若購入自用材料（無論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人）：借：材料（實際支付的含稅價格）貸：銀行存款等23若購入非自用材料：一般納稅人借：應交稅金－應交增值稅（進項稅額）材料貸：銀行存款小規(guī)模納稅人借：材料<實際支付的含稅價格>貸：銀行存款注：請看教材P340，如果該事業(yè)單位為一般納稅人，又該如何進行會計處理？242、發(fā)出材料的計價可根據(jù)實際情況選擇先進先出法或加權(quán)平均法。材料出庫時借：事業(yè)支出或成本費用<開展專業(yè)業(yè)務活動領(lǐng)用的材料>經(jīng)營支出或成本費用<開展經(jīng)營活動領(lǐng)用的材料>貸：材料25(二)產(chǎn)成品重點掌握：1、生產(chǎn)成本的完工結(jié)轉(zhuǎn)借：產(chǎn)成品——某產(chǎn)品貸：成本費用2、產(chǎn)品的銷售產(chǎn)品出庫銷售時，按先進先出法或加權(quán)平均法計算實際成本借：事業(yè)支出<屬于非經(jīng)營性產(chǎn)成品或勞務成果的>經(jīng)營支出<屬于經(jīng)營性產(chǎn)成品或勞務成果的>貸：產(chǎn)成品26(三)存貨的清查重點掌握：清查結(jié)果的會計處理

屬于非經(jīng)營性存貨，相應沖減或增加事業(yè)支出，屬于經(jīng)營性存貨，相應沖減或增加經(jīng)營支出。盤盈時，借：材料、產(chǎn)成品貸：事業(yè)支出或經(jīng)營支出盤虧時，借：事業(yè)支出或經(jīng)營支出貸：材料、產(chǎn)成品27重點掌握：1、對外投資的概念和形式對外投資，是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。其他單位的范圍：可以是其他事業(yè)單位、企業(yè)及自身興辦的獨立核算的生產(chǎn)經(jīng)營單位等，但不包括事業(yè)單位依法興辦的附屬非獨立核算的生產(chǎn)經(jīng)營單位，也不包括事業(yè)單位對外出租、出借資產(chǎn)的行為。對外投資的形式：債券投資和其他投資債券投資包括認購國庫券和其他債券。其他投資，是指事業(yè)單位以貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等方式向其他單位進行的投資六、對外投資282、對外投資的核算事業(yè)單位投資不區(qū)分長短期，只通過一個科目進行核算。(1)債券投資購入借：對外投資——債券投資<實際支付的款項>貸：銀行存款同時，借：事業(yè)基金——一般基金貸：事業(yè)基金——投資基金轉(zhuǎn)讓

借：銀行存款<實際收到的金額>貸：對外投資<債券實際成本>借或貸：其他收入<實際收到的金額與債券成本的差額>同時，借：事業(yè)基金——投資基金<轉(zhuǎn)讓債券的實際成本>貸：事業(yè)基金——一般基金29兌付

借：銀行存款<債券本息>貸：對外投資——債券投資<債券實際成本>借或貸：其他收入<實際收到的金額與債券成本的差額>同時，借：事業(yè)基金——投資基金<到期兌付債券的實際成本>

貸：事業(yè)基金——一般基金30(2)其他投資以貨幣資金對外投資：借：對外投資——其他投資貸：銀行存款同時，借：事業(yè)基金——一般基金貸：事業(yè)基金——投資基金31以材料對外投資（視同銷售）對外投資按合同價或評估價入賬，對外投資與材料賬面價值的差額用事業(yè)基金調(diào)節(jié)。材料增值，則貸記“事業(yè)基金——投資基金”；減值則借記“事業(yè)基金——投資基金”。a.甲事業(yè)單位為一般納稅人，以一批材料對外投資。該批材料評估價45000元，賬面原價50000元。借：對外投資——其他投資45000

事業(yè)基金——投資基金13500貸：材料50000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）8500借：事業(yè)基金——一般基金（不含稅賬值）50000

貸：事業(yè)基金——投資基金50000

32b.乙事業(yè)單位為小規(guī)模納稅人，以一批材料對外投資。該批材料合同價55000元，賬面原含稅價50000元。借：對外投資——其他投資55000貸：材料50000事業(yè)基金—投資基金5000借：事業(yè)基金——一般基金50000貸：事業(yè)基金——投資基金5000033以固定資產(chǎn)對外投資：對外投資按評估價或合同、協(xié)議確認的價值入賬甲事業(yè)單位以某項固定資產(chǎn)對外投資。固定資產(chǎn)評估價64000元，賬面原價58000元。借：對外投資64000

貸：事業(yè)基金——投資基金64000借：固定基金58000貸：固定資產(chǎn)58000

34以無形資產(chǎn)對外投資：借：對外投資<評估確定的價值>貸：無形資產(chǎn)<賬面原價>借或貸：事業(yè)基金——投資基金<其差額>借：事業(yè)基金——一般基金<無形資產(chǎn)的賬面價值>貸：事業(yè)基金——投資基金35重點掌握：1、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的概念包括三層含義：

(1)固定資產(chǎn)的單位價值要在規(guī)定標準以上。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標準是：一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上。單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應當作為固定資產(chǎn)管理。

(2)固定資產(chǎn)的使用年限要在一年以上。(3)固定資產(chǎn)在使用過程中要基本保持原有物質(zhì)形態(tài)。七、固定資產(chǎn)362、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的分類(1)房屋和建筑物(2)辦公設備(3)專用設備(4)交通工具(5)文物和陳列品(6)圖書(7)其他固定資產(chǎn)373、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算(1)取得時的計價a．購入、調(diào)入的固定資產(chǎn):原則上按實際成本入賬，即購入時所花費的買價和相關(guān)費用，但不包括人員費用。同時還要根據(jù)經(jīng)費來源：預算內(nèi)撥款購入，列為事業(yè)支出：用專用基金購入，減少專用基金；用專項資金購入，增加?？钪С觯籦.自制的固定資產(chǎn):按開支的工、料、費記賬。38c.改、擴建的固定資產(chǎn):改建、擴建發(fā)生的支出-改建、擴建過程中的變價收入借：專用基金\事業(yè)支出\經(jīng)營支出\專款支出貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：固定基金d.購建的固定資產(chǎn):按實際成本記賬。(注意借款利息的處理)39e.融資租入的固定資產(chǎn):按租賃協(xié)議確定的設備價款、運雜費、安裝費等記賬。按合同租金一次性增加固定資產(chǎn)，分期增加固定基金。租入時：借：固定資產(chǎn)貸：其他應付款支付租金時：借：有關(guān)支出貸：固定基金借：其他應付款貸：銀行存款40f.接受捐贈的固定資產(chǎn):按照同類市場價格或有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，應當計入固定資產(chǎn)價值。借：固定資產(chǎn)貸：固定基金g.盤盈的固定資產(chǎn):按重置完全價值入賬。借：固定資產(chǎn)<重置完全價值>貸：固定基金若固定資產(chǎn)盤虧呢？借：固定基金<固定資產(chǎn)原價>貸：固定資產(chǎn)h.已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn):可先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。41(2)處置時的賬務處理固定資產(chǎn)的處置包括報廢、毀損和出售等。因報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)：借：固定基金（減少固定資產(chǎn)的原值）貸：固定資產(chǎn)清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費用列入“專用基金”科目中的修購基金。出售固定資產(chǎn)時：借：銀行存款（實際收到的價款）貸：專用基金——修購基金借：固定基金（原價）貸：固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按“對外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。42重點掌握：無形資產(chǎn)的核算1、增加無形資產(chǎn)：(1)購入按實際成本入賬：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款(2)自創(chuàng)開發(fā)過程中的開發(fā)成本計入當期事業(yè)支出，申請法律保護過程中的各種費用支出作為無形資產(chǎn)成本入賬。八、無形資產(chǎn)432、減少無形資產(chǎn)：(1)無形資產(chǎn)的攤銷借：事業(yè)支出貸：無形資產(chǎn)

(2)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓兩種方式：轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)和轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。轉(zhuǎn)讓所有權(quán)借：銀行存款貸：事業(yè)收入同時結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的攤余價值借：事業(yè)支出－－其他費用貸：無形資產(chǎn)如果只是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)，只核算轉(zhuǎn)讓收入，不攤銷無形資產(chǎn)的價值。44事業(yè)單位負債的核算45【主要內(nèi)容】借入款項應付及預收款項應繳款項應付工資及津貼補貼461、借入款項的含義及用途

借入款項是指事業(yè)單位從財政部門、上級單位、金融機構(gòu)借入的有償使用的各種款項。借入的款項主要用于事業(yè)單位特殊性或臨時性的資金需求。一、借入款項472、借入款項的會計核算事業(yè)單位借入款項時借：銀行存款貸：借入款項歸還借入款項時

借：借入款項（借款本金數(shù)）事業(yè)支出（用于專業(yè)業(yè)務活動發(fā)生的利息）經(jīng)營支出（用于經(jīng)營活動發(fā)生的利息）貸：銀行存款（支付的款項）若借入款項用于固定資產(chǎn)投資，竣工決算之前的利息計入固定資產(chǎn)的價值，竣工決算后發(fā)生的借款利息計入當期支出。

注意：事業(yè)單位對借入款項一般不預計利息支出。4849二、應付及預收款項

應付及預收款項是指事業(yè)單位因購買貨品或接受勞務等而形成的應予償還或預收的款項，包括：應付票據(jù)應付賬款預收賬款其他應付款4950(一)應付票據(jù)應付票據(jù)的核算應付票據(jù)的賬務處理視是否帶息而有所不同。事業(yè)單位開出、承兌匯票或以匯票抵付貨款時借：材料、應付賬款貸：應付票據(jù)支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：有關(guān)支出或費用貸：銀行存款5051收到銀行支付本息通知時借：應付票據(jù)有關(guān)支出貸：銀行存款事業(yè)單位開出承兌的商業(yè)匯票，如果到期后，不能及時支付，應在票據(jù)到期且沒有簽發(fā)票據(jù)時，將“應付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應付賬款”科目，待協(xié)商后再進行處理。如果以重新簽發(fā)的票據(jù)清償原應付票據(jù)時，再從“應付賬款”科目轉(zhuǎn)入“應付票據(jù)”科目。

5152例：某一般納稅人的事業(yè)單位，為開展經(jīng)營活動的需要，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為70,000元，稅額為11,900元。材料已驗收入庫。同時開出一張面值為81,900元的帶息銀行承兌匯票，該銀行承兌匯票的期限為4個月，年利率為9％。事業(yè)單位取得該銀行承兌匯票時，向銀行支付承兌手續(xù)費50元。5253支付銀行承兌手續(xù)費時借：經(jīng)營支出50

貸：銀行存款50出具匯票購入材料時借：材料70,000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）11,900

貸：應付票據(jù)81,900票據(jù)到期，償還本息時借：應付票據(jù)81,900

經(jīng)營支出2,457

貸：銀行存款84,3575354(二)應付賬款應付賬款的核算事業(yè)單位購入材料物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付借：材料等（根據(jù)有關(guān)憑證）貸：應付賬款事業(yè)單位接受其他單位提供的勞務而未付款借：有關(guān)支出（應根據(jù)供應單位提供的發(fā)票賬單）貸：應付賬款5455單位償付應付賬款時借：應付賬款貸：銀行存款單位開出、承兌商業(yè)匯票抵沖應付賬款時借：應付賬款貸：應付票據(jù)5556(三)預收賬款預收賬款的核算預先收到訂金時借：銀行存款或現(xiàn)金貸：預收賬款貨物銷售實現(xiàn)或勞務兌現(xiàn)時借：預收賬款貸：有關(guān)收入退回多付的款項，作相反會計分錄5657(四)其他應付款其他應付款的核算

事業(yè)單位發(fā)生的各種應付、暫收款項借：銀行存款或事業(yè)支出或經(jīng)營支出貸：其他應付款

支付時借：其他應付款貸：銀行存款5758三、應繳款項應繳款項是指事業(yè)單位按規(guī)定應向有關(guān)部門上繳的各種款項。包括應繳預算款應繳財政專戶款應交稅金5859補充：區(qū)別“納入國家財政管理”和“納入國家預算管理”凡是體現(xiàn)政府職能并憑借或依靠國家所賦予的職權(quán)取得的收入，都屬于財政性資金應納入財政管理范圍。但這些收入不一定全都納入預算管理，未納入預算管理的則為預算外資金。為什么會有預算外資金？預算外資金的初衷，是國家放權(quán)讓利允許一些部門通過一些行政行為的收費彌補行政事業(yè)經(jīng)費不足。5960預算外資金包括哪些內(nèi)容？(1)各級政府部門名目繁多的收費；(2)二是社保基金；(3)地方政府的土地出讓金；(4)國有資產(chǎn)的紅利及國有企業(yè)的利潤。6061預算外資金的存在會有哪些問題？

“由于這一收入游離于國家財政預算管理之外，一些執(zhí)法部門集裁決、罰款、收費以及對收繳的管理費用和罰款有過大的處置權(quán)，而這些權(quán)力又得不到有效的監(jiān)督和控制，從而使一些執(zhí)法部門或執(zhí)法人員一發(fā)不可收拾，將執(zhí)法當作了正常贏利的工作方式，從而扭曲行政目標?！比纾撼恢菥硟?nèi)一段不到25公里的公路上，交通執(zhí)法部門曾設立40塊限速標志牌和雷達測速牌達，有的地段甚至限速20公里。由于限速過低，很多司機在這條路段上吃過罰單。甚至發(fā)生過同一輛車在1個小時內(nèi)受到3個交警大隊超速罰款的情況。6162預算外資金的變革動向為進一步加強預算外資金管理，1996年國務院布了《關(guān)于加強預算外資金管理的決定》，指出：“預算外資金是國家財政性資金，實行收支兩條線管理?！蓖瑫r國務院決定將13項數(shù)額較大的政府性基金(收費)納入財政預算管理。2001年起，中國正式啟動政府收支分類改革，2009年財政部提交全國人大審議的預算草案和報告第一次全面采用了新科目體系的收入分類和支出功能分類。根據(jù)統(tǒng)一性、完整性的預算要求，政府各項收入應當全部由政府預算，納入統(tǒng)一管理體系中。根據(jù)全國人大有關(guān)要求，2011年將努力實現(xiàn)預算外資金全部納入預算管理。6263(一)應繳預算款應繳預算款是指事業(yè)單位按規(guī)定應繳入國家預算的收入。主要包括：

1．納入預算管理的基金。

2．行政性收費收入。3．罰沒收入。4．無主財物變價收入。5．其他按預算管理規(guī)定應上繳預算的款項。事業(yè)單位的各種應繳預算款項，應按規(guī)定收取，不能隨意收?。皇杖〉母鞣N款項應存入銀行，并及時足額上繳國家預算。6364核算

事業(yè)單位取得應繳預算的各項收入時借：銀行存款、現(xiàn)金貸：應繳預算款上繳時借：應繳預算款貸：銀行存款6465例：某事業(yè)單位收到罰沒收入12000元，存入銀行

借：銀行存款12000

貸：應繳預算款12000

月末填寫“繳款書”將上述款項上繳國庫。

借：應繳預算款12000

貸：銀行存款120006566(二)應繳財政專戶款

應繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。事業(yè)單位按規(guī)定代收的預算外資金必須上繳同級財政專戶，支出由同級財政按預算外資金收支計劃和單位財務收支計劃統(tǒng)籌安排。各單位需要支用財政專戶資金時，應先向財政部門提出申請，說明款項的用途和數(shù)量，經(jīng)財政部門審查批準后，從財政專戶中撥付，實行收支兩條線管理。對其中少數(shù)有特殊需要的預算外資金，經(jīng)財政部門核定收支計劃后，可按確定的比例或收支結(jié)余的數(shù)額定期繳入同級財政專戶。6667上繳形式

預算外資金上繳同級財政專戶的形式有三種：1．全額上繳。事業(yè)單位實行全額上繳財政專戶的，其收到的預算外資金，不能作為收入處理，而應繳入同級財政專戶，待同級財政部門撥付本單位使用時，才計入財政專戶返還收入。

2．比例上繳。事業(yè)單位實行比例上繳財政專戶的，其留用的預算外資金可以直接作為收入處理。上繳部分不能作為收入處理，應繳入同級財政專戶，待同級財政部門撥付本單位使用時才能計入財政專戶返還收入。

3．結(jié)余上繳。事業(yè)單位實行結(jié)余上繳財政專戶的，平時可以將預算外資金作為收入處理，年終按該項預算外資金的收支結(jié)余上繳財政專戶。6768核算事業(yè)單位收到應繳財政專戶的各項收入時，借：銀行存款貸：應繳財政專戶款上繳財政專戶時，作相反會計分錄。實行預算外資金結(jié)余上繳辦法的單位定期結(jié)算預算外資金結(jié)余時借：財政專戶返還收入貸：應交財政專戶款6869

1．全額上繳

收取時，借：銀行存款

貸：應繳財政專戶款

上繳時，借：應繳財政專戶款

貸：銀行存款

收到財政專戶撥款時借：銀行存款

貸：財政專戶返還收入

6970

2．比例上繳

收取時，借：銀行存款

貸：應繳財政專戶款

財政專戶返還收入

上繳時，借：應繳財政專戶款

貸：銀行存款

7071

3．結(jié)余上繳

收取時，借：銀行存款

貸：財政專戶返還收入

結(jié)算時，借：財政專戶返還收入

貸：應繳財政專戶款

上繳時，借：應繳財政專戶款

貸：銀行存款

7172(三)應交稅金

應交稅金是指事業(yè)單位按稅法規(guī)定應繳納的各種稅金，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅以及所得稅等。隨同各項稅一同計算繳納的地方財政稅費附加中的其他應交款項，如教育費附加等，應在“其他應付款”科目中核算。

7273核算：事業(yè)單位計算出應繳納的營業(yè)稅、城建稅、資源稅，借：銷售稅金貸：應交稅金事業(yè)單位應交所得稅的賬務處理與企業(yè)不同，應繳納的所得稅不計入當期費用，而是作為結(jié)余分配。事業(yè)單位計算出應繳納的所得稅，借：結(jié)余分配貸：應交稅金屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應交增值稅還應通過在“應交稅金——應交增值稅”科目下設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅金”等專欄進行明細核算。實際繳納稅金時借：應交稅金貸：銀行存款7374例：一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料，材料專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為374元，采購成本2200元，材料已驗收入庫，且貨款已付。借：材料2200

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）374

貸：銀行存款2574例：某事業(yè)單位銷售產(chǎn)品取得經(jīng)營收入實際收到價款18000元（含稅），增值稅率13％。借：銀行存款