事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債

1事業(yè)單位資產(chǎn)的核算2【主要內(nèi)容】流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)外投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)

3一、事業(yè)單位財(cái)會(huì)規(guī)章制度事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)則比較三者的區(qū)別與聯(lián)系4二、事業(yè)單位資產(chǎn)概述(一)事業(yè)單位概念《中國大百科全書》對(duì)事業(yè)單位是這樣定義的:以增進(jìn)社會(huì)福利,滿足社會(huì)文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面需要,提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目的的社會(huì)組織。事業(yè)單位不以盈利(或積累資本)為直接目的,其工作成果與價(jià)值不直接表現(xiàn)或主要不表現(xiàn)為可以估量的物質(zhì)形態(tài)或貨幣形態(tài)。《事業(yè)單位登記管理須知》中的表述,事業(yè)單位主要是指:為社會(huì)公益目的,由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的,從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。

規(guī)則、準(zhǔn)則、制度僅適用于各級(jí)各類國有事業(yè)單位，非國有事業(yè)單位可以參照?qǐng)?zhí)行。5(二)事業(yè)單位資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。企業(yè)會(huì)計(jì)中強(qiáng)調(diào)：擁有或控制思考：(1)區(qū)別在哪里？(2)這樣的定義有沒有缺陷？（如果某事業(yè)單位用經(jīng)營租入的設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品并銷售，租入的設(shè)備屬于該單位的資產(chǎn)嗎？）6流動(dòng)資產(chǎn)7(一)現(xiàn)金重點(diǎn)掌握：1、登記“現(xiàn)金日記賬”并編制“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”出納人員根據(jù)原始憑證逐筆順序登記；每日業(yè)務(wù)終了，計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符，編制“庫存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”。2、現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理(1)發(fā)生現(xiàn)金短缺時(shí)(2)發(fā)生現(xiàn)金溢余時(shí)(3)查明原因，進(jìn)行處理三、貨幣資金8(二)銀行存款重點(diǎn)掌握：1、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制單位銀行存款賬面余額+銀行已收單位未收事項(xiàng)-銀行已付單位未付事項(xiàng)=銀行對(duì)賬單余額+單位已收銀行未收事項(xiàng)-單位已付銀行未付事項(xiàng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了檢查賬簿記錄的正確性，不作賬務(wù)處理。2、外幣存款的核算發(fā)生時(shí)：將外幣折合為人民幣，并登記外國貨幣金額和折合率。期末：按照外幣余額和當(dāng)日外匯匯率進(jìn)行調(diào)整，差額計(jì)入?yún)R兌損益，列入事業(yè)支出科目。9(三)零余額賬戶用款額度和財(cái)政應(yīng)返還額度1、國庫集中支付的兩種方式(1)直接支付撥款財(cái)政直接支付方式下，根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及有關(guān)原始憑證，應(yīng)歸入事業(yè)支出的數(shù)額、歸入材料的數(shù)額等。屬于國庫撥款的事項(xiàng)有：

a.財(cái)政工資統(tǒng)發(fā)撥款借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入10b.政府集中采購（含貨物及服務(wù)等）、基本建設(shè)項(xiàng)目及其他專項(xiàng)項(xiàng)目的直接支付撥款材料借：材料貸：財(cái)政補(bǔ)助收入固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入借：固定資產(chǎn)貸：固定基金

11(2)授權(quán)支付a.收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入b.購買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)：借：事業(yè)支出（材料）貸：零余額賬戶用款額度屬于購入固定資產(chǎn)的，同時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金c.從零余額賬戶提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度12d.年終：①依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度②如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入③下年初恢復(fù)額度時(shí)，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付④如果下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末下達(dá)零余額賬戶用款額度：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付13應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位因銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)，開展有償服務(wù)應(yīng)向其他單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)，以及因購買貨物而預(yù)先支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。包括：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款四、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)14(一)應(yīng)收票據(jù)重點(diǎn)掌握：事業(yè)單位收到應(yīng)收票據(jù)、到期收款和提前貼現(xiàn)三種情況。1、收到應(yīng)收票據(jù)（教材P337）借：應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營收入<專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入>

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅/應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）思考：事業(yè)單位可以成為一般納稅人嗎？增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（第五條）、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度152、票據(jù)到期收回款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)3、票據(jù)提前貼現(xiàn)借：銀行存款經(jīng)營支出貸：應(yīng)收票據(jù)如何計(jì)算貼現(xiàn)凈值？到期值-貼現(xiàn)息=貼現(xiàn)凈值到期值=面值*（1+利率*期限）貼現(xiàn)息=到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)期限=票據(jù)有效天數(shù)-企業(yè)持有天數(shù)16(二)應(yīng)收賬款重點(diǎn)掌握：1、在哪些情況下使用應(yīng)收賬款（教材P337）2、教材上例題辨析事業(yè)收入和經(jīng)營收入17(三)預(yù)付賬款重點(diǎn)掌握：1、預(yù)付賬款有貸方余額嗎？12月22日，甲事業(yè)單位向乙公司訂購材料一批，預(yù)先支付10萬元。借：預(yù)付賬款——乙公司100,000

貸：銀行存款100,00012月28日，甲單位收到乙運(yùn)來的材料，已驗(yàn)收入庫，貨款為50萬元。借：材料500,000

貸：預(yù)付賬款——乙公司500,0001月3日，甲單位向乙補(bǔ)齊余款。借：預(yù)付賬款——乙公司400,000

貸：銀行存款400,000182、國庫單一賬戶制度下的會(huì)計(jì)處理方式？

甲事業(yè)單位財(cái)政撥款實(shí)行國庫集中支付制度，設(shè)備購置采用財(cái)政直接支付的方式。2009年12月1日，甲單位經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批，與乙企業(yè)簽訂采購合同。合同規(guī)定：甲單位向乙企業(yè)采購900萬元的大型設(shè)備，其中40%的合同款項(xiàng)由甲單位在合同簽訂后3日內(nèi)支付，余款在收到設(shè)備后的30日內(nèi)付清；甲單位在合同簽訂后15日內(nèi)收到所購設(shè)備。(1)2009年12月1日，甲單位在簽訂合同后，即向財(cái)政部門提交《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書》申請(qǐng)向乙企業(yè)支付360萬元貨款。會(huì)計(jì)處理為：借事業(yè)支出360萬元，貸財(cái)政補(bǔ)助收入360萬元。12月3日，甲單位收到代理銀行開具的《財(cái)政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經(jīng)將首付款360萬元支付給乙企業(yè)，會(huì)計(jì)處理為：增加固定資產(chǎn)和固定基金360萬元。(2)2009年12月15日，設(shè)備運(yùn)抵甲單位，購貨發(fā)票上注明價(jià)款900萬元，甲單位驗(yàn)貨無誤。截止2009年12月31日，甲單位尚未就剩余的合同款項(xiàng)向財(cái)政部門提交《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書》，未作會(huì)計(jì)處理。

請(qǐng)問(1)甲單位的相應(yīng)做法是否符合國有資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定？事項(xiàng)中(1)(2)的會(huì)計(jì)處理是否正確？如不正確，請(qǐng)說明正確處理方法。19解答：甲單位的相應(yīng)做法符合國有資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，但事項(xiàng)(1)(2)中的會(huì)計(jì)處理均不正確

正確的會(huì)計(jì)處理：12月1日，提交《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書》不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

12月3日，財(cái)政部門代理銀行向乙支付首付款時(shí)借：預(yù)付賬款——乙企業(yè)3,600,000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入3,600,000

事項(xiàng)(2)中的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借：事業(yè)支出——設(shè)備購置費(fèi)3,600,000

貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)3,600,000借：固定資產(chǎn)——設(shè)備9,000,000

貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)5,400,000

固定基金3,600,00020(四)其他應(yīng)收款重點(diǎn)掌握：1、在哪些情況下使用其他應(yīng)收款（教材P338）2、教材上例題21

事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)過程中為耗用或者銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。

材料主要包括庫存的物資材料以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具器具低值易耗品，事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不作為材料核算。（教材P339）

產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品。從事勞務(wù)活動(dòng)的單位，勞務(wù)成果可視為產(chǎn)成品。（教材P340）

事業(yè)單位的存貨與企業(yè)的存貨相比其構(gòu)成比較復(fù)雜，受到事業(yè)單位性質(zhì)的制約。五、存貨22(一)材料重點(diǎn)掌握：1、材料的入賬價(jià)格（如何記增值稅）

首先區(qū)分購入材料為自用還是非自用，其次區(qū)分事業(yè)單位是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。若購入自用材料（無論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人）：借：材料（實(shí)際支付的含稅價(jià)格）貸：銀行存款等23若購入非自用材料：一般納稅人借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）材料貸：銀行存款小規(guī)模納稅人借：材料<實(shí)際支付的含稅價(jià)格>貸：銀行存款注：請(qǐng)看教材P340，如果該事業(yè)單位為一般納稅人，又該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？242、發(fā)出材料的計(jì)價(jià)可根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法。材料出庫時(shí)借：事業(yè)支出或成本費(fèi)用<開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用的材料>經(jīng)營支出或成本費(fèi)用<開展經(jīng)營活動(dòng)領(lǐng)用的材料>貸：材料25(二)產(chǎn)成品重點(diǎn)掌握：1、生產(chǎn)成本的完工結(jié)轉(zhuǎn)借：產(chǎn)成品——某產(chǎn)品貸：成本費(fèi)用2、產(chǎn)品的銷售產(chǎn)品出庫銷售時(shí)，按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算實(shí)際成本借：事業(yè)支出<屬于非經(jīng)營性產(chǎn)成品或勞務(wù)成果的>經(jīng)營支出<屬于經(jīng)營性產(chǎn)成品或勞務(wù)成果的>貸：產(chǎn)成品26(三)存貨的清查重點(diǎn)掌握：清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理

屬于非經(jīng)營性存貨，相應(yīng)沖減或增加事業(yè)支出，屬于經(jīng)營性存貨，相應(yīng)沖減或增加經(jīng)營支出。盤盈時(shí)，借：材料、產(chǎn)成品貸：事業(yè)支出或經(jīng)營支出盤虧時(shí)，借：事業(yè)支出或經(jīng)營支出貸：材料、產(chǎn)成品27重點(diǎn)掌握：1、對(duì)外投資的概念和形式對(duì)外投資，是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。其他單位的范圍：可以是其他事業(yè)單位、企業(yè)及自身興辦的獨(dú)立核算的生產(chǎn)經(jīng)營單位等，但不包括事業(yè)單位依法興辦的附屬非獨(dú)立核算的生產(chǎn)經(jīng)營單位，也不包括事業(yè)單位對(duì)外出租、出借資產(chǎn)的行為。對(duì)外投資的形式：債券投資和其他投資債券投資包括認(rèn)購國庫券和其他債券。其他投資，是指事業(yè)單位以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等方式向其他單位進(jìn)行的投資六、對(duì)外投資282、對(duì)外投資的核算事業(yè)單位投資不區(qū)分長短期，只通過一個(gè)科目進(jìn)行核算。(1)債券投資購入借：對(duì)外投資——債券投資<實(shí)際支付的款項(xiàng)>貸：銀行存款同時(shí)，借：事業(yè)基金——一般基金貸：事業(yè)基金——投資基金轉(zhuǎn)讓

借：銀行存款<實(shí)際收到的金額>貸：對(duì)外投資<債券實(shí)際成本>借或貸：其他收入<實(shí)際收到的金額與債券成本的差額>同時(shí)，借：事業(yè)基金——投資基金<轉(zhuǎn)讓債券的實(shí)際成本>貸：事業(yè)基金——一般基金29兌付

借：銀行存款<債券本息>貸：對(duì)外投資——債券投資<債券實(shí)際成本>借或貸：其他收入<實(shí)際收到的金額與債券成本的差額>同時(shí)，借：事業(yè)基金——投資基金<到期兌付債券的實(shí)際成本>

貸：事業(yè)基金——一般基金30(2)其他投資以貨幣資金對(duì)外投資：借：對(duì)外投資——其他投資貸：銀行存款同時(shí)，借：事業(yè)基金——一般基金貸：事業(yè)基金——投資基金31以材料對(duì)外投資（視同銷售）對(duì)外投資按合同價(jià)或評(píng)估價(jià)入賬，對(duì)外投資與材料賬面價(jià)值的差額用事業(yè)基金調(diào)節(jié)。材料增值，則貸記“事業(yè)基金——投資基金”；減值則借記“事業(yè)基金——投資基金”。a.甲事業(yè)單位為一般納稅人，以一批材料對(duì)外投資。該批材料評(píng)估價(jià)45000元，賬面原價(jià)50000元。借：對(duì)外投資——其他投資45000

事業(yè)基金——投資基金13500貸：材料50000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500借：事業(yè)基金——一般基金（不含稅賬值）50000

貸：事業(yè)基金——投資基金50000

32b.乙事業(yè)單位為小規(guī)模納稅人，以一批材料對(duì)外投資。該批材料合同價(jià)55000元，賬面原含稅價(jià)50000元。借：對(duì)外投資——其他投資55000貸：材料50000事業(yè)基金—投資基金5000借：事業(yè)基金——一般基金50000貸：事業(yè)基金——投資基金5000033以固定資產(chǎn)對(duì)外投資：對(duì)外投資按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值入賬甲事業(yè)單位以某項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)外投資。固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)64000元，賬面原價(jià)58000元。借：對(duì)外投資64000

貸：事業(yè)基金——投資基金64000借：固定基金58000貸：固定資產(chǎn)58000

34以無形資產(chǎn)對(duì)外投資：借：對(duì)外投資<評(píng)估確定的價(jià)值>貸：無形資產(chǎn)<賬面原價(jià)>借或貸：事業(yè)基金——投資基金<其差額>借：事業(yè)基金——一般基金<無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值>貸：事業(yè)基金——投資基金35重點(diǎn)掌握：1、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的概念包括三層含義：

(1)固定資產(chǎn)的單位價(jià)值要在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是：一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上。單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)管理。

(2)固定資產(chǎn)的使用年限要在一年以上。(3)固定資產(chǎn)在使用過程中要基本保持原有物質(zhì)形態(tài)。七、固定資產(chǎn)362、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的分類(1)房屋和建筑物(2)辦公設(shè)備(3)專用設(shè)備(4)交通工具(5)文物和陳列品(6)圖書(7)其他固定資產(chǎn)373、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算(1)取得時(shí)的計(jì)價(jià)a．購入、調(diào)入的固定資產(chǎn):原則上按實(shí)際成本入賬，即購入時(shí)所花費(fèi)的買價(jià)和相關(guān)費(fèi)用，但不包括人員費(fèi)用。同時(shí)還要根據(jù)經(jīng)費(fèi)來源：預(yù)算內(nèi)撥款購入，列為事業(yè)支出：用專用基金購入，減少專用基金；用專項(xiàng)資金購入，增加?？钪С?；b.自制的固定資產(chǎn):按開支的工、料、費(fèi)記賬。38c.改、擴(kuò)建的固定資產(chǎn):改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出-改建、擴(kuò)建過程中的變價(jià)收入借：專用基金\事業(yè)支出\經(jīng)營支出\?？钪С鲑J：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：固定基金d.購建的固定資產(chǎn):按實(shí)際成本記賬。(注意借款利息的處理)39e.融資租入的固定資產(chǎn):按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。按合同租金一次性增加固定資產(chǎn)，分期增加固定基金。租入時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：其他應(yīng)付款支付租金時(shí)：借：有關(guān)支出貸：固定基金借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款40f.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn):按照同類市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。借：固定資產(chǎn)貸：固定基金g.盤盈的固定資產(chǎn):按重置完全價(jià)值入賬。借：固定資產(chǎn)<重置完全價(jià)值>貸：固定基金若固定資產(chǎn)盤虧呢？借：固定基金<固定資產(chǎn)原價(jià)>貸：固定資產(chǎn)h.已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn):可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。41(2)處置時(shí)的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的處置包括報(bào)廢、毀損和出售等。因報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)：借：固定基金（減少固定資產(chǎn)的原值）貸：固定資產(chǎn)清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入“專用基金”科目中的修購基金。出售固定資產(chǎn)時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）貸：專用基金——修購基金借：固定基金（原價(jià)）貸：固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按“對(duì)外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。42重點(diǎn)掌握：無形資產(chǎn)的核算1、增加無形資產(chǎn)：(1)購入按實(shí)際成本入賬：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款(2)自創(chuàng)開發(fā)過程中的開發(fā)成本計(jì)入當(dāng)期事業(yè)支出，申請(qǐng)法律保護(hù)過程中的各種費(fèi)用支出作為無形資產(chǎn)成本入賬。八、無形資產(chǎn)432、減少無形資產(chǎn)：(1)無形資產(chǎn)的攤銷借：事業(yè)支出貸：無形資產(chǎn)

(2)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓兩種方式：轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)和轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。轉(zhuǎn)讓所有權(quán)借：銀行存款貸：事業(yè)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值借：事業(yè)支出－－其他費(fèi)用貸：無形資產(chǎn)如果只是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)，只核算轉(zhuǎn)讓收入，不攤銷無形資產(chǎn)的價(jià)值。44事業(yè)單位負(fù)債的核算45【主要內(nèi)容】借入款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)付工資及津貼補(bǔ)貼461、借入款項(xiàng)的含義及用途

借入款項(xiàng)是指事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的各種款項(xiàng)。借入的款項(xiàng)主要用于事業(yè)單位特殊性或臨時(shí)性的資金需求。一、借入款項(xiàng)472、借入款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算事業(yè)單位借入款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：借入款項(xiàng)歸還借入款項(xiàng)時(shí)

借：借入款項(xiàng)（借款本金數(shù)）事業(yè)支出（用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的利息）經(jīng)營支出（用于經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的利息）貸：銀行存款（支付的款項(xiàng)）若借入款項(xiàng)用于固定資產(chǎn)投資，竣工決算之前的利息計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，竣工決算后發(fā)生的借款利息計(jì)入當(dāng)期支出。

注意：事業(yè)單位對(duì)借入款項(xiàng)一般不預(yù)計(jì)利息支出。4849二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指事業(yè)單位因購買貨品或接受勞務(wù)等而形成的應(yīng)予償還或預(yù)收的款項(xiàng)，包括：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款4950(一)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理視是否帶息而有所不同。事業(yè)單位開出、承兌匯票或以匯票抵付貨款時(shí)借：材料、應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)借：有關(guān)支出或費(fèi)用貸：銀行存款5051收到銀行支付本息通知時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)有關(guān)支出貸：銀行存款事業(yè)單位開出承兌的商業(yè)匯票，如果到期后，不能及時(shí)支付，應(yīng)在票據(jù)到期且沒有簽發(fā)票據(jù)時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，待協(xié)商后再進(jìn)行處理。如果以重新簽發(fā)的票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)時(shí)，再從“應(yīng)付賬款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”科目。

5152例：某一般納稅人的事業(yè)單位，為開展經(jīng)營活動(dòng)的需要，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為70,000元，稅額為11,900元。材料已驗(yàn)收入庫。同時(shí)開出一張面值為81,900元的帶息銀行承兌匯票，該銀行承兌匯票的期限為4個(gè)月，年利率為9％。事業(yè)單位取得該銀行承兌匯票時(shí)，向銀行支付承兌手續(xù)費(fèi)50元。5253支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)借：經(jīng)營支出50

貸：銀行存款50出具匯票購入材料時(shí)借：材料70,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11,900

貸：應(yīng)付票據(jù)81,900票據(jù)到期，償還本息時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)81,900

經(jīng)營支出2,457

貸：銀行存款84,3575354(二)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的核算事業(yè)單位購入材料物資等已驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付借：材料等（根據(jù)有關(guān)憑證）貸：應(yīng)付賬款事業(yè)單位接受其他單位提供的勞務(wù)而未付款借：有關(guān)支出（應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位提供的發(fā)票賬單）貸：應(yīng)付賬款5455單位償付應(yīng)付賬款時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款單位開出、承兌商業(yè)匯票抵沖應(yīng)付賬款時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)5556(三)預(yù)收賬款預(yù)收賬款的核算預(yù)先收到訂金時(shí)借：銀行存款或現(xiàn)金貸：預(yù)收賬款貨物銷售實(shí)現(xiàn)或勞務(wù)兌現(xiàn)時(shí)借：預(yù)收賬款貸：有關(guān)收入退回多付的款項(xiàng)，作相反會(huì)計(jì)分錄5657(四)其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款的核算

事業(yè)單位發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)借：銀行存款或事業(yè)支出或經(jīng)營支出貸：其他應(yīng)付款

支付時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款5758三、應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)向有關(guān)部門上繳的各種款項(xiàng)。包括應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)交稅金5859補(bǔ)充：區(qū)別“納入國家財(cái)政管理”和“納入國家預(yù)算管理”凡是體現(xiàn)政府職能并憑借或依靠國家所賦予的職權(quán)取得的收入，都屬于財(cái)政性資金應(yīng)納入財(cái)政管理范圍。但這些收入不一定全都納入預(yù)算管理，未納入預(yù)算管理的則為預(yù)算外資金。為什么會(huì)有預(yù)算外資金？預(yù)算外資金的初衷，是國家放權(quán)讓利允許一些部門通過一些行政行為的收費(fèi)彌補(bǔ)行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)不足。5960預(yù)算外資金包括哪些內(nèi)容？(1)各級(jí)政府部門名目繁多的收費(fèi)；(2)二是社?；穑?3)地方政府的土地出讓金；(4)國有資產(chǎn)的紅利及國有企業(yè)的利潤。6061預(yù)算外資金的存在會(huì)有哪些問題？

“由于這一收入游離于國家財(cái)政預(yù)算管理之外，一些執(zhí)法部門集裁決、罰款、收費(fèi)以及對(duì)收繳的管理費(fèi)用和罰款有過大的處置權(quán)，而這些權(quán)力又得不到有效的監(jiān)督和控制，從而使一些執(zhí)法部門或執(zhí)法人員一發(fā)不可收拾，將執(zhí)法當(dāng)作了正常贏利的工作方式，從而扭曲行政目標(biāo)?！比纾撼恢菥硟?nèi)一段不到25公里的公路上，交通執(zhí)法部門曾設(shè)立40塊限速標(biāo)志牌和雷達(dá)測(cè)速牌達(dá)，有的地段甚至限速20公里。由于限速過低，很多司機(jī)在這條路段上吃過罰單。甚至發(fā)生過同一輛車在1個(gè)小時(shí)內(nèi)受到3個(gè)交警大隊(duì)超速罰款的情況。6162預(yù)算外資金的變革動(dòng)向?yàn)檫M(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算外資金管理，1996年國務(wù)院布了《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》，指出：“預(yù)算外資金是國家財(cái)政性資金，實(shí)行收支兩條線管理?！蓖瑫r(shí)國務(wù)院決定將13項(xiàng)數(shù)額較大的政府性基金(收費(fèi))納入財(cái)政預(yù)算管理。2001年起，中國正式啟動(dòng)政府收支分類改革，2009年財(cái)政部提交全國人大審議的預(yù)算草案和報(bào)告第一次全面采用了新科目體系的收入分類和支出功能分類。根據(jù)統(tǒng)一性、完整性的預(yù)算要求，政府各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)全部由政府預(yù)算，納入統(tǒng)一管理體系中。根據(jù)全國人大有關(guān)要求，2011年將努力實(shí)現(xiàn)預(yù)算外資金全部納入預(yù)算管理。6263(一)應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的收入。主要包括：

1．納入預(yù)算管理的基金。

2．行政性收費(fèi)收入。3．罰沒收入。4．無主財(cái)物變價(jià)收入。5．其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。事業(yè)單位的各種應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)，應(yīng)按規(guī)定收取，不能隨意收??；收取的各種款項(xiàng)應(yīng)存入銀行，并及時(shí)足額上繳國家預(yù)算。6364核算

事業(yè)單位取得應(yīng)繳預(yù)算的各項(xiàng)收入時(shí)借：銀行存款、現(xiàn)金貸：應(yīng)繳預(yù)算款上繳時(shí)借：應(yīng)繳預(yù)算款貸：銀行存款6465例：某事業(yè)單位收到罰沒收入12000元，存入銀行

借：銀行存款12000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款12000

月末填寫“繳款書”將上述款項(xiàng)上繳國庫。

借：應(yīng)繳預(yù)算款12000

貸：銀行存款120006566(二)應(yīng)繳財(cái)政專戶款

應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。事業(yè)單位按規(guī)定代收的預(yù)算外資金必須上繳同級(jí)財(cái)政專戶，支出由同級(jí)財(cái)政按預(yù)算外資金收支計(jì)劃和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排。各單位需要支用財(cái)政專戶資金時(shí)，應(yīng)先向財(cái)政部門提出申請(qǐng)，說明款項(xiàng)的用途和數(shù)量，經(jīng)財(cái)政部門審查批準(zhǔn)后，從財(cái)政專戶中撥付，實(shí)行收支兩條線管理。對(duì)其中少數(shù)有特殊需要的預(yù)算外資金，經(jīng)財(cái)政部門核定收支計(jì)劃后，可按確定的比例或收支結(jié)余的數(shù)額定期繳入同級(jí)財(cái)政專戶。6667上繳形式

預(yù)算外資金上繳同級(jí)財(cái)政專戶的形式有三種：1．全額上繳。事業(yè)單位實(shí)行全額上繳財(cái)政專戶的，其收到的預(yù)算外資金，不能作為收入處理，而應(yīng)繳入同級(jí)財(cái)政專戶，待同級(jí)財(cái)政部門撥付本單位使用時(shí)，才計(jì)入財(cái)政專戶返還收入。

2．比例上繳。事業(yè)單位實(shí)行比例上繳財(cái)政專戶的，其留用的預(yù)算外資金可以直接作為收入處理。上繳部分不能作為收入處理，應(yīng)繳入同級(jí)財(cái)政專戶，待同級(jí)財(cái)政部門撥付本單位使用時(shí)才能計(jì)入財(cái)政專戶返還收入。

3．結(jié)余上繳。事業(yè)單位實(shí)行結(jié)余上繳財(cái)政專戶的，平時(shí)可以將預(yù)算外資金作為收入處理，年終按該項(xiàng)預(yù)算外資金的收支結(jié)余上繳財(cái)政專戶。6768核算事業(yè)單位收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的各項(xiàng)收入時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳財(cái)政專戶時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)借：財(cái)政專戶返還收入貸：應(yīng)交財(cái)政專戶款6869

1．全額上繳

收取時(shí)，借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

上繳時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

貸：銀行存款

收到財(cái)政專戶撥款時(shí)借：銀行存款

貸：財(cái)政專戶返還收入

6970

2．比例上繳

收取時(shí)，借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

財(cái)政專戶返還收入

上繳時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

貸：銀行存款

7071

3．結(jié)余上繳

收取時(shí)，借：銀行存款

貸：財(cái)政專戶返還收入

結(jié)算時(shí)，借：財(cái)政專戶返還收入

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

上繳時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

貸：銀行存款

7172(三)應(yīng)交稅金

應(yīng)交稅金是指事業(yè)單位按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅以及所得稅等。隨同各項(xiàng)稅一同計(jì)算繳納的地方財(cái)政稅費(fèi)附加中的其他應(yīng)交款項(xiàng)，如教育費(fèi)附加等，應(yīng)在“其他應(yīng)付款”科目中核算。

7273核算：事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅、資源稅，借：銷售稅金貸：應(yīng)交稅金事業(yè)單位應(yīng)交所得稅的賬務(wù)處理與企業(yè)不同，應(yīng)繳納的所得稅不計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而是作為結(jié)余分配。事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅，借：結(jié)余分配貸：應(yīng)交稅金屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)交增值稅還應(yīng)通過在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“已交稅金”等專欄進(jìn)行明細(xì)核算。實(shí)際繳納稅金時(shí)借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款7374例：一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料，材料專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為374元，采購成本2200元，材料已驗(yàn)收入庫，且貨款已付。借：材料2200

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）374

貸：銀行存款2574例：某事業(yè)單位銷售產(chǎn)品取得經(jīng)營收入實(shí)際收到價(jià)款18000元（含稅），增值稅率13％。借：銀行存款