營(yíng)業(yè)稅及會(huì)計(jì)處理課件

一、教學(xué)目標(biāo)

通過(guò)教學(xué)，要求學(xué)生熟悉營(yíng)業(yè)稅的一般概念、特點(diǎn)和作用。掌握營(yíng)業(yè)稅的征收范圍、納稅人、稅目稅率和納稅環(huán)節(jié)，學(xué)會(huì)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和征收管理方法。二、本章重點(diǎn)及難點(diǎn)本章的教學(xué)重點(diǎn)：1、營(yíng)業(yè)稅的征收范圍；2、計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算；本章的教學(xué)難點(diǎn)：1、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別聯(lián)系；2、計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算；一、教學(xué)目標(biāo)1一、營(yíng)業(yè)稅的定義1、概念

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別:兩者的征稅范圍是互相排斥的。對(duì)于某一種貨物或勞務(wù)，要么征增值稅，要么征營(yíng)業(yè)稅，兩個(gè)稅是平行關(guān)系，一般不存在交叉。

第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述一、營(yíng)業(yè)稅的定義第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述23.特點(diǎn)以營(yíng)業(yè)全額為計(jì)稅依據(jù),收入較穩(wěn)定按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率計(jì)算簡(jiǎn)便、稅收成本較低3.特點(diǎn)以營(yíng)業(yè)全額為計(jì)稅依據(jù),收入較穩(wěn)定3二、營(yíng)業(yè)稅納稅人、扣繳義務(wù)人

營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人

1、營(yíng)業(yè)稅納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

二、營(yíng)業(yè)稅納稅人、扣繳義務(wù)人4特殊規(guī)定:承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的納稅人。中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部；地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)；合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司；基建臨管線(xiàn)鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線(xiàn)管理機(jī)構(gòu)。特殊規(guī)定:52、扣繳義務(wù)人（1）境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人，沒(méi)有代理者的，以受讓者或購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。

（2）單位或個(gè)人舉行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人（3）演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額以售票者為扣繳義務(wù)人（4）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人（5）個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)，以受讓者為扣繳義務(wù)人。

2、扣繳義務(wù)人6三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍

營(yíng)業(yè)稅征稅范圍:在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。1、“境內(nèi)”的含義（1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。(2)所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)。

（3）所轉(zhuǎn)讓或出租的土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)

（4）銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍7（4）從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境（5）在境內(nèi)組織游客出境旅游（6）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的除出口貨物險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)外的保險(xiǎn)勞務(wù)（7）境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)（4）從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境82、應(yīng)稅行為的含義:

指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。

應(yīng)稅勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)各自的含義

3、征稅范圍的特殊規(guī)定：視同發(fā)生應(yīng)稅行為混合銷(xiāo)售行為兼營(yíng)行為2、應(yīng)稅行為的含義:

指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、9四、營(yíng)業(yè)稅的稅目1、稅目--9個(gè)

（1）交通運(yùn)輸業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地（2）建筑業(yè)

本稅目的征稅范圍是，建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。

（3）金融保險(xiǎn)業(yè)

四、營(yíng)業(yè)稅的稅目10（4）郵電通信業(yè)

（5）文化體育業(yè)

本科目征稅范圍包括文化業(yè)和體育業(yè)。

（6）娛樂(lè)業(yè)

本科目征稅范圍，包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)（桌）球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧。

（7）服務(wù)業(yè)

服務(wù)業(yè)，指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

本稅目的征稅范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。（8個(gè)子目）（4）郵電通信業(yè)

（5）文化體育業(yè)

本科目征稅范圍包括文11（8）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)的行為。

（9）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。

包括銷(xiāo)售建筑物及其他土地附著物

（8）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)的行12五、稅率：

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅，區(qū)分不同行業(yè)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)了3檔稅率。列表如下：

稅目稅率交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)3%金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5%娛樂(lè)業(yè)5%-20%娛樂(lè)業(yè)中臺(tái)球、保齡球稅率為5%五、稅率：

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅，區(qū)分不同行業(yè)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)了313六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間七、納稅期限、納稅地點(diǎn)八、稅收優(yōu)惠六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間14第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算一、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率從公式可以看出，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的關(guān)鍵在于確定營(yíng)業(yè)額。二、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（營(yíng)業(yè)額）1、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等）

但不包括同時(shí)符合三個(gè)條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算一、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法15但下列情形除外：（1）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；

（2）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；

（3）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；

（4）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；

（5）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。

但下列情形除外：16

2、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（1）價(jià)格明顯偏低計(jì)稅依據(jù)的核定方法

對(duì)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營(yíng)業(yè)額：

①按納稅人最近時(shí)期提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

②按其他納稅人最近時(shí)期提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

2、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（1）價(jià)格明顯偏低計(jì)稅依據(jù)的核定方17③沒(méi)有參照價(jià)格的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：

計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）

上述公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。

（2）稅后發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的（3）納稅人應(yīng)稅行為若發(fā)生折扣額（4）納稅人可按規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，但取得的憑證不符合有關(guān)規(guī)定③沒(méi)有參照價(jià)格的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：

計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)18

3、各具體行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

（1）交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額，是指從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人提供交通運(yùn)輸勞務(wù)所取得的收入總額，包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。注意：

納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

3、各具體行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

（1）交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

19例題：某運(yùn)輸公司2003年5月份取得客運(yùn)收入50000元，其中含1%的保險(xiǎn)費(fèi)用；取得貨運(yùn)收入58000元，其中付給其他聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)18000元，請(qǐng)計(jì)算該公司5月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（50000+58000-18000）×3%=2700（元）

某汽車(chē)貨運(yùn)公司，載運(yùn)貨物自我境內(nèi)運(yùn)往A國(guó)，全程運(yùn)費(fèi)為500000元，在境外由該國(guó)的運(yùn)輸公司運(yùn)到目的地，向其支付180000元。計(jì)算該公司本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅例題：某運(yùn)輸公司2003年5月份取得客運(yùn)收入50000元，其202）.旅游業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定

納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。2）.旅游業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定

納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得211.某旅游公司組團(tuán)到青青島旅游，獲得旅游收入80000元，其中代旅游者支付交通費(fèi)30000元，支付食宿費(fèi)25000元。計(jì)算該公司本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅2.某國(guó)際旅游公司組團(tuán)到境外旅游，收取成員全程旅游費(fèi)35000元，出境后改由外國(guó)旅游公司組織觀光，該公司支付給外國(guó)旅游公司17000元的費(fèi)用。計(jì)算營(yíng)業(yè)稅1.某旅游公司組團(tuán)到青青島旅游，獲得旅22（3）建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

稅法規(guī)定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。

（3）建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

稅法規(guī)定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為23注意的問(wèn)題：

①納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

。

②對(duì)于納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。④建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)額征稅。⑤施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)額征稅。

注意的問(wèn)題：

①納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得24⑥建筑安裝企業(yè)由于自身原因,向建筑單位支付的工程質(zhì)量罰款和延誤工期損失,不得從工程收入中扣除⑦納稅人自建建筑物后銷(xiāo)售的納稅人自建自用的房屋，其自建行為不納稅；如納稅人將自建的房屋對(duì)外銷(xiāo)售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。

自建不動(dòng)產(chǎn)出售應(yīng)納稅額=建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅+銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅

稅目各稅目應(yīng)納稅額建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×3%組價(jià)=工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-3%)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售價(jià)格×5%⑥建筑安裝企業(yè)由于自身原因,向建筑單位支付的工25

A建筑公司中標(biāo)一項(xiàng)建筑承包工程,總承包額10000萬(wàn)元,該建筑公司將工程的裝修部分分包給B裝修公司,分包價(jià)款3000萬(wàn)元;又將工程的設(shè)備安裝工程分包給C設(shè)備安裝公司,分包價(jià)款900萬(wàn)元.

26（4）金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)

①對(duì)貸款業(yè)務(wù)，不論是否為金融機(jī)構(gòu)，以取得的利息收入全額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額；

②對(duì)典當(dāng)業(yè),以利息收入和多種費(fèi)用金額確定營(yíng)業(yè)額

（4）金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)

①對(duì)貸款業(yè)務(wù)，不論是否為金融機(jī)27

④單位從事外匯、證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)，按賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額。

⑤.融資租賃業(yè)務(wù)，其營(yíng)業(yè)額是以向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額營(yíng)業(yè)額。

⑥金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)以收取的手續(xù)費(fèi)為營(yíng)業(yè)額

④單位從事外匯、證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)，按賣(mài)出價(jià)減去28例：某融資租賃公司8月從法國(guó)進(jìn)口一臺(tái)大型設(shè)備，成交價(jià)格160萬(wàn)元，包裝及運(yùn)輸費(fèi)用35萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅為50萬(wàn)元。10月該公司將進(jìn)口設(shè)備以融資租賃方式租給甲公司使用，租期5年，租賃費(fèi)共350萬(wàn)元。租賃期滿(mǎn)后，該設(shè)備歸甲公司所有。要求計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅例：某融資租賃公司8月從法國(guó)進(jìn)口一臺(tái)大型設(shè)備，成交價(jià)格16029⑦對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)，原則上也是按收入的全額為營(yíng)業(yè)額。

⑧無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)支出不得扣除

⑦對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)，原則上也是按收入的全額為營(yíng)業(yè)額。30（5）通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

郵電通信業(yè)的營(yíng)業(yè)額以取得收入的全額確定的營(yíng)業(yè)額（6）文化娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額單位和個(gè)人進(jìn)行演出以全部票價(jià)收入或包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。（7）服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定

（5）通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

郵電通信業(yè)的營(yíng)業(yè)額以取得收入的全31

（8）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣，貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。

（9）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)從購(gòu)買(mǎi)方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）。

（8）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)32六、幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理（1）混合銷(xiāo)售行為的劃分

①含義：對(duì)于一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中既涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及增值稅的貨物的行為，稱(chēng)為混合銷(xiāo)售行為。

②稅務(wù)處理：依納稅人經(jīng)營(yíng)主業(yè)劃分，以貨物銷(xiāo)售為主，混合銷(xiāo)售行為交增值稅；以營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)為主，混合銷(xiāo)售交營(yíng)業(yè)稅。

③.從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，征增值稅不征營(yíng)業(yè)稅。

提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為，就當(dāng)分別核算分別征稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額和貨物銷(xiāo)售額征稅④六、幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理④33（2）兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目行為的劃分

①含義：對(duì)于納稅人既經(jīng)營(yíng)貨物銷(xiāo)售，又提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的兼營(yíng)行為，稱(chēng)為兼營(yíng)行為。

②稅務(wù)處理：--依納稅人核算情況判定分別征稅或合并征稅

a.納稅人兼營(yíng)行為，必須將不同稅種征稅范圍的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別核算、分別申報(bào)納稅。

例如旅館的餐飲和住宿收入單獨(dú)核算的征營(yíng)業(yè)稅，商品部的收入單獨(dú)核算征增值稅。

b.納稅人兼營(yíng)行為不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。

（2）兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目行為的劃分

①含義：對(duì)于納稅人既經(jīng)營(yíng)貨34（3）兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為納稅人兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為，依納稅人的核算情況判定征稅，分別核算，按各自適用稅率計(jì)征，未分別核算，從高適用稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅（3）兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為35行為判定稅務(wù)處理混合銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中存在兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系依納稅人經(jīng)營(yíng)主業(yè)，只征一種稅兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，二者無(wú)直接從屬關(guān)系依納稅人核算水平1.分別核算：征兩稅2.未分別核算，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征稅兼營(yíng)不同稅目依納稅人核算：1.分別核算,按適用的稅率分別征稅;2.未分別核算,從高征稅行為判定稅務(wù)處理強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中存在兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，361.甲歌舞團(tuán)與乙演出公司簽訂協(xié)議，在丙劇院連續(xù)演出三場(chǎng)，丙劇院代售門(mén)票，共取得門(mén)票收入30萬(wàn)元。根據(jù)協(xié)議規(guī)定演出結(jié)束后甲付給乙中介費(fèi)7萬(wàn)元，付給丙租金5萬(wàn)元。要求計(jì)算此項(xiàng)活動(dòng)中甲乙丙三方應(yīng)如何交稅？交多少稅？2.某旅行社本月組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬(wàn)元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、門(mén)票、餐費(fèi)共計(jì)8萬(wàn)元；組織境外旅游收入20萬(wàn)元，付給境外接團(tuán)企業(yè)12萬(wàn)元費(fèi)用。計(jì)算該旅行社本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1.甲歌舞團(tuán)與乙演出公司簽訂協(xié)議，在丙劇院連續(xù)演出三場(chǎng)，丙劇37第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理一、

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、會(huì)計(jì)處理第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置385.3.1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目核算。該賬戶(hù)借方登記企業(yè)實(shí)際交納的營(yíng)業(yè)稅額；貸方登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅額；期末借方余額反映企業(yè)多交的營(yíng)業(yè)稅額，貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交未交的營(yíng)業(yè)稅額。5.3.1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置395.3.2會(huì)計(jì)處理

1.提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例5．3】某運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)月取得營(yíng)運(yùn)收入為300000元，其中200000元為客運(yùn)收入，100000元為貨運(yùn)收入，該收入中含有500元的保險(xiǎn)費(fèi),1000元的建設(shè)基金.賬務(wù)處理：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝300000×3%＝9000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加9000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅90005.3.2會(huì)計(jì)處理402.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理【例5．4】某企業(yè)因調(diào)整生產(chǎn)方向，將其原有房屋、建筑物及其土地附著物轉(zhuǎn)讓?zhuān)鲀r(jià)800000元，該不動(dòng)產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000000元，已提折舊130000元，發(fā)生清理費(fèi)用6000元。該企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝800000×5%＝40000（元）（1）將不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)作清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理870000累計(jì)折舊130000貸：固定資產(chǎn)10000002.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理41（2）收到作價(jià)收入時(shí)借：銀行存款800000

貸：固定資產(chǎn)清理800000（3）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理6000貸：銀行存款6000（4）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)借：固定資產(chǎn)清理40000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅40000（2）收到作價(jià)收入時(shí)42（5）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出116000

貸：固定資產(chǎn)清理116000（5）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失433.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理【例5．5】某企業(yè)兩年前購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，成本為50萬(wàn)元，法定有效期為5年，現(xiàn)將其所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一單位，雙方協(xié)商作價(jià)42萬(wàn)元。（1）取得該項(xiàng)專(zhuān)利時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)—專(zhuān)利權(quán)500000貸：銀行存款500000（2）每年攤銷(xiāo)時(shí)借：管理費(fèi)用—無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)100000貸：無(wú)形資產(chǎn)—專(zhuān)利權(quán)1000003.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理44兩年累計(jì)攤銷(xiāo)額為：50000×2＝100000（元）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅21000（420000×5%）結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)成本：500000－100000＝400000（元）帳務(wù)處理借：銀行存款420000營(yíng)業(yè)外支出1000貸：無(wú)形資產(chǎn)400000應(yīng)繳稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅21000

兩年累計(jì)攤銷(xiāo)額為：45

實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅21000

貸：銀行存款21000實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)46一、教學(xué)目標(biāo)

通過(guò)教學(xué)，要求學(xué)生熟悉營(yíng)業(yè)稅的一般概念、特點(diǎn)和作用。掌握營(yíng)業(yè)稅的征收范圍、納稅人、稅目稅率和納稅環(huán)節(jié)，學(xué)會(huì)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和征收管理方法。二、本章重點(diǎn)及難點(diǎn)本章的教學(xué)重點(diǎn)：1、營(yíng)業(yè)稅的征收范圍；2、計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算；本章的教學(xué)難點(diǎn)：1、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別聯(lián)系；2、計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算；一、教學(xué)目標(biāo)47一、營(yíng)業(yè)稅的定義1、概念

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別:兩者的征稅范圍是互相排斥的。對(duì)于某一種貨物或勞務(wù)，要么征增值稅，要么征營(yíng)業(yè)稅，兩個(gè)稅是平行關(guān)系，一般不存在交叉。

第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述一、營(yíng)業(yè)稅的定義第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述483.特點(diǎn)以營(yíng)業(yè)全額為計(jì)稅依據(jù),收入較穩(wěn)定按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率計(jì)算簡(jiǎn)便、稅收成本較低3.特點(diǎn)以營(yíng)業(yè)全額為計(jì)稅依據(jù),收入較穩(wěn)定49二、營(yíng)業(yè)稅納稅人、扣繳義務(wù)人

營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人

1、營(yíng)業(yè)稅納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

二、營(yíng)業(yè)稅納稅人、扣繳義務(wù)人50特殊規(guī)定:承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的納稅人。中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部；地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)；合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司；基建臨管線(xiàn)鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線(xiàn)管理機(jī)構(gòu)。特殊規(guī)定:512、扣繳義務(wù)人（1）境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人，沒(méi)有代理者的，以受讓者或購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。

（2）單位或個(gè)人舉行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人（3）演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額以售票者為扣繳義務(wù)人（4）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人（5）個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)，以受讓者為扣繳義務(wù)人。

2、扣繳義務(wù)人52三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍

營(yíng)業(yè)稅征稅范圍:在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。1、“境內(nèi)”的含義（1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。(2)所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)。

（3）所轉(zhuǎn)讓或出租的土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)

（4）銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍53（4）從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境（5）在境內(nèi)組織游客出境旅游（6）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的除出口貨物險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)外的保險(xiǎn)勞務(wù)（7）境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)（4）從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境542、應(yīng)稅行為的含義:

指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。

應(yīng)稅勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)各自的含義

3、征稅范圍的特殊規(guī)定：視同發(fā)生應(yīng)稅行為混合銷(xiāo)售行為兼營(yíng)行為2、應(yīng)稅行為的含義:

指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、55四、營(yíng)業(yè)稅的稅目1、稅目--9個(gè)

（1）交通運(yùn)輸業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地（2）建筑業(yè)

本稅目的征稅范圍是，建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。

（3）金融保險(xiǎn)業(yè)

四、營(yíng)業(yè)稅的稅目56（4）郵電通信業(yè)

（5）文化體育業(yè)

本科目征稅范圍包括文化業(yè)和體育業(yè)。

（6）娛樂(lè)業(yè)

本科目征稅范圍，包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)（桌）球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧。

（7）服務(wù)業(yè)

服務(wù)業(yè)，指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

本稅目的征稅范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。（8個(gè)子目）（4）郵電通信業(yè)

（5）文化體育業(yè)

本科目征稅范圍包括文57（8）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)的行為。

（9）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。

包括銷(xiāo)售建筑物及其他土地附著物

（8）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)的行58五、稅率：

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅，區(qū)分不同行業(yè)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)了3檔稅率。列表如下：

稅目稅率交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)3%金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5%娛樂(lè)業(yè)5%-20%娛樂(lè)業(yè)中臺(tái)球、保齡球稅率為5%五、稅率：

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅，區(qū)分不同行業(yè)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)了359六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間七、納稅期限、納稅地點(diǎn)八、稅收優(yōu)惠六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間60第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算一、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率從公式可以看出，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的關(guān)鍵在于確定營(yíng)業(yè)額。二、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（營(yíng)業(yè)額）1、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等）

但不包括同時(shí)符合三個(gè)條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算一、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法61但下列情形除外：（1）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；

（2）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；

（3）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；

（4）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；

（5）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。

但下列情形除外：62

2、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（1）價(jià)格明顯偏低計(jì)稅依據(jù)的核定方法

對(duì)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營(yíng)業(yè)額：

①按納稅人最近時(shí)期提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

②按其他納稅人最近時(shí)期提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

2、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（1）價(jià)格明顯偏低計(jì)稅依據(jù)的核定方63③沒(méi)有參照價(jià)格的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：

計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）

上述公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。

（2）稅后發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的（3）納稅人應(yīng)稅行為若發(fā)生折扣額（4）納稅人可按規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，但取得的憑證不符合有關(guān)規(guī)定③沒(méi)有參照價(jià)格的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：

計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)64

3、各具體行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

（1）交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額，是指從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人提供交通運(yùn)輸勞務(wù)所取得的收入總額，包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。注意：

納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

3、各具體行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

（1）交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

65例題：某運(yùn)輸公司2003年5月份取得客運(yùn)收入50000元，其中含1%的保險(xiǎn)費(fèi)用；取得貨運(yùn)收入58000元，其中付給其他聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)18000元，請(qǐng)計(jì)算該公司5月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（50000+58000-18000）×3%=2700（元）

某汽車(chē)貨運(yùn)公司，載運(yùn)貨物自我境內(nèi)運(yùn)往A國(guó)，全程運(yùn)費(fèi)為500000元，在境外由該國(guó)的運(yùn)輸公司運(yùn)到目的地，向其支付180000元。計(jì)算該公司本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅例題：某運(yùn)輸公司2003年5月份取得客運(yùn)收入50000元，其662）.旅游業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定

納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。2）.旅游業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定

納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得671.某旅游公司組團(tuán)到青青島旅游，獲得旅游收入80000元，其中代旅游者支付交通費(fèi)30000元，支付食宿費(fèi)25000元。計(jì)算該公司本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅2.某國(guó)際旅游公司組團(tuán)到境外旅游，收取成員全程旅游費(fèi)35000元，出境后改由外國(guó)旅游公司組織觀光，該公司支付給外國(guó)旅游公司17000元的費(fèi)用。計(jì)算營(yíng)業(yè)稅1.某旅游公司組團(tuán)到青青島旅游，獲得旅68（3）建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

稅法規(guī)定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。

（3）建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

稅法規(guī)定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為69注意的問(wèn)題：

①納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

。

②對(duì)于納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。④建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)額征稅。⑤施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)額征稅。

注意的問(wèn)題：

①納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得70⑥建筑安裝企業(yè)由于自身原因,向建筑單位支付的工程質(zhì)量罰款和延誤工期損失,不得從工程收入中扣除⑦納稅人自建建筑物后銷(xiāo)售的納稅人自建自用的房屋，其自建行為不納稅；如納稅人將自建的房屋對(duì)外銷(xiāo)售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。

自建不動(dòng)產(chǎn)出售應(yīng)納稅額=建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅+銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅

稅目各稅目應(yīng)納稅額建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×3%組價(jià)=工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-3%)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售價(jià)格×5%⑥建筑安裝企業(yè)由于自身原因,向建筑單位支付的工71

A建筑公司中標(biāo)一項(xiàng)建筑承包工程,總承包額10000萬(wàn)元,該建筑公司將工程的裝修部分分包給B裝修公司,分包價(jià)款3000萬(wàn)元;又將工程的設(shè)備安裝工程分包給C設(shè)備安裝公司,分包價(jià)款900萬(wàn)元.

72（4）金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)

①對(duì)貸款業(yè)務(wù)，不論是否為金融機(jī)構(gòu)，以取得的利息收入全額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額；

②對(duì)典當(dāng)業(yè),以利息收入和多種費(fèi)用金額確定營(yíng)業(yè)額

（4）金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)

①對(duì)貸款業(yè)務(wù)，不論是否為金融機(jī)73

④單位從事外匯、證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)，按賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額。

⑤.融資租賃業(yè)務(wù)，其營(yíng)業(yè)額是以向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額營(yíng)業(yè)額。

⑥金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)以收取的手續(xù)費(fèi)為營(yíng)業(yè)額

④單位從事外匯、證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)，按賣(mài)出價(jià)減去74例：某融資租賃公司8月從法國(guó)進(jìn)口一臺(tái)大型設(shè)備，成交價(jià)格160萬(wàn)元，包裝及運(yùn)輸費(fèi)用35萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅為50萬(wàn)元。10月該公司將進(jìn)口設(shè)備以融資租賃方式租給甲公司使用，租期5年，租賃費(fèi)共350萬(wàn)元。租賃期滿(mǎn)后，該設(shè)備歸甲公司所有。要求計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅例：某融資租賃公司8月從法國(guó)進(jìn)口一臺(tái)大型設(shè)備，成交價(jià)格16075⑦對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)，原則上也是按收入的全額為營(yíng)業(yè)額。

⑧無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)支出不得扣除

⑦對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)，原則上也是按收入的全額為營(yíng)業(yè)額。76（5）通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

郵電通信業(yè)的營(yíng)業(yè)額以取得收入的全額確定的營(yíng)業(yè)額（6）文化娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額單位和個(gè)人進(jìn)行演出以全部票價(jià)收入或包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。（7）服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定

（5）通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

郵電通信業(yè)的營(yíng)業(yè)額以取得收入的全77

（8）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣，貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。

（9）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)從購(gòu)買(mǎi)方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）。

（8）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)78六、幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理（1）混合銷(xiāo)售行為的劃分

①含義：對(duì)于一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中既涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及增值稅的貨物的行為，稱(chēng)為混合銷(xiāo)售行為。

②稅務(wù)處理：依納稅人經(jīng)營(yíng)主業(yè)劃分，以貨物銷(xiāo)售為主，混合銷(xiāo)售行為交增值稅；以營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)為主，混合銷(xiāo)售交營(yíng)業(yè)稅。

③.從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，征增值稅不征營(yíng)業(yè)稅。

提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為，就當(dāng)分別核算分別征稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額和貨物銷(xiāo)售額征稅④六、幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理④79（2）兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目行為的劃分

①含義：對(duì)于納稅人既經(jīng)營(yíng)貨物銷(xiāo)售，又提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的兼營(yíng)行為，稱(chēng)為兼營(yíng)行為。

②稅務(wù)處理：--依納稅人核算情況判定分別征稅或合并征稅

a.納稅人兼營(yíng)行為，必須將不同稅種征稅范圍的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別核算、分別申報(bào)納稅。

例如旅館的餐飲和住宿收入單獨(dú)核算的征營(yíng)業(yè)稅，商品部的收入單獨(dú)核算征增值稅。

b.納稅人兼營(yíng)行為不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。

（2）兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目行為的劃分

①含義：對(duì)于納稅人既經(jīng)營(yíng)貨80（3）兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為納稅人兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為，依納稅人的核算情況判定征稅，分別核算，按各自適用稅率計(jì)征，未分別核算，從高適用稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅（3）兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為81行為判定稅務(wù)處理混合銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中存在兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系依納稅人經(jīng)營(yíng)主業(yè)，只征一種稅兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，二者無(wú)直接從屬關(guān)系依納稅人核算水平1.分別核算：征兩稅2.未分別核算，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征稅兼營(yíng)不同稅目依納稅人核算：1.分別核算,按適用的稅率分別征稅;2.未分別核算,從高征稅行為判定稅務(wù)處理強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中存在兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，821.甲歌舞團(tuán)與乙演出公司簽訂協(xié)議，在丙劇院連續(xù)演出三場(chǎng)，丙劇院代售門(mén)票，共取得門(mén)票收入30萬(wàn)元。根據(jù)協(xié)議規(guī)定演出結(jié)束后甲付給乙中介費(fèi)7萬(wàn)元，付給丙租金5萬(wàn)元。要求計(jì)算此項(xiàng)活動(dòng)中甲乙丙三方應(yīng)如何交稅？交多少稅？2.某旅行社本月組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬(wàn)元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、門(mén)票、餐費(fèi)共計(jì)8萬(wàn)元；組織境外旅游收入20萬(wàn)元，付給境外接團(tuán)企業(yè)12萬(wàn)元費(fèi)用。計(jì)算該旅行社本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1.甲歌舞團(tuán)與乙演出公司簽訂協(xié)議，在丙劇院連續(xù)演出三場(chǎng)，丙劇83第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理一、

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、會(huì)計(jì)處理第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置845.3.1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目核算。該賬戶(hù)借方登記企業(yè)實(shí)際交納的營(yíng)業(yè)稅額；貸方登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅額；期末借方余額反映企業(yè)多交的營(yíng)業(yè)稅額，貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交未交的營(yíng)業(yè)稅額。5.3.1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置855.3.2會(huì)計(jì)處理

1.提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例5．3】某運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)月取得營(yíng)運(yùn)收入為300000元