會計舊講義9.資產(chǎn)減值基本概念

金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提減值準備。IAS36ImpairmentofAssetsmustbecarriedatnomorethantheirrecoverableRecoverableAmount=HigherofFairvaluelesscostsofdisposal

ValueInLectureAnentityhasasinglemanufacturingplantwhichhasacarryingamount$749,000.Anew ectedinthecountrypasseslegislationsignificantlyrestrictingexportsoftheproductproducedbytheplant.Asaresult,andfortheforeseeablefuture,theentity'sproductionwillbecutby40%.Cashflowforecastshavebeenpreparedderivedfromthemostrecentfinancialbudgets/forecastsforthenextfiveyearsapprovedbymanagement(excludingtheeffectsofgeneralpriceinflation):12345FuturecashLectureIftheplantwassoldnowitwouldrealise$550,000,netofsellingTheentityestimatesthepre-taxdiscountratespecifictothetobe15%,excludingtheeffectsofgeneralpriceCalculatetherecoverableamountoftheplantandanyimpairmentNote.PVfactorsat15%areasPVfactor12345Lectureexample-Thefairvaluelesscostsofdisposaloftheplantisbelowitscarryingamountsoitmaybeimpaired.ItisnownecessarytofindthevalueinuseinordertodeterminewhetheranimpairmenthasoccurredandtofyanyimpairmentFuturecashPVfactoratDiscountedcash12345Tocalculatetheimpairmentloss,comparethecarryingamountof$749,000withthehigherofvalueinuse($638,000)andfairvaluelesscostsofdisposal($550,000).Theimpairmentlossistherefore$749,000–$638,000=$111,000.（1）2）金融資產(chǎn)；(3）固定資產(chǎn)；(4)無形資產(chǎn)；(5)（6）7)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；(8)采用成本模式進行后續(xù)計續(xù)的投資性房地產(chǎn)；(9)探明石油天然氣第四 其他資產(chǎn)減值準備的確認和計（1）（2）（4）（5）象，主要可從外部信息來源和信息來源兩方面加以判斷：從企業(yè)信息來源來看，如果有表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊使用或者計劃提前處置；企業(yè)報告的表明資產(chǎn)的于最初的等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。WhichofthefollowingisNOTanindicatorofAdvancesinthetechnologicalenvironmentinwhichanassetemployedhaveanadverseimpactonitsfutureAnincreaseininterestrateswhichincreasesthediscountrateanentityuses.Thecarryingamountofanentity'snetassetsishigherthantheentity’snumberofsharesinissuemultipliedbyitsshareprice.TheestimatednetrealisablevalueofinventoryhasbeenreducedduetofiredamagealthoughthisvalueisgreaterthanitscarryingAnswerAlthoughtheestimatedNRVislowerthanitwas(duetofiredamage),theentitywillstillmakeaprofitontheinventoryandthusitisnotanindicatorofimpairment. 1以資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預3資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可為其可收回金額。2沒有確鑿或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量（處置之前）等不包括在內(nèi)。最后參考業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進面：(1)資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量；(2)資產(chǎn)的使用壽命；(3)。資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計如（1）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年即使企業(yè)管理層可以以超過5年的財務或者為基礎對未來現(xiàn)金流量進行預計，企業(yè)管理過去的經(jīng)驗和實踐，企業(yè)有能力而且能夠?qū)Τ^5年的期間作的。（1）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。在恰當、合（2）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入件的開發(fā)項目的賬面價值為7000萬元，預計至開發(fā)完成尚需值為5600萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5900萬元。2×16年12月31日，該項目的市場銷售價格減去相關費用后的凈額為5000萬元。甲公司于2×16年年末對該開發(fā)項目應確認的減值損失金額為（）萬元 C.1 D.1目未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5600萬元，公允價值減去相關費用后的凈額為5000萬元，可收回金額為5600萬元，對該開發(fā)項目應確認的減值損失=7000-5600=1400（萬元）均不含

項項2×172×182×19產(chǎn)品W銷售收1上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應收賬款本收0本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應收賬款將0生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)以現(xiàn)金支付職工薪其他現(xiàn)金支處置生產(chǎn)線凈現(xiàn)金流（1）2×17年凈現(xiàn)金流量=（1000-50）-500-200-（3）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因①以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量(vii)Grangehaspreparedaplanforreorganisingtheparentcompany'sownoperations.Thofdirectorshasdiscussedtheplanbutfurtherworkhastobecarriedoutbeforetheycanapproveit.However,Grangehasmadeapublicannouncementasregardsthereorganisationandwishestomakeareorganisationprovisionat30November20X9of$30million.Theplanwillgeneratecostsavings.Thedirectorshavecalculatedthevalueinuseofthenetassets(totalequity)oftheparentcompanyasbeing$870millionifthereorganisationtakesplaceand$830millionifthereorganisationdoesnottakeplace.（3）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因 生的現(xiàn)金流量。其原因：一是所籌 ③對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一④涉及轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)?④涉及轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。而應當采用在公2010 例9- 各年現(xiàn)金流量概率分布及發(fā)生情 單位：萬年（30%的可能性（60%的可能性（10%的可能性第20第1年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量第2年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量第3年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量例9-企業(yè)需要通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。假定公司當初購置該船舶用的是銀行長期借款，借款年利率為15，公司認為是該資產(chǎn)的最低必要率，已考慮了與該資產(chǎn)有關的貨幣時間價值和15（稅前）。表9- 未來現(xiàn)金流量預計 單位：萬年（不包括改良的影響金額（包括改良的影響金額22222232323 現(xiàn)值的計 金額單位：萬年預計未來現(xiàn)金流（不包括改良的影響金額以折現(xiàn)率為15折現(xiàn)系預計未來現(xiàn)金流的現(xiàn)22212121212122合1016000萬元，而其可收回金額為10965萬元，賬面價值高于減值準備。應確認的減值損失為：16000-10965=5035年發(fā)生了1500萬元的資本性支出，改良了資產(chǎn)績效，導致其（1）以外幣（結(jié)算貨幣）2009結(jié)算，國際貨物采用結(jié)算（5）20年月1的匯為15元人民幣。甲公司以后各末的匯如下第年末為1=6.80元；第末為1=6.7第31元；年1=6.65元；第年為1=6.6元人民幣。未來5所以可收回金額為8758.48減值準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”等科目。例9-司應確認的船舶減值損失為5035萬元，賬務處理如借：資產(chǎn)減值損 50350貸：固定資產(chǎn)減值準 50350計凈殘值）2×14年6月10日，某上市公司（一般）購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，支付價款00萬元，稅額17萬元，。該設備的預計使用為10年，預計凈殘值為8萬元，按照年限平均法計提折舊。21512，對該設備進行減值測試，預計該設備的公允價值為55萬元，處置費用為13萬元；如果繼續(xù)使用，35萬元，假定設備計提減值準備后原預計使用、預計凈殘值和計折舊的方法均不變。該生產(chǎn)設備2×16年應計提的折舊額為 ）萬元 價值回升的可能性比較小，通常屈于性減值；另一方面會計信息穩(wěn)健性要求考慮，為了避免確認資產(chǎn)重估增值和。以前期間計提的資產(chǎn)減值準備，需要等到資產(chǎn)處置時才可轉(zhuǎn)出【提示資計提減值比減值是否可以回存可變現(xiàn)凈可固定資可收回金不可在建工可收回金不可模式無形資可收回金不可開發(fā)支可收回金不可商可收回金不可持有至到期投未來現(xiàn)金流現(xiàn)可和應收款未來現(xiàn)金流現(xiàn)可可供出售金融資公允價可2013 C.可供出售工具投認定資產(chǎn)組應當考慮的因素資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否 9認定資產(chǎn)組應當考慮的因素者其他產(chǎn)出是用于對外出售還是企業(yè)，9個不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠B或者C進行組裝，最終產(chǎn)品由B或者C銷往世界各地，比如工廠B的BCB和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認定與A、B、C有關的資產(chǎn)組9A（即組件）存在活躍市場A產(chǎn)品盡管主要用于B或者C,但是，由于該產(chǎn)品存在活認定為一個單獨的資產(chǎn)組。在確定其未來現(xiàn)金流量的金流量的預計建立在公平交易A的未來價格最佳估計數(shù)，而不是其轉(zhuǎn)移價格。9對于B和C而言，即使B和C，由于B和C，B和C的未來現(xiàn)金流入不可能單獨地確定。因此，B和C組合在一起是可以認定的、可產(chǎn)生基本上獨立于其 合。B和C應量的預計建立在公平交易的前提下從A所購入產(chǎn)品的未來價格的最佳估計數(shù)，而不是其轉(zhuǎn)移價格。9沿用【例912AA依賴于B或者C生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的銷售，因此，A很可能難以單而對于B和C而言，其生產(chǎn)的產(chǎn)品雖然存在活躍市場，但是，B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩個工廠之間的分配，B和C在產(chǎn)BCA、B、C（即將甲企業(yè)作為一個的最小的資產(chǎn)組合A、BC的組合認定為一個資產(chǎn)組。認定資產(chǎn)組應當考慮的因素9ABC每個工9MM家具制造有A和B兩個生產(chǎn)車間，AB并對外銷售，該企業(yè)對A車間和B車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，AB資產(chǎn)組認定后不得隨意無特殊情況下，該設備在20X7年仍然應當歸屬于A資產(chǎn)組，而不能隨意將其變更至其他資產(chǎn)組。例9-賬面價值為1000萬元（包括確認的恢復山體原貌的預計礦山的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1200萬元，不包10100）萬元。（1）首先抵減分攤至資產(chǎn)組譽的賬面價值賬面價值所占，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面ThenetassetsofFyngle,acashgeneratingunit(CGU),Property,plantandAllocatedProductNetcurrentassets(atnetrealisableAsaresultofadversepublicity,FynglehasarecoverableamountofWhatwouldbethevalueofFyngle’sproperty,plantandequipmentaftertheallocationoftheimpairmentloss?AnswerGoodwillshouldbewrittenoffinfullandtheremaininglossisallocatedproratatopropertyplantandequipmentandtheproductpatent.$$Post$Property,plantandProductNetcurrentassets(at 例9-XY公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)光學器材，由A、C三部機器構(gòu)成，成本分別為0000元、0000元、100000元。使用年限為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。各機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整205年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的光學產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底，導致公司光學產(chǎn)品的銷路銳減40000元、300000元、500000元。估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為150000元，B、C機器都無法合理估鑒于在20×5年12月31日該生產(chǎn)線的賬面價值為1000000元，而其可收回金額為600000元，生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額，400000元，并將該減值損失分攤到構(gòu)成生產(chǎn)線的3部機器中。由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為150000元，因此，A機器分攤了減值損失后的賬面價值不應低于150000元。項機器機器機器（資產(chǎn)組賬面價2003005001000可收回金600400減值損失分攤比分攤減值損50120200370分攤后賬面價150180300尚未分攤的減值失30二次分攤比二次分攤減值損111830二次分攤后應確減值損失總131218二次分攤后賬面值150168281600***按照分攤比例，機器A應當分攤減值損失80000元（400000×20%）。但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為150000元，因此，機器A最多只能確認減值損失50000（200000-150000）元，未能分攤的減值損失30000（80000-50000）元，應B和機器C當分別確認減值損失50000元、131250元和 50 131 218 50 131 218Adivisionofacompanyhasthefollowingbalancesinthefinancialstatement:OthernetFollowingaperiodoflosses,therecoverableamountofthedivisionisdeemedtobe4m.Arecentvaluationofthebuildingshowedthatthebuildinghasamarketvalueof2.5m.Ex5-Tothenearestthousand,whatisthebalanceonpropertyfollowingtheimpairmentreview?Ex5-AnswerInacashgeneratingunit,noassetshouldbeimpairedbelowitsrecoverableamount.Thevaluationof$2.5millionisanindicationthatthepropertyisnotimpairedandshouldthereforebeleftat$2.3$2.5millioncannotbechosenasthecompanyusesthecostmodel.IfyouchoseitemCorDthenyouhaveimpairedtheasset.Ex5-Tothenearestthousand,whatisthebalanceonplantfollowingtheimpairmentreview?Ex5-AnswerThecashgeneratingunitisimpairedby$1,180,000,beingthedifferencebetweentherecoverableamountof$4millionandthetotalcarryingvaluesoftheassetsof$5,180,000.Inacashgeneratingunit,noassetshouldbeimpairedbelowitsrecoverableamount,meaningthatthepropertyandothernetassetsarenotimpaired.Theimpairmentisallocatedtogoodwill ,resultingintheentire$700,000beingwrittenoff.Thisleavesaremainingimpairmentof$480,000tobeallocatedacrossplantandintangibles.Thisshouldbeallocatedonapro-ratabasisaccordingtotheircarryingvalue.Theplantandintangiblehaveatotalcarryingvalueof$1,750,000($950,000plantand$800,000intangible).Thereforetheimpairmentshouldbeallocatedtoplantasfollows:$950,000/$l,750,000x$480,000=Thecarryingvalueofplantistherefore$950,000-$261,000=IfyouselectedDyouhavechosentheimpairmentratherthanthecarryingamount.IfyouselectedAorByouhavepro-ratedtheimpairmentoverthepropertyorothernetassetsaswellastheplantandintangibles.流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)否按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組，分別下列情2.對于相關總部資中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值測試的部資產(chǎn)的賬面價值部）和可收回金額，并按照前述有關資例9- 各資產(chǎn)組賬面價 單位：萬資產(chǎn)組資產(chǎn)組資產(chǎn)組合各資產(chǎn)組賬面價各資產(chǎn)組剩余使按使用計算的權(quán)122計算后的賬面價1辦公大樓分攤比例（各資產(chǎn)組計算后的賬面價值/各資產(chǎn)組平均各資產(chǎn)組賬面價1資產(chǎn)組資產(chǎn)組資產(chǎn)組企業(yè)隨后應當確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價（包括已分攤的辦公大樓的賬面價值部分）致的基礎分攤至資產(chǎn)組，因此，確定由A、、C成最小資產(chǎn)組組合（即為AB整個企業(yè)），組合的可收回金額，并將其與賬面價值（樓賬面價值和研發(fā)中心的賬面價值）來計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為5%，計算9-10表- 單位：萬資產(chǎn)組資產(chǎn)組資產(chǎn)組最小資產(chǎn)組合（ABC公司年份未來金流現(xiàn)未來金流現(xiàn)未來金流現(xiàn)值未來金流現(xiàn)45898641ABC資產(chǎn)組賬價賬面價可回收金08的賬面價值總額為1207.50萬元額為1440Lectureexample-CarryingamountsafterimpairmentABCUnallocatedPPE780/(620–10)/(90–-Goodwill(60–20)/(30–30)/(10–0-0Netcurrent-0LectureTheSantanderGroupismadeupof2cash-generatingunits(asaresultofacombinationofvariouspast100%acquisitions),plusaheadoffice,whichwasnotallocatedtoanygivencashgeneratingunitasitsupportsbothdivisions.DivisionDivisionProperty,DivisionDivisionProperty,plant&equipment - -Netcurrent -LectureTherecoverableamounts(includingnetcurrentassets)attheyearendwereasfollows: Division Groupasa Therecoverableamountsofthetwodivisionswerebasedonvalueinuse.Thefairvaluelesscostsofdisposalofanyindividualitemwassubstantiallybelowthis.NoimpairmentlosseshadpreviouslybeenDiscuss,withsuitablecomputationsshowingtheallocationofanyimpairmentlosses,theaccountingtreatmentoftheimpairmenttest.Lectureexample-Wheretherearemultiplecash-generatingunits,IAS36ImpairmentofAssetsrequirestwolevelsofteststobeperformedtoensurethatallimpairmentlossesareidentifiedandfairlyallocated.DivisionsAandBaretestedindividuallyforimpairment.Inthisinstance,bothareimpairedandtheimpairmentlossesareallocatedtoanygoodwillallocatedtothatunitandsecondlytoothernon-currentassets(withinthescopeofIAS36)onapro-ratabasis.Thisresultsinanimpairmentofthegoodwillofbothdivisionsandanimpairmentoftheproperty,plantandequipmentinDivisionBonly.Lectureexample-Asecondthenperformedoverthewholebusinessincludingunallocatedgoodwillandunallocatedcorporateassets(theHeadoffice)toidentifyifthoseitemswhicharenotacash-generatingunitintheirownright(andthereforecannotbetestedindividually)havebeenimpaired.Theadditionalimpairmentlossof(W2)$15misallocatedagainsttheunallocatedgoodwillof$10m,eliminatingitandthentotheunallocatedheadofficeassetsreducingthemto$85m.DivisionsAandBhavealreadybeentestedforimpairmentsonofurtherimpairmentlossisallocatedtothemortheirgoodwillasthatwouldresultinreportingthematbelowtheirrecoverableamount.Lectureexample-CarryingamountsafterimpairmentDivisionADivisionB UnallocatedOffice PPE780/(620–10)/(90–-Goodwill(60–20)/(30–30)/(10–0-0Netcurrent-0Lectureex