審計學(xué)論文大綱-審計學(xué)論文大綱怎么寫

審計學(xué)論文大綱_審計學(xué)論文大綱怎么寫審計學(xué)論文大綱會計責(zé)任與審計責(zé)任的界定會計責(zé)任和審計責(zé)任是一對聯(lián)絡(luò)嚴(yán)密的概念，兩者通過受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任嚴(yán)密地聯(lián)絡(luò)在一起；同時，會計責(zé)任和審計責(zé)任是注冊會計師審計中兩個不同的概念，它們牽涉到注冊會計師和被審計單位的責(zé)任劃分和可能承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任?？v觀各國歷史，由于兩者界定不清，曾經(jīng)引起了一系列的訴訟案件。例如：1931年的阿爾特邁公司(UltramaresCorp)訴塔契會計師事務(wù)所案件；1938年初的羅賓斯公司破產(chǎn)事件(1)。都與會計責(zé)任和審計責(zé)任的界定不清有直接關(guān)系。隨著我們國家社會市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，我們國家注冊會計師事業(yè)也在不斷地發(fā)展與完善，怎樣對會計責(zé)任和審計責(zé)任科學(xué)合理地界定，對于強化會計核算，發(fā)展我們國家注冊會計師事業(yè)，促進(jìn)社會市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，都有著極其主要的意義。本文試從會計責(zé)任與審計責(zé)任的概念不同來區(qū)分兩種責(zé)任，以期為我們國家注冊會計師實務(wù)中的會計責(zé)任與審計責(zé)任的科學(xué)劃分提供理論根據(jù)。一、會計責(zé)任的理論追溯任何一個從事某項活動的主體，之所以對其活動及結(jié)果負(fù)責(zé)，是由于社會賦予其特定的權(quán)利來完成特定的目的。權(quán)利與責(zé)任是統(tǒng)一的，社會同時要求該主體對行為結(jié)果負(fù)責(zé)。會計人員利用組織賦予的權(quán)柄從事會計工作，也要承當(dāng)一定的會計責(zé)任，保證明現(xiàn)會計目的。所以，不妨選取這樣的角度來認(rèn)定會計責(zé)任，即：會計實質(zhì)--會計目的--會計責(zé)任1.會計實質(zhì)--會計目的會計是一種管理活動，這一點，能夠從管理的定義以及會計本能機(jī)能的發(fā)展來證明。管理是維系人類組織〔集體〕中個體的紐帶，能使組織力量大于組織中個體力量之和，放大每一個體的成效，并產(chǎn)生個體力量不具備的成效，進(jìn)而實現(xiàn)組織目的。管理由五個基本功能構(gòu)成；預(yù)測和計劃，組織和批示，監(jiān)督和控制，教育和鼓勵，挖潛和革新。會計從近乎原始的結(jié)繩記事開始，發(fā)展至現(xiàn)代會計，本能機(jī)能不斷拓寬，牽涉到預(yù)測、計劃、、監(jiān)督、控制、鼓勵等各個領(lǐng)域。會計不是被動地適應(yīng)各方面對會計信息的需要，而是通過提供會計信息，能動的影響決策行為。會計處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對其合法性、經(jīng)濟(jì)性作出判定，進(jìn)而直接履行對經(jīng)濟(jì)活動的決策、控制等本能機(jī)能，成為現(xiàn)代決策管理系統(tǒng)中最為靈敏、有效的控制系統(tǒng)。因而能夠說，會計是一個開放管理系統(tǒng)中的主要構(gòu)成部分，它自己所從事的活動就是一項管理活動。會計既然是一項管理活動，其整個活動經(jīng)過所表現(xiàn)出的本能機(jī)能就是反映、監(jiān)督、控制、預(yù)測、分析、決策六大項。會計不僅記錄過去，反映如今，更重視預(yù)測將來〔這并不取決于會計人員能否要求這樣，而是由會計實質(zhì)決定〕。會計的反映、監(jiān)督本能機(jī)能，旨在對過去所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、報告，以提供真實、可靠的會計信息，其著眼于經(jīng)濟(jì)活動的過去和如今。而會計的預(yù)測、分析、決策本能機(jī)能則是對將來經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有目的、有傾向的引導(dǎo)，使其向符合決策者意愿的方向發(fā)展?？梢?，會計行使其本能機(jī)能，是為了到達(dá)下面目的：①知足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，②為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財狀態(tài)和經(jīng)營結(jié)果提供信息，③為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息。2.會計目的--會計責(zé)任對于會計責(zé)任，能夠從外部責(zé)任和內(nèi)部責(zé)任來劃分，即會計的外部責(zé)任在于：保證會計信息的真實、合法、完好；保衛(wèi)資產(chǎn)的安全與完好；而會計內(nèi)部責(zé)任則在于建立、健全內(nèi)部控制制度。無論內(nèi)部責(zé)任，還是外部責(zé)任，都是為了保證會計目的順利完成。同時，會計作為一項管理活動，根據(jù)事先確定好的標(biāo)準(zhǔn)來編制財政報告，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、報告并由審計證明其公正性，以提供應(yīng)社會公眾真實、公允的會計信息，進(jìn)而會計應(yīng)向公眾負(fù)起財政責(zé)任。會計活動，在對過去和如今進(jìn)行記錄的同時，提出預(yù)測性的指點方針用以影響將來經(jīng)濟(jì)活動，保衛(wèi)各種資源得到經(jīng)濟(jì)有效的利用，進(jìn)而導(dǎo)致了會計的管理責(zé)任。能夠看出，無論是從財政責(zé)任、管理責(zé)任角度，還是從內(nèi)部責(zé)任、外部責(zé)任角度，會計責(zé)任都是會計作為管理活動應(yīng)承當(dāng)?shù)?。與會計責(zé)任對應(yīng)的是一種會計權(quán)利正由于從事會計工作的會計主體要向公眾承當(dāng)如此眾多的會計責(zé)任，才應(yīng)比其別人更有權(quán)根據(jù)法律、法規(guī)、以及職業(yè)判定，來對會計信息進(jìn)行處理，進(jìn)而使其具有真實完好性，愈加有利于管理。綜上所述，會計責(zé)任是指與會計目的相對應(yīng)的，會計活動應(yīng)承當(dāng)?shù)呢?zé)任是保證會計目的的實現(xiàn)。根據(jù)我們國家獨立審計原則的要求，被審計單位的會計責(zé)任牽涉下面三方面的內(nèi)容?！?〕建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。隨著企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量逐步加大，交易處理逐步復(fù)雜，把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)命脈的財政部門，在會計核算程序上可能發(fā)生的毛病、舞弊現(xiàn)象也逐步增加。因而，建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，能力保證企業(yè)有效運營?！?〕保證資產(chǎn)的安全、完好。只要兩權(quán)分離，所有者將經(jīng)營權(quán)交與經(jīng)營者，經(jīng)營者就應(yīng)責(zé)無旁貸地保證資產(chǎn)安全、完好，因而會計不只是簡單地核算，還要承當(dāng)起對企業(yè)資產(chǎn)保值增值監(jiān)督的責(zé)任，防止企業(yè)資源〔對于國有企業(yè)，就是國有資產(chǎn)〕流失。〔3〕向企業(yè)外部各方提供真實、公允的會計信息。正確的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)、可靠的會計信息。國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策部門、企業(yè)管理者、投資人、債權(quán)人需要了解企業(yè)真實的會計信息以供決策。企業(yè)集團(tuán)要從總體上反映整個企業(yè)的財政狀態(tài)和經(jīng)營結(jié)果，也要求獨立核算的部門提供真實、合法、完好的會計資料，進(jìn)而保證集團(tuán)整體決策需要。二、審計責(zé)任的理論追溯1.獨立審計行為的演進(jìn)獨立審計是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)品，它于一定時期的社會生產(chǎn)力水平、政治體制、法律制度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會文化等眾多因素親密相關(guān)，其中經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是審計行為演進(jìn)的直接動因?？疾飒毩徲嫲l(fā)展的歷史，能夠看出，獨立審計行為的演進(jìn)分為下面四個階段：〔1〕1721年至20初。股份公司的產(chǎn)生和發(fā)展，使經(jīng)營者對所有者負(fù)有直接的受托責(zé)任。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離直接導(dǎo)致了獨立審計的產(chǎn)生。在這一時期，審計的目的重要是查錯防弊，通過對公司會計科目的具體審計來評價受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的完成情況。審計的外部關(guān)系人重要是股東?！?〕20世紀(jì)初至30年代。金融資本向產(chǎn)業(yè)資本浸透，使經(jīng)營者的受托責(zé)任復(fù)雜化，責(zé)任對象既有股東，也有債權(quán)人。因而，審計目的是判定信譽狀態(tài)。在審計方法上，引入抽樣審計，對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計。其外部關(guān)系人也發(fā)展為股東、債權(quán)人?！?〕20世紀(jì)30年代至40年代。這一階段，繁重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使全社會蒙受了宏大損失，進(jìn)而，對經(jīng)營者的受托責(zé)任愈加關(guān)注。在會計、審計人員看來，會計信息失真，審計質(zhì)量低下，是導(dǎo)致1929年經(jīng)濟(jì)危機(jī)的主要原因。因而，審計目的變?yōu)閷蟊淼目尚判园l(fā)表意見。要求不僅對資產(chǎn)負(fù)債表，而且要對利潤表進(jìn)行審計。審計方法發(fā)展為以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計。審計的外部關(guān)系人范圍愈加廣泛，除股東、債權(quán)人外，還包含證券交易機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)和潛在投資者?！?〕20世紀(jì)30年代至今。經(jīng)濟(jì)國際化趨勢加劇，跨國公司空前發(fā)展，使經(jīng)營者受托責(zé)任進(jìn)一步復(fù)雜化。審計的外部關(guān)系人已發(fā)展為全社會。審計目的在于對報表的合法性、真實性、公允性發(fā)表意見。利用制度基礎(chǔ)審計、EDP審計等多種方法，對全部報表進(jìn)行審計。國際審計原則已出現(xiàn)并逐步趨于完善。2.審計行為--審計責(zé)任通過對獨立審計行為演進(jìn)的分析，能夠看出，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計行為的影響取決于一定階段經(jīng)營者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的特性。生產(chǎn)力的發(fā)展引起受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的變化，是推動審計行為演進(jìn)的根本原因。審計的目的在于評價受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。施行審計是為了審查評價受托方所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)而確定或解除其應(yīng)負(fù)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以確保其切實履行。怎樣實現(xiàn)審計目的則是審計責(zé)任。經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的對象已擴(kuò)展為全社會，責(zé)任范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，責(zé)任強度也進(jìn)一步加強，注冊會計師要負(fù)的審計責(zé)任就在于審計報告?！勃毩徲嬙敿?xì)原則第7號〕指出：“注冊會計師應(yīng)對出具的審計報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)。〞審計報告的真實性重要包含下面三方面內(nèi)容：(審計報告要如實地反映注冊會計師的審計范圍、審計根據(jù)、施行的審計程序和應(yīng)表示的審計意見；(不偏不倚、不受任何偏見的影響，對影響會計報表公允表達(dá)的所有重大方面都應(yīng)予以披露；(r)具有可驗證性，即事后如需驗證，可按一樣的審計程序，獲得一樣的審計結(jié)論。審計報告的合法性，是指出具的審計報告必需符合〔中國注冊會計師法〕和獨立審計原則的規(guī)定。對審計報告合法性所負(fù)的責(zé)任，根據(jù)〔注冊會計師法〕第二十一條、三十九條規(guī)定，“注冊會計師……必需根據(jù)執(zhí)業(yè)原則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。〞注冊會計師和會計師事務(wù)所假如不根據(jù)執(zhí)業(yè)原則、規(guī)則的要求履行業(yè)務(wù)，應(yīng)承當(dāng)相應(yīng)的法律責(zé)任。所以說，審計責(zé)任是注冊會計師對自己的評價和鑒證所承當(dāng)?shù)呢?zé)任。由此可見，在內(nèi)容及性質(zhì)上，審計責(zé)任有別于被審計單位的會計責(zé)任，兩者不能夠相互代替或免除。三、會計責(zé)任、審計責(zé)任界定的國際比較現(xiàn)有的中外審計原則，對會計、審計責(zé)任的界定，并沒有給出一個精到準(zhǔn)確的解釋。各國歷史、文化背景不同，在審計目的、審計責(zé)任上還存在著分歧。本文選取幾個有代表性的國家進(jìn)行比較、分析。第一類：以瑞士為代表的歐洲國家，對審計師查找重大錯誤過失和舞弊方面的責(zé)任極少規(guī)定。在瑞士，審計目的是使審計師能夠?qū)ω斦蟊淼暮弦?guī)性發(fā)表意見。審計師的職責(zé)是對向股東大會提交的賬目提出同意或不同意的意見。瑞士審計師并不鑒證賬目的真實性與公正性，而是鑒證賬目的合法性、合規(guī)性。根據(jù)瑞士審計職業(yè)慣例，審計師不必系統(tǒng)地查找舞弊。因而，審計師即便找出非法行為，也不需承當(dāng)在審計中能否采用應(yīng)有的慎重責(zé)任。在這一點上，瑞士同德國幾乎一樣。第二類：嚴(yán)格規(guī)定了注冊會計師的法律責(zé)任與查找舞弊的責(zé)任。這類國家重要有美國、加拿大、墨西哥、日本，以美國為代表。美國財政報表審計的目的是：“對財政報表的公正性發(fā)表意見，表述財政狀態(tài)與一般公認(rèn)的會計原則相一致〞。將確定財政報表的公正性作為審計目的是從早期審計目的發(fā)展演變而來的，這就是查找舞弊。固然審計不是專門查找舞弊的，但是，審計師對能導(dǎo)致財政報表重大差別的舞弊和錯誤過失負(fù)有責(zé)任。至于查找舞弊和錯誤過失的法律責(zé)任，假如審計師因忽略造成損失，就要對客戶和第三者負(fù)責(zé)。第三類：沒有詳細(xì)原則與法律規(guī)定。重要是中東一些國家，如約旦、科威特等。從以上的分析能夠看出：各國對于會計責(zé)任、審計責(zé)任界定不同，分歧的焦點在于對審計師能否有責(zé)任查找舞弊的認(rèn)定不同。國際審計原則在協(xié)調(diào)各國分歧的基礎(chǔ)上，指出：“注冊會計師應(yīng)能為檢查出對會計報表有重大影響的舞弊和毛病，提供合理的保證。〞同時也指出：“未檢查出會計報表的重大毛病和舞弊，并不表示審計工作未按一般公認(rèn)審計原則履行，而將承當(dāng)相應(yīng)的責(zé)任和后果〞?？梢?，只要注冊會計師嚴(yán)格根據(jù)審計原則執(zhí)業(yè)，就不該負(fù)審計責(zé)任。對于報表中的虛假信息所造成的影響，由被審計單位承當(dāng)會計責(zé)任。我們國家注冊會計師行業(yè)起步較晚，在兩者界定上，更多的借鑒了國際審計原則的意見。四、兩概念在實務(wù)中難以界定的原因分析可能引起的審計責(zé)任，重要有：(審計人員本身的原因，比方注冊會計師未完全嚴(yán)格遵守〔獨立審計原則〕和〔注冊會計師法〕的要求履行，或是缺乏良好的職業(yè)道德?！吧钲谠皑暟讣ⅰ伴L城案件〞、“衡水詐騙案〞舊三大案件，以及“瓊民源〞、“紅光實業(yè)〞、“東方鍋爐〞新三大案件，均是由于審計人員未按獨立審計原則的要求去做；(被審計單位方面的原因，重要包含客戶的毛病、舞弊、違法行為以及客戶的經(jīng)營失敗。在我們國家注冊會計師審計中還存在一些現(xiàn)實問題，引起了會計責(zé)任與審計責(zé)任的界定不清，重要原因如下：〔一〕注冊會計師的獨立性不足獨立審計的主體是處于超然獨立地位的注冊會計師，是一種受托審計，而非強迫性審計。因而，獨立審計應(yīng)具備雙重獨立性，既要獨立于委托人，又要獨立于被審計單位。當(dāng)前，會計師事務(wù)所的“掛靠制〞〔雖然“脫鉤〞工作正在進(jìn)行〕和行政干涉問題仍然特別突出，注冊會計師和會計師事務(wù)所難以實現(xiàn)真正的獨立，打破行業(yè)和地區(qū)壟斷。這是造成實務(wù)中會計責(zé)任、審計責(zé)任界定不清的一個很主要的因素?！捕硟筛拍罾斫馍系姆制缥覀儑耶?dāng)前重要在兩方面對會計責(zé)任和審計責(zé)任的理解存在著分歧。1.會計執(zhí)業(yè)界同公眾之間理解上的分歧注冊會計師審計的目的在于通過其審計，合理保證被審計單位會計報表的可靠水平，以供會計報表的使用者做出合理判定和決策。但注冊師審計并不是對被審計單位會計報表的正確性、合法性、完好性作出百分之百的承諾，對被審計單位將來發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益與效率做出肯定性的保證。然而，注冊會計師事業(yè)在我們國家發(fā)展的時間并不長，公眾對民間審計行為的性質(zhì)，審計報告的意義存在著某種水平的誤解，公眾審計期望與審計實際作用之間也存在著一些差距，這也是會計責(zé)任與審計責(zé)任界定不清的又一個客觀原因。另外，注冊會計師行業(yè)在我們國家起步較晚，公眾對于注冊會計師審計的理解與協(xié)助作用也有很大水平的欠缺。例如，在審計業(yè)務(wù)中，需要用函證的方法來獲取審計證據(jù)，事務(wù)所向與被審單位相關(guān)聯(lián)的各方發(fā)出函證，卻并不能保證有效地收到回函。公眾界對注冊會計師行業(yè)潛意識的不配合無疑給審計工作帶來一定的困難，進(jìn)而影響到審計質(zhì)量。2.企業(yè)與事務(wù)所之間的分歧會計責(zé)任與審計責(zé)任難以界定、兩者相互轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險的原因之一，是由于兩責(zé)任的承當(dāng)者的角度不同，代表的是不同的利益主體，被審計單位同事務(wù)所之間存在著利益上的沖突。被審計單位老是以“審計單位理應(yīng)檢查出存在的問題〞為由推脫會計責(zé)任。然而，現(xiàn)代審計由具體審計發(fā)展到抽樣審計，從審計取證的廣度上而言，不可能牽涉到企業(yè)的所有憑證、帳簿；從審計取證的深度而言，審計工作只是短時間內(nèi)對企業(yè)會計信息真實公允性的一個再認(rèn)定，審計人員只是從原始憑證中去推理業(yè)務(wù)發(fā)生的起因、經(jīng)過，了解的水平非常不全面。若企業(yè)管理者、會計人員及相關(guān)方面串通舞弊，審計風(fēng)險將會大大增長。因而，只可能承當(dāng)由于審計失誤而造成的審計責(zé)任。在當(dāng)前我們國家普遍存在會計人員素質(zhì)偏低的情況下，一些事務(wù)所從事的業(yè)務(wù)，諸如代理記帳、代編報表等，也的確造成了會計責(zé)任與審計責(zé)任界定的困難。注冊會計師進(jìn)行代理業(yè)務(wù)時，身為審計人員，但代表的是會計主體，事務(wù)所再對以毛病、以至虛假的會計信息為根據(jù)編制的報表進(jìn)行審計，兩者的責(zé)任界定就會變得非常含糊?！踩撤缮系牟煌晟?.會計原則的不確定性會計原則對很多交易及事項采取可選擇的會計方法，這種選擇性以及原則外業(yè)務(wù)的會計處理，是誘發(fā)會計與審計責(zé)任不清的動因。這種選擇性使得公司據(jù)以編制會計報告的備選會計方法許多，獨立審計人員在評價會計方法的選用上又缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，使得會計責(zé)任容易向?qū)徲嬝?zé)任轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而引起注冊會計師的法律責(zé)任。2.責(zé)任對象不明確我們國家現(xiàn)行原則中，對審計人員責(zé)任對象無明確規(guī)定，也沒有相關(guān)的法律對企業(yè)管理當(dāng)局的會計責(zé)任對象明文規(guī)定。既然無責(zé)任對象，在會計責(zé)任與審計責(zé)任的界定上就可能模糊。3.職業(yè)判定無明確根據(jù)獨立審計經(jīng)過中，經(jīng)常需要運用注冊會計師的職業(yè)判定，在區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任時具有較強的主觀性。例如注冊會計師對“主要性〞進(jìn)行的評估，會計原則、審計原則，都對此做出了規(guī)定，但均需會計人員、審計人員運用職業(yè)判定。由于所處環(huán)境與各自目的不同，兩者所做出的職業(yè)判定不可能完全一樣，而對主要性原則的判定又是影響審計質(zhì)量的一個很主要的因素。一旦牽涉到兩者的責(zé)任，很難去界定到底是會計人員誤用會計政策，還是審計人員未堅持應(yīng)有職業(yè)慎重。再例如，公司改組上市的審計中，也同樣存在這一問題。當(dāng)前上市公司大多是在原來的國有企業(yè)基礎(chǔ)上改組而成，在上市之前所進(jìn)行的公司整體改制、分立式改制或合并式改制中，需要對改組之后的企業(yè)的前三年的會計報表進(jìn)行模仿。雖然模仿的會計報表也經(jīng)過注冊會計師審計，但由于當(dāng)前沒有與報表模仿有關(guān)的會計原則及審計原則，這使得注冊會計師在審計經(jīng)過中更多地依靠其職業(yè)判定，在出現(xiàn)問題時，難以分清會計責(zé)任、審計責(zé)任和資產(chǎn)評估責(zé)任。除以上因素以外，引起兩者責(zé)任互相混同，還有部分原因是雙方在一些比較容易模糊的概念上大下文章。諸如“毛病與舞弊〞、“經(jīng)營失敗與審計失敗〞、審計的“真實性〞、“合法性〞與會計上的“真實性〞、“合法性〞的不同含義等等。實務(wù)操作上主觀性較強，很難嚴(yán)格界定。五、界定會計責(zé)任與審計責(zé)任的實務(wù)做法當(dāng)前審計實務(wù)中，比較可行的方法有簽定審計業(yè)務(wù)約定書和實行會計資料承諾制，還能夠通過強化企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督和加強社會監(jiān)控力量，建立健全良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度和會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，以提升會計工作和審計工作質(zhì)量，盡可能地去避免引起注冊會計師法律訴訟的發(fā)生?？傊?，要想嚴(yán)格界定會計責(zé)任和審計責(zé)任，并不容易。我們只要盡量完善各種制度、體制，以求得公平與公正，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和保衛(wèi)注冊會計師和事務(wù)所的合法權(quán)益。1931年，阿爾特邁公司(UltramaresCorp)訴塔契會計師事務(wù)所一案：阿爾特邁公司根據(jù)經(jīng)塔契會計師事務(wù)所審計證明的資產(chǎn)負(fù)債表向弗萊德·斯特恩橡膠進(jìn)出口公司發(fā)放貸款，后來后者破產(chǎn)，貸款人因而蒙受宏大損失。于是，公司老板遷怒于會計師事務(wù)所，控告其沒有能查出借款企業(yè)虛構(gòu)應(yīng)收帳款的欺詐行為，審計存在過失，要求其賠償損失。這一事件，一定水平上反映了會計責(zé)任與審計責(zé)任界之不清所帶來的隱患。1938年初，羅賓斯公司破產(chǎn)事件，也在會計責(zé)任和審計責(zé)任的界定上大下文章，羅賓斯公司的破產(chǎn)使很多股東和債權(quán)人慘遭損失，損失最重的是作為該公司最大債主的湯普森公司。于是，湯普森公司將將怨氣出在審計人員身上，責(zé)備普賴斯·華特豪斯會計公司的審計存在過失，要求其賠償全部損失。在證交會于紐約舉行的聽證會上，華特豪斯會計公司回絕了湯普森公司的責(zé)備和要求，辨別解釋道：他們是按美國會計師協(xié)會于1936年頒布的〔獨立公共會計師對財政報表的檢查〕所規(guī)定的各項規(guī)則履行審計的，并沒有過失；羅賓斯公司的破產(chǎn)是由于經(jīng)理人員串通舞弊引起的，審計人員對此不承當(dāng)任何責(zé)任。最終，案件以會計公司退回歷年收取的50萬美圓審計費用，作為對湯普森公司遭遇巨額損失的一種“慰藉〞來了結(jié)。中國論文下載中心希望對你有一絲絲的幫助審計學(xué)論文題目審計學(xué)是在審計理論的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，經(jīng)過理論檢驗和證明了的，是客觀事物實質(zhì)及其規(guī)律的正確反映。下文是我為大家搜集整理的關(guān)于審計學(xué)論文題目的內(nèi)容，希望能幫到大家!審計學(xué)論文題目(一)1.注冊會計師審計質(zhì)量管理體系研究2.注冊會計師審計風(fēng)險控制研究3.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展趨勢研究4.審計質(zhì)量控制5.論關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計6.我們國家內(nèi)部審計存在的問題及對策7.論審計主要性與審計風(fēng)險8.論審計風(fēng)險防備9.論我們國家的績效審計10.薩賓納斯――奧克斯萊法案對中國審計的影響11.審計質(zhì)量與審計責(zé)任之間的關(guān)系12.經(jīng)濟(jì)效益審計問題13.內(nèi)部審計與風(fēng)險管理14.我們國家電算化審計及對策分析15.淺議我們國家的民間審計責(zé)任16.試論審計抽樣17.論內(nèi)部審計的獨立性18.論國有資產(chǎn)保值增值審計19.論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計制度的構(gòu)建20.論電子計算機(jī)在審計中的應(yīng)用21.電算化系統(tǒng)審計22.關(guān)于會計電算化審計中的若干問題的討論23.計算機(jī)審計與舞弊24.審計的風(fēng)險與防備25.新會計法施行后企業(yè)內(nèi)部審計制度建設(shè)審計學(xué)論文題目(二)1、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計若干問題的討論2、關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計若干問題的討論3、會計報表審計風(fēng)險分析及防備研究4、會計電算化系統(tǒng)的現(xiàn)在狀況與審計對策淺析5、論電子商務(wù)時代的網(wǎng)絡(luò)審計6、論任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計7、民間審計法律責(zé)任問題研究8、內(nèi)部審計在企業(yè)的作用9、企業(yè)費用成本審計10、淺淡經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計11、淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計12、淺談審計風(fēng)險的綜合控制13、淺談審計判定績效及其影響因素14、怎樣提升審計效率15、審計風(fēng)險的研究16、審計風(fēng)險及其控制研究17、審計職業(yè)判定業(yè)績評價18、審計專業(yè)判定研究19、我們國家民間審計的現(xiàn)在狀況與對策的分析20、我們國家上市公司會計信息低透明度的獨立審計研究審計學(xué)論文題目(三)1.注冊會計師審計質(zhì)量控制系統(tǒng)研究2.企業(yè)會計電算化審計中的問題及對策3.中國注冊會計師審計獨立性分析4.社會保障基金的績效審計研究5.會計信息系統(tǒng)審計中數(shù)據(jù)的提取和轉(zhuǎn)換問題研究-基于XX公司審計案例的分析6.我們國家上市公司會計信息低透明度的獨立審計研究7.公司財政報表粉飾手段與審計謀略8.試論加強注冊會計師審計風(fēng)險管理和控制的辦法9.民間審計風(fēng)險及防備10.審計風(fēng)險成因及其防備控制的討論11.煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計探析)12.論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題及對策13.審計風(fēng)險及其防備14.離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題及采用的對策15.探尋求索ERP環(huán)境下內(nèi)部審計工作16.試論電子商務(wù)環(huán)境下的審計實務(wù)17.審計風(fēng)險的綜合控制18.審計機(jī)關(guān)怎樣應(yīng)對挑戰(zhàn)的討論19.當(dāng)下財務(wù)審計制度的缺陷及策略分析20.我們國家審計體制的改革及其對策21.審計人員識別財政報表的不實22.審計判定績效及其影響因素猜你喜歡：1.內(nèi)部審計畢業(yè)論文題目2.會計審計論文題目3.會計與審計論文題目4.關(guān)于會計論文題目5.關(guān)于會計畢業(yè)論文選題6.財政論文題目審計學(xué)論文什么方面比較好寫?yīng)毩⑿允菍徲嫷撵`魂，執(zhí)業(yè)經(jīng)過中審計師的超然獨立是審計師獲得社會公信的基礎(chǔ)，也是企業(yè)的利益相關(guān)者的利益得以保障的前提之一。恰是由于審計獨立性的主要性，對獨立性進(jìn)行各種形式的干擾也就應(yīng)運而生。從強調(diào)審計師獨立性的主要性下手，從主客關(guān)方面強調(diào)審計師獨立性的保障條件，希望能對審計實務(wù)具有一定意義的理論指點作用。[論文本文關(guān)鍵詞語]審計獨立性辦法當(dāng)下經(jīng)濟(jì)連續(xù)繁榮，很多企業(yè)的盈利大幅上升，股市火爆，越來越多的民眾投資于股票市場。然而在這里時，我們很容易忘記：投資者之所以將錢放入市場，是由于他們對市場的質(zhì)量與完善具有最少的信任。這種信任不僅僅是市場的動力，也是市場的基礎(chǔ)。要維持這份信任，強大、透明、可信的財政報告系統(tǒng)顯得異常主要。而審計是保證財政報告真實可信的最后一道關(guān)卡。我們在關(guān)注上市企業(yè)的財政報告時，我們會重視企業(yè)每一次重大消息的披露。會考慮在這些背后所反映的企業(yè)業(yè)績和管理層的意圖。而當(dāng)前普遍存在的一種慣于用短期預(yù)測看問題的現(xiàn)象卻未引起我們足夠的關(guān)注。而且這種現(xiàn)象還在不斷上升。重視短期結(jié)果所導(dǎo)致的后果是：大家都去挑戰(zhàn)合理行為的界限時，打擦邊球。當(dāng)前，對許多審計師的評判是根據(jù)他做了多少非審計業(yè)務(wù)來，而不是根據(jù)他們能否能很好地進(jìn)行審計。所有的這些都使得審計的獨立性遭到嚴(yán)峻的考驗。一、獨立性對審計的意義獨立性就是注冊會計師履行審計或其他鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)堅持形式上和本質(zhì)上的獨立。形式上的獨立性，是指注冊會計師與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得擁有被審查企業(yè)股權(quán)或承當(dāng)其高級職務(wù)，不能是企業(yè)的重要貸款人，資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系等等。否則，就會影響注冊會計師公正的履行業(yè)務(wù)。本質(zhì)上的獨立性也稱精神上的獨立或事實上的獨立，是指注冊會計師在履行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)不受個人或外界因素的約束、影響和干擾，堅持客觀且無私的精神態(tài)度。因而，注冊會計師應(yīng)在本質(zhì)上和形式上沒有任何被以為有影響?yīng)毩?、客觀、公正的利益。而所有這一切無非是希望通過審計的獨立來到達(dá)審計報告的可靠與真實，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。從另一方面說，獨立性是審計師的一種心理狀況，它反映了公眾的信任與自信心。會計審計方面的論文范文隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會法規(guī)體系的逐步健全,審計活動遭到越來越多的關(guān)注,所暴露出來的問題也愈來愈多。下文是我為大家整理的關(guān)于會計審計方面的論文范文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!會計審計方面的論文范文篇1淺談施工企業(yè)項目內(nèi)部審計的辦法和方法內(nèi)容摘要：隨著現(xiàn)代建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，施工企業(yè)面臨的市場競爭壓力增大，給企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了很多新的課題，審計工作面臨的問題也越來越復(fù)雜。施工企業(yè)的內(nèi)部審計是一項獨立于企業(yè)其他本能機(jī)能部門的工作，是企業(yè)內(nèi)部構(gòu)造中的主要構(gòu)成。而施工企業(yè)的項目又是施工企業(yè)的根本，對施工企業(yè)項目的審計是做好施工企業(yè)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。本文針對施工項目當(dāng)前管理的現(xiàn)在狀況、施工項目內(nèi)部審計的辦法和方法作粗略討論，以強化施工企業(yè)的審計效能，充足發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫〞系統(tǒng)功能及作用，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文關(guān)鍵詞語：施工項目內(nèi)部審計辦法方法隨著我們國家市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和建筑施工企業(yè)改革的不斷深化，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計工作在建筑行業(yè)中的地位越來越主要，企業(yè)對內(nèi)部審計工作的質(zhì)量提出了更高層次的要求。而審計質(zhì)量又是審計的生命線，審計質(zhì)量的優(yōu)劣會影響到審計工作的聲譽，也會影響審計部門的權(quán)威和形象，影響到審計部門能否健康發(fā)展和承當(dāng)起歷史賦予的重?fù)?dān)。因而，提升施工企業(yè)項目內(nèi)部審計的認(rèn)知度，加強施工企業(yè)項目內(nèi)部審計質(zhì)量控制就成為當(dāng)下施工企業(yè)審計工作者亟待解決的主要課題。一、加大內(nèi)審宣傳力度提升全員內(nèi)審認(rèn)識(一)當(dāng)下施工企業(yè)項目對內(nèi)部審計工作的主要性和作用的認(rèn)識還不夠不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也是為了應(yīng)付上級檢查及企業(yè)自己升級的需要。施工企業(yè)內(nèi)部審計工作在企業(yè)管理中發(fā)揮的作用還很有限，十分是有一些領(lǐng)導(dǎo)對施工企業(yè)內(nèi)部審計工作的主要性認(rèn)識不足，他們能夠隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)，精簡內(nèi)審人員，進(jìn)而出現(xiàn)將施工企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)撤并或?qū)⑵鋬?nèi)部審計人員精簡并入財政部門或從財政部門中分離出內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的情況，這使得很多施工企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)勢單力薄，很難發(fā)揮作用，以為施工企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是可有可無的部門，沒有給予足夠的看重和支持。上述認(rèn)識足以說明了施工企業(yè)的項目對內(nèi)部審計缺少足夠的認(rèn)識，使得施工企業(yè)內(nèi)部審計人員很難獨立開展各項審計工作，難以獲得符合實際的第一手資料，構(gòu)成切實有效的審計建議。(二)不斷改良工作方法，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量一是事前審計與事中、事后審計相結(jié)合，內(nèi)審的作用應(yīng)不僅限于事后監(jiān)督，更多的應(yīng)是事前預(yù)防與事中控制，起到防微杜漸的作用。對于施工項目的內(nèi)部審計工作更不該局限于事后的審計，而更應(yīng)該關(guān)注項目運行的整個經(jīng)過，在施工經(jīng)過中起到防備與控制造用，而到達(dá)事倍功半的效果。隨著企業(yè)管理水平的不斷提升，內(nèi)部審計將對單位進(jìn)行全經(jīng)過、全方位的監(jiān)督和評價，以便及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把單位風(fēng)險降到最低，把問題解決在萌芽狀況或初始階段。二是微觀審計與宏觀相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)布置審計項目，又在審計若干詳細(xì)項目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供根據(jù)，為規(guī)范項目財政收支行為提出建議。三是對審計發(fā)現(xiàn)的問題堅持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對審計發(fā)現(xiàn)的問題既要進(jìn)行恰當(dāng)處理，又要深切進(jìn)入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強管理工作等方面加以解決，使之不再有反復(fù)發(fā)生的可能。二、工程收入確認(rèn)的審計根據(jù)建造合同會計原則的規(guī)定，假如建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，項目應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和成本。實際工作中通常項目根據(jù)責(zé)任預(yù)算編制情況確認(rèn)工程總收入、總成本。財政根據(jù)工程進(jìn)度確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。(一)重要問題1.資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的工程完工水平可靠性較低，往往與業(yè)主批復(fù)的驗工計價金額有較大差距。如根據(jù)項目的不同意圖，有的為了完成利潤目的、承包指標(biāo)、更充足地享受稅收等優(yōu)惠政策，可能會多計收入;有的為了以豐補歉、留有余地等目的而少計收入，待工程決算以后再沖回或再計收入，人為把持損益。2.業(yè)主遲遲不作工程決算審計。如為了拖欠工程款，有些業(yè)主幾年以至十年不作工程決算審計，還有些建設(shè)單位將已到達(dá)預(yù)定可使用狀況、并已交付使用的固定資產(chǎn)于“在建工程〞賬戶長期掛賬，這都給施工企業(yè)精確確認(rèn)收入帶來不確定因素。3.反復(fù)確認(rèn)收入。如當(dāng)總公司下設(shè)多個分公司時，有時幾個分公司共同承建一個工程項目，各個分公司會出現(xiàn)反復(fù)確認(rèn)收入的情況。(二)審計方法為提升審計效率，審計人員應(yīng)憑仗專業(yè)經(jīng)歷體驗和所把握的信息、資料作出正確的選擇，選擇有效率的審計謀略和方法。詳細(xì)建議如下：1.能夠通過檢查項目累計結(jié)轉(zhuǎn)收入和累計結(jié)轉(zhuǎn)成本能否基本配比，來發(fā)現(xiàn)收入確認(rèn)可能存在的問題，對尚未完工的項目或雖已完工但尚未決算的項目，相應(yīng)調(diào)整收入。但是難以判定企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日所確定的工程完工水平能否可靠。2.能夠獲取以往年度(可取前兩年或三年)已完工決算的工程收入確認(rèn)的有關(guān)資料，將會計賬面確認(rèn)的收入與按完工決算應(yīng)確認(rèn)的收入進(jìn)行比較，計算一個收入確認(rèn)的誤差率，作為對資產(chǎn)負(fù)債表日收入確認(rèn)的參考。3.在審計中，可根據(jù)施工項目的規(guī)模、繁簡水平、施工項目情況以及所編制工程預(yù)決算的質(zhì)量水平等因素，采取不同的審計方法，如全面審核法、重點審核法與個別審核法等。審計人員應(yīng)重點檢查收入的計算、確認(rèn)方法能否符合規(guī)定，留意查明有無隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情況，及其以非貨幣性資產(chǎn)抵償應(yīng)收工程款確實認(rèn)和計量能否符合會計原則的規(guī)定等。三、工程成本的審計(一)重要問題建筑施工企業(yè)的成本重要有材料費、人工費、機(jī)械施工費、臨時建筑設(shè)備費和其他直接費用等。審計中我們發(fā)現(xiàn)重要存在如下問題：1.建造合同的甲、乙雙方不能及時對賬，極易漏記甲方供料成本。2.企業(yè)日常核算管理制度松懈，材料出庫、入庫的內(nèi)部控制較軟弱，外購材料不通過出入庫手續(xù)，直接運抵建筑工地，易導(dǎo)致材料管理和核算出現(xiàn)漏洞。采購數(shù)量上不能完全根據(jù)定額采購，施工現(xiàn)場經(jīng)常是按實際需要采購，造成完工后核算施工圖材料用量與實際消耗數(shù)量不符，為日后的外審埋下隱患;工人工資結(jié)算單不正規(guī)，結(jié)算根據(jù)不足，存在用假工資表套取費用的情況，人工成本核算不精確。3.有的企業(yè)將金額較大的臨時建筑設(shè)備費一次計入成本費用，水電費用結(jié)轉(zhuǎn)根據(jù)不足，導(dǎo)致成本費用不實。4.有的工程項目成本結(jié)轉(zhuǎn)的多，收入結(jié)轉(zhuǎn)的少，賬面反映為虧損，這可能存在人為調(diào)節(jié)利潤的問題。5.增長人工費用和材料費用，偷逃稅款。6.利用發(fā)放獎金、補助等名義，處理違規(guī)支出。7.對于內(nèi)部控制不健全的項目，管理人員往往利用各種形式與供貨方互相勾結(jié)，侵吞企業(yè)產(chǎn)業(yè)物資。(二)審計方法1.對跨年度工程項目應(yīng)按年累計分成本項目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，以明確每一工程項目的收入和成本能否配比，據(jù)以分析判定能否存在成本核算異常的工程項目，保證會計信息的可靠性和公允性。2.材料費用方面，應(yīng)重要檢查：企業(yè)內(nèi)部會計控制能否健全、有效;材料出入庫制度能否完備;有無少進(jìn)多出或挪作他用等現(xiàn)象;有無材料消耗異常的項目，并查明原因;期末材料的盤點能否真實精確;能否存在利用開具的虛假發(fā)票處理其他費用，人為加大工程成本的情況。3.人工費用方面可運用分析性復(fù)核程序，檢查年度工資有無異常變動，并查明原因，抽查應(yīng)付工資計算的合規(guī)性和精確性，比方：工資核算能否以簽名的工資結(jié)算單為根據(jù)，與相應(yīng)完成的實物工程量用工能否匹配，以免隨意開單;抽查工資結(jié)算憑證用以確定工資、獎金、津貼的計算能否合規(guī)，手續(xù)能否齊全，能否根據(jù)規(guī)定代扣款項等。另外，為查明施工項目、建設(shè)單位與施工隊能否串通舞弊，除通過分析性復(fù)核以檢查工資有無異常變動外，還應(yīng)當(dāng)與預(yù)決算的工程量加以比照，或通過實地考察、查詢施工日記等方法，核對應(yīng)付工資賬戶貸方發(fā)生額累計數(shù)與有關(guān)成本費用賬戶，以發(fā)現(xiàn)有無直接計入成本費用的工資。4.應(yīng)檢查費用的計量能否合規(guī)。如臨時建筑設(shè)備費應(yīng)根據(jù)建造合同施工期分期攤銷，估計水電費用時應(yīng)該有甲乙雙方認(rèn)可的原始憑證為根據(jù)。施工企業(yè)項目的內(nèi)部審計包含多方面的內(nèi)容，既有財政預(yù)算的審計、施工經(jīng)過經(jīng)濟(jì)投入的審計，也有合同管理的審計和項目結(jié)算的審計。在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的經(jīng)過中，審計面臨的風(fēng)險也在進(jìn)一步加大，這就需要進(jìn)行需要的風(fēng)險強化，十分是完善對施工項目的內(nèi)部審計，進(jìn)而全面提升施工企業(yè)內(nèi)部審計的效能。施工企業(yè)應(yīng)看重對項目的內(nèi)部審計工作，這樣能力夠發(fā)揮審計的真正作用，提升企業(yè)的市場競爭力，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。以下為參考文獻(xiàn)：[1]李金華.審計師專業(yè)必備[Z].中國審計出版社，1992(4).[2]檀鶴銓等.新編鐵路審計指南[Z].北京：中國鐵道出版社，1995(2).[3]劉明輝.獨立審計原則研究[J].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1999(6).[4]李世鈺，曹錫銳，__遠(yuǎn).施工企業(yè)會計核算辦法講解[Z].北京：中國財務(wù)經(jīng)濟(jì)出版社，2003(12).[5]周麗瓊.企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險管理[J].，2007，(10)：77-80.會計審計方面的論文范文篇2淺析企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)在狀況和改良辦法內(nèi)容摘要：內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用越來越主要，本文分析了我們國家現(xiàn)今企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的問題，并從幾個方面論述了提升企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的辦法。本文關(guān)鍵詞語：企業(yè);內(nèi)部審計;辦法隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，作為企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容之一，企業(yè)內(nèi)部審計工作越來越遭到看重，近年來內(nèi)部審計工作的發(fā)展和逐步完善，為推動企業(yè)的發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。一、我們國家企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的現(xiàn)實問題1.對內(nèi)部審計工作認(rèn)識不足由于內(nèi)部審計制度在我們國家的建立相對較晚，一些重大的審計報告、審計結(jié)果沒有公開，有些企業(yè)對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識不足，以至簡單地以為審計就是查賬，沒有認(rèn)識到審計的目的、審計工作的內(nèi)容和本能機(jī)能，所以致今仍有部分企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，也有部分企業(yè)把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在了財政部門，由財政部門兼職內(nèi)部審計工作，導(dǎo)致不能合理、有效的發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。2.內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位不精確。企業(yè)內(nèi)部的各本能機(jī)能部門都是在企業(yè)重要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下行使權(quán)柄、開展并報告工作的，即便有些本能機(jī)能部門是由企業(yè)某位副職分管，那也是重要負(fù)責(zé)人受權(quán)的，本質(zhì)上是在重要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下。在當(dāng)前還沒有哪個法律和制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部的某個機(jī)構(gòu)能夠不在重要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，更沒有規(guī)定企業(yè)內(nèi)部橫向本能機(jī)能部門之間需要互相報告工作的情況，況且根據(jù)〔公司法〕的規(guī)定，企業(yè)財政負(fù)責(zé)人要由董事會任免，而沒有規(guī)定內(nèi)審人員具有這種地位。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)重要負(fù)責(zé)人是企業(yè)的法人代表，要承當(dāng)各本能機(jī)能部門在受權(quán)范圍內(nèi)開展工作所產(chǎn)生的法律責(zé)任。各本能機(jī)能部門所從事的經(jīng)濟(jì)活動是企業(yè)重要負(fù)責(zé)人的意志具體表現(xiàn)出，十分是那些實行垂直集權(quán)管理的企業(yè)，其重要負(fù)責(zé)人的管理觸角深切進(jìn)入到企業(yè)的各個活動之中。在這種情況下，內(nèi)部審計本質(zhì)上是重要負(fù)責(zé)人監(jiān)督重要負(fù)責(zé)人的單方面活動，這在理論上是講不通的。3.內(nèi)部審計觀念落后審計觀念落后也是影響內(nèi)部審計工作發(fā)展的重要因素之一，部分企業(yè)內(nèi)部審計仍停留在財政收支審計上，對經(jīng)營審計、管理審計等方面牽涉較少。內(nèi)部審計的目的停留在查錯補漏上，沒有改變到提升企業(yè)經(jīng)營效益、效率上來，以事后監(jiān)督為主，末將事前是預(yù)測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計查處相結(jié)合，沒有認(rèn)識到審計的內(nèi)容牽涉企業(yè)管理的方方面面，最終是幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，為企業(yè)經(jīng)營決策提供全面效勞。4.內(nèi)部審計體制不完善，獨立性不強內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的關(guān)鍵是保證其獨立性，通過審計工作的施行，對信息的真實、精確性以及企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價。因而，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對誰獨立、由誰領(lǐng)導(dǎo)、為誰效勞尤其主要。當(dāng)前，我們國家國有企業(yè)大部分采用內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與企業(yè)其他部門平行的管理形式，由企業(yè)總會計師或總經(jīng)濟(jì)師直接分管，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對其負(fù)責(zé)并報告工作。由于審計機(jī)構(gòu)和審計人員的人事、經(jīng)濟(jì)等各項利益與企業(yè)的利益親密相關(guān)，使得企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的獨立性不強，同時也降低了審計的本能機(jī)能，久而久之，內(nèi)部審計也失去了其權(quán)威性、有效性。5.內(nèi)部審計方式方法落后計算機(jī)技術(shù)的發(fā)菜和信息時代的到來，使得無紙化辦公成為現(xiàn)實，內(nèi)部審計作為管理的主要構(gòu)成部分也理應(yīng)實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化，而我們國家許多企業(yè)的內(nèi)部審計技術(shù)和方式、方法，還停留在手工操作階段，手段落后，牽涉計算機(jī)程序、網(wǎng)絡(luò)信息審計的很少，致使內(nèi)部審計工作嚴(yán)重滯后，影響審計質(zhì)量和審計效果，起不到對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)督、效勞作用。6.內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)不高隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)投資呈現(xiàn)多元化，在計劃經(jīng)濟(jì)時期少有的企業(yè)購并、分設(shè)、企業(yè)間的債務(wù)重組、非貨幣性交易等行為時有發(fā)生。為效勞企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的內(nèi)審人員必定要參與到企業(yè)這些行為中去。這就要求審計機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有懂財政及審計的人才，還應(yīng)裝備精通企業(yè)各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才。內(nèi)部審計人員素質(zhì)成為開展高條理審計監(jiān)督的關(guān)鍵所在?，F(xiàn)代內(nèi)部審計工作牽涉面廣，不僅要求內(nèi)部審計人員具備相應(yīng)的專業(yè)知識，包含會計、審計、內(nèi)部控制的檢查和評價、計算機(jī)的運用等，而且還必需有豐富的理論經(jīng)歷體驗。在國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中，審計人員構(gòu)成參差不齊，素質(zhì)不高，當(dāng)前，我們國家內(nèi)部審計人員專業(yè)知識貧乏，專業(yè)構(gòu)成重要是審計或會計專業(yè)，而來自工程技術(shù)、信息技術(shù)或法律等方面的人才缺少。另外，有些內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德缺失，難與被審計單位協(xié)調(diào)溝通，影響到內(nèi)部審計的成效。二、提升企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的辦法1.看重內(nèi)部審計工作，提升內(nèi)部審計的地位提升管理者對內(nèi)部審計工作主要性的認(rèn)識是加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的主要保證，建立和加強內(nèi)部審計的組織地位，針對我們國家內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理，我們能夠借鑒國際上成功的做法，在董事會下設(shè)由獨立董事構(gòu)成的審計委員會，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)向?qū)徲嬑瘑T會和總經(jīng)理雙重負(fù)責(zé)，并通過內(nèi)部審計章程對內(nèi)部審計的地位、職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)報告程序進(jìn)行規(guī)定。2.適應(yīng)社會發(fā)展新需求，實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型現(xiàn)代內(nèi)部審計的目的不再僅僅是強化企業(yè)內(nèi)部控制、提升企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果，而應(yīng)轉(zhuǎn)向躲避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，強調(diào)了增值審計，突出了參與風(fēng)險管理和廣泛的內(nèi)部控制，同時還要做好管理咨詢等增值型效勞工作。這就要求企業(yè)要正確認(rèn)識內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的需要性、長期性和艱巨性，盡快更新觀念、轉(zhuǎn)換角色，全面分析審計需求，明確內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的方向和目的，制定合理的轉(zhuǎn)型規(guī)劃和方案。充足發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理、增值效勞中的作用。在風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上建立審計形式，加強和改善風(fēng)險管理已成為關(guān)系企業(yè)生存和發(fā)展的特別主要的因素，當(dāng)然也就成了現(xiàn)代企業(yè)管理當(dāng)局特別關(guān)注的問題。而風(fēng)險管理是指辨別風(fēng)險并設(shè)計控制風(fēng)險的方法，其核心是將沒有估計到的將來事項的影響控制在最低水平。風(fēng)險管理首先要求在組織中發(fā)現(xiàn)那些高風(fēng)險暴露的領(lǐng)域，對高風(fēng)險暴露點的辨別要通過對組織的分析進(jìn)行，這種分析既包含審計人員客觀的金額測試，也包含主觀的判定。其次將分析的結(jié)果與以為可承受的風(fēng)險的金額水平相比較，最后施行需要的變更。3.推行計算機(jī)審計，創(chuàng)新審計方式方法，提升工作成效近年來，隨著會計電算化的全面推進(jìn)和施行，審計信息化進(jìn)程也逐步加快，計算機(jī)審計成為主流。利用計算機(jī)審計比手工更迅速、更有效地審閱、核對、分析、比較企業(yè)的各種信息，可對企業(yè)內(nèi)部財政信息系統(tǒng)及會計工作施行有效的監(jiān)督和評價，對企業(yè)資金及各種資產(chǎn)進(jìn)行親密跟蹤，進(jìn)而有利于評估企業(yè)風(fēng)險及實現(xiàn)事前、事中、事后審計工作。4.堅持客觀公正，嚴(yán)格處理處理懲罰。嚴(yán)格的處理、處理懲罰是一種有效的教育和強化管理的手段，有利于遏制違規(guī)亂紀(jì)，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益：有利于提升審計的威懾作用，凈化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從源頭上切斷滋長違法違紀(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)：有利于約束管錢、管物人員的經(jīng)濟(jì)行為，促進(jìn)廉政建設(shè)因而，在審計違法違紀(jì)問題的經(jīng)過中，要嚴(yán)格根據(jù)審計程序辦事，做到事實清楚、定性精確、處理適當(dāng)、評價適度，只要這樣，能力把握自動，防備審計風(fēng)險，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。5.強化隊伍建設(shè)，提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì)(1)打破以往人員知識構(gòu)造不合理的場面，積極吸收具有工程、信息技術(shù)、風(fēng)險管理、法律等非會計專業(yè)背景的人才，強大內(nèi)部審計人員的隊伍，加強內(nèi)部審計部門的實力。(2)企業(yè)內(nèi)部審計人員也要加強本身的學(xué)習(xí)意識，加強知識的積累和更新，不斷拓寬知識面。積極加入國家相關(guān)專業(yè)的考試，比方，注冊會計師、審計師等，提升本身的綜合能力，更好的為社會、企業(yè)效勞，具體表現(xiàn)出本身的價值。(3)加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，強化內(nèi)部審計人員的責(zé)任感和責(zé)任感，要求內(nèi)部審計人員遵守客觀、公正、廉潔的職業(yè)道德，同時要求內(nèi)部審計人員要有對企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)管理效勞的精神，認(rèn)真履行職責(zé)，逐步建立起一支具有現(xiàn)代化知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計隊伍。以下為參考文獻(xiàn)：[1]于玉林：內(nèi)部審計在企業(yè)治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中的作用.審計月刊.2012.5.[2]劉文華：會計電算化帶來的審計風(fēng)險.中國審計.2010.11.審計學(xué)畢業(yè)論文范文白色戀人游鴻明冷空氣卻清楚明晰我在南極冰山雪地里極光中雪白的剪是憂愁是美麗為了要遇見你我連呼吸都反復(fù)練習(xí)蘭伯特仁慈的冰川率領(lǐng)我走向你?零下91度的酷寒滾滾紅塵千年的呼喊藏在沃斯托克的湖岸沉靜輕嘆撒哈拉漫天狂沙金字塔誰能解答兵馬俑誰與爭鋒長城萬里相逢人世間悲歡聚散一頁頁寫在心上含著淚白色戀人卻有灰色的年輪審計學(xué)畢業(yè)論文，怎樣選題好呢？中國環(huán)境審計績效審計網(wǎng)聊審計以上學(xué)審計的還沒有立項審計畢業(yè)論文有什么前沿性論題在撰寫本專業(yè)畢業(yè)論文時需要留意下面問題：一、寫作原則〔1〕超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對我們國家本能機(jī)能部門制訂有關(guān)方針、政策時有一定參考價值的論題?！?〕實用性。我們在做論文寫作時切忌空談，切忌反復(fù)已過時的東西，要選擇工作中對企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實問題展開討論，并提出新的見解?！?〕時間性。十分提醒撰寫會計方面論文的同學(xué)，由于2001年財務(wù)部頒布了現(xiàn)行會計制度，因而，我們在進(jìn)行論文寫作時要留意參考2001年以后刊物發(fā)表的文章。如：寫會計信息失真方面的文章同學(xué)留意。自從現(xiàn)行制度頒布后，從制度層面已將會計信息造假問題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了?！?〕觀點正確。論文寫作時，其觀點不要和國家的方針、政策規(guī)定相違犯?！?〕論題要嚴(yán)格限定在會計、財政、審計和會計電算化方面；或?qū)懾斦媽I(yè)與其他學(xué)科穿插方面的論題。如："稅收計劃對企業(yè)理財活動的影響"等。其宗旨必需具體表現(xiàn)出出財政會計專業(yè)的內(nèi)容。否則就離題了。二、構(gòu)思1、選題〔1〕不是所有刊物發(fā)表的題目都合適我們寫。由于會計專業(yè)本科論文完成字?jǐn)?shù)要求在8000至10000字之間，而有些發(fā)表的論文題目寫作字?jǐn)?shù)達(dá)不到我們規(guī)定字?jǐn)?shù)要求，故并不合適我們選用。〔2〕若寫與會計專業(yè)理論相結(jié)合方面論文時，要突出所學(xué)財政會計專業(yè)理論與方法對實際工作的指點作用。離開這一指點作用，論文將變成調(diào)查報告或工作總結(jié)。〔3〕要留意審題。有的同學(xué)為了尋求題目新穎，確定題目時，出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如：有的同學(xué)把題目定為"企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)新"。我們知道，對于企業(yè)內(nèi)部控制問題有關(guān)部門沒有出臺完好的規(guī)定，該題屬于討論性問題，更無從在這里基礎(chǔ)上創(chuàng)新了?！?〕論題要有討論價值。論文的寫作要以建立和完善相關(guān)規(guī)定或解決企業(yè)財政會計工作中面臨的重大問題為對象，如："淺談我們國家的財政分布報告"。該題針對我們國家現(xiàn)行會計制度的相關(guān)規(guī)定不夠完善的地方提出了切實可行的建設(shè)性意見，對本能機(jī)能部門進(jìn)一步完善〔企業(yè)財政分布報告〕征求意見稿有一定參考價值。相反，有一些同學(xué)〔關(guān)于會計人員職業(yè)道德〕、〔加強成本管理、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益〕這類題目寫起來很空，又沒有實際內(nèi)容。因而，建議同學(xué)們不要選擇這些題目作為論文來寫。2、寫作經(jīng)過一旦確定題目后，就要開始寫作了，寫作的時候要留意：第一，確定題目；圍繞題目搜集有關(guān)資料；第三，對相關(guān)資料進(jìn)行挑選；第四，根據(jù)挑選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點融入其中；第五，根據(jù)具體提綱開始論文寫作。同學(xué)們在采集資料時，能夠到北京圖書館查找一下刊物：〔會計研究〕、〔財政與會計〕、〔財政與會計導(dǎo)刊〕、〔財會通訊〕、〔財會月刊〕、〔〕、〔現(xiàn)代會計〕、〔天津財會〕等，還能夠參考各財經(jīng)院校學(xué)報有關(guān)財政會計方面的文章。三、應(yīng)留意的問題〔1〕題目和內(nèi)容要一致。如：有的同學(xué)在寫"試論企業(yè)內(nèi)部控制"一題時，夾雜了很多企業(yè)財政風(fēng)險的控制與防備的內(nèi)容，表現(xiàn)出題目與內(nèi)容相脫節(jié)，進(jìn)而消弱了主題?！?〕論文構(gòu)造要嚴(yán)謹(jǐn)。論文提綱確定后，要看看其構(gòu)造能否合理。舉例說明："試論審計風(fēng)險的控制與防備"的一般構(gòu)造應(yīng)為：審計風(fēng)險的定義。進(jìn)行各國審計風(fēng)險定義比較，通過比較得出結(jié)論；審計風(fēng)險的特征。對特征進(jìn)行具體說明；審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因。對審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因進(jìn)行逐項分析；審計風(fēng)險的控制。重要把控制審計風(fēng)險的步驟寫出來；審計風(fēng)險的防備。把防備的重要辦法寫出來。舉例：例如，在防備審計風(fēng)險方面，現(xiàn)行會計制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改良，如何改良。國際上成功范例給我們的啟示?！?〕文章內(nèi)容要詳略得當(dāng)，重點突出?！?〕論文寫作要能夠反映出當(dāng)下我們國家財政會計領(lǐng)域關(guān)注的問題，要看最近幾年的相關(guān)刊物?！?〕語言精煉，文筆流暢，標(biāo)點正確。急求畢業(yè)論文關(guān)于審計報告的FRIENDSOFACCOUNTING稅務(wù)與審計一般以為，審計報告是審計理論工作的總結(jié)和審計結(jié)論的主要載體，也是審計應(yīng)用經(jīng)過最終的環(huán)節(jié)，審計報告理論是審計應(yīng)用理論體系主要的構(gòu)成部分之一。實際上，審計報告理論最終回到審計信息理論，用以指點審計信息處理和認(rèn)證，提升審計信息的有用性，從而使審計應(yīng)用理論體系構(gòu)成一個完好的理論系統(tǒng)。一、審計報告概念〔一〕報告的概念查〔新華字典〕，報告是指：①把事情或意見正式告訴上級或大眾；②用口頭或書面的形式向上級或大眾所做的正式陳述。兩種解釋的共同點在于“正式〞，但有差別。第一個解釋的重點在于“〔正式〕告訴〞，即信息的傳遞經(jīng)過，是動詞，第二個解釋的重點在于“〔正式〕陳述〞，即信息自己，是名詞。報告能夠有不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，比方按性質(zhì)分為實驗報告、調(diào)查報告、會議報告等，按職業(yè)分為醫(yī)療報告、司法報告、審計報告等，根據(jù)作用力層級分為人大報告、報告、地方報告、民間報告等。報告在實質(zhì)上是一種信息組織形式，即借助于一定的媒介或載體將相關(guān)信息根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和格式傳遞給特定的信息使用者。報告的重要作用在于組織相關(guān)信息，向特定的信息使用者傳遞?！皩徲媹蟾妯暿菍徲嬋藛T發(fā)表審計意見的載體，顯然應(yīng)該從“報告〞的第二種解釋中派生出來，“審計〞一詞是對報告范圍和內(nèi)容的限定?！捕硨徲媹蟾娴母拍?.我們國家新審計原則對審計報告的定義2006年2月15日發(fā)布、2007年1月1日正式生效的〔中國注冊會計師審計原則第1501號———審計報告〕將“審計報告〞定義為，是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計原則的規(guī)定，在施行審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。2.國際審計原則對審計報告的定義國際審計原則稱之為審計報告書，審計人員從獲得的審計證據(jù)中歸納出各種結(jié)論，應(yīng)予以檢查和評價，在這里基礎(chǔ)上構(gòu)成審計報告書，審計報告書應(yīng)包含對財政信息的用書面清楚明晰明了的表達(dá)的評語。3.其他定義莫茨〔Robert.KMautz〕和夏拉夫〔Hussein〕在〔審計哲理〕〔ThePhilosophyofAuditing〕一書中提出，審計報告是審計人員的報告，具有標(biāo)準(zhǔn)和扼要的格式，并從公允表達(dá)和充足披露的角度對審計報告原則進(jìn)行了討論，以為審計報告旨在對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)狀態(tài)的可靠性進(jìn)行鑒證。弗林特〔DavidFlint〕在〔審計哲學(xué)與原理導(dǎo)論〕〔PhilosophyandPrinciplesofAuditing〕一書中將報告〔Reporting〕定義為：用于表示清楚審計人員所持的觀點或報告，包含對一個公司開展審計后構(gòu)成的相對扼要的意見陳述，還包含對公司管理進(jìn)行審計后構(gòu)成的相對廣泛的報告。審計報告對于各利益相關(guān)者而言具有主要的經(jīng)濟(jì)后果。弗林特對報告的定義具有廣義和狹義之分，狹義的審計報告即是我們常說的“審計報告〞，廣義的審計報告還包含“管理建議書〞等。中國審計體系研究課題組專家認(rèn)為，對于民間審計而言，審計結(jié)果最終主要表現(xiàn)為審計報告、管理建議書和內(nèi)部控制報告。審計報告是比較常見的“審計結(jié)果〞。所謂審計報告，是指審計人員根據(jù)審計原則的要求，在施行了需要的審計程序后出具的，用于對審計事項發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計意見的載體，在信息傳遞中具有主要的作用。審計報告能夠用作被審計單位受托責(zé)任履行情況的證明文件，可以以作為被審計單位的利害關(guān)系人決策的參考資料，它還能反映審計人員工作的業(yè)績。蔡春教授從審計信息論的角度出發(fā)，以為審計報告經(jīng)過生產(chǎn)的審計信息重要是有關(guān)整個受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任實際履行狀態(tài)的信息，也就是審計人員以從審計調(diào)查經(jīng)過獲得的各種審計證據(jù)和做出的各種審計判定為基礎(chǔ)，而對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實際履行狀態(tài)所作的總結(jié)性說明，它以審計意見的形式反映于審計人員提出的各種報告之中，如審計報告和致管理當(dāng)局函。以財政報表審計為例，一份標(biāo)準(zhǔn)的審計報告一般應(yīng)包含下面審計信息：審計的范圍、根據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)、運用的方法與程序和審計師的意見。其中，審計師的意見是最主要的信息。文森特·M·奧賴?yán)仍凇裁筛珩R利審計學(xué)〕中提出，會計師的審計報告是審計工作中所有努力的正式結(jié)果，其所討論的內(nèi)容是在審計那些根據(jù)公認(rèn)會計原【內(nèi)容摘要】審計報告理論是審計應(yīng)用理論的主要構(gòu)成部分之一。開展審計報告理論比較研究，有助于拓寬研究視野、加深對審計報告的認(rèn)識，進(jìn)而推動我們國家審計報告理論與理論的發(fā)展。文章利用比較的方法，重要從審計報告的概念、種類、要素、國家審計結(jié)果公告制度等方面加以研究?！颈疚年P(guān)鍵詞語】審計報告；審計報告理論；比較研究重慶理工大學(xué)財會研究與開發(fā)中心魯東大學(xué)王海兵劉亞蓮審計報告理論比較研究①①感激課題組李孝林教授、陳麗蓉博士、梁剛副教授、李歆副教授對本文提出的意見和建議。101會計之友2010年第3期下FRIENDSOFACCOUNTING表1非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的影響因素及意見表達(dá)變形的類型報告方式需要在無保留審計意見中參加說明性質(zhì)語言的情形部分根據(jù)其他審計人員的報告構(gòu)成審計意見在介紹段和意見段之間參加說明性語言偏離審計人員認(rèn)同的權(quán)威文告參加說明段描繪敘述并判定該偏離前任審計人員對以前年度比較報表的審計報告沒有提交在介紹段參加說明性語言財政報表與管理層報告的其他信息之間存在重大不一致參加說明段描繪敘述不一致的情況〔審計人員還應(yīng)當(dāng)考慮能否要回絕出具審計報告或者撤回審計〕財政會計原則委員會和會計原則委員會要求的補充信息的例外情況參加說明段描繪敘述該情況企業(yè)的連續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑問在意見段之后參加說明段〔允許無法表示意見但不是需要的〕會計原則的應(yīng)用缺乏一致性在意見段之后參加說明段審計人員希望強調(diào)某些事項參加說明段需要偏離無保留意見的情形審計范圍遭到限制在范圍段做保留〔“除了〞……〕，在意見段之前的單獨段落描繪敘述審計范圍限制，根據(jù)情況和主要性發(fā)表保留意見〔“除了〞……〕或者無法表示意見偏離公認(rèn)會計原則在意見段之前的單獨段落描繪敘述該偏離；根據(jù)其主要性發(fā)表保留意見〔“除了〞……〕或者發(fā)表否認(rèn)意見———資料〔蒙哥馬利審計學(xué)〕〔原書第12版〕文森特·M·奧賴?yán)戎?，劉宵侖等譯，中信出版社，2007年10月第1版。稅務(wù)與審計則編制的財政報表后做出的報告，那些報告〔被稱為審計報告或者審計師報告〕的相關(guān)規(guī)定都反映在審計原則公告中。審計報告提交給被審計企業(yè)自己、其董事會或股東們，以解除受托審計責(zé)任。綜上所述，〔中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號———審計報告〕和中國審計體系研究課題組對審計報告的定義具有代表性，不僅強調(diào)審計報告是發(fā)表審計意見的書面文件，而且突出了發(fā)表審計意見、出具審計報告應(yīng)該以審計工作的施行為前提，全面反應(yīng)了審計報告的工作經(jīng)過和結(jié)果形式。兩者界定具有一致性，但也有一些差別。審計原則對審計報告的定義較為抽象，直接牽涉到審計主體、審計客體、審計標(biāo)準(zhǔn)和審計程序，而中國審計原則體系課題組的定義則更為詳細(xì)化?？傊陨隙x能涵蓋其他有關(guān)審計報告的概念及作用的提法。十分地，審計報告的作用對于不同的經(jīng)濟(jì)主體而言，具有不同的作用，比方：對于審計人員和審計機(jī)構(gòu)、委托審計單位、投資者和債權(quán)人等，詳細(xì)作用各不一樣，鑒于審計報告對會計信息起著“認(rèn)證〞的作用，兩者“綁定〞在一起能力真正起作用，所以審計報告的作用最終通過會計信息并與之一起得到發(fā)揮。從這種意義上講，審計報告的基本作用應(yīng)定位于“決策有用性〞。二、審計報告種類〔一〕審計報告分類審計報告的分類標(biāo)準(zhǔn)許多，根據(jù)審計主體分為審計報告、民間審計報告和內(nèi)部審計報告；根據(jù)審計意見分為無保留意見審計報告、保留意見審計報告、否認(rèn)意見審計報告和無法表示意見審計報告；根據(jù)篇幅長短和具體水平分為長式審計報告和簡式審計報告〔長式審計報告一般應(yīng)用于內(nèi)部審計和審計，簡式審計報告一般應(yīng)用于民間審計〕；根據(jù)格式能否標(biāo)準(zhǔn)分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告〔當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告〕和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告；根據(jù)國家所屬法系分為英美法系審計報告和大陸法系審計報告，等等。鑒于審計報告的作用集中具體表現(xiàn)出于注冊會計師所出具的審計意見上，所以根據(jù)審計意見分類是最為常見的分類。審計報告能否是標(biāo)準(zhǔn)審計報告或非標(biāo)準(zhǔn)審計報告也對審計意見產(chǎn)生影響，根據(jù)格式分類也很常見。理論中通常采取根據(jù)審計意見和審計報告格式的混合分類?！捕硨徲媹蟾嬉庖婎愋臀纳亍·奧賴?yán)仍凇裁筛珩R利審計學(xué)〕中討論了標(biāo)準(zhǔn)的審計師報告〔常常被稱為無保留或“干凈〞的審計報告或意見〕、發(fā)布審計報告時需要十分留意的事項以及對偏離標(biāo)準(zhǔn)報告的處理。下表是標(biāo)準(zhǔn)審計報告的重要變形〔非標(biāo)準(zhǔn)審計報告〕。我們國家的審計報告意見一般包含四種類型：無保留意見、保留意見、否認(rèn)意見和無法表示意見。②注冊會計師在出具審②“無法表示意見〞自己不屬于審計意見，但廣義上講，可以以作為一種特殊的審計意見。102FRIENDSOFACCOUNTING表2我們國家出具審計報告應(yīng)考慮的因素及意見表達(dá)出具加說明段或修正語的無保留意見報告的決策需要發(fā)表帶說明段或修正語的無保留意見報告的兩種情況主要水平不主要主要1.不確定事項影響客戶會計報表無保留意見無保留意見〔加說明段〕2.對客戶連續(xù)經(jīng)營能力有重大疑心無保留意見無保留意見〔加說明段〕需要偏離無保留報告的三種情況主要水平不主要主要，但不影響會計報表整體的公允表達(dá)很主要，以致影響會計報表整體的公允表達(dá)1.審計范圍受限無保留意見保留意見無法表示意見2.會計報表編制偏離公認(rèn)會計原則無保留意見保留意見否認(rèn)意見3.審計不獨立無法表示意見〔不管主要性怎樣〕注：情況2中若注冊會計師以為現(xiàn)行會計原則會產(chǎn)生誤導(dǎo)，應(yīng)出具修正語的報告。情況3中審計不獨立在任何情況下都是主要的，應(yīng)出具無法表示意見的審計報告。———資料李雪著，〔審計理論研究〕，中國海洋大學(xué)出版社，2004年6月第1版。稅務(wù)與審計計報告時，必需正確地選擇審計意見的類型。以上四種審計報告的審計意見中，大部分報告要素是一樣的，唯一不同的地方在于審計意見段。從無保留意見開始，保留意見、否認(rèn)意見的否認(rèn)成分在逐漸加深，無保留意見和否認(rèn)意見是兩個極端，而保留意見介于無保留意見和否定意見之間。無法表示意見嚴(yán)格上講不屬于審計意見，但由于也能對外傳遞特殊的信息，所以可以以視同為一種特殊的“審計意見〞。審計報告除了上述四種基本類型外，注冊會計師還能夠出具帶強調(diào)事項段的審計報告，詳細(xì)情形如下：當(dāng)存在可能導(dǎo)致對連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段之后增長強調(diào)事項段對此予以強調(diào)；當(dāng)存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項〔連續(xù)經(jīng)營問題除外〕、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告的意見段之后增長強調(diào)事項段對此予以強調(diào)；除上述規(guī)定的兩種情形外，注冊會計師不該在審計報告的意見段之后增長強調(diào)事項段或任何解釋性段落，以免會計報表使用人產(chǎn)生誤解；注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會計報表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見。除此之外，注冊會計師的審計意見應(yīng)合理保證會計報表使用人確定已審會計報表的可靠水平，但不該被以為是對被審計單位連續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果做出的承諾。由于審計測試的固有限制和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，審計意見的作用還是具有局限性。注冊會計師只對被審計單位特定時期內(nèi)與會計報表有關(guān)的所有主要事項發(fā)表審計意見，并不對被審計單位的全部經(jīng)營活動發(fā)表審計意見，注冊會計師的職業(yè)道德也不允許其對被審計意見的將來事項做出鑒證?？梢?，我們國家注冊會計師在出具審計報告時，把“需要在無保留審計意見中加入說明性質(zhì)語言的情形〞高度精煉成“不確定事項影響客戶會計報表〞以及“對客戶連續(xù)經(jīng)營能力有重大疑心〞兩種情況，根據(jù)主要性水平?jīng)Q定所出具需要發(fā)表帶說明段或修正語的無保留意見報告審計報告意見的詳細(xì)類型。另外，我們國家把充足的審計獨立性視為出具恰當(dāng)審計報告的一個基本前提，在缺乏獨立性時，注冊會計師不能表示審計意見，這是對奧賴?yán)岢龅摹靶枰x無保留意見的情形〞的主要補充。三、審計報告要素〔一〕審計報告的要素1994年，國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計實務(wù)委員會對1983年頒布的13號國際審計原則指南〔關(guān)于會計報表的審計報告〕進(jìn)行了修訂，新的報告包含以下要件：標(biāo)題、收件人、導(dǎo)言段、范圍段、意見段、日期、地址、簽名。該形式的特點是要素非常齊全，其格式同美國的審計報告基本一致，均屬三段式。美國審計報告已經(jīng)在某種水平上飾演了國際標(biāo)準(zhǔn)的角色。另外，該形式還兼具協(xié)調(diào)英美形式和大陸形式的特點。重要具體表現(xiàn)出在意見表達(dá)方面，即“真實與公允地反映〞和“在所有重大方面公允地反映〞，以及“符合國際會計原則或相關(guān)國際標(biāo)準(zhǔn)〞〔而且符合相關(guān)法律或法規(guī)〕。2006年2月15日頒布、2007年1月1日正式施行的〔中國注冊會計師審計原則第1501號———審計報告〕規(guī)定，審計報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題、收件人、引言段、管理層對財政報表的責(zé)任段、注冊會計師的責(zé)任段、審計意見段、注冊會計師的簽名和蓋章、會計師事務(wù)所的名稱地址及蓋章、報告日期九個要素?！捕撑c國際審計報告要素的重要區(qū)別我們國家審計報告要素與國際審計報告的重要區(qū)別在于：國際審計報告使用合適的標(biāo)題如“獨立審計人員報告〞，我們國家的審計報告標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告〞；國際審計報告在導(dǎo)言段區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任，我們國家審計報告將會計責(zé)任和審計責(zé)任單獨作為兩個要素予以區(qū)分，置于引言段之后；注冊會計師的責(zé)任段包括了國際審計報告中“范圍段〞的內(nèi)容。我們國家審計報告對國際審計報告的構(gòu)成要素進(jìn)行了拆分和整合，如表3所示。103會計之友2010年第3期下FRIENDSOFACCOUNTING③審計公告制度也存在于民間審計，例如上市公司強迫審計及審計報告公示等。但考慮到商業(yè)機(jī)密等原因，審計公告制度一般不適用于內(nèi)部審計。表3中國審計報告和國際審計報告的報告要素比較審計報告存在較大差別的審計報告要素國際審計報告導(dǎo)言段確認(rèn)被審計會計報表；說明管理當(dāng)局責(zé)任與審計人員各自的責(zé)任范圍段提及國際審計原則或相關(guān)的國家審計原則或?qū)崉?wù)；描繪敘述審計人員的工作中國審計報告引言段說明被審計單位的名稱和財政報表已經(jīng)過審計，并包含以下內(nèi)容：指出構(gòu)成整套財政報表的每張財政報表的名稱；提及財政報表附注；指明財政報表的日期和涵蓋的期間管理層對財政報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，根據(jù)適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財政報表是管理層的責(zé)任注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，注冊會計師的責(zé)任是在施行審計工作的基礎(chǔ)上對財政報表發(fā)表審計意見，注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計原則的規(guī)定履行了審計工作稅務(wù)與審計我們國家審計報告要素與國際審計報告要素存在著一些差別，這些差別是在借鑒國際審計報告要素的基礎(chǔ)上構(gòu)成的。如表3所示，國際審計報告的導(dǎo)言段其實是對所有重要要素的一個綜合說明，而我們國家審計報告則沒有這樣一個總括性的導(dǎo)言段，只要一個過渡性的引言段。所以，國際審計報告的導(dǎo)言段和我國審計報告的引言段存在實質(zhì)的區(qū)別，前者在構(gòu)造上屬于總分式，后者在構(gòu)造上屬于并列式。國際審計報告的導(dǎo)言段被拆分和細(xì)化為引言段、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段，以及注冊會計師的責(zé)任段。國際審計報告的范圍段則并入注冊會計師的責(zé)任段，對審計責(zé)任進(jìn)行了明確而詳細(xì)的界定。這種調(diào)整符合中國的語言表達(dá)習(xí)慣，而且有利于清楚明晰界定審計對象、會計責(zé)任和審計責(zé)任。強化審計人員和被審計單位的責(zé)任意識，蘊含了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?，降低了審計人員的訴訟風(fēng)險，而且對于責(zé)任的嚴(yán)格區(qū)分從法理上穩(wěn)固和提升了審計原則的法律地位。四、國家審計結(jié)果公告制度民間審計和國家審計均需要出具審計報告，但兩者存在重大區(qū)別。一方面，國家審計機(jī)關(guān)對被審計單位出具的審計意見書和做出的審計決定從廣義上講也屬于審計報告的范疇。民間審計不牽涉審計決定，國家審計一般附有審計決定，即審計機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定的程序，在法定權(quán)柄范圍內(nèi)，對審計報告進(jìn)行審定后，對被審計單位違背國家規(guī)定的財務(wù)、財政收支行為給予處理和處理懲罰的決定。另一方面，上市公司的民間審計結(jié)果必需向社會全面公開，而國家審計的審計結(jié)果能否公開及公開的程度，具有一定的選擇性。國家審計署自2003年開始發(fā)布審計公告，并從2007年全面推行審計結(jié)果公告制，所有審計和專項審計調(diào)查項目的結(jié)果，除涉及國家機(jī)密、商業(yè)機(jī)密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，但凡財務(wù)財政收支的單位在承受了審計后，審計結(jié)果將完全公開。本節(jié)對審計結(jié)果公告制度的概念、施行背景、不同國家審計結(jié)果公告形式進(jìn)行了比較研究。〔一〕審計結(jié)果公告制度的概念及實施背景審計公告制度重要針對審計而言③。審計結(jié)果公告，是指國家審計機(jī)關(guān)自動或根據(jù)相對人的申請向社會公開，或通過其他方式使行政相對人和利益相關(guān)者知曉審計機(jī)關(guān)對及其經(jīng)濟(jì)組織審計結(jié)果的一種制度布置〔張立民，聶新軍，2006〕。審計結(jié)果公開是民主法制建設(shè)的主要內(nèi)容，是促進(jìn)依法行政的得力手段，審計結(jié)果全面公開是一種必定趨勢。審計結(jié)果公告制度在國外早已實行，但在我們國家起步較晚?！矊徲嫏C(jī)關(guān)公布審計結(jié)果原則〕〔2001年審計署公布令第3號〕于2001年8月1日起施行，審計署于1996年12月16日發(fā)布的〔審計機(jī)關(guān)通報和公布審計結(jié)果的規(guī)定〕〔審法發(fā)〔1996〕362號〕同時廢止，這標(biāo)記著我們國家的審計結(jié)果公告制度進(jìn)入了法制化、國際化軌道。在2003年12月第一次進(jìn)行了審計結(jié)果公告———防治“非典〞專項資金和社會捐贈款物的審計結(jié)果，在我們國家是第一號審計公告。2004年、2005年、2006年又陸續(xù)公告了幾項重大的、大眾關(guān)心的熱門問題的審計結(jié)果，審計結(jié)果公告制度也漸漸地走向規(guī)范化的軌道。2003年，國家審計署制訂公布了〔審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃〕，提出今后五年中國將積極實行審計結(jié)果公告，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，力爭做到所有審計和專項審計調(diào)查項目的結(jié)果，除牽涉國家機(jī)密、商業(yè)機(jī)密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，全部對社會公告?！捕巢煌瑖业膰覍徲嫿Y(jié)果公告形式的比較研究由于各國的政治經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境的不同，審計體制有所不同，各國國家審計結(jié)果公告制度也因而存在較大差別。當(dāng)下世界上國家審計體制重要存在四種模式，即立法形式、獨立形式、司法形式和行政形式?！?〕立法型審計體制是指審計機(jī)關(guān)從屬于立法部門，完全獨立于，直接對議會負(fù)責(zé)并報告工作。這種形式是當(dāng)前世界審計制度的主流，其中英國、美國、加拿大、澳大利亞等是屬于比較典型的立法型審計體制的國家?！?〕在獨立形式下，審計機(jī)關(guān)超然獨立，向公眾負(fù)責(zé)。實際運作中，審計機(jī)關(guān)傾向于對立法部門報告工作。其104FRIENDSOFACCOUNTING表4中、美、法、德國家審計公告制度特點的比較國家審計形式審計本能機(jī)能審計結(jié)果公告范圍〔審計范圍〕審計結(jié)果公告批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審計結(jié)果公告方式審計結(jié)果公告的法律根據(jù)美國立法檢查、評價和報告聯(lián)邦各部門及其所屬企事業(yè)單位責(zé)任署和議會通過媒介對社會公眾公開，公眾可以以向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)索取審計報告〔美利堅合眾國憲法〕、〔預(yù)算和會計法案〕德國獨立檢查、評價和報告部門、聯(lián)邦法院、議院和總統(tǒng)直屬機(jī)構(gòu)聯(lián)邦審計院和議會通過新聞發(fā)布會對社會公眾公開〔德意志聯(lián)邦共和國基本法〕和〔聯(lián)邦審計院法〕法國司法檢查、報告和一定的處理懲罰行政事業(yè)單位及國有企業(yè)審計法院和議會通過出版公共審計報告對社會公眾公開〔法蘭西共和國憲法〕和〔審計法院法〕中國行政檢查、評價、報告、處理各級的預(yù)算履行、決算，國有及國有控股企業(yè)、投資為主的建設(shè)項目，經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及社保等有關(guān)基金等審計本級審計機(jī)關(guān)及本級人民有選擇地通過媒介對社會公眾公開〔審計法〕稅務(wù)與審計特點是審計機(jī)關(guān)獨立于立法權(quán)、司法權(quán)和行政權(quán)之外，并不直接擁有處理權(quán)和直接進(jìn)行最終審訊權(quán)，而只是采用批判態(tài)度，根據(jù)自己在審計經(jīng)過中發(fā)現(xiàn)的問題和采集的資料，向立法部門提供信息，以等最后的裁決。采取獨立的政府審計形式的代表國家有日本、德國和印度?！?〕司法型審計體制是指審計機(jī)關(guān)除具有審計本能機(jī)能外，還擁有一定的司法權(quán)限，顯示了國家對法治的強化。其特點是審計擁有司法權(quán)，審計官員享有司法地位，進(jìn)而強化了審計職能。這種審計形式被法國、意大利、西班牙、希臘、塞內(nèi)加爾、阿爾及利亞、巴西等西歐和南美一些國家廣泛采取，因此，通常又稱為大陸形式。這些國家設(shè)立審計法院，享有最高法院的某些特權(quán)，能夠?qū)`法或造成損失的事件進(jìn)行審理并予以處理懲罰。④行政型審計體制是