淺析我國個人所得稅改革中的問題與改善分析研究 稅務學專業(yè)

目錄TOC\o"1-3"\h\u前言 1一、選題依據(jù)及研究意義 1二、我國現(xiàn)行個人所得稅納稅現(xiàn)狀 1（一）我國現(xiàn)行個人所得稅概述 1（二）個人所得稅征管制度不健全 1（三）實行方式上存在問題………………………..2（四）征管的信息不共享……………………….……2（五）稅收作用逐步減小 2（六）偷稅現(xiàn)象頻繁 2三、導致現(xiàn)行個稅現(xiàn)狀的原因 3（一）制度方面 3（二）征收體制不完善……………....3（三）信息不共享…………………..…..3（四）行政效率低下 3（五）個人意識不到位 3（六）對偷稅漏稅懲罰力度小 4四、完善我國個人所得稅的建議 4（一）加大對偷稅漏稅打擊力度 4（二）加強精神文明建設 4（三）加強稅源控制 4（四）改善征收方式……………………5（五）嘗試信息共享……………………5五、結論 5參考文獻 5淺析我國個人所得稅改革中的問題與改善摘要：個人所得稅是我國現(xiàn)行一種比較重要的稅種，是調節(jié)收入分配,縮小收入差距，實現(xiàn)資源再分配的重要手段之一。但是現(xiàn)在我國個人所得稅的征收存在一定的缺陷，2016年國家對個人所得稅征收制度將會推出一些新的改革舉措，著力解決個人所得稅征收過程中所呈現(xiàn)出來的漏洞和缺陷。關鍵詞：個人所得稅；改革；問題；完善前言個人所得稅指的是國家依法對本國公民以及居住在本國境內的外籍個人公民個人所得征收的一種稅種。它的主要作用是調節(jié)收入分配,體現(xiàn)社會公平，增強納稅意識和義務觀念，擴大聚財渠道,增加財政收入。《中華人民共和國個人所得稅法》是在1980年9月10日正式頒布實施。中間經過幾次修訂，目前在用的是2011年9月1日修訂執(zhí)行的。其中主要內容是將工薪所得納稅的起征點調整到3500元，也就是說個人月薪在3500元以上的中國自然人都必須要交納個人所得稅。三十余年來，《中華人民共和國個人所得稅法》在縮小收入差距、調節(jié)收入分配等方面起到了重要的作用。一、選題依據(jù)及研究意義每個國家的建立都需要有一定的財政基礎，而財政收入的主體就是稅收，個人所得稅古已有之，是稅收中最常見最普遍的一個收費項目，每一個封建王朝都會向自然人征收個人所得稅，在民國時期曾經公開征收個人所得稅，而在新中國建立之后的1950年政務院公布了《稅收實施要則》，里面對于個人所得稅的稅種有明確規(guī)定，當時雖然我國生產力和人均收入水平比較低，但是個人所得稅卻一直存在。國家方面對于個人所得稅的法律規(guī)定一直在不斷更新完善，從1950年到2012年中央政府一共出臺了33項法律政策來規(guī)定個人所得稅的繳納范圍，但是現(xiàn)在我國個人所得稅體制中仍存在部分不足，這就需要在十三五規(guī)劃時期進一步對個人所得稅制度進行改革和完善。而優(yōu)越的個人所得稅征收制度不僅會對財政收入起到正面影響，而且還能積極推動國家的經濟改革，對于個人來說，合理的個人所得稅征收是提高其消費能力的主要手段，在社會分配方面?zhèn)€人所得稅也是一種重要手段，促進社會公平維護社會穩(wěn)定都離不開個人所得稅的改革和完善。二、我國現(xiàn)行個人所得稅納稅現(xiàn)狀（一）我國現(xiàn)行個人所得稅概述目前我國現(xiàn)行的個人所得稅征收是依據(jù)1980年正式頒布，2011年修訂實施的《中華人民共和國個人所得稅法》，調整后的個人所得稅法中重要內容就是主要規(guī)定個人月收入在扣除抵扣項目（應納稅所得額）在3500元以上的中國自然人必須要交納個人所得稅。但是由于社會的變遷，經濟的發(fā)展，民眾生活水平的提高，生活成本的增加，使得中國的個人所得稅制度已經出現(xiàn)明顯的漏洞，其中最主要的一個缺陷是我國個人所得稅征管存在重大問題。個人所得稅占據(jù)稅收總額比重過低，甚至是非常低，這在世界經濟強國中是罕見的。個人所得稅制度起源于英國，在一些歐美國家非常流行，中國是在新中國建立之后才開始引進個人所得稅的相關概念，也正是因為如此中國的個人所得稅制度還不甚完善，個人所得稅的稅種不如歐美國家全面，每年的征稅總額也很少，占據(jù)國民收入的比重很低。（二）個人所得稅征管制度不健全由于我國近代才開始個人所得稅征收的概念，所以現(xiàn)在仍然沒有實行起健全的稅收征管制度，主要以單位代扣代繳、個人申報等方式進行征稅，相關執(zhí)法部門征管手段落后，不時出現(xiàn)暴力執(zhí)法的現(xiàn)象，個人所得稅的征收工作困難，高收入群體逃稅、避稅現(xiàn)象突出，大量稅源流失。（三）實行方式上存在問題自1950年開始黨中央國務院已經陸續(xù)出臺相關法律法規(guī)來規(guī)定個人所得稅征收的細節(jié)，但是現(xiàn)在個人所得稅征收仍然存在自行申報制度不健全，代扣代繳制度不合理的現(xiàn)象。自行申報制度不健全主要是由于稅務機關執(zhí)法水平不高，一定程度上影響了稅款征收。而且中國各辦事機關固有的低效率也在一定程度上限制了征管體制，一些稅收征管信息傳遞并不及時準確，大大降低了稅務部門執(zhí)法效率。代扣代繳制度不合理同樣也是由于國內現(xiàn)行的低效率問題，各部門之間信息不能實現(xiàn)完全共享，而外部信息來源不暢，僵化的行政管理體制更使得法務部門缺乏實質性的配合措施，對于個人所得稅這種信息量非常大的征收稅種來說，僅靠稅收機關單打獨斗是遠遠不可能的，還需要各地相關政府的配合。（四）征管的信息不共享代扣代繳的基礎是開放性的稅款征收平臺，但是就目前情況來看，這個開放性的稅款征收平臺存在一定的漏洞，尤其是管理上的漏洞，而且稅款征收平臺上的信息不完善，各部門之間沒有做到信息聯(lián)動共享，代扣繳費制度中有很大的缺陷，給一些不法分子可乘之機。（五）稅收作用逐步減小個人所得稅從理論上來講是調節(jié)國民貧富差距的重要杠桿，在法律制度健全的歐美等國家已經形成了一套完整的用個人所得稅來調節(jié)貧富差距的制度手段，但是在中國稅收調節(jié)貧富差距的作用在逐漸縮小，掌握社會財富較多的人往往有理由偷稅漏稅，而掌握了社會較少財富的人卻被逼繳納個人所得稅，尷尬的是，處在中間階層的中產階級在縮小，一般來說，個人所得稅繳納的主體是處于國民經濟中間階層的，收入來源主要靠工資薪金的中產階級，但是這一部分人的比例在縮小，整個中國呈現(xiàn)嚴重的兩極分化態(tài)勢，進一步擴大了貧富差距，對于稅收來說也是一個不利影響。根據(jù)2011年的官方數(shù)據(jù)顯示，我國靠工資薪金生活的中產階級繳納的個人所得稅總額只占2011年個人所得稅征收總額的46.24%，這個數(shù)據(jù)是非常少的，因為在歐美等國家中產階級繳納的賦稅占比重已經達到了70%以上，與之形成鮮明對比的是應該成為個人所得稅主要繳納群體的上層階級個人所得稅占總比重僅有5%，他們繳納的個人所得稅毫無疑問是遠遠不夠的，但是現(xiàn)行的個人所得稅征收制度使得這些上層階級有理由偷稅漏稅。（六）偷稅現(xiàn)象頻繁偷稅現(xiàn)象古已有之，但是改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，本應該繼續(xù)上漲的納稅總額這幾年卻在逐步縮小，這說明公民納稅意識相對還比較差，富人逃稅漏稅甚至拒不繳稅已經沒有嚴厲的法律法規(guī)可以制止了，相關執(zhí)法部門也沒有強硬的手段來抵制這種現(xiàn)象，再加上官僚機構人浮于事的管理效率使得足額稅收征收工作變得復雜起來，還有就是因為中國現(xiàn)在處于市場經濟環(huán)境，個人收入開始呈現(xiàn)多元化和兩極化的趨勢，多元化的個人收入為一些高產階級隱瞞個人所得來源提供了便利，法務機關難以控制追蹤公民所有的收入來源，也使得一些人鉆法律空子，少繳納個人所得稅。在2013年的時候，中央電視臺曾進行了一次聯(lián)合調查，主要針對北上廣等中國大城市的中產階級進行調研，但是結果顯示僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納個人所得稅，而有將近30%的受訪居民承認只繳納了部分個人所得稅，存在不同程度的偷稅漏稅現(xiàn)象。我國現(xiàn)行的個人所得稅制度還有很大缺陷和漏洞，不管是窮人還是富人納稅意識都比較薄弱。而且現(xiàn)如今我國的納稅人權利義務存在不對等的狀況，一般來說納稅的多少決定也反映了納稅人的義務，在理論上稅法面前人人平等，每個人都應該合理繳納賦稅，但是在現(xiàn)實生活中中產階級的稅負不輕，在發(fā)放工薪時財務部門直接代扣稅款，他們沒有多少逃稅的途徑，但是高收入階層和富人階層有多種收入方式，收入多元化，使得他們能夠合理避稅，比如利息分紅股份的再分配使得對于高收入者和富人的征稅變得復雜，他們往往通過多種手段偷繳稅款，長此以往，就形成了一種不良的社會現(xiàn)象，這種反差使得人民心中形成不好的導向。三、導致現(xiàn)行個稅現(xiàn)狀的原因（一）制度方面導致個稅漏洞百出的主要原因可以歸結在制度方面，我國是法治國家，法律對于個人所得稅征管還不夠到位，而且現(xiàn)行的納稅模式不能體現(xiàn)出公平合理的法律精髓，如果現(xiàn)行制度能得到一定的改善，更能體現(xiàn)納稅和依法合理的概念。法制的公平合理對于人們自覺納稅是一個很好的激發(fā)作用，而提高公民依法納稅積極性的根本就在于法律制度的規(guī)范，現(xiàn)行的個人所得稅制度某些方面缺乏科學性，大體上覆蓋了全體國民，但是對于個別現(xiàn)象仍存在不公平的現(xiàn)狀，不能適應社會主義市場經濟條件下的要求，尤其是稅收作為調節(jié)個人收入的重要杠桿更應該有完善的法律法規(guī)來規(guī)定。（二）征收體制不完善完全僵化的體制使得征收體制不完善，國稅與地稅，地稅與其它部門的稅費征管職責劃分不明確，地稅的功能存在重新定位的問題，尤其是2012年的營業(yè)稅改增值稅之后，由于營業(yè)稅屬于地方稅的第一稅種，改革之后增值稅由國稅統(tǒng)一征收，雖然收入仍然被劃歸地方，但是地稅的功能出現(xiàn)了分歧，存在法律法規(guī)沒有覆蓋到的地方。（三）征收方式不合理。我國現(xiàn)行個人所得稅制采用的是“分類所得稅”計稅模式，這種計稅模式，雖然能夠簡化稅額的計算手續(xù)，便于源泉扣繳，但難以掌握納稅人的總體收入水平和負擔能力。隨著市場經濟的不斷發(fā)展，多種經營與分配體制并存，我國居民個人收入來源渠道以及收入項目呈現(xiàn)多樣化、多元化、隱性化，多處兼職和取得收入的人越來越多。“分類所得稅”計稅方法使那些多渠道取得收入，收入分屬若干稅目，總體收入高的納稅人稅負相對較輕，而那些收入渠道單一、總體收入少的納稅人稅負相對較重，已不能體現(xiàn)“多得多征，公平負擔”的原則，易誘發(fā)合理避稅逃稅的現(xiàn)象。（四）信息不共享信息不共享，尤其發(fā)生于各個稅收監(jiān)管部門之間，信息僵化，不流通，不全面。很多時候會發(fā)生重復征稅或者是偷漏稅的現(xiàn)象。征收體制存在漏洞時，相關法律法規(guī)解釋的不明確，沒有具體案例可以查證，給了一些不法分子可趁之機，而且對于具體現(xiàn)象解釋不到位，也沒有一個全國統(tǒng)一的信用平臺，在信用平臺上被列入黑名單的當事人沒有受到懲戒措施。

（五）行政效率低下其實現(xiàn)行個稅如此差勁也有一部分是因為我國行政管理體制的低效率?，F(xiàn)如今我國公務員隊伍已經壯大到3000萬人以上，而如此多的人數(shù)卻造出如此低下的效率實在不得不令人懷疑，究其原因還是地方各級執(zhí)法部門配合不夠默契，有關信息共享方面的工作做的不到位，而且一些重要信息傳遞的時效性比較差，導致了在聯(lián)合執(zhí)法時不能夠立刻行動，使得稅收這么一副大擔子全部壓在了財政部門身上，各部門之間不能很好的配合協(xié)作導致了稅收征管做的不全面不到位。（六）個人意識不到位歐美國家的居民納稅意識普遍都比較強烈，國家榮譽感也很強，兩者加起來就能激發(fā)公民的愛國熱情，從而促使他們誠信納稅，但是中國于愛國精神的宣傳力度還不夠大，人們對于稅法也不是很關注，對于納稅這件事不甚積極，所以導致了納稅總額不是很多，其中一個重要的表現(xiàn)就是社會評價體系出現(xiàn)了問題，在一些中國的大城市中竟然還有這樣的價值觀：偷稅漏稅并不可恥，說明這個人會鉆法律空子，別人也并不因此認為這個人不誠信，人民大眾對于偷稅漏稅行為的寬容一定程度上也導致了納稅數(shù)額的降低，如在歐美國家如果一個人有過偷漏稅行為不僅執(zhí)法機關會立刻發(fā)覺，而且在其誠信表上也會重重地記上一筆，他的一些重要社會活動都會受到阻礙，這種行為也會受到公眾的鄙視，但是現(xiàn)如今中國的評價體系卻截然相反，所以中國的法制工作任重而道遠。（七）對偷稅漏稅懲罰力度小國家對于偷漏稅的行為處罰力度還不夠，一些發(fā)達國家每到報稅季節(jié)，不論王子還是庶民都要把自己該交的稅額和上一年的收入算清報給稅務部門，一旦查出有偷漏隱瞞的現(xiàn)象稅務部門就會嚴厲打擊。但是現(xiàn)在我國法律制度還不健全，現(xiàn)行的稅收征管法規(guī)定的處罰力度非常低，對于偷漏稅等違法行為竟然還給予不繳或少繳稅款5倍以下的罰款，對于人本體更是沒有什么限制，國家稅務機關只注重補上稅款而不注重對于偷漏稅者的處罰，所以很多人抱有僥幸心理，認為偷漏稅不是什么難的事情，只要查出來補上就可以了，自身也不會受到傷害，而且更可怕的是近幾年稅務機關查處稅收違法案件的行動正在減少，罰款是其主要的處罰方式，但是罰款卻占不查稅款的10%左右，也就是說查出的這些案例中，絕大部分人都不會如實繳納應該繳納的稅款?？梢钥闯龆悇請?zhí)法部門的效率和工作漏洞。在一些偏遠地區(qū)的稅務機關自由權非常大，人治大于法治的現(xiàn)象也很嚴重，一些違法者被查出來偷稅漏稅不是第一時間補上稅款自覺接受懲罰，而是到處托關系走后門，而且他們這種方法往往屢試不爽，說明稅務機關的腐敗問題非常嚴重，這一些因素刺激了納稅人逃稅漏稅的行為，在西北地區(qū)甚至流傳著這樣一句謠言：要富貴去偷稅，這對于國家法律法規(guī)來說是赤裸裸的蔑視。四、完善我國個人所得稅的建議2016年全國兩會中最熱議的話題就是個人所得稅的改革，最近有消息稱，在2016年個稅改革方案即將推行，有希望在2018之前推出新的個稅改革方案，而且新的方案指出很有可能在2016年以后以家庭為繳稅單位，而且國家將會斥巨資打造一個完善的個人信息平臺，其中不僅包括誠信記錄，而且包括繳稅記錄，與之相關的法律制度建設也正在配套研制中，相信國家的個人信息平臺一旦完成會對公平合理有很大的促進作用。（一）加大對偷稅漏稅打擊力度針對偷漏稅現(xiàn)象，最重要的一個方法就是加大打擊力度，現(xiàn)如今偷漏稅現(xiàn)象很普遍，很多民眾認為法不責眾，但是如果執(zhí)法部門加大打擊力度精確打擊，并且徹底消滅腐敗，從而維護法律的公平正義，那就會對一些心存不軌的人有震懾作用，偷漏稅行為一旦被查處不僅要繳納巨額罰款，而且人身還要受到限制，這是對偷漏稅行為管理的關鍵所在。在加大打擊力度的前幾年還應該進行多次專項檢查，個人所得稅稅務部門和地方相關執(zhí)法部門要密切配合，如果必要的話還可以賦予稅務機關特殊的權利，加強其執(zhí)法力度和對偷漏稅的打擊力度。（二）加強精神文明建設改變現(xiàn)如今的納稅價值觀。在一些受教育程度普遍比較高的地區(qū)，甚至還出現(xiàn)著不納稅也不違法的理論，足以說明現(xiàn)在人們納稅意識薄弱，可以由當?shù)匚幕块T推出一些宣傳活動向人們宣揚稅法的基本知識，使其對法律產生敬畏感。增強精神建設的同時，還應該增強納稅人的納稅意識，雖然納稅這個話題在法律上早有規(guī)定，但是現(xiàn)實生活中有納稅意識的人并不多，所以一定要宣傳依法納稅光榮的口號，從價值觀方面表明納稅是神圣的光榮的，偷漏稅是可恥的可鄙的，只有這樣，征稅風氣才能得到改善，從而強化納稅者的納稅意識，也可以增強其納稅積極性。雖然權利與義務是對等的，但是特殊情況下可以依法擴大納稅者的權利，使其擁有一定的監(jiān)督權和自豪感，這樣的利益引導下，普通民眾就會走上依法納稅的道路。（三）加強稅源控制針對現(xiàn)如今高收入人群收入多元化的情況可以加強稅源控制，稅源控制這個詞最早出現(xiàn)在美國，歐美地區(qū)的一些發(fā)達國家給每個成年公民都設立了一個專用的稅務號碼，并把它記在稅收檔案中，這個稅收檔案是這個人唯一的標志，而且檔案跟人的社會活動密不可分，這樣做的結果就是一個人如果有過不誠信偷漏稅的記錄，其社會活動就會受到限制，也會受到別人的鄙視。這樣一來，一些想偷漏稅的高收入人群就要好好思量思量。由于稅款流失在上層富人中屢見不鮮，國家相關財政部門可以用現(xiàn)代化手段加強稅源控制，和銀行密切聯(lián)系，落實儲蓄存款的實名制政策，針對一些拒不公開透露個人收入的公民實行依法查處，總而言之，還是要擴大稅務機關的權利，使其在和其他部門相互配合堵塞稅收漏洞，防止巨額稅款流失。雖然我國現(xiàn)行的個人所得稅繳納還存在一定的缺陷，但是總體態(tài)勢還是朝著比較好的方向走，2016年是十三五規(guī)劃的開局之年，在這個中國發(fā)展的新階段，個人所得稅改革也要被提上日程。剛剛結束的全國兩會中透露，國家官方部門擬在兩年內建立一個新的個人所得稅改革方案，不僅合并部分重復的稅目，完善稅前扣除制度，而且還會在適當?shù)臅r機引入家庭支出申報制度，以家庭為正式納稅單位，不僅降低了納稅機關的工作難度，還在一定程度上有利于稅款流失，總之要優(yōu)化稅率結構，使得個人所得稅成為調節(jié)個人收入的重要杠桿。（四）改善征收方式征收方式不僅要多元化，實現(xiàn)線上線下多種征收方式，而且杜絕暴力執(zhí)法，加強從業(yè)征收稅款人員專業(yè)性、警惕性，征收過程注重取證。對于稅款征收隊伍要及時補充新鮮血液，從查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、代收代繳、代扣代繳、委托代征7個方面同時入手加強稅源的控制，提高征收稅款效率。對于納稅意識比較強的納稅人采用核算嚴格規(guī)范的稅款征收制度，對于小型工礦企業(yè)和個體工商戶，主要采用查定征收方式，對于零星流動性大的稅源，主要采用查驗征收方式，對于生產經營規(guī)模比較小，營業(yè)所得額不能夠準確計算的小型工商戶，應該采用多種稅款征收方式，以定期定額征收為主，輔以查驗征收。目前，我國個人所得稅的征收采用的是分類征收的稅制模式，我國也初步確定把個人所得稅制由分類征收制向分類與綜合相結合的模式改變，但是就分類征收制、綜合征收制、混合征收制三種稅制模式而言，混合征收制集中了前兩種的優(yōu)點，既可實現(xiàn)稅收的政策性調節(jié)功能，也可體現(xiàn)稅收的公平原則。（五）嘗試信息共享信息共享需要一個公開信息平臺，平臺是開放性的，可以放寬準入限制?；蛟S還可以借鑒發(fā)達國家經驗。建立一個全國性的開放性的信用平臺，這個平臺上所有的個人信息都是真實可靠的，而且能夠確保相關執(zhí)法人員隨時隨地可以調取查詢，凡是在平臺上被列入黑名單的人員以后將會被禁止一些社會活動，比如高消費或者乘坐地鐵，從而從根本上對于納稅人的行為形成規(guī)范約束。致謝：四年的大學時光如白駒過隙，這個過程中我不僅增長了知識，還收獲了一份寶貴的人生體驗。感謝學校為我提供了優(yōu)良的學習環(huán)境，同時也感謝老師對我的殷切教導。借此機會衷心感謝對我的畢業(yè)論文加以指導的老師，以及在生活中、學習中幫助我的同學們。大學四年的時光讓我學會了感恩，學會了拼搏進取，學會了積極樂觀的生活。大學生活即將拉下帷幕，但學無止境，我的科研能力、表達能力還有很多不足之處，我會在今后的學習、工作中不斷的提高。本篇論文中的不足之處，希望各位老師、同學批評指正。最后，感謝我的家人，感謝他們對我學業(yè)、生活的理解與支持。感謝并祝福所有曾經幫