2015-04《納稅答疑》雜志

目錄（按ctrl鼠標(biāo)點(diǎn)擊目錄可鏈接正文）28721卷首語 211關(guān)注企業(yè)所得稅匯算清繳 230796特別策劃 321841總論 3300432014年所得稅匯算清繳應(yīng)注意哪些問題 35791分論 931388對完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的再分析 921368與固定資產(chǎn)加速折舊相關(guān)的會計(jì)處理有哪些 1926073企業(yè)接收政府或股東劃入資產(chǎn)如何進(jìn)行財(cái)稅處理 245514如何規(guī)范和完善對開發(fā)企業(yè)成本對象的管理 2922760關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的重點(diǎn)、疑點(diǎn)分析 3317067商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除應(yīng)注意哪些問題 3810301關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展的所得稅政策分析 445033文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的所得稅政策有哪些 4812012房地產(chǎn)企業(yè)填報(bào)新所得稅申報(bào)表要點(diǎn)分析 5328355分稅種答疑 5815304營業(yè)稅 5810952企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)為本單位提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是否繳納營業(yè)稅 5810381酒店自用餐是否納稅 5910273企業(yè)所得稅 6029485境外虧損不得由境內(nèi)所得彌補(bǔ)嗎 6022365擔(dān)保損失可以稅前扣除嗎 6212990逃稅查處 6216634股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的案例辨析 6219608考考你解答 67119學(xué)術(shù)交流 7113220購房贈送物業(yè)如何進(jìn)行涉稅處理 7129939建筑安裝企業(yè)自產(chǎn)自用砂石如何納稅的探討 752799稅政探索 7815345房地產(chǎn)“營改增”稅收政策預(yù)測分析 783576各抒己見 8828398兩種“購物卡”銷售的財(cái)稅處理方法 8829784酒店承包經(jīng)營應(yīng)當(dāng)如何納稅 918939上期納稅問題解答 9829614１．按預(yù)收款繳納的營業(yè)稅及土地增值稅是否允許稅前扣除 9824867２．管道燃?xì)赓M(fèi)用收入應(yīng)當(dāng)如何納稅 9923035３．自來水公司收取水利工程水費(fèi)應(yīng)當(dāng)如何納稅 10019066４．不直接向農(nóng)村居民供水的水廠是否享受稅收優(yōu)惠 10219412５．經(jīng)銷商代銷貨物如何繳納流轉(zhuǎn)稅 10325458６．企業(yè)轉(zhuǎn)讓使用過的汽車如何繳稅 10419721７．向境外機(jī)構(gòu)支付咨詢費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)代扣營業(yè)稅 10813471８．合作建房的產(chǎn)權(quán)全部歸土地方是否應(yīng)當(dāng)納稅 11112220９．自來水公司水表報(bào)裝及管道安裝應(yīng)如何繳稅 112306310．職工食堂取得的收入是否應(yīng)納稅 113946911．企業(yè)收取員工房屋租賃費(fèi)納稅嗎 1151983012．收取會員費(fèi)是否繳納流轉(zhuǎn)稅 11617245稅務(wù)律師試點(diǎn) 11730176直擊虛開增值稅專用發(fā)票案 117卷首語關(guān)注企業(yè)所得稅匯算清繳——政策篇2014年，是對企業(yè)所得稅政策繼續(xù)完善、調(diào)整的一年，這一年稅務(wù)部門認(rèn)真落實(shí)放管結(jié)合、深化稅務(wù)行政審批制度改革，取得了顯著成績。圍繞取消和下放審批項(xiàng)目，把該放的權(quán)力放下去；緊抓改進(jìn)審批方式，把該提的速度提上去；加強(qiáng)簡政后續(xù)管理，把該管的事項(xiàng)管起來。2014年，正是因?yàn)槌雠_并落實(shí)了多項(xiàng)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，較好發(fā)揮了稅收對穩(wěn)增長、轉(zhuǎn)方式、促發(fā)展、惠民生的促進(jìn)作用，所以，2014年所得稅涉及優(yōu)惠的政策最為耀眼。其中涉及面最廣、影響度很深的首推財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出的《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，國家稅務(wù)總局發(fā)出的《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》，這兩大文件是對國務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，支持企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新精神的具體貫徹和落實(shí)。其次是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》，國家稅務(wù)總局發(fā)出的《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》和《關(guān)于貫徹落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》，這三大文件是對國務(wù)院扶持和促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展精神的具體體現(xiàn)。此外，還出臺了《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》、《關(guān)于促進(jìn)公共租賃住房發(fā)展有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》，從而使得2014年所得稅優(yōu)惠政策惠及面廣、亮點(diǎn)頻現(xiàn)、實(shí)惠多多。當(dāng)然，對2008年版企業(yè)所得稅申報(bào)表的全面修訂同樣可圈可點(diǎn)，不僅充分融入了近幾年來所得稅政策的變化，更是充分滿足了納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同需要，功能更強(qiáng)、層次更高。另外，國家稅務(wù)總局還出臺了其他多項(xiàng)針對企業(yè)所得稅的征管政策，從而使得2014年所得稅體系的建設(shè)更為完善。總之，2014年的所得稅政策不僅充分反映了稅務(wù)部門的辛勤和結(jié)晶，更是體現(xiàn)了稅務(wù)部門的聰明和才智。當(dāng)下正值企業(yè)所得稅匯算清繳，本期特別策劃通過對2014年重要所得稅政策，特別是對所得稅優(yōu)惠政策的梳理和分析，以便廣大納稅人能有更全面、更條理、更清晰的理解和掌握，從而能更全面、準(zhǔn)確和規(guī)范地執(zhí)行并享受稅收政策。特別策劃：新所得稅政策重點(diǎn)解讀與亮點(diǎn)剖析2014年的企業(yè)所得稅政策涉及面廣、重要性強(qiáng)、影響度高，在當(dāng)下對2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，如何才能全面理解、準(zhǔn)確掌握并規(guī)范執(zhí)行好2014年公布的所得稅新政，這是每一家正在辦理所得稅匯算清繳企業(yè)的迫切愿望。為此，本期特別策劃通過對2014年所得稅新政重點(diǎn)政策的精辟解讀，對亮點(diǎn)的梳理剖析，以期讓你更全面、更清晰地理解和掌握，更準(zhǔn)確、更規(guī)范地執(zhí)行2014年的所得稅新政，降低相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。特別策劃總論2014年所得稅匯算清繳應(yīng)注意哪些問題李永建我國的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）規(guī)定：企業(yè)所得稅實(shí)行按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作因一系列法規(guī)文件以及新版所得稅納稅申報(bào)表的頒布實(shí)行而應(yīng)注意的問題相對比較多，歸納起來主要有以下幾方面。一、匯算清繳時(shí)間問題根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款，在這期間至少應(yīng)注意兩點(diǎn)：1．特別納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。按照稅法規(guī)定，匯算清繳期過后主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將在適當(dāng)時(shí)間對企業(yè)匯算情況進(jìn)行檢查，其中涉及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）調(diào)整的內(nèi)容，除按規(guī)定補(bǔ)繳稅款和加收滯納金外，還要自匯算清繳結(jié)束后次日（6月1日）起至補(bǔ)繳稅款之日止，按日加收中國人民銀行公布的與稅款滯納期間同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)的利息，涉及偷稅的還要按規(guī)定處以罰款，甚至追究刑事責(zé)任，因此，在匯算清繳時(shí)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的多列支出、少列收入問題，要按照《企業(yè)所得稅法》第四十三條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第一百一十四條以及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)和準(zhǔn)備相關(guān)的同期資料。2．錯(cuò)過申報(bào)和繳稅時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)。按照稅法規(guī)定，超期未申報(bào)的或申報(bào)資料不全的，將按照未按規(guī)定辦理納稅申報(bào)（含報(bào)送相關(guān)納稅資料，下同）處以罰款，少繳的稅款同樣要按規(guī)定加收滯納金，因此，必須在匯算清繳期內(nèi)辦理年度納稅申報(bào)，繳清應(yīng)補(bǔ)交的稅款。二、收入總額確認(rèn)與不征稅收入劃分問題《企業(yè)所得稅法》第六條明確了收入總額的范圍，第七條規(guī)定了不征稅收入內(nèi)容，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十二條至第二十六條對此作出了詳細(xì)的規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）又對銷售商品和勞務(wù)的所得稅收入確認(rèn)方法作出了補(bǔ)充規(guī)定；此外，國家稅務(wù)總局還下發(fā)文件對一些具體行業(yè)、具體項(xiàng)目的收入確認(rèn)方法進(jìn)行了明確，如：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知》（國稅函〔2010〕201號）等等，企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)應(yīng)當(dāng)對照這些政策對應(yīng)申報(bào)的收入總額、不征稅收入作出正確調(diào)整。三、認(rèn)定、確認(rèn)可享受的稅收優(yōu)惠政策根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2009〕255號）規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠內(nèi)容包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策在《企業(yè)所得稅法》第二十五條至第三十四條都有明確規(guī)定。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四章用21個(gè)條款對這些優(yōu)惠政策又作出了詳細(xì)說明。此外，國務(wù)院及其財(cái)政、稅務(wù)主管部門還出臺了許多補(bǔ)充政策，有的是針對某一行業(yè)的，有的是針對特定項(xiàng)目的，還有的是針對具體納稅人的，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對照這些政策，確定是否屬于稅收優(yōu)惠的范圍或?qū)ο?，對屬于本企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策，沒有認(rèn)定和確認(rèn)的，要在匯算清繳期內(nèi)按照《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕129號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕111號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅〔2009〕131號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕76號）以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕117號）等要求進(jìn)行認(rèn)定和確認(rèn)，并做好相應(yīng)減免稅項(xiàng)目的審批或備案工作，以充分享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。四、各項(xiàng)扣除項(xiàng)目的調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額以會計(jì)核算資料為基礎(chǔ)這是確定無疑的，但是由于稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)制度的立法目的不同，《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算調(diào)整，這也是稅收強(qiáng)制性在所得稅管理上的具體體現(xiàn)，因此，企業(yè)所得稅法在匯算清繳時(shí)應(yīng)著重注意以下扣除項(xiàng)目的調(diào)整：1．公益性捐贈支出不得超過年度利潤總額的12％，非公益性捐贈支出不得在稅前扣除。2．經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用計(jì)入有關(guān)存貨資產(chǎn)成本，待該產(chǎn)品出售時(shí)連同其他成本項(xiàng)目金額一并扣除，不能在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。3．職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生的支出不能超過工資薪金總額的14％。4．除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際支出的職工教育經(jīng)費(fèi)（包括上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)），不能超過工資薪金總額的2.5％。5．實(shí)際繳撥的工會經(jīng)費(fèi)憑《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》或者稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的代收憑證在工資薪金總額的2％以內(nèi)扣除。6．企業(yè)實(shí)際支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得超過銷售（營業(yè)）收入（包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)還包括其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）的5‰，且扣除比例不得超過實(shí)際發(fā)生額的60％。7．符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（包括上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)），除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，扣除比例不得超過銷售（營業(yè)）收入的15％。8．除《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號）規(guī)定外，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息不得扣除。9．生物資產(chǎn)的折舊允許扣除，但僅限于財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。10．財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)和折舊方法、修理費(fèi)列支以及存貨計(jì)價(jià)方法等政策與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定存有一定的差別，實(shí)際執(zhí)行中如有不同，在年終匯算時(shí)要認(rèn)真按照稅收政策規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。11．除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)按會計(jì)制度規(guī)定提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值（含呆賬、壞賬）準(zhǔn)備以及特種行業(yè)按有關(guān)規(guī)定計(jì)提的安全費(fèi)和礦山維檢費(fèi)等不允許在所得稅前扣除，已經(jīng)列入利潤備抵項(xiàng)目的應(yīng)該在匯算清繳時(shí)進(jìn)行調(diào)整。此外，國務(wù)院及其財(cái)政、稅務(wù)主管部門在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例頒布后又出臺了許多補(bǔ)充政策，如：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第18號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號）以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等等，有的政策是針對具體行業(yè)和特定納稅人，企業(yè)應(yīng)對照政策一一進(jìn)行甄別并進(jìn)行調(diào)整。五、繳納和支付已提未付的各項(xiàng)稅金及費(fèi)用新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例與原稅法（含外資企業(yè)所得稅法）相比，在扣除項(xiàng)目的規(guī)定上除固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、已銷產(chǎn)品成本等項(xiàng)目外，一個(gè)很明顯的不同就是必須以實(shí)際發(fā)生（支付）數(shù)（規(guī)定的范圍和比例內(nèi)）扣除，因此，作為已提取尚未支付的營業(yè)稅金及附加（消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等）、應(yīng)付職工薪酬（工資、獎金、津貼、職工福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償?shù)龋?、借款利息及其他?yīng)付未付費(fèi)用、支出等，要在匯算清繳期內(nèi)支付完畢，不能如期支付的亦應(yīng)在編制《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》時(shí)進(jìn)行調(diào)整。六、應(yīng)納所得稅額的調(diào)整按照稅法規(guī)定和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)要求，享受免征或減征所得稅優(yōu)惠、用設(shè)備投資額抵免所得稅優(yōu)惠以及取得境外所得的納稅人，應(yīng)將其所得先計(jì)入應(yīng)納稅所得，然后再以抵減應(yīng)納所得稅額的方式填入年度納稅申報(bào)表主表應(yīng)納所得稅計(jì)算區(qū)相應(yīng)項(xiàng)內(nèi)抵減應(yīng)納所得稅額，因此，對享受免征或減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)將免征或減征稅額填入《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》相應(yīng)項(xiàng)目內(nèi)；享受用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資額抵免應(yīng)納所得稅額優(yōu)惠的納稅人，應(yīng)將抵免稅額填入《稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表》的相應(yīng)欄目內(nèi)；有境外所得的納稅人，應(yīng)將境外所得應(yīng)納或者抵免的稅額分別填入《境外所得稅收抵免明細(xì)表》的相應(yīng)欄目內(nèi)，然后再填入主表的相應(yīng)欄目內(nèi)。七、編制和報(bào)送年度納稅申報(bào)資料2014年11月3日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了新修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》（1張主表40張附表）及填報(bào)說明，自2015年1月1日施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕1081號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第29號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）被同時(shí)廢止。企業(yè)要按照填報(bào)說明將對收入、扣除項(xiàng)目的調(diào)整情況以及對享受稅收優(yōu)惠政策的確認(rèn)結(jié)果通過新《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》集中上報(bào)，同時(shí)，還要按照《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號）要求報(bào)送附表以及減免稅審批、備案事項(xiàng)和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料。八、賬務(wù)的調(diào)整經(jīng)過以上確認(rèn)、調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)會計(jì)核算的利潤總額一般都存有一定的差距，有的多，有的少，從企業(yè)所得稅核算的角度都應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，但有些內(nèi)容，如：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、稅收滯納金與罰款等永久性差異項(xiàng)目，一旦調(diào)整，不但會計(jì)核算麻煩，對利潤的最終分配也不會產(chǎn)生影響，為體現(xiàn)會計(jì)核算準(zhǔn)確性，可在會計(jì)核算上不做調(diào)整，只要將需要補(bǔ)、退的企業(yè)所得稅調(diào)整當(dāng)年的所得稅費(fèi)用即可，而對由于計(jì)算錯(cuò)誤等原因形成的時(shí)間性差異，如非法采取加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)錯(cuò)誤等，則必須進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。總之，通過上述對企業(yè)收入總額、扣除項(xiàng)目的調(diào)整以及對各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策確認(rèn)的調(diào)整工作，雖然不能面面俱到，但基本上核實(shí)了年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，最大限度地消除了匯算清繳的潛在風(fēng)險(xiǎn)，夯實(shí)了稅后利潤，維護(hù)了國家、企業(yè)、股東三者的利益，也為會計(jì)工作劃上了一個(gè)圓滿的句號。分論對完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的再分析問：2014年10月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，2014年11月，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》，緊接著，國家稅務(wù)總局針對加速折舊公告先后發(fā)出了一系列相關(guān)解讀及答記者問，足見國家對促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的態(tài)度和決心。盡管這兩大文件看起來不難理解，但參加完相關(guān)專題培訓(xùn)班后又使得本人變得模糊。由于本人所在單位為集團(tuán)企業(yè)，涉及多個(gè)行業(yè)，需要全面理解和掌握加速折舊的文件精神，為此，能否請相關(guān)老師將上述加速折舊的文件做一次全面梳理和分析，以便我們能夠更好地理解和執(zhí)行?謝謝！福州市某機(jī)械設(shè)備有限公司財(cái)務(wù)處黃遠(yuǎn)答：為貫徹落實(shí)國務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策精神，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，2014年10月20日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號），2014年11月14日，國家稅務(wù)總局又發(fā)出了《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）。表面上看，這兩大文件不難理解、較易落實(shí)，而且國家稅務(wù)總局辦公廳及所得稅司還在2014年11月先后發(fā)出了相關(guān)解讀及答記者問，但實(shí)際上，潛在的難點(diǎn)和問題很多，涉及到對加速折舊政策的范圍、口徑、方法、標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間、管理等很多問題，所以，很有必要對這兩大政策做一番梳理和分析，為此筆者就兩大文件一并分析如下。一、關(guān)于六個(gè)行業(yè)加速折舊的問題財(cái)稅〔2014〕75號文第一條第一款規(guī)定：“對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法?！睂τ谠摋l規(guī)定，結(jié)合國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文及國家稅務(wù)總局的相關(guān)解讀及答記者問，應(yīng)從以下五方面理解：（一）如何確定六大行業(yè)及其企業(yè)？從上述規(guī)定可知，可縮短折舊年限或采取加速折舊的企業(yè)僅是“生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)”，這里有兩個(gè)問題：一是如何確定六個(gè)行業(yè)，二是如何確定相關(guān)企業(yè)。對六個(gè)行業(yè)如何確定的問題，應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文的規(guī)定：“六大行業(yè)按照國家統(tǒng)計(jì)局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定?！睂τ诹笮袠I(yè)的企業(yè)如何確定的問題，應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文的規(guī)定：“六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50％（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額?！庇纱丝梢姡渌袠I(yè)的企業(yè)以及六大行業(yè)中在固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年，主營業(yè)務(wù)收入未達(dá)到企業(yè)收入總額50％（不含）以上的企業(yè)，都不可以享受縮短折舊年限或采取加速折舊的優(yōu)惠政策。請注意，上述兩個(gè)問題是國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文對財(cái)稅〔2014〕75號文的補(bǔ)充，是對判斷六大行業(yè)及其企業(yè)范圍和標(biāo)準(zhǔn)的明確，確定六大行業(yè)及其企業(yè)必須遵守這兩大前提。（二）如何正確使用收入指標(biāo)？根據(jù)國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問，為使加速折舊優(yōu)惠政策真正落實(shí)到國家鼓勵的行業(yè)企業(yè)，考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況，在認(rèn)定六大行業(yè)企業(yè)時(shí)，使用收入指標(biāo)來界定。但在實(shí)際執(zhí)行中，應(yīng)注意以下三點(diǎn)：第一，收入口徑為收入總額，引用了《企業(yè)所得稅法》第六條所稱的收入總額的概念，避免在計(jì)算比例時(shí)引發(fā)歧義。第二，在計(jì)算時(shí)應(yīng)使用固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年的數(shù)據(jù)。第三，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，收入占比可能發(fā)生變化，為了簡便可行，應(yīng)以固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，以后發(fā)生變化的，也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。（三）如何理解新購進(jìn)固定資產(chǎn)？“新購進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，即包括企業(yè)2014年以后購進(jìn)的已使用過的固定資產(chǎn)。而且固定資產(chǎn)的取得包括外購、自行建造、投資者投入、融資租入等多種方式。國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文明確“購進(jìn)”是指：以貨幣購進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)?？紤]到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購入的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進(jìn)”的。由此可見，“新購進(jìn)”僅是強(qiáng)調(diào)了企業(yè)必須是在2014年1月1日以后購進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間要求，對固定資產(chǎn)范圍的把握很寬泛。（四）對新購進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間點(diǎn)究竟如何把握？新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，是指2014年1月1日以后購買，并且在此時(shí)點(diǎn)后投入使用。如果是設(shè)備，則其購置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)；如果是采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，則以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)；如果是企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)。所以，如果六大行業(yè)的企業(yè)有在2013年底前施工，但在2014年1月1日以后竣工并投入使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)該可以享受對相關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策。（五）如何把握享受固定資產(chǎn)加速折舊政策固定資產(chǎn)的范圍？對于該問題，根據(jù)國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問的解答，此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產(chǎn)”的范圍，包括以下幾項(xiàng)：1．房屋、建筑物；2．飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備；3．與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等；4．飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具；5．電子設(shè)備。但必須注意的是，可以執(zhí)行加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)必須是已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，如房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、以經(jīng)營租賃方式租入或以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)等，均不得享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。（六）如何理解“可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法”的含義？“可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法”有兩層含義：一是六大行業(yè)的企業(yè)可以選擇是否執(zhí)行加速折舊政策，選擇權(quán)在企業(yè)自己；二是選擇執(zhí)行加速折舊政策的企業(yè)，可以在縮短折舊年限和加速折舊兩種方法中選擇一種方法。但需注意的是，具體執(zhí)行加速折舊政策時(shí)，必須遵循國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文第四和第五條的規(guī)定。執(zhí)行縮短折舊年限的，應(yīng)遵循第四條的規(guī)定，即“企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60％。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更?！眻?zhí)行加速折舊方法的，應(yīng)遵循第五條的規(guī)定，即“企業(yè)的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。所稱雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）第四條的規(guī)定執(zhí)行?！倍㈥P(guān)于六個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)加速折舊的問題財(cái)稅〔2014〕75號文第一條第二款規(guī)定：“對上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法?！睂τ谠摋l規(guī)定，結(jié)合國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文及國家稅務(wù)總局的相關(guān)解讀及答記者問，應(yīng)從以下三方面理解：（一）如何掌握判斷享受加速折舊優(yōu)惠政策六個(gè)行業(yè)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)？此次可以執(zhí)行加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)，是指《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。即從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1．工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2．其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。（二）對六個(gè)行業(yè)小型微利企業(yè)加速折舊有什么特別優(yōu)惠？加速折舊政策中規(guī)定的適用于所有企業(yè)的優(yōu)惠政策，六個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)只要符合條件都可以享受。此外，考慮到小型微利企業(yè)普遍存在研發(fā)和生產(chǎn)共用儀器、設(shè)備的情況，公告特別規(guī)定，對六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)2014年1月1日后購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。單位價(jià)值超過100萬元的，允許按不低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定折舊年限的60％縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。（三）注意把握加速折舊額稅前扣除的前置條件？有三大前置條件：一是強(qiáng)調(diào)必須是2014年1月1日后新購進(jìn)的；二是必須是研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單獨(dú)用于生產(chǎn)的儀器、設(shè)備不可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；三是單位價(jià)值不超過100萬元，應(yīng)包括100萬元的儀器、設(shè)備。另外，國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文第二條第四款規(guī)定：“六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，可以執(zhí)行本條第一、二款的規(guī)定?！眹叶悇?wù)總局公告2014年第64號文第二條第一款的規(guī)定是：“企業(yè)在2014年1月1日后購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60％縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊?！比鐖?zhí)行此條規(guī)定，說明六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)有選擇執(zhí)行加速折舊政策的權(quán)利，但需同時(shí)遵循國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文第二條第二款的規(guī)定，即“用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）或《科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）規(guī)定執(zhí)行?！比?、對所有企業(yè)的加速折舊問題財(cái)稅〔2014〕75號文第二條規(guī)定：“對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法?！睂ι鲜鲆?guī)定注意掌握以下六點(diǎn)：一是上述規(guī)定適用于所有行業(yè)的企業(yè)；二是必須是2014年1月1日后新購進(jìn)的；三是必須是專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備；四是單位價(jià)值不超過100萬元，但應(yīng)包含100萬元；五是允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，是指企業(yè)可以選擇一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，也可以不選擇，仍然按照原折舊方法執(zhí)行，選擇權(quán)在企業(yè)；六是單位價(jià)值超過100萬元需加速折舊的，可以在縮短折舊年限或采取加速折舊方法中選擇一種。但對如何縮短折舊年限或采取加速折舊方法的問題，國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文第二條又補(bǔ)充規(guī)定：“單位價(jià)值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60％縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。”另外，財(cái)稅〔2014〕75號文第三條還規(guī)定：“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。”對此條規(guī)定注意掌握以下四點(diǎn)：一是該條規(guī)定適用于所有行業(yè)的企業(yè)；二是只要是企業(yè)持有的固定資產(chǎn)（筆者認(rèn)為不應(yīng)該包括企業(yè)持有的未使用固定資產(chǎn)），這里的“持有”，既包括2014年1月1日前已購進(jìn)，也包括2014年1月1日后新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)。本著有利于企業(yè)的原則，對于企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，稅收上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行處理的，其折余價(jià)值部分可在2014年1月1日以后一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；三是單位價(jià)值不超過5000元，應(yīng)包含5000元，是指企業(yè)固定資產(chǎn)的原始成本，不是折余價(jià)值；四是允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，是指企業(yè)可以選擇一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但也可以不選擇。四、其他相關(guān)注意事項(xiàng)（一）企業(yè)可以選擇執(zhí)行最優(yōu)惠的加速折舊政策。國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文第六條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時(shí)又符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。”由此可見，如果企業(yè)同時(shí)符合國稅發(fā)〔2009〕81號、財(cái)稅〔2012〕27號及國家稅務(wù)總局公告2014年第64號三個(gè)文件中的兩個(gè)以上文件規(guī)定的加速折舊的條件，企業(yè)可以選擇執(zhí)行對自身最有利的加速折舊方法。請注意：財(cái)稅〔2012〕27號文未規(guī)定可以在國稅發(fā)〔2009〕81號和財(cái)稅〔2012〕27號兩文件中選擇最優(yōu)惠的加速折舊政策執(zhí)行，所以，企業(yè)原來未選擇的，在國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文出臺后，應(yīng)該可以選擇執(zhí)行。但需注意的是，企業(yè)加速折舊的方法一經(jīng)選定，今后不得改變。（二）如何執(zhí)行相關(guān)稅收征管規(guī)定。國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文第七條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報(bào)時(shí)，須同時(shí)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，年度申報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備案管理，并按要求報(bào)送相關(guān)資料。企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料留存?zhèn)洳?，并?yīng)建立臺賬，準(zhǔn)確核算稅法與會計(jì)差異情況。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對適用本公告規(guī)定優(yōu)惠政策的企業(yè)加強(qiáng)后續(xù)管理，對預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受了優(yōu)惠政策的企業(yè)，年終匯算清繳時(shí)應(yīng)對企業(yè)全年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比例進(jìn)行重點(diǎn)審核。”由于日常預(yù)交企業(yè)所得稅時(shí)無法取得企業(yè)全年度主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重等數(shù)據(jù)，因而在預(yù)交企業(yè)所得稅時(shí)還無法判斷企業(yè)是否符合享受加速折舊的條件，為了使加速折舊政策落實(shí)到位，企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，對符合條件的企業(yè)先行享受。到年底時(shí)如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時(shí)一并進(jìn)行納稅調(diào)整。所以，為了便于稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)準(zhǔn)確了解企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的實(shí)際情況，要求企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》。但是，如果企業(yè)因同時(shí)符合國稅發(fā)〔2009〕81號、財(cái)稅〔2012〕27號及國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文三大文件加速折舊的優(yōu)惠政策，而企業(yè)仍選擇原來執(zhí)行的國稅發(fā)〔2009〕81號或財(cái)稅〔2012〕27號文件關(guān)于加速折舊的優(yōu)惠政策，是否需要按照國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文的規(guī)定報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，年度申報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備案管理，并按要求報(bào)送相關(guān)資料？對此，國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文未能明確，筆者認(rèn)為，由于國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文未有相關(guān)說明，再從執(zhí)行獨(dú)立文件的角度考慮，執(zhí)行國稅發(fā)〔2009〕81號、財(cái)稅〔2012〕27號文關(guān)于加速折舊政策的企業(yè)，應(yīng)該不需要再同時(shí)執(zhí)行國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文第七條的規(guī)定，但出于謹(jǐn)慎原則，企業(yè)最好以請示主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)為準(zhǔn)。由于以上用文字對固定資產(chǎn)加速折舊各項(xiàng)規(guī)定的描述比較繁瑣、不夠直觀，特將相關(guān)情況整理到一張表格中，并附在本文后，供廣大讀者參考。附表：固定資產(chǎn)加速折舊一覽表文件依據(jù)加速折舊的固定資產(chǎn)折舊方法行業(yè)、企業(yè)及儀器設(shè)備的判斷標(biāo)準(zhǔn)注意事項(xiàng)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)。縮短折舊年限：允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60％縮短折舊年限；采取加速折舊的方法：可選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊；所稱雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）第四條的規(guī)定執(zhí)行；加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。六大行業(yè)按照國家統(tǒng)計(jì)局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50％（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時(shí)又符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報(bào)時(shí)，須同時(shí)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》（見附件1），年度申報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備案管理，并按要求報(bào)送相關(guān)資料。是否及如何選擇執(zhí)行加速折舊政策的決定權(quán)均在企業(yè)自身。以上6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的固定資產(chǎn)。允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊所稱小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）或《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引）的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）規(guī)定執(zhí)行。對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的固定資產(chǎn)。對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)。江燾與固定資產(chǎn)加速折舊相關(guān)的會計(jì)處理有哪些問：在財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布有關(guān)加速折舊的規(guī)定后，圍繞加速折舊是否需要同時(shí)進(jìn)行會計(jì)處理的問題一直爭論不休。如是否同時(shí)進(jìn)行并如何進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理，對于不進(jìn)行會計(jì)處理產(chǎn)生的會計(jì)稅務(wù)差異怎樣進(jìn)行會計(jì)處理，固定資產(chǎn)加速折舊是否應(yīng)保留凈殘值等，對于這些問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》以及國家稅務(wù)總局的《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》均未做出明確規(guī)定。請問，對上述這些問題應(yīng)該如何處理？吉林省白城市某建筑工程有限公司崔金明答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）第二條第三款規(guī)定：“企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號）的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除?！庇纱丝梢?，是否已進(jìn)行會計(jì)處理，將是企業(yè)專門用于研發(fā)活動儀器、設(shè)備的折舊、費(fèi)用等能否加計(jì)扣除的必要前提。那么，固定資產(chǎn)加速折舊是否需要以已進(jìn)行會計(jì)處理為前提呢？對此，國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的答記者問第十二條做了回答：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業(yè)會計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法?！庇纱丝梢?，固定資產(chǎn)加速折舊不需要以已進(jìn)行會計(jì)處理為前提。但是，無需進(jìn)行會計(jì)處理并不意味著固定資產(chǎn)加速折舊不涉及任何會計(jì)處理，實(shí)際仍有相關(guān)會計(jì)處理問題需要考慮或明確，如是否可以同時(shí)進(jìn)行及如何進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理，不進(jìn)行會計(jì)處理產(chǎn)生的會計(jì)稅務(wù)差異怎么進(jìn)行會計(jì)處理，固定資產(chǎn)加速折舊是否應(yīng)保留凈殘值等，對于這些問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號）、國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文均未能明確，筆者為此從三大方面分析如下。一、“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”最好進(jìn)行會計(jì)處理財(cái)稅〔2014〕75號文規(guī)定了三種情形的固定資產(chǎn)“允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊”，這三種情形的固定資產(chǎn)分別是：一是生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的；二是所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的；三是所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)。另外，盡管國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文對財(cái)稅〔2014〕75號文也做了一些補(bǔ)充說明，但均系稅務(wù)規(guī)定，僅可依據(jù)進(jìn)行涉稅處理。必須注意的是，進(jìn)行加速折舊的涉稅處理后必然會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，這就需要考慮進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理，由于上述三類允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的固定資產(chǎn)面廣量大，對其應(yīng)納稅暫時(shí)性差異進(jìn)行會計(jì)處理的工作量及繁瑣程度將遠(yuǎn)大于同步進(jìn)行會計(jì)處理的工作量。事實(shí)上，從上述規(guī)定可以看出，三種情形的固定資產(chǎn)要能夠“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，首先是“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”，而“計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”這似乎又應(yīng)該是對會計(jì)處理的表述和要求，所以，對財(cái)稅〔2014〕75號文的上述規(guī)定似乎又可以理解為，相關(guān)企業(yè)在先實(shí)施了對相關(guān)固定資產(chǎn)成本“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”后，即可以“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊”。事實(shí)上，如果在實(shí)施加速折舊時(shí)將加速折舊額同步進(jìn)行“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”的會計(jì)處理，即作：“借：制造費(fèi)用（或研發(fā)費(fèi)用、管理費(fèi)用等），貸：累計(jì)折舊”的會計(jì)處理后，將不存在會計(jì)稅務(wù)差異，但存在的問題是，這將使企業(yè)違反會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度的規(guī)定。鑒于以上分析，筆者認(rèn)為，從方便和降低企業(yè)負(fù)擔(dān)、清晰會計(jì)核算的角度出發(fā)，企業(yè)最好同步進(jìn)行“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”的會計(jì)處理，但必須注意的是，企業(yè)需根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行必要的說明。如果僅是進(jìn)行加速折舊的涉稅處理，則需在會計(jì)報(bào)表附注中說明因加速折舊存在的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；如果同步進(jìn)行了相關(guān)的會計(jì)處理，則需在會計(jì)報(bào)表附注中說明因在執(zhí)行稅法加速折舊的同時(shí)，一并將加速折舊額從會計(jì)上進(jìn)行了計(jì)提，從而違反了會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度的情況。二、縮短折舊年限或加速折舊需視情況進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理財(cái)稅〔2014〕75號文規(guī)定了三種情形的固定資產(chǎn)“可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法”這三種情形的固定資產(chǎn)分別是：一是生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)；二是對上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值超過100萬元的；三是所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值超過100萬元的。凡符合三種情形之一的固定資產(chǎn)，均可以按照財(cái)稅〔2014〕75號文的規(guī)定享受加速折舊。另外，國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文還對財(cái)稅〔2014〕75號文所規(guī)定的加速折舊方法進(jìn)行了補(bǔ)充說明，即“允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60％縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊?！钡?，財(cái)稅〔2014〕75號文和國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文均未規(guī)定縮短折舊年限或加速折舊的稅前扣除是否需同步進(jìn)行會計(jì)處理或以會計(jì)處理為前提，由此給企業(yè)產(chǎn)生了困惑。為此，還是國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布的國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問第十二條明確回答了上述困惑：“企業(yè)會計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法”，但需說明的是，由于加速折舊導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期的會計(jì)折舊額小于按照稅法計(jì)算的折舊額，對出現(xiàn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)最好通過遞延所得稅負(fù)債科目核算該差異，企業(yè)應(yīng)作：“借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用，貸：遞延所得稅負(fù)債”的會計(jì)處理。但還必須注意的是，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文第二條第三款的規(guī)定：“企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號）的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除?！彼?，盡管企業(yè)享受加速折舊政策時(shí)不需要進(jìn)行會計(jì)處理，但對享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的折舊、費(fèi)用等必須已經(jīng)進(jìn)行了相應(yīng)的會計(jì)處理，所以，企業(yè)如果還需享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，則必須同時(shí)對加速折舊進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理，否則無法加計(jì)扣除。三、一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用是否要保留殘值對財(cái)稅〔2014〕75號文允許相關(guān)企業(yè)將有關(guān)固定資產(chǎn)價(jià)值“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊”，為此，實(shí)務(wù)中產(chǎn)生了兩大疑問：一是由于相關(guān)固定資產(chǎn)仍在使用，一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用是一次性將凈值全額計(jì)入？還是保留相應(yīng)的殘值？二是如果不保留殘值，將會使得企業(yè)相關(guān)固定資產(chǎn)的賬面凈值為零，從而很容易使得相關(guān)資產(chǎn)游離于賬外，這將不利于企業(yè)對固定資產(chǎn)的日常管理。對這兩大疑問，財(cái)稅〔2014〕75號文、國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文以及國家稅務(wù)總局對國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文的解讀及答記者問，都未能予以回答。筆者認(rèn)為，從“允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊”的文字規(guī)定上似乎可以看出兩點(diǎn)含義：一是企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的會計(jì)處理；二是稅法允許列入稅前扣除的相關(guān)固定資產(chǎn)成本僅是“不再分年度計(jì)算”的折舊，既然是折舊，就應(yīng)該不包括殘值。事實(shí)上，企業(yè)按照財(cái)稅〔2014〕75號文和國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊時(shí)，其采用的縮短折舊年限或加速折舊方法也均需保留凈殘值，所以，如果對一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的固定資產(chǎn)保留凈殘值，這將使得企業(yè)在享受加速折舊稅收政策時(shí)對固定資產(chǎn)凈殘值處理的方法保持一致，確保了會計(jì)信息的口徑一致和相互可比。所以，筆者認(rèn)為，相關(guān)部門最好能夠明確上述對有關(guān)問題的會計(jì)要求，避免實(shí)務(wù)中對上述問題各行其是可能造成的混亂。劉亞美企業(yè)接收政府或股東劃入資產(chǎn)如何進(jìn)行財(cái)稅處理問：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能會收到來自于政府或股東等以各種名義投入的資產(chǎn)，如政府以股權(quán)投資方式投入資產(chǎn)，而企業(yè)的股東也可能向企業(yè)再次劃入資產(chǎn)。我公司在以往的經(jīng)營過程中均遇到過這兩種情況，但對上述事項(xiàng)所涉及到的財(cái)稅處理一直弄不清楚。請問，如遇上述情況，企業(yè)應(yīng)該如何做好財(cái)稅處理，以避免相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)？天津市某生物科技工程有限公司方章華答：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中確實(shí)可能會收到來自于政府或股東以各種名義投入的資產(chǎn)，如政府以股權(quán)投資方式投入資產(chǎn)，或政府指定專門用途投入資產(chǎn)，而企業(yè)的股東也可能向企業(yè)劃入資產(chǎn)作為企業(yè)的資本金（或資本公積），或作為企業(yè)的收入。盡管《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2014年第29號）第一和第二項(xiàng)分別對企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)和接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理進(jìn)行了規(guī)定，但未對來自于上述兩方面投入的資產(chǎn)究竟應(yīng)該如何做好全面的財(cái)稅處理予以明確，為此，筆者分別從這兩方面談一談如何做好相關(guān)財(cái)稅處理。一、接收政府劃入資產(chǎn)（一）以股權(quán)投資方式投入資產(chǎn)。國家稅務(wù)總局2014年第29號文規(guī)定：“縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門，下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)?！眻?zhí)行該規(guī)定要注意三點(diǎn)：一是企業(yè)必須獲取縣級以上人民政府明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)的相關(guān)批文及股東各方簽訂的投資協(xié)議。二是企業(yè)應(yīng)根據(jù)投入的不同資產(chǎn)分別作相應(yīng)的會計(jì)處理，如借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“實(shí)收資本”“資本公積”科目（股份有限公司應(yīng)將“實(shí)收資本”科目改為“股本”科目）。如果投入資產(chǎn)的價(jià)值超過了應(yīng)該投入的國家資本金，其差額應(yīng)作為資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。三是如果投入資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)，則應(yīng)以政府相關(guān)批文或文件上確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)，并以此作為今后對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷、轉(zhuǎn)讓、處置等稅前扣除的依據(jù)。（二）指定專門用途投入資產(chǎn)。國家稅務(wù)總局2014年第29號文規(guī)定：“縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入?！睂υ摋l規(guī)定，需注意三點(diǎn)：一是企業(yè)不僅要獲取并提供縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入并指定了專門用途的帶有文號的批文，而且還必須按財(cái)稅〔2011〕70號文的規(guī)定進(jìn)行管理，即要能夠提供縣級以上人民政府對該資金專門的資金管理辦法或具體管理要求，同時(shí)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行了會計(jì)核算。必須注意的是，如果企業(yè)將上述指定專門用途的投入資產(chǎn)作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回縣級以上人民政府的部分，則應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額，但計(jì)入應(yīng)稅收入總額的相關(guān)資金發(fā)生的支出，可以在以后計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二是如果無償劃入的為非貨幣性資產(chǎn)，則應(yīng)以政府相關(guān)批文或文件上確定的接收價(jià)值作為不征稅收入及對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算的成本。但該不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷及損失等也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，均必須進(jìn)行納稅調(diào)整。三是企業(yè)應(yīng)根據(jù)無償劃入的不同類型的資產(chǎn)及能否確認(rèn)當(dāng)期收益進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。如果接受投入資產(chǎn)時(shí)能夠直接確認(rèn)當(dāng)期收益，則應(yīng)根據(jù)不同類型的資產(chǎn)借記“銀行存款”“原材料”“長期股權(quán)投資”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；如果不能直接確認(rèn)為當(dāng)期收益，則應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“遞延收益”科目。遞延收益應(yīng)從相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的收益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，同時(shí)對相關(guān)資產(chǎn)正常進(jìn)行折舊或攤銷，借記“成本/費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊/攤銷”等科目。但是，如果相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，則應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入），同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)資產(chǎn)。（三）其他無償劃入。國家稅務(wù)總局2014年第29號文規(guī)定：“縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入?！眻?zhí)行該規(guī)定時(shí)主要注意以下兩點(diǎn)：一是如果既非以股權(quán)投資方式，也不屬于指定專門用途投入的資產(chǎn)，則企業(yè)應(yīng)按照政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如果政府沒有確定接收價(jià)值，則應(yīng)按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。但是，如果企業(yè)采用的公允價(jià)值明顯不公允，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對此作出合理調(diào)整，不僅會調(diào)整按照公允價(jià)值計(jì)算的應(yīng)稅收入，同時(shí)還會調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，因此，企業(yè)應(yīng)注意防范相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。二是企業(yè)應(yīng)根據(jù)政府無償劃入資產(chǎn)的性質(zhì)，在判斷屬于接受政府補(bǔ)助還是接受捐贈后，再以政府確定的接收價(jià)值或公允價(jià)值為實(shí)際成本，分別進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)以此成本額為計(jì)稅基礎(chǔ)，作為今后對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷、轉(zhuǎn)讓、處置等稅前扣除的依據(jù)。二、接收股東劃入資產(chǎn)（一）接收股東劃入資產(chǎn)作為資本金（包括資本公積）。國家稅務(wù)總局2014年第29號文規(guī)定：“企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！眻?zhí)行該規(guī)定時(shí)需注意以下四點(diǎn)：一是企業(yè)要有股東各方簽訂的由股東劃入資產(chǎn)作為資本金（包括資本公積）的合同或協(xié)議。二是企業(yè)需對股東劃入資產(chǎn)作為資本金進(jìn)行了相應(yīng)的會計(jì)處理。如股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)）時(shí)，企業(yè)應(yīng)借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“實(shí)收資本”“資本公積”科目（股份有限公司應(yīng)將“實(shí)收資本”科目改為“股本”科目）；股東放棄本企業(yè)股權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)借記“實(shí)收資本——×××股東”科目，貸記“實(shí)收資本——×××股東”或“資本公積——資本溢價(jià)”等科目的會計(jì)處理。三是企業(yè)對股東劃入資產(chǎn)并經(jīng)合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計(jì)上已做實(shí)際處理的，可不將其計(jì)入企業(yè)的應(yīng)稅收入總額。但如果企業(yè)雖有合同、協(xié)議約定，但未作相關(guān)會計(jì)處理，或雖已作相關(guān)會計(jì)處理，但沒有合同、協(xié)議約定，在這兩種情況下，股東劃入的資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額計(jì)繳企業(yè)所得稅，所以，企業(yè)應(yīng)注意防范相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。四是企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)作為資本金（包括資本公積）應(yīng)按公允價(jià)值確定相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并以此作為今后對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷、轉(zhuǎn)讓、處置等稅前扣除的依據(jù)。日常實(shí)務(wù)中經(jīng)常采用的公允價(jià)值既可能是委托評估機(jī)構(gòu)對劃入資產(chǎn)評估的價(jià)值，也可能是股東購買相關(guān)資產(chǎn)時(shí)獲取的銷售發(fā)票上注明的符合近期市場行情的價(jià)值。但必須注意的是，如果企業(yè)采用的公允價(jià)值明顯不公允，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出合理調(diào)整，因此，企業(yè)應(yīng)注意防范相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)作為收入處理。國家稅務(wù)總局2014年第29號文規(guī)定：“企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。”執(zhí)行該規(guī)定需注意兩點(diǎn)：一是企業(yè)要有股東簽署的劃入資產(chǎn)的書面文件及相關(guān)證據(jù)，以證明股東劃入資產(chǎn)，同時(shí)企業(yè)賬面要對劃入資產(chǎn)作為收入進(jìn)行了會計(jì)處理，如企業(yè)借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。二是企業(yè)對股東劃入資產(chǎn)作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)以公允價(jià)值作為相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，作為今后對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷、轉(zhuǎn)讓、處置等稅前扣除的依據(jù)。日常實(shí)務(wù)中經(jīng)常采用的公允價(jià)值既可能是委托評估機(jī)構(gòu)對劃入資產(chǎn)評估的價(jià)值，也可能是股東購買相關(guān)資產(chǎn)時(shí)獲取的銷售發(fā)票上注明的符合近期市場行情的價(jià)值。但必須注意的是，如果企業(yè)采用的公允價(jià)值明顯不公允，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出合理調(diào)整，企業(yè)應(yīng)注意防范相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）對企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)其他情形的分析。在日常財(cái)稅實(shí)務(wù)中，常有一些企業(yè)將股東劃入的資產(chǎn)作為向股東的借款計(jì)入往來，或會計(jì)上雖作為資本金處理，但沒有相關(guān)合同、協(xié)議等法律文書或手續(xù)的支撐，或雖有，但相關(guān)證據(jù)或手續(xù)不完整、欠規(guī)范，對這些情況是否應(yīng)將劃入資產(chǎn)計(jì)入收入總額，公告未能明確。事實(shí)上，如果確實(shí)屬于股東的自有資產(chǎn)，且企業(yè)也確實(shí)需要這部分資產(chǎn)，則企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況將股東劃入資產(chǎn)計(jì)入往來賬或資本金應(yīng)無可厚非，但問題是一些企業(yè)將一段時(shí)間內(nèi)收支業(yè)務(wù)體外循環(huán)形成的凈收益劃入企業(yè)時(shí)，常常以股東往來款或投入資本金的名義入賬，因此，對此類情況稅務(wù)機(jī)關(guān)不能簡單地看表面現(xiàn)象，也不能簡單以證據(jù)或手續(xù)不全按國家稅務(wù)總局2014年第29號文的規(guī)定“一律作為應(yīng)稅收入或計(jì)入收入總額進(jìn)行企業(yè)所得稅處理”。筆者認(rèn)為，對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，發(fā)現(xiàn)此情況不僅應(yīng)該懷疑企業(yè)有收支業(yè)務(wù)體外循環(huán)的可能性，而且應(yīng)在今后的納稅風(fēng)險(xiǎn)評估中重點(diǎn)分析、關(guān)注企業(yè)是否存在相關(guān)問題，也只有在查實(shí)體外循環(huán)的情況后，才可以對企業(yè)進(jìn)行最終的處罰處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按國家稅務(wù)總局2014年第29號文“手續(xù)不全、證據(jù)不清”的規(guī)定要求企業(yè)先行企業(yè)所得稅處理，但此后應(yīng)給予持續(xù)關(guān)注，以證明企業(yè)是否存在收支業(yè)務(wù)體外循環(huán)的問題。對企業(yè)而言，毫無疑問，不應(yīng)該出現(xiàn)收支業(yè)務(wù)體外循環(huán)的問題，有相關(guān)問題的企業(yè)應(yīng)立馬自查糾正。事實(shí)上，存在收支業(yè)務(wù)體外循環(huán)問題的企業(yè)，只要被稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注到，問題遲早都會曝光，所以，筆者奉勸企業(yè)還是不要再搞體外循環(huán)。鐘紅超如何規(guī)范和完善對開發(fā)企業(yè)成本對象的管理問：房地產(chǎn)企業(yè)通常會利用對成本核算對象的混亂、對成本核算的混亂“渾水摸魚”，不僅給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來很大困難，而且也很容易造成國家稅款的流失。事實(shí)上，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對成本對象的確定、對開發(fā)成本的核算不僅是房地產(chǎn)企業(yè)的重點(diǎn)、難點(diǎn)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的重點(diǎn)和難點(diǎn)。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對象的事先備案制度改為事后報(bào)告制度，這會更加增大對成本核算對象日常管理的難度。請問，房地產(chǎn)企業(yè)今后如何適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對開發(fā)企業(yè)成本對象新的管理模式，怎樣才能更好地避免可能存在的相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)？江蘇省南通市新雅房屋開發(fā)有限公司顧亞飛答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十六條第二款規(guī)定：“成本對象由企業(yè)在開工之前合理確定，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。成本對象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意?！睘闇p少行政審批項(xiàng)目，減輕微觀主體負(fù)擔(dān)，提高政府管理效能，2014年1月，國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于取消和下放一批行政審批項(xiàng)目的決定》（國發(fā)〔2014〕5號），取消了上述對“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品成本對象事先備案”的審批事項(xiàng)。為貫徹國務(wù)院文件精神，做好取消該事先備案制度的落實(shí)和后續(xù)管理工作，國家稅務(wù)總局于2014年6月發(fā)布了《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對象管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第35號），公告對取消開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對象事先備案制度為事后報(bào)告制度后，如何規(guī)范和完善開發(fā)企業(yè)成本對象的管理，防止企業(yè)混淆成本對象導(dǎo)致稅收流失做了規(guī)定，筆者為此對相關(guān)問題從三大方面分析如下：一、關(guān)于開發(fā)企業(yè)的成本核算對象（一）國家稅務(wù)總局公告2014年第35號文第一條第一款規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)依據(jù)計(jì)稅成本對象確定原則確定已完工開發(fā)產(chǎn)品的成本對象，并就確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項(xiàng)目基本情況、開發(fā)計(jì)劃等出具專項(xiàng)報(bào)告，在開發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。”對該款規(guī)定可以從以下三方面理解：一是正確理解開發(fā)企業(yè)的成本對象。開發(fā)企業(yè)的成本對象是指房屋開發(fā)過程中各項(xiàng)成本、費(fèi)用的承擔(dān)對象，比如房屋開發(fā)項(xiàng)目中的商品房、門面房，或?qū)懽謽?、公寓等，由于各類成本對象中的土地、建筑安裝、配套設(shè)施等各項(xiàng)成本、費(fèi)用所占的比例不同，所能實(shí)現(xiàn)利潤的差異往往較大，所以，開發(fā)產(chǎn)品成本對象的劃分和確定不僅直接關(guān)系到開發(fā)產(chǎn)品成本核算的合理性和準(zhǔn)確性，而且還將直接影響到開發(fā)企業(yè)計(jì)繳企業(yè)所得稅的多少和時(shí)間早晚。所以，如果取消開發(fā)企業(yè)開工前對計(jì)稅成本核算對象的報(bào)備，則很可能使得對開發(fā)企業(yè)的稅收管理產(chǎn)生混亂，并很容易出現(xiàn)稅收征管漏洞。二是必須嚴(yán)格區(qū)分并合理確定已完工開發(fā)產(chǎn)品的成本對象。鑒于開發(fā)產(chǎn)品成本對象的確定是應(yīng)納稅所得額計(jì)算確定的基礎(chǔ)，因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須嚴(yán)格區(qū)分并合理確定已完工開發(fā)產(chǎn)品的成本對象，如按照可否銷售、分類歸集、功能區(qū)分、定價(jià)差異、成本差異、權(quán)益區(qū)分等原則來正確區(qū)別并確定已完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本對象。三是由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出具專項(xiàng)報(bào)告很有必要。為防止出現(xiàn)稅收管理漏洞，做好取消開發(fā)企業(yè)開工前對計(jì)稅成本核算對象報(bào)備的后續(xù)管理和銜接工作，很有必要在取消事先備案的管理方式后，采取必要的跟進(jìn)措施，實(shí)行專項(xiàng)報(bào)告制，即由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出具專項(xiàng)報(bào)告。開發(fā)企業(yè)要就所開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對象確定的原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項(xiàng)目基本情況、開發(fā)計(jì)劃等情況形成專項(xiàng)報(bào)告，并在開發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（二）國家稅務(wù)總局公告2014年第35號文第一條第二款規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將已確定的成本對象報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后，不得隨意調(diào)整或相互混淆。如確需調(diào)整成本對象的，應(yīng)就調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化情況等出具專項(xiàng)報(bào)告，在調(diào)整當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。”從該款規(guī)定可以看出以下兩點(diǎn)含義：一是報(bào)告內(nèi)容確定原則。開發(fā)企業(yè)對按照一定原則和方法確定的計(jì)稅成本對象報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)后，不得隨意調(diào)整或相互混淆。二是報(bào)告內(nèi)容變更的再報(bào)告原則。對按照一定原則和方法確定的計(jì)稅成本對象報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)后，如確需調(diào)整成本對象，開發(fā)企業(yè)應(yīng)就調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化的情況等另行出具專項(xiàng)報(bào)告，在調(diào)整當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。但報(bào)送的專項(xiàng)報(bào)告應(yīng)能夠清楚說明調(diào)整前后因成本變化對計(jì)稅所得額的影響，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)。二、關(guān)于相關(guān)制度和證據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第35號文第二條規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)建立健全成本對象管理制度，合理區(qū)分已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象，及時(shí)收集、整理、保存成本對象涉