新會計準則培訓內容(新)-新會計準則培訓內容課件

新會計準則培訓內容

主講:王秀荷新會計準則培訓內容(新)-新會計準則培訓內容課件引言2006年2月15日，財政部在人民大會堂同時發(fā)布新的企業(yè)會計準則和審計準則體系，其中新會計準則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行，執(zhí)行新準則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。39項企業(yè)會計準則的發(fā)布，標志著適應我國市場經濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的新企業(yè)會計準則體系得到正式建立，這是我國會計發(fā)展史上新的里程碑。引言2006年2月15日，財政部在人民大會堂同時發(fā)布新會計準則體系確立的背景分析

1988－1992制訂出臺“兩則”、“兩制”經過7年的快速發(fā)展，“兩則、兩制”及其補充規(guī)定對現(xiàn)實經濟發(fā)展的不適應性逐漸顯現(xiàn)出來。1998－2003

修訂實施新會計法；制訂實施企業(yè)財務會計報告條例；制訂實施統(tǒng)一企業(yè)會計制度;陸續(xù)頒布具體會計準則，企業(yè)會計核算法規(guī)規(guī)范進入到一個會計制度與會計準則并存的時期。新會計準則體系確立的背景分析1988－19922003-2006研究制訂新的企業(yè)會計準則體系;頒布并將實施新的企業(yè)會計準則。標志著此前我國會計準則和會計制度并存的局面即將得到改變，會計準則的作用和地位將得到全面加強,有關的會計制度將被逐步弱化,乃至最終取消。2003-2006新會計準則體系內容1、1項基本會計準則2、38項具體會計準則：企業(yè)會計準則第1號--存貨

企業(yè)會計準則第2號--長期股權投資企業(yè)會計準則第3號--投資性房地產企業(yè)會計準則第4號--固定資產企業(yè)會計準則第5號--生物資產企業(yè)會計準則第6號--無形資產新會計準則體系內容1、1項基本會計準則38項具體會計準則（續(xù)）：企業(yè)會計準則第7號--非貨幣性資產交換企業(yè)會計準則第8號--資產減值企業(yè)會計準則第9號--職工薪酬企業(yè)會計準則第10號--企業(yè)年金基金企業(yè)會計準則第11號--股份支付企業(yè)會計準則第12號--債務重組企業(yè)會計準則第13號--或有事項企業(yè)會計準則第14號--收入企業(yè)會計準則第15號--建造合同企業(yè)會計準則第16號--政府補助38項具體會計準則（續(xù)）：企業(yè)會計準則第7號--非貨幣性資38項具體會計準則（續(xù)）：企業(yè)會計準則第17號--借款費用企業(yè)會計準則第18號--所得稅企業(yè)會計準則第19號--外幣折算企業(yè)會計準則第20號--企業(yè)合并企業(yè)會計準則第21號--租賃企業(yè)會計準則第22號--金融工具確認和計量企業(yè)會計準則第23號--金融資產轉移企業(yè)會計準則第24號--套期保值企業(yè)會計準則第25號--原保險合同企業(yè)會計準則第26號--再保險合同38項具體會計準則（續(xù)）：企業(yè)會計準則第17號--借款費用38項具體會計準則（續(xù)）：企業(yè)會計準則第27號--石油天然氣開采企業(yè)會計準則第28號--會計政策、會計估計變更和差錯更正企業(yè)會計準則第29號--資產負債表日后事項企業(yè)會計準則第30號--財務報表列報企業(yè)會計準則第31號--現(xiàn)金流量表企業(yè)會計準則第32號--中期財務報告企業(yè)會計準則第33號--合并財務報表企業(yè)會計準則第34號--每股收益企業(yè)會計準則第35號--分部報告企業(yè)會計準則第36號--關聯(lián)方披露企業(yè)會計準則第37號--金融工具列報企業(yè)會計準則第38號--首次執(zhí)行企業(yè)會計準則

38項具體會計準則（續(xù)）：企業(yè)會計準則第27號--石油天然3、2項會計科目和會計報表：金融企業(yè)會計科目和會計報表

非金融企業(yè)會計科目和會計報表4、相關應用指南3、2項會計科目和會計報表：上述具體會計準則的內部結構38個新會計準則是按三大原則來進行分類1、各行業(yè)共同經濟業(yè)務的準則，這些準則適用于普通的行業(yè)和企業(yè)。譬如說固定資產，行業(yè)不一樣，固定資產的標準也千差萬別。如紡織廠的紡織機是固定資產，而銀行的大樓和計算機系統(tǒng)就是它的固定資產，但從固定資產處理原則上來說沒什么差別。上述具體會計準則的內部結構38個新會計準則是按三大原則2、有關特殊經濟業(yè)務的準則。在這一類里面，又把它分成了兩個小類。第一小類是各行業(yè)共有的特殊業(yè)務。比如說外幣折算，相對人民幣發(fā)生了外幣業(yè)務，在折算成人民幣的過程當中發(fā)生了外幣匯兌損益等等。對不同的企業(yè)而言，其處理原則是一樣的；第二個小類是特殊行業(yè)的特殊業(yè)務，像保險合同、再保險合同，行業(yè)比較特殊，基本業(yè)務是比較特別的。2、有關特殊經濟業(yè)務的準則。在這一類里面，又把它分成了兩個小3、有關財務報表的準則，比如說現(xiàn)金流量表、財務報表列報、合并財務報表等等。3、有關財務報表的準則，比如說現(xiàn)金流量表、財務報表列報、合并新會計準則體系的特點分析（一）、新會計準則體系的“國際趨同”

1、在內容體系方面，新會計準則體系基本實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。

2、在會計基本準則、會計要素計量和會計政策選擇等方面，新會計準則體系做了大膽的借鑒

新會計準則體系的特點分析（一）、新會計準則體系的“國際趨同”新基本準則中的會計基本原則,繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等,也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。新基本準則中的會計基本原則,繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎新會計準則體系在會計要素計量方面的一大亮點就是公允價值的應用。國際財務報告準則和美國會計準則都比較側重公允價值的應用,以體現(xiàn)會計信息的相關性。考慮到要排除人為操縱因素，從而取得—個比較準確的公允價值，新會計準則在應用公允價值時把握這樣一個原則：以歷史成本為基礎，同時引入公允價值，但是公允價值在什么情況下可以用，限制比較多。新會計準則體系在會計要素計量方面的一大亮點就是公允價總體原則要把握兩點：一是“要有活躍的市場”；二是交易雙方在完全自愿的情況下，沒有第三方干擾，討價還價形成的價格，也可以說是公允的。據悉,財政部為此多次與國際會計準則理事會討論相關問題?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀,此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值?？傮w上說,新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。總體原則要把握兩點：一是“要有活躍的市場”；二是交易改進后的《國際會計準則第2號》取消了后進先出法，我國修訂的存貨準則也取消了后進先出法，主要是因為后進先出法不能真實反映存貨流轉。改進后的《國際會計準則第2號》取消了后進先出法，我國(二)新會計準則體系的“中國特色”1、關聯(lián)交易問題。國際會計準則原來對國有企業(yè)即政府所有的企業(yè)是豁免披露的，不作為關聯(lián)方，但是后來把豁免取消了。在中國，我們不可能按照國際做法去做。如果把國有企業(yè)都作為關聯(lián)方，它們之間的交易都作為關聯(lián)交易披露，既不現(xiàn)實也沒有意義。這樣處理不僅增加了不必要的成本和工作量，重要的是，掩蓋了真正關聯(lián)交易的事實。(二)新會計準則體系的“中國特色”1、關聯(lián)交易問題。國際會計2、是關于資產減值損失的轉回問題。關于已經確認資產減值損失的轉回問題，我國現(xiàn)行制度和《國際會計準則第36號》都允許對已經確認的資產減值損失予以轉回(國際會計準則對于商譽減值損失不允許轉回)，但是從我國實際運行情況看，該規(guī)定已經成為一些企業(yè)操縱利潤的主要手段，不利于提高會計信息質量。為此，新準則針對我國目前所處的經濟環(huán)境，規(guī)定對于已經確認的減值損失不得轉回，這與國際準則形成了實質性差異。2、是關于資產減值損失的轉回問題。關于已經確認資3、政府補助的會計處理問題。新準則中規(guī)定，除了有關法律法規(guī)有明確規(guī)定做權益處理的，均做收入處理。而國際準則規(guī)定所有的補貼按收入處理。3、政府補助的會計處理問題。新準則中規(guī)定，除了有關法律法規(guī)有（三）新會計準則體系的影響分析

1、資產減值計提方面的調整所帶來的影響。新準則規(guī)定，對資產計提的減值準備，一經確認不得恢復。而“盈利上升，多計提跌價準備；盈利下滑，再將跌價準備沖回”，這曾是上市公司調節(jié)盈利的手段之一。但會計準則變動后，上市公司不能沖回上述準備。因此，對于一些已經利用大幅計提減值準備“隱藏利潤”的公司而言，則可能會趕在2007年1月1日之前，趕緊將減值準備沖回。從實際公司計提的跌價準備來看，許多公司的跌價準備都超過凈利潤1倍以上，往年可能隱藏利潤的鋼鐵、房地產、煤炭、貿易等行業(yè)有可能在今年轉回部分跌價準備，從而極大地影響當期凈利潤。（三）新會計準則體系的影響分析1、資產減值計提方面的調整2、債務重組方法的變革所帶來的影響。債務重組將規(guī)定：由于債權人讓步，債務人獲得的利益將直接計入當期收益，進入利潤表，而原來是計入資本公積；同時引入公允價值，以實物抵債，將以公允價值計量。于是一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提高每股盈余。2、債務重組方法的變革所帶來的影響。債務重組將規(guī)定：由于債權3、新的存貨記賬方法的變化所帶來的影響。取消“后進先出法”，一律使用“先進先出法”記賬。對于原先采用“后進先出”，存貨較大，周轉率較低的公司，會造成毛利率和利潤的不正常波動。3、新的存貨記賬方法的變化所帶來的影響。取消“后進先出法”，4、合并報表基本理論的變革所帶來的影響。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比,新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發(fā)生變化,從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制,母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經營的,也應納入合并范圍。這一變革,對上市公司合并報表利潤將產生較大影響。4、合并報表基本理論的變革所帶來的影響。與《合并會計報表暫行5、金融工具準則的變革所帶來的影響。關于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業(yè),這些準則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的,上市或擬上市的金融機構則首當其沖。5、金融工具準則的變革所帶來的影響。關于金融工具的4項具體會例如,準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量,并從表外移到表內反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”,因為表內化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風險管理的行為產生重大影響,企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經濟因素,還要考慮衍生金融工具對報表的影響,以避免給報表帶來過大的波動。例如,準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量,并從新基本會計準則講解（一）、概述1.相當于國際會計準則的概念框架

規(guī)范了基本會計核算要素的確認和計量要求資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤

明確了會計信息的質量特征包括客觀性、可比性、相關性、及時性、重要性、實質重于形式等新基本會計準則講解（一）、概述2.確立了基本準則在整個準則體系中的統(tǒng)馭地位

具體準則的制定－－嚴格按照基本準則中對于會計要素的界定進行，具體會計準則的制定不能突破基本準則的原則

新的交易和事項的處理－－在沒有相關規(guī)定的情況下，可以按照基本準則中的原則進行判斷2.確立了基本準則在整個準則體系中的統(tǒng)馭地位3.會計計量除歷史成本外，適度引入其他計量屬性

重置成本－－盤盈的非流動資產

可變現(xiàn)凈值－－存貨的期末計價

現(xiàn)值－－長期性金融資產公允價值－－一般資產的計價取得時點：歷史成本

期末計價：市價或以其他方式合理確定的價格3.會計計量除歷史成本外，適度引入其他計量屬性4.增加了新會計要素：利得和損失其中:（1）利得是指除收入和直接計入所有者權益項目外的經濟利益的凈流入

利得＝企業(yè)經濟利益的總流入－收入－所有者投入（2）損失是指除費用和直接計入所有者權益項目外的經濟利益的凈流出

損失＝企業(yè)經濟利益的總流出－費用－向所有者分配

4.增加了新會計要素：利得和損失例：金融工具和投資性房地產，允許在符合一定條件時按照公允價值計量，確認持有期間實現(xiàn)的利得和損失，不再強調實現(xiàn)的概念某項金融資產取得成本：100萬元取得當期期末市價：120萬元

如果作為交易性金融資產，在當期利潤表中應確認持有利得20萬元

如果作為可供出售金融資產，在當期所有者權益中應確認持有利得20萬元例：金融工具和投資性房地產，允許在符合一定條件時按照公允價值（二）具體比較1．總體結構有所變化：原基本準則為十章，新基本準則為十一章，新增了“會計計量”一章；同時，第二章的名稱由“一般原則”變更為“會計信息質量要求”，突出了財務會計的目標是提供有用的信息。

（二）具體比較1．總體結構有所變化：2．增加了財務會計的目標即向財務會計報告使用者（包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等）提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。2．增加了財務會計的目標3．對原基本準則中的“一般原則”作了較大修改

原準則中規(guī)定了12項基本原則，其中7個會計信息質量特征（客觀性、相關性、可比性、一致性、及時性、重要性、明晰性）和5個計量和確認基本原則（實際成本計價原則、配比原則、權責發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本性支出原則和謹慎性原則）。3．對原基本準則中的“一般原則”作了較大修改

原準則中規(guī)定了新準則變更為8個原則（客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性）。①將“權責發(fā)生制”作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎，不再作為一般原則，同時取消了“配比”原則和“劃分收益性支出和資本性支出”原則；②將“實際成本計價”原則作為會計計量屬性，不再作為一般原則；③將原“可比性”原則和“一貫性”原則合并為“可比性”原則；④新增加了“實質重于形式”原則。

總的看，對原基本原則的變更、補充和完善，強調了會計信息的相關性、客觀性，弱化了可靠性。

新準則變更為8個原則（客觀性、相關性、明晰性、可比性、4．對資產定義作了修改：強調了資產是“預期會給企業(yè)帶來經濟利益”的資源。應該指出的是，新準則資產定義與2000年6月國務院發(fā)布的《企業(yè)財務會計報告條例》中所作的資產定義，除了表述變得更為簡潔外，本質含義沒有變化。

此外，新準則增加了資產確認的條件：在符合資產定義的基礎上，同時滿足以下條件時，應確認為資產，①與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。特別指出：符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表（作為或有資產，在很可能導致經濟利益流入企業(yè)時，可以在附注中披露）。

4．對資產定義作了修改：5．對負債的定義作了修改強調了負債是“預期會導致經濟利益流出企業(yè)”的現(xiàn)時義務。與2000年6月國務院發(fā)布的《企業(yè)財務會計報告條例》中所作的負債定義，除了表述變得更為簡潔外，本質含義沒有變化。

此外，新準則增加了負債確認的條件：在符合負債定義的基礎上，同時滿足以下條件時，應確認為負債，①與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；②未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。特別指出：符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表（作為或有負債，按規(guī)定在附注中披露）。

5．對負債的定義作了修改6．對所有者權益的定義作了修改：所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的“剩余權益”；所有者權益的來源有：所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

取消了所有者權益的分類，因為除了原來的實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權益類項目還包括外幣報表折算差額、少數(shù)股東權益。6．對所有者權益的定義作了修改：7．對收入的定義作了修改：原定義為“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入”，新定義為“收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”，強調了日?；顒訉е碌慕洕娴牧魅?。

改變了收入確認的條件。原準則為“企業(yè)應當在發(fā)出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑證時，確認營業(yè)收入”，新準則為“收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認”，由原來的注重形式轉變?yōu)樽⒅貙嵸|。7．對收入的定義作了修改：8．對費用的定義作了修改：原定義是“費用是企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項耗費”，新準則為“費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”，強調了費用是日?；顒訉е碌慕洕娴牧鞒?。此外，新增加了費用確認的條件：經濟利益很可能流出，且流出額能夠可靠計量。8．對費用的定義作了修改：9．增加了利得和損失的概念：增加了利得和損失的概念，從而使利潤的計算公式有所改變：利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。

①利得定義：利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。

②損失定義：損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。9．增加了利得和損失的概念：③應該注意，利得和損失有兩個去向：即作為資本公積直接反映在資產負債表中或作為非經常性損益反映在利潤表中。

直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，如資產評估增值，反映在資本公積中。

直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，如處置固定資產收益，計入營業(yè)外收入。

③應該注意，利得和損失有兩個去向：即作為資本公積直接反映在資10．對財務會計報告的內容作了修改：①強調了現(xiàn)金流量表的編制，原準則主要規(guī)定應編制“財務狀況變動表”，目前是編制現(xiàn)金流量表；②取消了財務情況說明書，因為財務情況說明書涉及的企業(yè)生產經營基本情況等內容，不宜通過會計準則來規(guī)范。10．對財務會計報告的內容作了修改：新會計具體準則講解新會計準則培訓內容(新)-新會計準則培訓內容課件企業(yè)會計準則第1號--存貨新會計準則培訓內容(新)-新會計準則培訓內容課件存貨準則修訂后的主要變化(綜合講）

1、取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法

2、某些存貨發(fā)生的借款費用可以資本化。3、取消了商品流通企業(yè)的采購費用的規(guī)定。存貨準則修訂后的主要變化(綜合講）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。PP731商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保新會計準則下，存貨管理辦法變革，對于采用“后進先出”法公司和生產周期較長的公司將會產生一定影響。新的存貨記賬方法，取消“后進先出”法，一律使用先進先出法記賬。對于原先采用后進先出，存貨較大，周轉率較低的公司，會造成毛利率和利潤的不正常波動。如采用后進先出法的電器設備公司，在原材料價格不斷下跌過程中，一旦變革為先進先出法，成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤下降。另外新的存貨記賬方法，對于生產周期長的行業(yè)，如造船及某些機械制造行業(yè)，允許將用于存貨生產的借款費用資本化。這將降低它們的成本，提高毛利率，提高會計利潤。新會計準則下，存貨管理辦法變革，對于采用“后進先出”存貨的涵義與特點存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品，處在生產過程中的在產品，在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨主要具有下列特點：企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售；存貨是有形資產；存貨是流動資產；存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性。存貨的涵義與特點存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品存貨概述存貨取得計價－歷史成本原則存貨發(fā)出：存貨成本流轉實際成本法計劃成本法毛利率法零售價法存貨期末計價－存貨跌價準備存貨清查存貨概述存貨取得計價－歷史成本原則存貨概述實際成本法個別計價法先進先出法加權平均法存貨概述存貨取得（計價）計價基礎存貨成本構成主要存貨賬戶存貨取得（計價）計價基礎

存貨取得計價基礎

歷史成本原則－實際成本存貨取得計價基礎歷史成本原則－實際成本存貨成本構成購入存貨制造企業(yè)－買價、運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選準備費用，稅金及其他費用；商品流通企業(yè)－運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選準備費用等應當計入存貨的采購成本,也可以先進行歸集,期末根據所購商品存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時，直接計入當期損益。存貨成本構成購入存貨存貨成本構成自制存貨按實際發(fā)生成本計價。成本計算單委托外單位加工存貨實際耗用的原材料、半成品以及加工費、運輸費、裝卸費、保險費和應計入的稅金；存貨成本構成自制存貨存貨成本構成投資者投入存貨按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外（評估報告驗收入庫單）

存貨成本構成投資者投入存貨存貨成本構成接受捐贈存貨按捐贈方提供的有關憑證（發(fā)票、報關單、有關協(xié)議）金額加上應支付的相關稅費；捐贈方未提供憑證的：相同或同類存貨市場價格＋有關稅金；存貨成本構成接受捐贈存貨存貨成本構成債務人以非現(xiàn)金資產抵債來的存貨協(xié)議（按公允價值確認存貨成本）重組債權的賬面余額－受讓存貨的公允價之間的差額沖減減值準備后計入“營業(yè)外支出-債務重組損失”。存貨成本構成債務人以非現(xiàn)金資產抵債來的存貨協(xié)議（按公允價值存貨成本構成-非貨幣性交易換入以非貨幣交易換入存貨協(xié)議同時符合以下條件，以公允價值為基礎確認存貨成本：

該項交易具有商業(yè)實質；換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量

存貨成本＝公允價值＋相關稅費存貨成本構成-非貨幣性交易換入以非貨幣交易換入存貨協(xié)議存貨成本構成以非貨幣交易換入存貨協(xié)議

不符合采用公允價值條件的情況下，存貨成本的確定：不同時符合以上條件支付補價存貨成本＝換出資產的賬面價值＋相關稅費＋補價收到補價存貨成本＝換出資產的賬面價值＋相關稅費－補價存貨成本構成以非貨幣交易換入存貨協(xié)議示例

A企業(yè)一批產品換入B公司一批材料，產品實際成本7萬，不含增值稅價格10萬，增值稅1.7萬，收到A公司支付的補價2萬，B公司材料計稅價格8萬，成本6萬,增值稅1.36萬。示例A企業(yè)一批產品換入B公司一批材料，產品實際成原準則處理借：原材料5.94萬應交稅金—應交增值稅（進項）1.36萬銀行存款2萬貸：庫存商品7萬應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）1.7萬營業(yè)外收入0.6萬調增應納稅所得額=10萬-7萬-0.6萬=2.4萬原準則處理借：原材料借：原材料5.34萬應交稅金—應交增值稅（進項）1.36萬銀行存款2萬貸：庫存商品7萬應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）1.7萬調增應納稅所得額=10萬-7萬=3萬新準則處理（按賬面價值）借：原材料新準則處理（按公允價值）借：原材料8.34萬應交稅金—應交增值稅（進項）1.36萬銀行存款2萬貸：主營業(yè)務收入10萬應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）1.7萬借：主營業(yè)務成本7萬貸：庫存商品7萬

新準則處理（按公允價值）借：原材料存貨成本構成盤盈盤虧存貨按相同或同類存貨市場價格。批準手續(xù)、出入庫單存貨成本構成盤盈盤虧存貨主要存貨賬戶在途物資材料采購原材料周轉材料庫存商品存貨跌價準備主要存貨賬戶在途物資存貨發(fā)出實際成本法計劃成本法毛利率法零售價法存貨發(fā)出實際成本法存貨實際成本法存貨流轉，包括實物流轉和成本流轉。兩者不一致。存貨成本流轉假設：發(fā)出存貨的成本。個別計價法對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。存貨實際成本法存貨流轉，包括實物流轉和成本流轉。兩者不一致。存貨實際成本法先進先出法假定先購進的存貨最先發(fā)出。期末存貨比較接近于市場價格。在價格變動情況下：物價上漲：銷售成本低估，期末存貨高估，利潤高估；物價下跌：銷售成本高估，期末存貨低估，利潤低估。存貨實際成本法先進先出法存貨明細賬示例存貨明細賬示例發(fā)出材料匯總表發(fā)出材料匯總表存貨實際成本法先進先出法會計處理：借：生產成本－基本生產成本46930

－輔助生產成本6870制造費用－基本生產車間1400－輔助生產車間500貸：原材料55700存貨實際成本法先進先出法會計處理：存貨實際成本法加權平均法簡單加權平均成本法

加權平均單位成本＝（期初存貨成本＋本期入庫存貨成本）÷（期初存貨數(shù)量＋本期入庫存貨數(shù)量）本期發(fā)出存貨成本

＝本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權平均單位成本存貨實際成本法加權平均法存貨實際成本法簡單加權平均法本期發(fā)出存貨成本

＝本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權平均單位成本期末存貨成本

＝期末存貨數(shù)量×加權平均單位成本移動加權平均法即入庫存貨一次，計算一次平均單位成本的平均成本法。存貨實際成本法簡單加權平均法存貨實際成本法存貨計價對損益計算、資產計價和所得稅均產生影響對損益計算的影響期末存貨低估，利潤低估；期末存貨高估，利潤高估；期初存貨低估，利潤高估；期初存貨高估，利潤低估。存貨實際成本法存貨計價對損益計算、資產計價和所得稅均產生影響存貨實際成本存貨計價對損益計算、資產計價和所得稅均產生影響對資產計價的影響因存貨計價不同，直接影響流動資產、資產總額和所有者權益。對所得稅的影響期末存貨低估，利潤低估，所得稅低估；反之亦然。存貨實際成本存貨計價對損益計算、資產計價和所得稅均產生影響計劃成本法領用或發(fā)出存貨，可按計劃成本核算，并應定期結轉成本差異，將計劃成本調整為實際成本。材料成本差異率＝（月初結存材料成本差異＋本月收入材料成本差異）÷（月初結存材料計劃成本＋本月收入材料計劃成本）本月發(fā)出材料應負擔成本差異＝發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率計劃成本法領用或發(fā)出存貨，可按計劃成本核算，并應定期結轉成本存貨計劃成本法示例舉例：某企業(yè)月初結存材料計劃成本50萬元，成本差異1.5萬元（超支）。本月購進材料實際成本560萬元，其中材料在途5萬元，入庫材料計劃成本551.5萬元。存貨計劃成本法示例舉例：某企業(yè)月初結存材料計劃成本50萬元，發(fā)出材料匯總表發(fā)出材料匯總表存貨計劃成本材料入庫借：原材料5,515,000.00材料成本差異35,000.00貸：材料采購5,550,000.00存貨計劃成本材料入庫存貨計劃成本領用材料借：生產成本－基本生產成本4250000－輔助生產成本210000制造費用－基本生產車間120000－輔助生產車間15000管理費用100000在建工程230000貸：原材料4925000存貨計劃成本領用材料存貨計劃成本分攤材料成本差異本月材料成本差異率＝（月初結存材料成本差異＋本月收入材料成本差異）÷（月初結存材料計劃成本＋本月收入材料計劃成本）×100％＝（15000＋35000）÷（500000＋551500）×100％＝0.8271％存貨計劃成本分攤材料成本差異發(fā)出材料匯總表發(fā)出材料匯總表存貨計劃成本借：生產成本－基本生產成本35515.75－輔助生產成本1736.91制造費用－基本生產成本992.52－輔助生產成本124.07管理費用827.10在建工程1902.33貸：材料成本差異40734.68存貨計劃成本借：生產成本－基本生產成本35515.75存貨發(fā)出轉出工程領用材料進項稅額借：在建工程39100貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）39100存貨發(fā)出轉出工程領用材料進項稅額毛利率法商業(yè)企業(yè)用本期銷售凈額乘以前期實際毛利率匡算本期毛利，并計算發(fā)出存貨成本的方法。毛利率＝銷售毛利÷銷售凈額×100％（前期實際毛利率）本期銷售凈額＝本期銷售總額－銷售退回與折讓毛利率法商業(yè)企業(yè)用本期銷售凈額乘以前期實際毛利率匡算本期毛利毛利率法本期銷售毛利＝本期銷售凈額×毛利率本期銷售成本＝本期銷售凈額－本期銷售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本毛利率法本期銷售毛利＝本期銷售凈額×毛利率零售價法零售價法的特點：期初存貨與本期購貨同時按成本價與零售價記錄；銷售收入按零售價記錄期末按成本率結轉銷售成本或按進銷差價率結轉銷售成本。零售價法零售價法的特點：存貨期末計價計提存貨跌價準備——成本與市價孰低以下情形可全額計提跌價準備：已毀損存貨已霉爛變質存貨已過期不可退貨存貨生產中不需要，并已無轉讓價值存貨其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨存貨期末計價計提存貨跌價準備——成本與市價孰低存貨期末計價確定成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法：逐項比較法：每一存貨項目取其成本與可變現(xiàn)凈值較低數(shù)作為該項存貨期末成本；分類比較法：每類存貨取其成本與可變現(xiàn)凈值較低數(shù)作為該類存貨期末存貨成本；總額比較法：以全部存貨總成本與可變現(xiàn)凈值的較低數(shù)作為期末存貨成本。存貨期末計價確定成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法：成本與可變現(xiàn)凈值孰低示例成本與可變現(xiàn)凈值孰低示例存貨期末計價會計處理方法備抵法(分類比較法為例)上表中，期末存貨成本234,000元，可變現(xiàn)凈值為232,000元，資產減值損失為2000元。借：資產減值損失2,000.00貸：存貨跌價準備2,000.00存貨期末計價會計處理方法存貨盤點存貨應定期盤點，每年至少一次；盤點結果與賬面價值不符時，先計入“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”；查明原因后，需經股東會或董事會，或經理辦公會或類似機構批準，并在年終結賬前處理完畢；盤盈存貨，沖減當期管理費用；盤虧存貨，減去過失人或保險公司賠償和殘料價值后，計入管理費用；屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。存貨盤點存貨應定期盤點，每年至少一次；存貨盤盈表存貨盤盈表存貨盤點的賬務處理

盤虧時：借:

待處理財產損溢45.00貸:原材料45.00經批準，增加管理費用:借：管理費用45.00貸:待處理財產損溢45.00

存貨盤點的賬務處理盤虧時：

企業(yè)會計準則第2號

--長期股權投資新會計準則培訓內容(新)-新會計準則培訓內容課件長期股權投資（總體講）長期股權投資準則修訂后的主要變化：1、準則規(guī)范范圍的變化。范圍變小，短期投資和長期債權投資不再屬于該準則規(guī)范的范圍，前者改稱為交易性證券，后者歸入持有至到期投資，在金融工具準則中規(guī)范。2、股權投資差額的處理發(fā)生了變化。長期股權投資（總體講）長期股權投資準則修訂后的主要變化3、長期股權投資采用何種方法核算標準的變化。對于能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，平時不再采用長期股權投資，而是改用成本法，只在編制合并財務報表時才調整為權益法。4、改變了權益法下投資損益的確認方法。（1）投資損益的確認基礎：以可辨認資產公允價值為基礎。（2）超額虧損的確認：還應考慮長期債權和預計負債。3、長期股權投資采用何種方法核算標準的變化。對于能夠對被投資長期股權投資取得時的處理

企業(yè)合并取得的長期股權投資同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并其他方式取得的長期股權投資

長期股權投資取得時的處理企業(yè)合并取得的長期股權投資

甲公司+

乙公司甲公司

+乙公司甲公司丙公司吸收合并新設合并控股合并甲公司乙公司取得股份==甲+乙甲乙甲吸收合并新設合并控股甲

長期股權投資取得的處理

同一控制下企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并,合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

長期股權投資取得的處理

同一控制下企業(yè)合并同一控制下的企長期股權投資取得的處理

同一控制下企業(yè)合并示例甲公司支付現(xiàn)金1000萬元取得乙公司60%的股權（甲和乙同受一方控制），投資時乙公司的股東權益賬面價值為2000萬元。甲公司對乙公司的初始投資成本為1200萬元（2000*60%），1200萬元與1000萬元之間的差額200萬元計入資本公積。長期股權投資取得的處理

同一控制下企業(yè)合并示例甲公司支長期股權投資取得的處理

同一控制下企業(yè)合并示例借：長期股權投資-乙公司1200貸：銀行存款1000資本公積-股本溢價200長期股權投資取得的處理

同一控制下企業(yè)合并示例借：長期股權長期股權投資取得的處理

非同一控制下企業(yè)合并初始投資成本為投資方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值，即以付出的資產等的公允價值作為初始投資成本。長期股權投資取得的處理

非同一控制下企業(yè)合并初始投資成長期股權投資取得的處理

非同一控制下企業(yè)合并示例甲公司以一套大型設備換取乙公司60%的股權（甲和乙為非同一控制），換出設備的原值為2000萬元，累計折舊為400萬元，未計提減值準備，設備的公允價值為1900萬元。乙公司可辯認凈資產的公允價值為3000萬元。長期股權投資取得的處理

非同一控制下企業(yè)合并示例甲公司以一長期股權投資取得的處理

非同一控制下企業(yè)合并示例作如下會計處理：借：固定資產清理1600累計折舊400貸：固定資產2000借：長期股權投資1900貸：固定資產清理1900借：固定資產清理300貸：營業(yè)外收入300借：商譽100（1900-3000*60%）(合并分錄）貸：長期股權投資100

長期股權投資取得的處理

非同一控制下企業(yè)合并示例作如下會長期股權投資取得的處理

非同一控制下企業(yè)合并示例假定設備的公允價為1700萬元時：借：固定資產清理1600累計折舊400貸：固定資產2000借：長期股權投資1700貸：固定資產清理1700借：長期股權投資100貸：營業(yè)外收入100借：固定資產清理100貸：營業(yè)外收入100

長期股權投資取得的處理

非同一控制下企業(yè)合并示例假定設備的長期股權投資取得的處理

非合并取得（其他方式）

除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，其初始投資成本的確定：①以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出，已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利作為應收項目。②以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。長期股權投資取得的處理

非合并取得（其他方式）除長期股權投資取得的處理

非合并取得（其他方式）-續(xù)③投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。④通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，應當按照換出資產的公允價值或換出資產的賬面價值為基礎確定其初始投資成本。⑤通過債務重組取得的長期股權投資，應當按照債權人享有股權的公允價值確定其初始投資成本。長期股權投資取得的處理

非合并取得（其他方式）-續(xù)③投資例：2007年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實際支付價款8000萬元，另支付相關稅費40萬元。甲公司的會計處理如下：借：長期股權投資 7540應收股利 500貸：銀行存款 8040例：2007年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外2007年1月1日，甲公司通過增發(fā)股票1000萬股（每股面值1元）作為對價向A公司投資，取得A公司25％的股權。該1000萬股股份的公允價值為4000萬元。為增發(fā)該股份，甲公司支付了100萬元手續(xù)費和傭金。甲公司的會計處理如下：借：長期股權投資 4000貸：股本 1000資本公積—股本溢價 2900 銀行存款 1002007年1月1日，甲公司通過增發(fā)股票1000萬股（每股長期股權投資持有期間會計處理因對被投資企業(yè)的控制程度不同，采用不同的會計處理方法：成本法權益法長期股權投資持有期間會計處理因對被投資企業(yè)的控制程度不同新準則下長期股權投資核算的范圍和相應的核算方法歸納如下：項目核算范圍核算方法長期股權投資對子公司投資成本法對合營企業(yè)投資權益法對聯(lián)營企業(yè)投資權益法對其他企業(yè)投資，沒有重大影響，沒有活躍市場，公允價值不能可靠計量成本法新準則下長期股權投資核算的范圍和相應的核算方法歸納如下：項長期股權投資—成本法

適用范圍擁有被投資企業(yè)有表決權股份不足20%時，即投資企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響；投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制。編制合并財務報表時按照權益法進行調整長期股權投資—成本法適用范圍長期股權投資—成本法（續(xù))長期股權投資采用成本法核算的，應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分借：應收股利貸：投資收益屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回。借：應收股利貸：長期股權投資長期股權投資—成本法（續(xù))長期股權投資采用成本法核算的，應按1、成本法的核算方法（1）初始投資或追加投資時，按成本入賬；（2）分到投資后產生的利潤，確認為投資收益，其他則沖減投資成本第一，投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理若分得的利潤全部是投資前實現(xiàn)的利潤，則全部沖減投資成本；1、成本法的核算方法若分得的利潤部分是投資后實現(xiàn)的利潤，則按下列公式計算：投資企業(yè)投資年度投資當年被投資持股當年投資月份應享有的投資收益=單位實現(xiàn)凈收益*比例*全年月份應沖減初始投被投資企業(yè)分派持股資成本金額=的利潤或現(xiàn)金股利*比例-投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益若前者大于后者，按上述公式計算；若前者小于后者，現(xiàn)金股利全部確認為當期投資收益。若分得的利潤部分是投資后實現(xiàn)的利潤，則按下列公式計算：第二，投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理應沖減初始（投資后至本年度末投資成本金額=被投單位累計現(xiàn)金股利-投資后至上年末持股投資企業(yè)已沖減被投單位累計利潤）*比例–的初始投資成本應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應沖減初始成本金額第二，投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理2、實例（1）2002年1月1日，甲公司以銀行存款3300萬元投入乙公司，進行長期投資，投入后，甲公司持有乙公司有表決權股份的10%，對乙公司的財務和經營政策沒有重大影響。（2）2002年5月10日，乙公司宣告發(fā)放2001年度現(xiàn)金股利2000萬元，并于5月25日發(fā)放。（3）2002年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1300萬元。（4）2003年5月11日，乙公司宣告發(fā)放2002年度現(xiàn)金股利600萬元，并于5月26日發(fā)放。2、實例（5）2003年，乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。2004年5月5日，乙公司宣告發(fā)放2003年度現(xiàn)金股利1000萬元，并于5月20日發(fā)放。（5）2003年，乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。借：長期股權投資－乙公司3300貸；銀行存款3300借：應收股利200貸：長期股權投資－乙公司200借：銀行存款200貸：應收股利200借：長期股權投資－乙公司3300借：應收股利60長期股權投資－乙公司70貸：投資收益130借：銀行存款60貸：應收股利60轉回以前沖減成本＝1300×10％－200＝-70萬元借：應收股利60借：應收股利100長期股權投資－乙公司100貸：投資收益200借：銀行存款100貸：應收股利100借：應收股利100長期股權投資—權益法

適用范圍擁有被投資企業(yè)有表決權股份20％-50%，或雖不足20%，但有重大影響；投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制。長期股權投資—權益法適用范圍長期股權投資—權益法（科目設置）長期股權投資-XX公司-投資成本長期股權投資-XX公司-損益調整長期股權投資-XX公司-其他權益變動長期股權投資—權益法（科目設置）長期股權投資-XX公司-投資長期股權投資—權益法（確認與計量）長期股權投資的初始投資成本的調整

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額借：長期股權投資-XX-投資成本貸：營業(yè)外收入長期股權投資—權益法（確認與計量）長期股權投資的初始投資成本長期股權投資—權益法（確認與計量）甲公司以一套大型設備換取乙公司30%的股權，換出設備的原值為1000萬元，累計折舊為400萬元，未計提減值準備，設備的公允價值為800（或500）萬元。乙公司可辯認凈資產的公允價值為2000萬元。長期股權投資—權益法（確認與計量）甲公司以一套大型設備換取乙長期股權投資—權益法（確認與計量）公允價值為800萬元時的會計處理：借：固定資產清理600累計折舊400貸：固定資產1000借：長期股權投資800貸：固定資產清理800借：固定資產清理200貸：營業(yè)外收入200注：由于長期股權投資初始投資成本800萬元，大于分享的被投資企業(yè)可辯認凈資產公允價值的份額（2000*30%=600萬元），因此不需要調整。

長期股權投資—權益法（確認與計量）公允價值為800萬元時的會長期股權投資—權益法（確認與計量）公允價值為500萬元時的會計處理：借：固定資產清理600累計折舊400貸：固定資產1000借：長期股權投資500（小于600萬元）貸：固定資產清理500借：長期股權投資100（2000*30%-500）貸：營業(yè)外收入100借：營業(yè)外支出100貸：固定資產清理100長期股權投資—權益法（確認與計量）公允價值為500萬元時的會長期股權投資—權益法（確認與計量）被投資單位實現(xiàn)的凈損益時

資產負債表日，企業(yè)應按根據被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額借：長期股權投資-XX-（損益調整）貸：投資收益被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分借：應收股利貸：長期股權投資-XX-（損益調整）收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記長期股權投資—權益法（確認與計量）被投資單位實現(xiàn)的凈損益時

長期股權投資—權益法（確認與計量）在投資單位虧損時，應當按照下列順續(xù)進行處理被投資單位發(fā)生虧損、分擔虧損份額未超過長期股權投資賬面價值的

借：投資收益貸：長期股權投資-XX-（損益調整）長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失借：投資收益貸：長期應收款

長期股權投資—權益法（確認與計量）在投資單位虧損時，應長期股權投資—權益法（確認與計量）經過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失借：投資收益貸：預計負債長期股權投資—權益法（確認與計量）經過上述處理，按照投資合長期股權投資—權益法（確認與計量）發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算應享有的份額，如有未確認投資損失的，應先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的，按如下順序進行處理：

借：預計負債長期應收款長期股權投資-XX-（損益調整）貸：投資收益長期股權投資—權益法（確認與計量）發(fā)生虧損的被投資單位以后實長期股權投資—權益法被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動的處理

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額借：長期股權投資-XX-其他權益變動貸：資本公積-其他資本公積長期股權投資—權益法被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變

長期股權投資核算方法轉換的處理長期股權投資成本法轉為權益法應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額借：長期股權投資-XX-成本貸：營業(yè)外收入長期股權投資權益法轉為成本法除構成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權益法時投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。

長期股權投資核算方法轉換的處理長期股權投資成本法轉為長期股權投資核算方法轉換的處理例、甲公司于2005年2月取得乙公司10%股權，成本為600萬元，取得投資時乙公司可辨認凈資產的公允價值總額為5600萬元。2006年4月10日，甲公司又以1200萬元購入乙公司12%的股權，當日乙公司可辨認凈資產的公允價值總額為8000萬元。假定甲公司在取得對乙公司10%股權后至新增投資日乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利。除所實現(xiàn)的凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易和事項長期股權投資核算方法轉換的處理例、甲公司于2005年2月取得長期股權投資核算方法轉換的處理（1）2005年2月借：長期股權投資-成本600貸：銀行存款600（2）2006年4月10日借：長期股權投資-成本1200貸：銀行存款1200對原持股10%的部分，600萬元投資成本與560萬份額的差額不需要調整。長期股權投資核算方法轉換的處理（1）2005年2月長期股權投資核算方法轉換的處理（3）對于新增投資后凈資產變動部分（8000-5600）*10%需要調整，屬于利潤部分60萬。借：長期股權投資-成本（8000-5600）*10%=240貸：資本公積-其他資本公積240-60=180盈余公積60*10%=6利潤分配-未分配利潤600*10%-6=54對1200萬元投資成本與960萬（8000*12%）份額的差額不需要調整。長期股權投資核算方法轉換的處理長期股權投資的減值1．減值原因期末，在以下情況下需對長期投資賬面價值進行調整：長期投資市價持續(xù)下跌，或被投資單位經營狀況惡化等原因導致其可回收金額低于投資賬面價值長期股權投資的減值1．減值原因長期股權投資的減值減值的處理可回收金額低于投資賬面價值的差額確認為投資損失（減值損失不允許轉回）借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備長期股權投資的減值減值的處理

長期股權投資處置的處理出售長期股權投資時：

借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資應收股利投資收益（或借記）出售采用權益法核算的長期股權投資時，還應按處置長期股權投資的投資成本比例借：資本公積—其他資本公積（或貸記）貸：投資收益（或借記）

長期股權投資處置的處理出售長期股權投資時：

其他投資講解其他投資講解在新的準則體系中，將原準則中的短期投資和長期債權投資歸入《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行規(guī)范，將短期投資改稱為交易性金融資產和可供出售金融資產；將長期債權投資改稱為持有至到期投資。在新的準則體系中，將原準則中的短期投資和長期債權投資歸入交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，比如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。明細科目的設置按交易性金融資產的類別和品種設置二級科目，在二級科目下設如下明細科目：

-成本-公允價值變動交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，比交易性金融資產取得時的計價與會計處理

取得交易性金融資產入賬價值等于：支付的全部價款減：已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利應付未付利息交易費用取得交易性金融資產借：交易性金融資產-XX-成本應收股利應收利息投資收益（交易費用）貸：銀行存款收到上述現(xiàn)金股利或利息借：銀行存款貸：應收股利（應收利息）交易性金融資產取得時的計價與會計處理交易性金融資產

持有期間的會計處理交易性金融資產在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，計入“投資收益”股利宣告日或資產負債表日計提利息時：借：應收股利（或應收利息）貸：投資收益股利發(fā)放日或收到利息時：借：銀行存款貸：應收股利（或應收利息）交易性金融資產

持有期間的會計處理交易性金融資產交易性金融資產

期末按公允價值計價資產負債表日公允價值高于賬面余額的差額借：交易性金融資產-xx-公允價值變動貸：公允價值變動損益資產負債表日公允價值低于賬面余額的差額借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產-xx-公允價值變動交易性金融資產

期末按公允價值計價資產負債表日

交易性金融資產

處置時的會計處理處置交易性金融資產時

借：銀行存款（實際收到的價款）貸：交易性金融資產-XX-成本

交易性金融資產-XX-公允價值變動（或借記）投資收益（或借記）同時將原計入金融資產的公允價值變動轉出：借：公允價值變動損益貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價值變動損益交易性金融資產

處置時的會計處交易性金融資產示例舉例：A公司2007年4月1日購入B公司股票，實際支付82000元，包含已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利1400元和相關稅費600元。6月20日收到現(xiàn)金股利。A公司于同年10月1日將股票全部出售，共獲價款83000元。購買時借：交易性金融資產-股票-成本80000應收股利1400投資收益600貸：銀行存款82000交易性金融資產示例舉例：A公司2007年4月1日購入B公司股交易性金融資產示例6月30日收到股利時借：銀行存款1400

貸：應收股利1400

10月1日出售股票借：銀行存款83000貸：交易性金融資產-股票-成本80000投資收益3000交易性金融資產示例6月30日收到股利時交易性金融資產示例

例2、甲公司與2007年12月20日購入乙公司流通股票10000股，每股市價10元（其中含有宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.5元），發(fā)生交易費用1000元，款項已用銀行存款支付。12月31日，該股票每股市價是15元。2008年1月20日甲公司收到現(xiàn)金股利共計5000元。2008年6月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.3元，6月20日，甲公司收到現(xiàn)金股利3000元，2008年6月28日將該項投資出售，售價為160000元，請為甲公司進行賬務處理。新會計準則培訓內容(新)-新會計準則培訓內容課件交易性金融資產示例2007年12月20日借：交易性金融資產－股票-成本95000投資收益1000應收股利5000貸：其他貨幣資金1010002007年12月31日借：交易性金融資產－股票-公允價值變動55000貸：公允價值變動損益55000交易性金融資產示例2007年12月20日交易性金融資產示例2008年1月20日借：其他貨幣資金5000貸：應收股利50002008年6月5日借：應收股利3000貸：投資收益30002008年6月20日借：其他貨幣資金3000貸：應收股利3000

交易性金融資產示例交易性金融資產示例2008年6月28日借：其他貨幣資金160000貸：交易性金融資產－成本95000交易性金融資產－公允價值變動55000投資收益10000借：公允價值變動損益55000貸：投資收益55000

交易性金融資產示例持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。持有至到期投資通常具有長期性質，但期限較短（1年以內）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回持有至到期投資明細科目設置按持有至到期投資資產的類別和品種設置二級科目在二級科目下設如下明細科目：

-成本（面值）-利息調整（溢折價）-應計利息持有至到期投資明細科目設置按持有至到期投資資產的類別和品持有至到期投資

-取得時

按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。借：持有至到期投資-XX-成本（面值）持有至到期投資-XX-利息調整（溢價）（或貸記本科目-折價）應收利息貸：銀行存款持有至到期投資

-取得時債券發(fā)行價格的確定債券發(fā)行價格：包括面值的現(xiàn)值和利息的現(xiàn)值；貼現(xiàn)利率為市場利率，因此，現(xiàn)值總和未必等于票面價值：票面利率=市場利率，面值發(fā)行；票面利率>市場利率，溢價發(fā)行；票面利率<市場利率，折價發(fā)行。債券發(fā)行價格的確定債券發(fā)行價格：包括面值的現(xiàn)值和利息的現(xiàn)值；持有至到期投資-計提利息分期付息，一次還本債券投資資產負債表日，計提利息時：

借：應收利息（面值*票面利率）貸：投資收益（實際利率*攤余成本）持有至到期投資-XX-利息調整（或借記本科目）持有至到期投資-計提利息分期付息，一次還本債券投資持有至到期投資-計提利息（續(xù)）到期一次還本付息資產負債表日，計提利息時：借：持有至到期投資-應計利息（面值*票面利率）貸：投資收益（實際利率*攤余成本）持有至到期投資-XX-利息調整（或借記本科目）持有至到期投資-計提利息（續(xù)）到期一次還本付息持有至到期投資溢折價的攤銷債券投資溢價或折價，在債券購入后至到期前的時間內分期攤銷。攤銷方法：直線法實際利率法持有至到期投資溢折價的攤銷債券投資溢價或折價，在債券購入后至面值購入長期債券

一次還本付息舉例：某公司2003年1月1日按面值購入A公司1月1日發(fā)行的面值200000元兩年期公司債券。票面利率7%，到期一次還本付息。購入時：借:持有至到期投資—XX-成本200000貸：銀行