利潤及其分配審計培訓(xùn)教程課件

第九章利潤及其分配審計肖振東2006-5-261第九章利潤及其分配審計第一節(jié)利潤及其分配審計會計基礎(chǔ)一、利潤表和利潤分配表格式內(nèi)含的審計范圍和內(nèi)容收入、費用、利潤新理解：收入：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。成本：指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。2006-5-262第一節(jié)利潤及其分配審計會計基礎(chǔ)一、利潤表和利潤分配表格利潤：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減費用后的余額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。后者：應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。期末，將收益類科目余額轉(zhuǎn)到“本年利潤”貸方，費用類轉(zhuǎn)借方。因此，貸方余額反映本年度累計實現(xiàn)的凈利潤。年度終了，將余額轉(zhuǎn)到“利潤分配”科目，如為凈利潤，則：借“本年利潤”、貸“利潤分配—未分配利潤”2006-5-263利潤：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減費用后的余額未分配利潤：企業(yè)留待以后年度分配的結(jié)存利潤，是所有者權(quán)益的組成部分。通過“利潤分配”科目核算。提取盈余公積、公益金等，借：利潤分配—提取盈余公積怨；貸：應(yīng)付利潤、盈余公積；未分配利潤借方余額為未彌補的虧損數(shù)額；年末全部轉(zhuǎn)入“未分配利潤”審計范圍：投資收益、所得稅、利潤總額和凈利潤審計內(nèi)容：1、投資收益核算合法、正確性：2006-5-264未分配利潤：企業(yè)留待以后年度分配的結(jié)存利潤，是所有者權(quán)益的組2、營業(yè)外收支的核算合法、正確性：3、所得稅計稅依據(jù)及賬務(wù)處理正確性：4、凈利潤計算正確性、利潤分配的情況：補虧、提取公積金等二、利潤及其分配審計意義維護利益相關(guān)者權(quán)益、國家、業(yè)績考核、對外投資效果2006-5-2652、營業(yè)外收支的核算合法、正確性：2006-5-265三、利潤及利潤分配賬戶特點及審計利潤：年結(jié)賬戶、收費用的集合、計價對比、記錄權(quán)益利潤分配：雙重功能（凈利潤的使用方向、權(quán)益）；年末一次登記審計要求：對利潤表和利潤分配表審計的延伸；以實質(zhì)性測試和全部審查方法；與其他賬戶的審計結(jié)果相關(guān)2006-5-266三、利潤及利潤分配賬戶特點及審計2006-5-266四、常見弊端及問題投資收益方面：虛增或虛減投資收益營業(yè)外收支方面：計算所得稅時的稅前不可抵扣事項所得稅計算與繳納：稅基、稅率、稅額利潤分配方面：未按法定程序與預(yù)定的股利分配政策分配利潤、補虧2006-5-267四、常見弊端及問題2006-5-267第二節(jié)利潤總額的審計

一、審計范圍投資收益、營業(yè)外收支有關(guān)的內(nèi)部控制評審、確認、計量、記錄、披露正確性二、投資收益的審計1、對外投資的財產(chǎn)是否經(jīng)評估作價：2、長期投資核算、“股權(quán)投資收益”賬戶的設(shè)置、對被投資單位的了解；3、投資收益記錄和賬務(wù)處理：2006-5-268第二節(jié)利潤總額的審計

一、審計范圍2006-5-2684、長期債權(quán)投資是否有溢折價記錄、“債權(quán)投資收益”賬戶設(shè)置5、有無轉(zhuǎn)讓、出售有價證券的審批制度，投資到期收回制度（二）短期投資收益審計1、投資收益的基本確認：無論股票、債券投資，或轉(zhuǎn)讓投資所得需要繳納所得稅2、投資收益的入賬時間：權(quán)益性證券現(xiàn)金股利要沖短期投資成本；債券性證券利息也如此2006-5-2694、長期債權(quán)投資是否有溢折價記錄、“債權(quán)投資收益”賬戶設(shè)置23、投資收益的入賬額：對購買時有宣布未發(fā)放股利的處置，記應(yīng)收股利。有無多計或少計方法：核對法和復(fù)算法例：審計中發(fā)現(xiàn)，公司年初購入股票100000股，共支付600000元，價款含未發(fā)放股利100000元；購入后一個月，收到股利100000元，記入“投資收益”賬戶；之后，將股票以630000元出售，將30000計入投資收益。2006-5-26103、投資收益的入賬額：對購買時有宣布未發(fā)放股利的處置，記應(yīng)收（三）長期股權(quán)投資的審計（實物、貨幣）1、投資核算方法的正確性：占有表決權(quán)資本總額20%以上；或有重大影響2、對成本法核算的長期股權(quán)投資的審查：實際收到時記入投資收益3、對權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資收益審查：按接受投資企業(yè)本期凈利潤或虧損情況，按比例2006-5-2611（三）長期股權(quán)投資的審計（實物、貨幣）2006-5-2611例：A公司2005年對B公司股權(quán)投資（占凈資產(chǎn)的20%），未記錄取得收益的事項。審計師審計時進行了函證，得知B企業(yè)2005年實現(xiàn)凈利120萬元，并在2006年初向A公司分配現(xiàn)金股利16萬元，兩企業(yè)所得稅率一致。實際A公司記入了“其他應(yīng)付款”戶（四）長期債權(quán)投資收益的審計（主要是利息收入）按權(quán)責(zé)發(fā)生制，按約定計當(dāng)期損益2006-5-2612例：A公司2005年對B公司股權(quán)投資（占凈資產(chǎn)的20%），未對有溢折價的是否進行攤銷。溢價購入的債券，投資收益為應(yīng)計利息與折價攤銷之差。轉(zhuǎn)讓、出售情況例：企業(yè)2005年1月3日購入某公司2005年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，面值1000元，企業(yè)按1050元買了80張，支付有關(guān)稅費400元，債券每年付息一次借：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）80000；----債券投資（溢價）4000元投資收益—費用攤銷400貸：銀行存款84400年末：借：應(yīng)收利息9600貸：投資收益—債券利息收入8800長期債權(quán)投資—債券投資（溢價）8002006-5-2613對有溢折價的是否進行攤銷。溢價購入的債券，投資收益為應(yīng)計利息1、短期投資跌價準備對投資收益的影響：成本與市價孰低法下。2、長期投資減值準備對投資收益的影響：三、營業(yè)外收支審計1、是否正確劃分了營業(yè)外收支：2、已發(fā)生的營業(yè)外收支是否按程序申批：3、會計部門的核算情況、執(zhí)行情況的考核分析2006-5-26141、短期投資跌價準備對投資收益的影響：成本與市價孰低法下。2（二）營業(yè)外收入審計1、有無將不屬于營業(yè)外收的項目列入：2、有無應(yīng)列不列：掛應(yīng)付款、“小金庫”；固定資產(chǎn)盤盈3、賬務(wù)處理有無多或少計：處理固定資產(chǎn)、包裝物押金例：公司“其他應(yīng)付款”余額20000元，經(jīng)函證，債權(quán)單位上一年度已破產(chǎn)；另外，還沒收訂金10000元，記入“財務(wù)費用”2006-5-2615（二）營業(yè)外收入審計2006-5-2615（三）營業(yè)外支出1、營業(yè)外支出的范圍是否正確，有無擴大范圍：完成成本指標、非法支出2、核算是否合法：如有關(guān)項目計入工程成本3、數(shù)額計算是否正確：盤虧、處理凈損失，扣殘值等；非常停工損失，扣季節(jié)性和大修4、公益救濟捐贈的真實性、賠償金的合法性5、與所得稅有關(guān)的事項、提取的資產(chǎn)減值準備例：2006-5-2616（三）營業(yè)外支出2006-5-2616第三節(jié)凈利潤審計2006-5-2617第三節(jié)凈利潤審計2006-5-2617第三節(jié)凈利潤審計主要是涉及所得稅審計一、所得稅內(nèi)部控制評審1、是否有把企業(yè)賬面利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額制度：2、是否設(shè)置“遞延稅款”賬戶：如本期折舊3000元，稅法允許提4000元，該時間性差異記入“遞延稅款”貸方，表明在未來計入損益的折舊費用大于稅法允許稅前扣除的折舊費時，使稅前利潤大于應(yīng)稅所得。納稅影響會計法下，該差異產(chǎn)生的所得稅影響額330元。借：所得稅貸：應(yīng)交稅金“遞延稅款”2006-5-2618第三節(jié)凈利潤審計主要是涉及所得稅審計2006-5-261二、審計內(nèi)容永久性差異：工資與費用差異、利息支付差異、資產(chǎn)減值準備、業(yè)務(wù)招待費、對外捐贈扣除、罰款、國債利息收入等時間性差異：折舊額、攤銷費用審計考慮問題：會計處理方法，以應(yīng)付稅款法為基礎(chǔ)例2006-5-2619二、審計內(nèi)容2006-5-2619第四節(jié)利潤分配審計一、利潤分配審計應(yīng)明確問題順序：被沒收財物損失（滯納金罰款）、補虧、提取公積金、向投資者分配利潤審計目的：內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性；利潤分配的真實性、合法性注意的問題：1、提取各項基金反映于所有者權(quán)益之中；2、無利潤或有未彌補虧損時，不得向投資者分配利潤；3、按法定順序進行2006-5-2620第四節(jié)利潤分配審計一、利潤分配審計應(yīng)明確問題2006-5二、利潤分配內(nèi)部控制評審1、設(shè)立各明細賬戶與各對應(yīng)賬戶對應(yīng)關(guān)系的內(nèi)控制度：2、設(shè)立總賬對明細賬制約的內(nèi)控制度：3、建立對年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核準制度三、利潤分配基本事項的審計以稅前利潤彌補以前年度虧損：彌補以前年度虧損不作賬務(wù)處理。2006-5-2621二、利潤分配內(nèi)部控制評審2006-5-2621凈利潤分配的審計：分配順序的合規(guī)性；盈余公積形成的正確性（多、少提）：按稅后利潤扣除罰款等數(shù)額后提??；是否有決議；向投資者利潤的正確性，未分配利潤數(shù)額的正確性。四、利潤分配特殊事項的審計以前年度損益調(diào)整：是指企業(yè)在本年度對上年度損益調(diào)整所做的處理，也包括企業(yè)資產(chǎn)負債表日和財務(wù)報告報出之前發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項。2006-5-2622凈利潤分配的審計：分配順序的合規(guī)性；盈余公積形成的正確性（多若發(fā)生調(diào)增、調(diào)減事項，在記入相關(guān)賬戶的同時，借或貸記“以前年度損益調(diào)整”；再將其全部轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤賬戶”。審計：相關(guān)事項是否真實、金額是否正確、處理是否恰當(dāng)2006-5-2623若發(fā)生調(diào)增、調(diào)減事項，在記入相關(guān)賬戶的同時，借或貸記“以前年例：經(jīng)審計，某公司賬面利潤為1650000元，應(yīng)納稅所得額為1890000元，兩者之差是本年企業(yè)繳納的各項罰款，所得稅率為33%.企業(yè)本年按10%比率法定盈余公積8630元；按6%比例計提法定公益金47178元請據(jù)以上情況，提出意見2006-5-2624例：經(jīng)審計，某公司賬面利潤為1650000元，應(yīng)納稅所得例：A公司2004年以實物資產(chǎn)對B公司投資300萬元，占B公司實收資本的30%。審計人員對A公司會計報表進行審計時發(fā)現(xiàn)，沒有投資收益的記錄。審計人員經(jīng)向B公司函證，發(fā)現(xiàn)：B公司自收到A公司投資以來累計實現(xiàn)稅后利潤580萬元。請進行賬項調(diào)整。2006-5-2625例：A公司2004年以實物資產(chǎn)對B公司投資300萬元，占B公A公司2001年銷售產(chǎn)品給B企業(yè)，價款580萬元（含稅），B已入庫。但B未付款。A公司年末提取壞賬準備29萬元，資產(chǎn)負債表上“應(yīng)收賬款”余額760萬元，該應(yīng)收款已按551萬元列入資產(chǎn)負債表內(nèi)。2002年2月A可收到B破產(chǎn)清算款為應(yīng)收款的40%補提壞賬準備：580*60%-29=319萬元借：以前年度損益調(diào)整3190000貸：壞賬準備2006-5-2626A公司2001年銷售產(chǎn)品給B企業(yè)，價款580萬元（含稅），B調(diào)整所得稅：借：應(yīng)交稅金1052700貸：以前年度損益調(diào)整將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配—未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整2137300調(diào)整利潤分配借：盈余公積貸：利潤分配—未分配利潤3205952006-5-2627調(diào)整所得稅：借：應(yīng)交稅金1052700貸：以前年度損益第九章利潤及其分配審計肖振東2006-5-2628第九章利潤及其分配審計第一節(jié)利潤及其分配審計會計基礎(chǔ)一、利潤表和利潤分配表格式內(nèi)含的審計范圍和內(nèi)容收入、費用、利潤新理解：收入：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。成本：指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。2006-5-2629第一節(jié)利潤及其分配審計會計基礎(chǔ)一、利潤表和利潤分配表格利潤：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減費用后的余額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。后者：應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。期末，將收益類科目余額轉(zhuǎn)到“本年利潤”貸方，費用類轉(zhuǎn)借方。因此，貸方余額反映本年度累計實現(xiàn)的凈利潤。年度終了，將余額轉(zhuǎn)到“利潤分配”科目，如為凈利潤，則：借“本年利潤”、貸“利潤分配—未分配利潤”2006-5-2630利潤：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減費用后的余額未分配利潤：企業(yè)留待以后年度分配的結(jié)存利潤，是所有者權(quán)益的組成部分。通過“利潤分配”科目核算。提取盈余公積、公益金等，借：利潤分配—提取盈余公積怨；貸：應(yīng)付利潤、盈余公積；未分配利潤借方余額為未彌補的虧損數(shù)額；年末全部轉(zhuǎn)入“未分配利潤”審計范圍：投資收益、所得稅、利潤總額和凈利潤審計內(nèi)容：1、投資收益核算合法、正確性：2006-5-2631未分配利潤：企業(yè)留待以后年度分配的結(jié)存利潤，是所有者權(quán)益的組2、營業(yè)外收支的核算合法、正確性：3、所得稅計稅依據(jù)及賬務(wù)處理正確性：4、凈利潤計算正確性、利潤分配的情況：補虧、提取公積金等二、利潤及其分配審計意義維護利益相關(guān)者權(quán)益、國家、業(yè)績考核、對外投資效果2006-5-26322、營業(yè)外收支的核算合法、正確性：2006-5-265三、利潤及利潤分配賬戶特點及審計利潤：年結(jié)賬戶、收費用的集合、計價對比、記錄權(quán)益利潤分配：雙重功能（凈利潤的使用方向、權(quán)益）；年末一次登記審計要求：對利潤表和利潤分配表審計的延伸；以實質(zhì)性測試和全部審查方法；與其他賬戶的審計結(jié)果相關(guān)2006-5-2633三、利潤及利潤分配賬戶特點及審計2006-5-266四、常見弊端及問題投資收益方面：虛增或虛減投資收益營業(yè)外收支方面：計算所得稅時的稅前不可抵扣事項所得稅計算與繳納：稅基、稅率、稅額利潤分配方面：未按法定程序與預(yù)定的股利分配政策分配利潤、補虧2006-5-2634四、常見弊端及問題2006-5-267第二節(jié)利潤總額的審計

一、審計范圍投資收益、營業(yè)外收支有關(guān)的內(nèi)部控制評審、確認、計量、記錄、披露正確性二、投資收益的審計1、對外投資的財產(chǎn)是否經(jīng)評估作價：2、長期投資核算、“股權(quán)投資收益”賬戶的設(shè)置、對被投資單位的了解；3、投資收益記錄和賬務(wù)處理：2006-5-2635第二節(jié)利潤總額的審計

一、審計范圍2006-5-2684、長期債權(quán)投資是否有溢折價記錄、“債權(quán)投資收益”賬戶設(shè)置5、有無轉(zhuǎn)讓、出售有價證券的審批制度，投資到期收回制度（二）短期投資收益審計1、投資收益的基本確認：無論股票、債券投資，或轉(zhuǎn)讓投資所得需要繳納所得稅2、投資收益的入賬時間：權(quán)益性證券現(xiàn)金股利要沖短期投資成本；債券性證券利息也如此2006-5-26364、長期債權(quán)投資是否有溢折價記錄、“債權(quán)投資收益”賬戶設(shè)置23、投資收益的入賬額：對購買時有宣布未發(fā)放股利的處置，記應(yīng)收股利。有無多計或少計方法：核對法和復(fù)算法例：審計中發(fā)現(xiàn)，公司年初購入股票100000股，共支付600000元，價款含未發(fā)放股利100000元；購入后一個月，收到股利100000元，記入“投資收益”賬戶；之后，將股票以630000元出售，將30000計入投資收益。2006-5-26373、投資收益的入賬額：對購買時有宣布未發(fā)放股利的處置，記應(yīng)收（三）長期股權(quán)投資的審計（實物、貨幣）1、投資核算方法的正確性：占有表決權(quán)資本總額20%以上；或有重大影響2、對成本法核算的長期股權(quán)投資的審查：實際收到時記入投資收益3、對權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資收益審查：按接受投資企業(yè)本期凈利潤或虧損情況，按比例2006-5-2638（三）長期股權(quán)投資的審計（實物、貨幣）2006-5-2611例：A公司2005年對B公司股權(quán)投資（占凈資產(chǎn)的20%），未記錄取得收益的事項。審計師審計時進行了函證，得知B企業(yè)2005年實現(xiàn)凈利120萬元，并在2006年初向A公司分配現(xiàn)金股利16萬元，兩企業(yè)所得稅率一致。實際A公司記入了“其他應(yīng)付款”戶（四）長期債權(quán)投資收益的審計（主要是利息收入）按權(quán)責(zé)發(fā)生制，按約定計當(dāng)期損益2006-5-2639例：A公司2005年對B公司股權(quán)投資（占凈資產(chǎn)的20%），未對有溢折價的是否進行攤銷。溢價購入的債券，投資收益為應(yīng)計利息與折價攤銷之差。轉(zhuǎn)讓、出售情況例：企業(yè)2005年1月3日購入某公司2005年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，面值1000元，企業(yè)按1050元買了80張，支付有關(guān)稅費400元，債券每年付息一次借：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）80000；----債券投資（溢價）4000元投資收益—費用攤銷400貸：銀行存款84400年末：借：應(yīng)收利息9600貸：投資收益—債券利息收入8800長期債權(quán)投資—債券投資（溢價）8002006-5-2640對有溢折價的是否進行攤銷。溢價購入的債券，投資收益為應(yīng)計利息1、短期投資跌價準備對投資收益的影響：成本與市價孰低法下。2、長期投資減值準備對投資收益的影響：三、營業(yè)外收支審計1、是否正確劃分了營業(yè)外收支：2、已發(fā)生的營業(yè)外收支是否按程序申批：3、會計部門的核算情況、執(zhí)行情況的考核分析2006-5-26411、短期投資跌價準備對投資收益的影響：成本與市價孰低法下。2（二）營業(yè)外收入審計1、有無將不屬于營業(yè)外收的項目列入：2、有無應(yīng)列不列：掛應(yīng)付款、“小金庫”；固定資產(chǎn)盤盈3、賬務(wù)處理有無多或少計：處理固定資產(chǎn)、包裝物押金例：公司“其他應(yīng)付款”余額20000元，經(jīng)函證，債權(quán)單位上一年度已破產(chǎn)；另外，還沒收訂金10000元，記入“財務(wù)費用”2006-5-2642（二）營業(yè)外收入審計2006-5-2615（三）營業(yè)外支出1、營業(yè)外支出的范圍是否正確，有無擴大范圍：完成成本指標、非法支出2、核算是否合法：如有關(guān)項目計入工程成本3、數(shù)額計算是否正確：盤虧、處理凈損失，扣殘值等；非常停工損失，扣季節(jié)性和大修4、公益救濟捐贈的真實性、賠償金的合法性5、與所得稅有關(guān)的事項、提取的資產(chǎn)減值準備例：2006-5-2643（三）營業(yè)外支出2006-5-2616第三節(jié)凈利潤審計2006-5-2644第三節(jié)凈利潤審計2006-5-2617第三節(jié)凈利潤審計主要是涉及所得稅審計一、所得稅內(nèi)部控制評審1、是否有把企業(yè)賬面利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額制度：2、是否設(shè)置“遞延稅款”賬戶：如本期折舊3000元，稅法允許提4000元，該時間性差異記入“遞延稅款”貸方，表明在未來計入損益的折舊費用大于稅法允許稅前扣除的折舊費時，使稅前利潤大于應(yīng)稅所得。納稅影響會計法下，該差異產(chǎn)生的所得稅影響額330元。借：所得稅貸：應(yīng)交稅金“遞延稅款”2006-5-2645第三節(jié)凈利潤審計主要是涉及所得稅審計2006-5-261二、審計內(nèi)容永久性差異：工資與費用差異、利息支付差異、資產(chǎn)減值準備、業(yè)務(wù)招待費、對外捐贈扣除、罰款、國債利息收入等時間性差異：折舊額、攤銷費用審計考慮問題：會計處理方法，以應(yīng)付稅款法為基礎(chǔ)例2006-5-2646二、審計內(nèi)容2006-5-2619第四節(jié)利潤分配審計一、利潤分配審計應(yīng)明確問題順序：被沒收財物損失（滯納金罰款）、補虧、提取公積金、向投資者分配利潤審計目的：內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性；利潤分配的真實性、合法性注意的問題：1、提取各項基金反映于所有者權(quán)益之中；2、無利潤或有未彌補虧損時，不得向投資者分配利潤；3、按法定順序進行2006-5-2647第四節(jié)利潤分配審計一、利潤分配審計應(yīng)明確問題2006-5二、利潤分配內(nèi)部控制評審1、設(shè)立各明細賬戶與各對應(yīng)賬戶對應(yīng)關(guān)系的內(nèi)控制度：2、設(shè)立總賬對明細賬制約的內(nèi)控制度：3、建立對年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核準制度三、利潤分配基本事項的審計以稅前利潤彌補以前年度虧損：彌補以前年度虧損不作賬務(wù)處理。2006-5-2648二、利潤分配內(nèi)部控制評審2006-5-2621凈利潤分配的審計：分配順序的合規(guī)性；盈余公積形成的正確性（多、少提）：按稅后利潤扣除罰款等數(shù)額后提??；是否有決議；向投資者利潤的正確性，未分配利潤數(shù)額的正確性。四、利潤分配特殊事項的審計以前年度損益