審計(jì)報(bào)告的編制及基本格式課件

第十六章審計(jì)報(bào)告1第十六章審計(jì)報(bào)告1本章內(nèi)容審計(jì)報(bào)告編制前的工作審計(jì)報(bào)告概述審計(jì)報(bào)告的基本類型及內(nèi)容常見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的基本格式2本章內(nèi)容審計(jì)報(bào)告編制前的工作2審計(jì)報(bào)告編制前的工作1、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表2、獲取管理層聲明3、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性行執(zhí)分析程序4、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果5、復(fù)核審計(jì)工作底稿6、評(píng)價(jià)獨(dú)立性和道德問(wèn)題3審計(jì)報(bào)告編制前的工作1、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表3編制審計(jì)差異調(diào)整表

審計(jì)差異內(nèi)容審計(jì)差異是否調(diào)帳核算錯(cuò)誤重分類錯(cuò)誤建議調(diào)整的不符事項(xiàng)是否重要不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)分類注會(huì)P5984編制審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)差異內(nèi)容審計(jì)是否核算錯(cuò)誤重分類錯(cuò)誤建建議調(diào)整的不符事項(xiàng)單筆核算誤差超過(guò)所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或帳項(xiàng)）層次的重要性水平的單筆核算誤差低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或帳項(xiàng)）層次的重要性水平，但性質(zhì)重要的

將建議調(diào)整的不符事項(xiàng)匯總至“調(diào)整分錄匯總表”中5建議調(diào)整的不符事項(xiàng)單筆核算誤差超過(guò)所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或帳項(xiàng)思考CPA王小丫、李佳明于2008年審計(jì)A公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)：管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)少提折舊65000元。累計(jì)折舊項(xiàng)目的重要性水平為20000元。CPA是否建議A公司調(diào)整？應(yīng)如何調(diào)整？CPA應(yīng)建議A公司就少計(jì)折舊事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的原則：調(diào)表不調(diào)帳6思考CPA王小丫、李佳明于2008年審計(jì)A調(diào)整分錄如下：借：管理費(fèi)用65000貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊65000思考：是否可以使用“以前年度損益調(diào)整”科目？為什么？

思考：CPA王小丫、李佳明于2008年審計(jì)A公司2005、2006、2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)：2005年度管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)少提折舊65000元。累計(jì)折舊項(xiàng)目的重要性水平為20000元。CPA是否建議A公司調(diào)整？如何調(diào)整？7調(diào)整分錄如下：思考：是否可以使用“以前年度損益調(diào)整”科目？2005年調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用65000貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊650002006年調(diào)整分錄：借：未分配利潤(rùn)65000貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊650002007年調(diào)整分錄同2006年82005年調(diào)整分錄：2006年調(diào)整分錄：2007年調(diào)整分錄同一般情況

單筆核算誤差低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或帳項(xiàng)）層次的重要性水平，但性質(zhì)不重要的特殊情況

如果若干筆同類型未調(diào)整的不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或帳項(xiàng)）層次的重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)

不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)

將不需調(diào)整的不符事項(xiàng)匯總登記在“未更正錯(cuò)報(bào)匯總表”中9一般情況不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)將不需調(diào)整的不符事項(xiàng)匯在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)要求對(duì)一些項(xiàng)目重新分類，因此要編制重分類分錄。重分類分錄只要求調(diào)整報(bào)表，不需調(diào)整帳戶。為了匯總重分類分錄，要編制“重分類分錄匯總表”。重分類錯(cuò)誤需要進(jìn)行重分類調(diào)整的項(xiàng)目有哪些？思考？10在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)要求對(duì)一些項(xiàng)目重新分類，因此要編制重分類需要進(jìn)行重分類調(diào)整的項(xiàng)目：應(yīng)收帳款和預(yù)收帳款應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款持有至到期投資中屬于一年內(nèi)到期的部分長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券中屬于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債貨幣資金中一年以上的銀行定期存款恭喜你答對(duì)了11需要進(jìn)行重分類調(diào)整的項(xiàng)目：應(yīng)收帳款和預(yù)收帳款應(yīng)付帳款和預(yù)付帳編制試算平衡表調(diào)整分錄匯總表和重分類分錄匯總表編制完成，再據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表工作底稿和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表試算平衡表工作底稿。財(cái)務(wù)報(bào)表最終反映的數(shù)額應(yīng)以試算平衡表調(diào)整后數(shù)額為準(zhǔn)。12編制試算平衡表調(diào)整分錄匯總表和重分類分錄匯總表獲取管理層聲明P486管理層聲明含義管理層聲明書(shū)的日期管理層聲明的作用對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響日期通常為為審計(jì)報(bào)告日，特殊情況下可以是獲取聲明書(shū)的日期明確被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任；提供審計(jì)證據(jù)如被審單位拒絕提供，CPA視為審計(jì)范圍受限，應(yīng)發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)13獲取管理層聲明P486管理層聲明含義日期管理層聲明書(shū)的格式與內(nèi)容標(biāo)題收件人聲明內(nèi)容簽章日期關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表；管理層認(rèn)可其編制報(bào)表、實(shí)施內(nèi)控的責(zé)任，認(rèn)為CPA發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，對(duì)報(bào)表整體不具有重大影響關(guān)于信息的完整性所有財(cái)務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)、相關(guān)資料、會(huì)議記錄的可獲得性關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)14管理層聲明書(shū)的格式與內(nèi)容標(biāo)題收件人聲明內(nèi)容簽章日期關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)行分析程序

思考：分析程序的用途？參見(jiàn)P602確定審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。報(bào)告階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)重新考慮之前評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序15對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)行分析程序思考：分析程序的用途？參見(jiàn)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果

評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果重要性和風(fēng)險(xiǎn)終評(píng)確定可能的錯(cuò)報(bào)金額形成審計(jì)意見(jiàn)、草擬報(bào)告工作底稿的復(fù)核確定可能的錯(cuò)報(bào)金額匯總數(shù)對(duì)報(bào)表的影響16評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)審重要性和確定可能的錯(cuò)報(bào)金額形成審計(jì)意工作復(fù)核審計(jì)工作底稿項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核項(xiàng)目合伙人的復(fù)核由獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員進(jìn)行的獨(dú)立復(fù)核對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)的特定業(yè)務(wù)實(shí)施，并在出具審計(jì)報(bào)告前完成17復(fù)核審計(jì)工作底稿項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核由獨(dú)立的審計(jì)報(bào)告概述審計(jì)報(bào)告的作用——鑒證、保護(hù)、證明審計(jì)意見(jiàn)：評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系

審計(jì)報(bào)告只是CPA表述審計(jì)結(jié)論的手段，它本身不包括企業(yè)或組織的財(cái)務(wù)信息或具體數(shù)據(jù)資料，不能代替財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的含義：對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件18審計(jì)報(bào)告概述審計(jì)報(bào)告的作用——鑒證、保護(hù)、證明審計(jì)意見(jiàn)：評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告的編制步驟整理分析工作底稿提請(qǐng)調(diào)整和披露確定審計(jì)報(bào)告類型編制出具審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的編制和使用要求內(nèi)容全面完整責(zé)任界限分明審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)審計(jì)報(bào)告使用恰當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人19審計(jì)報(bào)告的編制步驟整理分析提請(qǐng)調(diào)整確定審計(jì)編制出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告的基本類型標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告保留意見(jiàn)~否定意見(jiàn)~無(wú)法表示意見(jiàn)~20審計(jì)報(bào)告的基本類型標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、(1)標(biāo)題(2)收件人(3)引言段(4)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段(6)審計(jì)意見(jiàn)段(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽章(8)會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱和地址、公章(9)報(bào)告日期

審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和格式審計(jì)報(bào)告委托人—全體股東或董事會(huì)兩名CPA與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天或晚于該天21(1)標(biāo)題審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和引言段

審計(jì)報(bào)告的引言段，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括下面內(nèi)容：（1）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱（2）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（3）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間注會(huì)：p63722引言段審計(jì)報(bào)告的引言段，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱

按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任：

（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。注會(huì)：p637管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段23按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段（1）CPA的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；（2）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)；（3）CPA相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。24注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段（1）CPA的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上審計(jì)意見(jiàn)段意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。25審計(jì)意見(jiàn)段意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

符合下列條件，CPA應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告：財(cái)務(wù)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制；26無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告符合下列條件，CPA應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)審無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。出具的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。27無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（一）審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段在注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮重大不確定事項(xiàng)其他準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形與說(shuō)明段的區(qū)別？28非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（一）審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重（二）非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告影響發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的情形：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層存在分歧會(huì)計(jì)政策選用會(huì)計(jì)估計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露2、審計(jì)范圍受到限制客觀環(huán)境管理層原因29（二）非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告影響發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的情形：29類型情形保留意見(jiàn)不符合準(zhǔn)則制度規(guī)定或?qū)徲?jì)范圍受限，但影響不大否定意見(jiàn)沒(méi)有按準(zhǔn)則、制度編制，未能在所有重大方面公允反映無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)范圍受限，產(chǎn)生的影響非常重大判斷標(biāo)準(zhǔn)：錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平比較30類型情形保留意見(jiàn)不符合準(zhǔn)則制度規(guī)定或?qū)徲?jì)范圍受限，但影響不保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

會(huì)計(jì)報(bào)表就整體而言是公允的，但存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：（1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的確定或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不致于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不致于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。31保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表就整體而言是公允的，但存在下列情形1、當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，陳述保留意見(jiàn)的原因；應(yīng)如何做以及保留事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響；2、在意見(jiàn)段中使用：“除..的影響外”；3、在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中說(shuō)明：“除……所述事項(xiàng)外”思考？

保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告在哪些方面不同？321、當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，說(shuō)明發(fā)表否定意見(jiàn)的主要原因，并盡可能說(shuō)明相關(guān)事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。意見(jiàn)段：

“由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”、“”財(cái)務(wù)報(bào)表……未能在所有重大方面公允反映……“33否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

發(fā)表的前提：在審計(jì)過(guò)程中，如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段意見(jiàn)段：“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無(wú)法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，說(shuō)明無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的原因34無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告發(fā)表的前提：在審計(jì)過(guò)程中，思考

無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告與否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告有何不同？形成意見(jiàn)的原因不同：無(wú)法表示意見(jiàn)：審計(jì)范圍受限，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)否定意見(jiàn)：財(cái)務(wù)報(bào)表不符合準(zhǔn)則的規(guī)定，獲取了充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)格式不同無(wú)法表示意見(jiàn)：刪除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段35思考無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告與否定意思考對(duì)下列各種情況，CPA應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？CPA未曾觀察客戶的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代；委托人對(duì)CPA的審計(jì)范圍加以嚴(yán)格廣泛的限制；CPA本身必須依賴其他CPA的工作結(jié)果形成本身的審計(jì)意見(jiàn)，且無(wú)法對(duì)其他CPA的工作予以復(fù)核36思考對(duì)下列各種情況，CPA應(yīng)簽發(fā)何種類型的1、未曾觀察客戶的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代表明重要的審計(jì)程序未能實(shí)施，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2、由于CPA的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所以應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。3、CPA本身必須依賴其他CPA的工作結(jié)果形成本身的審計(jì)意見(jiàn)，且無(wú)法對(duì)其他CPA的工作予以復(fù)核表明審計(jì)范圍受到限制，所以應(yīng)簽發(fā)保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。371、未曾觀察客戶的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代表明重要的審考考你

永華會(huì)計(jì)師事務(wù)所CPA李詠、劉德華已于2004年3月完成了昌河公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)地審計(jì)工作。現(xiàn)在正在草擬審計(jì)報(bào)告。有下列情況需要CPA考慮：1、被審年度，公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法，由原來(lái)的加速折舊變?yōu)橹本€折舊，由此少提折舊30萬(wàn)元，對(duì)此公司不愿在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；2、2004年2月20日，法院最終裁定，2004年1月星苑公司訴昌河公司侵權(quán)一案，被告應(yīng)賠償原告200萬(wàn)人民幣。38考考你永華會(huì)計(jì)師事務(wù)所CPA李詠、劉德華已于20[要求]（一）不考慮重要性水平，針對(duì)上述兩種情況說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的建議。若需要調(diào)整的，請(qǐng)列示調(diào)整分錄；（二）如果財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平為40萬(wàn)，若情況（1）公司拒絕調(diào)整，情況（2）公司拒絕披露，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師草擬一份審計(jì)報(bào)告。39[要求]39答案（一）分析（1）被審單位變更了折舊方法，又不愿在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，CPA應(yīng)提請(qǐng)被審單位進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄為：借：管理（制造）費(fèi)用300000貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊300000（2）該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，不影響報(bào)表金額，但影響報(bào)表使用者正確理解報(bào)表，CPA應(yīng)提請(qǐng)其在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。40答案（一）分析40報(bào)告的說(shuō)明段和意見(jiàn)段為：審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，2007年1月星苑公司訴昌河公司侵權(quán)一案，法院已于2007年2月20日最終裁定，昌河公司將賠償星苑公司200萬(wàn)人民幣。該事項(xiàng)昌河公司未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。我們認(rèn)為，除上段信息未予披外，…………41報(bào)告的說(shuō)明段和意見(jiàn)段為：41本章復(fù)習(xí)思考題CPA簽發(fā)的審計(jì)意見(jiàn)類型有哪幾種？分別在什么條件下簽發(fā)？審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容有哪些？42本章復(fù)習(xí)思考題CPA簽發(fā)的審計(jì)意見(jiàn)類型有哪幾種？分別在什么條標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（引言段）

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。43標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告43二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。44二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任44三、審計(jì)意見(jiàn)（意見(jiàn)段）我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）45三、審計(jì)意見(jiàn)（意見(jiàn)段）45帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：引言段一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任三、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損×萬(wàn)元，在20×1年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額×萬(wàn)元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）46帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的46保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（審計(jì)范圍受到限制）審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：引言段一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的×%.由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。四、審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××47保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（審計(jì)范圍受到限制）47否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：引言段一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少×萬(wàn)元，凈利潤(rùn)將減少×萬(wàn)元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬(wàn)元變?yōu)樘潛p×萬(wàn)元。四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。簽名蓋章48否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告48無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：引言段一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

二、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)ABC公司未對(duì)20×1年12月31日的存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，金額為×萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。三、審計(jì)意見(jiàn)由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。簽名蓋章49無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告49第十六章審計(jì)報(bào)告50第十六章審計(jì)報(bào)告1本章內(nèi)容審計(jì)報(bào)告編制前的工作審計(jì)報(bào)告概述審計(jì)報(bào)告的基本類型及內(nèi)容常見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的基本格式51本章內(nèi)容審計(jì)報(bào)告編制前的工作2審計(jì)報(bào)告編制前的工作1、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表2、獲取管理層聲明3、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性行執(zhí)分析程序4、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果5、復(fù)核審計(jì)工作底稿6、評(píng)價(jià)獨(dú)立性和道德問(wèn)題52審計(jì)報(bào)告編制前的工作1、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表3編制審計(jì)差異調(diào)整表

審計(jì)差異內(nèi)容審計(jì)差異是否調(diào)帳核算錯(cuò)誤重分類錯(cuò)誤建議調(diào)整的不符事項(xiàng)是否重要不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)分類注會(huì)P59853編制審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)差異內(nèi)容審計(jì)是否核算錯(cuò)誤重分類錯(cuò)誤建建議調(diào)整的不符事項(xiàng)單筆核算誤差超過(guò)所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或帳項(xiàng)）層次的重要性水平的單筆核算誤差低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或帳項(xiàng)）層次的重要性水平，但性質(zhì)重要的

將建議調(diào)整的不符事項(xiàng)匯總至“調(diào)整分錄匯總表”中54建議調(diào)整的不符事項(xiàng)單筆核算誤差超過(guò)所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或帳項(xiàng)思考CPA王小丫、李佳明于2008年審計(jì)A公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)：管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)少提折舊65000元。累計(jì)折舊項(xiàng)目的重要性水平為20000元。CPA是否建議A公司調(diào)整？應(yīng)如何調(diào)整？CPA應(yīng)建議A公司就少計(jì)折舊事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的原則：調(diào)表不調(diào)帳55思考CPA王小丫、李佳明于2008年審計(jì)A調(diào)整分錄如下：借：管理費(fèi)用65000貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊65000思考：是否可以使用“以前年度損益調(diào)整”科目？為什么？

思考：CPA王小丫、李佳明于2008年審計(jì)A公司2005、2006、2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)：2005年度管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)少提折舊65000元。累計(jì)折舊項(xiàng)目的重要性水平為20000元。CPA是否建議A公司調(diào)整？如何調(diào)整？56調(diào)整分錄如下：思考：是否可以使用“以前年度損益調(diào)整”科目？2005年調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用65000貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊650002006年調(diào)整分錄：借：未分配利潤(rùn)65000貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊650002007年調(diào)整分錄同2006年572005年調(diào)整分錄：2006年調(diào)整分錄：2007年調(diào)整分錄同一般情況

單筆核算誤差低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或帳項(xiàng)）層次的重要性水平，但性質(zhì)不重要的特殊情況

如果若干筆同類型未調(diào)整的不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或帳項(xiàng)）層次的重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)

不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)

將不需調(diào)整的不符事項(xiàng)匯總登記在“未更正錯(cuò)報(bào)匯總表”中58一般情況不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)將不需調(diào)整的不符事項(xiàng)匯在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)要求對(duì)一些項(xiàng)目重新分類，因此要編制重分類分錄。重分類分錄只要求調(diào)整報(bào)表，不需調(diào)整帳戶。為了匯總重分類分錄，要編制“重分類分錄匯總表”。重分類錯(cuò)誤需要進(jìn)行重分類調(diào)整的項(xiàng)目有哪些？思考？59在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)要求對(duì)一些項(xiàng)目重新分類，因此要編制重分類需要進(jìn)行重分類調(diào)整的項(xiàng)目：應(yīng)收帳款和預(yù)收帳款應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款持有至到期投資中屬于一年內(nèi)到期的部分長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券中屬于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債貨幣資金中一年以上的銀行定期存款恭喜你答對(duì)了60需要進(jìn)行重分類調(diào)整的項(xiàng)目：應(yīng)收帳款和預(yù)收帳款應(yīng)付帳款和預(yù)付帳編制試算平衡表調(diào)整分錄匯總表和重分類分錄匯總表編制完成，再據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表工作底稿和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表試算平衡表工作底稿。財(cái)務(wù)報(bào)表最終反映的數(shù)額應(yīng)以試算平衡表調(diào)整后數(shù)額為準(zhǔn)。61編制試算平衡表調(diào)整分錄匯總表和重分類分錄匯總表獲取管理層聲明P486管理層聲明含義管理層聲明書(shū)的日期管理層聲明的作用對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響日期通常為為審計(jì)報(bào)告日，特殊情況下可以是獲取聲明書(shū)的日期明確被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任；提供審計(jì)證據(jù)如被審單位拒絕提供，CPA視為審計(jì)范圍受限，應(yīng)發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)62獲取管理層聲明P486管理層聲明含義日期管理層聲明書(shū)的格式與內(nèi)容標(biāo)題收件人聲明內(nèi)容簽章日期關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表；管理層認(rèn)可其編制報(bào)表、實(shí)施內(nèi)控的責(zé)任，認(rèn)為CPA發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，對(duì)報(bào)表整體不具有重大影響關(guān)于信息的完整性所有財(cái)務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)、相關(guān)資料、會(huì)議記錄的可獲得性關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)63管理層聲明書(shū)的格式與內(nèi)容標(biāo)題收件人聲明內(nèi)容簽章日期關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)行分析程序

思考：分析程序的用途？參見(jiàn)P602確定審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。報(bào)告階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)重新考慮之前評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序64對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)行分析程序思考：分析程序的用途？參見(jiàn)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果

評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果重要性和風(fēng)險(xiǎn)終評(píng)確定可能的錯(cuò)報(bào)金額形成審計(jì)意見(jiàn)、草擬報(bào)告工作底稿的復(fù)核確定可能的錯(cuò)報(bào)金額匯總數(shù)對(duì)報(bào)表的影響65評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)審重要性和確定可能的錯(cuò)報(bào)金額形成審計(jì)意工作復(fù)核審計(jì)工作底稿項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核項(xiàng)目合伙人的復(fù)核由獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員進(jìn)行的獨(dú)立復(fù)核對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)的特定業(yè)務(wù)實(shí)施，并在出具審計(jì)報(bào)告前完成66復(fù)核審計(jì)工作底稿項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核由獨(dú)立的審計(jì)報(bào)告概述審計(jì)報(bào)告的作用——鑒證、保護(hù)、證明審計(jì)意見(jiàn)：評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系

審計(jì)報(bào)告只是CPA表述審計(jì)結(jié)論的手段，它本身不包括企業(yè)或組織的財(cái)務(wù)信息或具體數(shù)據(jù)資料，不能代替財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的含義：對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件67審計(jì)報(bào)告概述審計(jì)報(bào)告的作用——鑒證、保護(hù)、證明審計(jì)意見(jiàn)：評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告的編制步驟整理分析工作底稿提請(qǐng)調(diào)整和披露確定審計(jì)報(bào)告類型編制出具審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的編制和使用要求內(nèi)容全面完整責(zé)任界限分明審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)審計(jì)報(bào)告使用恰當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人68審計(jì)報(bào)告的編制步驟整理分析提請(qǐng)調(diào)整確定審計(jì)編制出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告的基本類型標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告保留意見(jiàn)~否定意見(jiàn)~無(wú)法表示意見(jiàn)~69審計(jì)報(bào)告的基本類型標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、(1)標(biāo)題(2)收件人(3)引言段(4)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段(6)審計(jì)意見(jiàn)段(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽章(8)會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱和地址、公章(9)報(bào)告日期

審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和格式審計(jì)報(bào)告委托人—全體股東或董事會(huì)兩名CPA與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天或晚于該天70(1)標(biāo)題審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和引言段

審計(jì)報(bào)告的引言段，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括下面內(nèi)容：（1）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱（2）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（3）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間注會(huì)：p63771引言段審計(jì)報(bào)告的引言段，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱

按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任：

（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。注會(huì)：p637管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段72按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段（1）CPA的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；（2）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)；（3）CPA相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。73注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段（1）CPA的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上審計(jì)意見(jiàn)段意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。74審計(jì)意見(jiàn)段意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

符合下列條件，CPA應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告：財(cái)務(wù)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制；75無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告符合下列條件，CPA應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)審無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。出具的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。76無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（一）審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段在注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮重大不確定事項(xiàng)其他準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形與說(shuō)明段的區(qū)別？77非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（一）審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重（二）非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告影響發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的情形：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層存在分歧會(huì)計(jì)政策選用會(huì)計(jì)估計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露2、審計(jì)范圍受到限制客觀環(huán)境管理層原因78（二）非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告影響發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的情形：29類型情形保留意見(jiàn)不符合準(zhǔn)則制度規(guī)定或?qū)徲?jì)范圍受限，但影響不大否定意見(jiàn)沒(méi)有按準(zhǔn)則、制度編制，未能在所有重大方面公允反映無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)范圍受限，產(chǎn)生的影響非常重大判斷標(biāo)準(zhǔn)：錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平比較79類型情形保留意見(jiàn)不符合準(zhǔn)則制度規(guī)定或?qū)徲?jì)范圍受限，但影響不保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

會(huì)計(jì)報(bào)表就整體而言是公允的，但存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：（1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的確定或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不致于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不致于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。80保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表就整體而言是公允的，但存在下列情形1、當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，陳述保留意見(jiàn)的原因；應(yīng)如何做以及保留事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響；2、在意見(jiàn)段中使用：“除..的影響外”；3、在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中說(shuō)明：“除……所述事項(xiàng)外”思考？

保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告在哪些方面不同？811、當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，說(shuō)明發(fā)表否定意見(jiàn)的主要原因，并盡可能說(shuō)明相關(guān)事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。意見(jiàn)段：

“由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”、“”財(cái)務(wù)報(bào)表……未能在所有重大方面公允反映……“82否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

發(fā)表的前提：在審計(jì)過(guò)程中，如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段意見(jiàn)段：“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無(wú)法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，說(shuō)明無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的原因83無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告發(fā)表的前提：在審計(jì)過(guò)程中，思考

無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告與否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告有何不同？形成意見(jiàn)的原因不同：無(wú)法表示意見(jiàn)：審計(jì)范圍受限，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)否定意見(jiàn)：財(cái)務(wù)報(bào)表不符合準(zhǔn)則的規(guī)定，獲取了充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)格式不同無(wú)法表示意見(jiàn)：刪除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段84思考無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告與否定意思考對(duì)下列各種情況，CPA應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？CPA未曾觀察客戶的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代；委托人對(duì)CPA的審計(jì)范圍加以嚴(yán)格廣泛的限制；CPA本身必須依賴其他CPA的工作結(jié)果形成本身的審計(jì)意見(jiàn)，且無(wú)法對(duì)其他CPA的工作予以復(fù)核85思考對(duì)下列各種情況，CPA應(yīng)簽發(fā)何種類型的1、未曾觀察客戶的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代表明重要的審計(jì)程序未能實(shí)施，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2、由于CPA的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所以應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。3、CPA本身必須依賴其他CPA的工作結(jié)果形成本身的審計(jì)意見(jiàn)，且無(wú)法對(duì)其他CPA的工作予以復(fù)核表明審計(jì)范圍受到限制，所以應(yīng)簽發(fā)保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。861、未曾觀察客戶的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代表明重要的審考考你

永華會(huì)計(jì)師事務(wù)所CPA李詠、劉德華已于2004年3月完成了昌河公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)地審計(jì)工作?，F(xiàn)在正在草擬審計(jì)報(bào)告。有下列情況需要CPA考慮：1、被審年度，公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法，由原來(lái)的加速折舊變?yōu)橹本€折舊，由此少提折舊30萬(wàn)元，對(duì)此公司不愿在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；2、2004年2月20日，法院最終裁定，2004年1月星苑公司訴昌河公司侵權(quán)一案，被告應(yīng)賠償原告200萬(wàn)人民幣。87考考你永華會(huì)計(jì)師事務(wù)所CPA李詠、劉德華已于20[要求]（一）不考慮重要性水平，針對(duì)上述兩種情況說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的建議。若需要調(diào)整的，請(qǐng)列示調(diào)整分錄；（二）如果財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平為40萬(wàn)，若情況（1）公司拒絕調(diào)整，情況（2）公司拒絕披露，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師草擬一份審計(jì)報(bào)告。88[要求]39答案（一）分析（1）被審單位變更了折舊方法，又不愿在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，CPA應(yīng)提請(qǐng)被審單位進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄為：借：管理（制造）費(fèi)用300000貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊300000（2）該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，不影響報(bào)表金額，但影響報(bào)表使用者正確理解報(bào)表，CPA應(yīng)提請(qǐng)其在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。89答案（一）分析40報(bào)告的說(shuō)明段和意見(jiàn)段為：審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，2007年1月星苑公司訴昌河公司侵權(quán)一案，法院已于2007年2月20日最終裁定，昌河公司將賠償星苑公司200萬(wàn)人民幣。該事項(xiàng)昌河公司未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。我們認(rèn)為，除上段信息未予披外，…………90報(bào)告的說(shuō)明段和意見(jiàn)段為：41本章復(fù)習(xí)思考題CPA簽發(fā)的審計(jì)意見(jiàn)類型有哪幾種？分別在什么條件下簽發(fā)？審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容有哪些？91本章復(fù)習(xí)思考題CPA簽發(fā)的審計(jì)意見(jiàn)類型有哪幾種？分別在什么條標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（引言段）

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。92標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告43二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)