收入與收款循環(huán)教學(xué)內(nèi)容課件

審計(jì)學(xué)AUDITING審計(jì)學(xué)AUDITING教學(xué)要求明確各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)目標(biāo)理解各業(yè)務(wù)循環(huán)的特性理解各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)的主要賬戶、重要的實(shí)質(zhì)性程序教學(xué)要求明確各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)目標(biāo)2業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分3各業(yè)務(wù)循環(huán)相互關(guān)系圖各業(yè)務(wù)循環(huán)相互關(guān)系圖4業(yè)務(wù)循環(huán)與主要報(bào)表項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)主要會(huì)計(jì)科目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)購(gòu)貨與付款循環(huán)存貨、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、應(yīng)付賬款生產(chǎn)循環(huán)存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本籌資與投資循環(huán)借款、投資、期間費(fèi)用、所得稅業(yè)務(wù)循環(huán)與主要報(bào)表項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)主要會(huì)計(jì)科目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收5第十一章收入與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷貨與收款循環(huán)的特性第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試第三節(jié)交易的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)第十一章收入與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷貨與收款循環(huán)的特性6教學(xué)要求及重點(diǎn)難點(diǎn)目的要求理解銷售與收款循環(huán)的特性理解銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序

掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)掌握應(yīng)收賬款審計(jì)掌握壞賬準(zhǔn)備審計(jì)了解其他相關(guān)賬戶審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入完整性、真實(shí)性審計(jì)（存在或發(fā)生、完整性）應(yīng)收賬款真實(shí)性審計(jì)教學(xué)要求及重點(diǎn)難點(diǎn)目的要求7第一節(jié)銷貨與收款循環(huán)的特性

一、銷貨與收款循環(huán)涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目利潤(rùn)表主要項(xiàng)目銷貨與收款循環(huán)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）第一節(jié)銷貨與收款循環(huán)的特性一、銷貨與收款循環(huán)涉及的涉及的主要帳戶涉及的主要帳戶9

二、銷貨與收款循環(huán)的主要會(huì)計(jì)記錄（一）有關(guān)原始單據(jù)客戶訂貨單、銷售（通知）單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票、商品價(jià)目表、貸項(xiàng)通知單（退貨、折讓憑單）、顧客匯款通知書、壞賬審批表、顧客月末對(duì)賬單等（二）有關(guān)明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、折扣與折讓明細(xì)賬、現(xiàn)金及銀行存款日記賬（三）有關(guān)會(huì)計(jì)憑證收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證二、銷貨與收款循環(huán)的主要會(huì)計(jì)記錄（一）有關(guān)原始單據(jù)10訂貨單訂貨單11銷貨通知單銷貨通知單12提貨單提貨單13裝運(yùn)單裝運(yùn)單14銷貨發(fā)票銷貨發(fā)票15貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單16三、銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)審批后，編制一式多聯(lián)的銷售（通知）單，銷售單是證明管理當(dāng)局有關(guān)銷售交易的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的憑證。據(jù)信用調(diào)查、客戶信用等級(jí)在銷售單上簽署意見(jiàn)。與應(yīng)收賬款凈額的“評(píng)估或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。編制一式多聯(lián)的裝運(yùn)憑證，與“存在或發(fā)生”認(rèn)定及“完整性”認(rèn)定相關(guān)。與銷貨交易的“存在或發(fā)生”、“完整性”、以及“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。與“存在或發(fā)生”、“完整性”以及“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。三、銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)審批后，編制一式多聯(lián)的銷售（通17銷貨通知單應(yīng)送交以下部門銷貨通知單應(yīng)送交以下部門18給客戶開(kāi)具發(fā)票給客戶開(kāi)具發(fā)票19第二節(jié)銷貨與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)部控制測(cè)試在了解、描述基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)。測(cè)試與評(píng)價(jià)要點(diǎn)：P200（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（二）正確的授權(quán)審批（三）充分的憑證和記錄（四）憑證的預(yù)先編號(hào)（五）按月寄出對(duì)賬單（六）內(nèi)部核查程序第二節(jié)銷貨與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)部控制測(cè)試20第三節(jié)交易的實(shí)質(zhì)性程序銷貨交易實(shí)質(zhì)性程序及要點(diǎn)幾個(gè)主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)交易的實(shí)質(zhì)性程序銷貨交易實(shí)質(zhì)性程序及要點(diǎn)21一、銷貨交易實(shí)質(zhì)性程序目標(biāo)及程序?qū)嵸|(zhì)性程序目標(biāo)記錄業(yè)務(wù)的真實(shí)性----發(fā)生記錄業(yè)務(wù)分類的恰當(dāng)性---分類記錄業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)的正確性、正確計(jì)入明細(xì)賬并準(zhǔn)確匯總----正確性記錄業(yè)務(wù)及時(shí)性-----會(huì)計(jì)分期記錄業(yè)務(wù)的完整性-----完整性一、銷貨交易實(shí)質(zhì)性程序目標(biāo)及程序?qū)嵸|(zhì)性程序目標(biāo)22二、幾個(gè)主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序案例分析（二）應(yīng)收賬款審計(jì)（三）壞賬準(zhǔn)備審計(jì)（四）其他相關(guān)賬戶審計(jì)二、幾個(gè)主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)23

（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；確定對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。2、案例分析虛假收入審計(jì)案例審計(jì)——“黎明股份”會(huì)計(jì)造假案（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)審計(jì)目標(biāo)24“黎明股份”會(huì)計(jì)造假案黎明股份的前身是一家只有800多名員工的集體企業(yè)——沈陽(yáng)黎明高級(jí)服裝廠。1995年黎明成立了集科工貿(mào)于一體的實(shí)業(yè)集團(tuán)，隨后，集團(tuán)拿出了1.6億元資產(chǎn)折成1.2億元的國(guó)家股，發(fā)起設(shè)立了黎明股份，募集資金近3.6億元，1999年1月在滬交所上市。為了粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，黎明股份1999年虛增資產(chǎn)8996萬(wàn)元，虛增負(fù)債1956萬(wàn)元、虛增所有者權(quán)益7413萬(wàn)元，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.5億元，虛增利潤(rùn)總額8679萬(wàn)元。其中虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)總額兩項(xiàng)分別占該公司對(duì)外披露數(shù)字的37％和166％。經(jīng)過(guò)調(diào)查組審定核實(shí)后，該公司利潤(rùn)總額由檢查前對(duì)外披露的5231萬(wàn)元，變?yōu)?3448萬(wàn)元。更為嚴(yán)重的是，該公司出現(xiàn)的這些問(wèn)題，除常規(guī)性的少計(jì)成本、費(fèi)用掛賬，縮小合并范圍等違規(guī)行為外，有90％以上的交易或事項(xiàng)的造假都是造出假購(gòu)銷合同、假貨物入庫(kù)單、假出庫(kù)單、假保管賬、假成本計(jì)算單等原始憑證，然后假賬真作地進(jìn)行賬務(wù)處理，并編制報(bào)表，其主要手段：“黎明股份”會(huì)計(jì)造假案黎明股份的前身是一家只有800多名員工25作假的主要手段對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票，虛增收入和利潤(rùn)。比如該公司所屬的毛紡織廠通過(guò)與11戶企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7812萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)2902萬(wàn)元，虛增存貨2961萬(wàn)元，巧妙地利用增值稅抵扣制度，對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票，既達(dá)到了虛增收入的目的，又不增加稅負(fù)。虛開(kāi)產(chǎn)品銷售發(fā)票，虛增收入和利潤(rùn)。該公司所屬的營(yíng)銷中心，1999年6月和12月份，虛擬了兩個(gè)基本銷售對(duì)象即沈陽(yáng)紅尊公司、宜昌盛泰服飾公司，虛開(kāi)不能作進(jìn)項(xiàng)抵扣的小規(guī)模企業(yè)增值稅發(fā)票，虛增主營(yíng)業(yè)收入2269萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1124萬(wàn)元以及管理費(fèi)用105萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)1039萬(wàn)元，相應(yīng)的虛增應(yīng)收賬款1748萬(wàn)元。利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策，虛增收入。即利用出口貨物企業(yè)可以自制銷售發(fā)票的條件，虛擬外銷業(yè)務(wù)。例如，該公司所屬的進(jìn)出口公司1999年6月借此虛擬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入582萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本519萬(wàn)元、虛增利潤(rùn)63萬(wàn)元，相應(yīng)虛增應(yīng)收賬款582萬(wàn)元，虛減存貨519萬(wàn)元。人為擴(kuò)大企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算范圍，虛增收入。例如該進(jìn)出口公司擅自將基本應(yīng)在“委托發(fā)出材料”科目核算的外委加工服裝業(yè)務(wù)，通過(guò)與被委托方對(duì)開(kāi)發(fā)票的形式，進(jìn)行銷售核算，虛增銷售收入888萬(wàn)元。作假的主要手段對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票，虛增收入和利潤(rùn)。比如該公司所屬26【分析】黎明股份上述舞弊作假行為，其特點(diǎn)具有均衡性、完整性、多樣性和隱蔽性等，作假手段近乎到完美的程度，但是，作假手法再高明，總會(huì)漏出一些破綻：該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為40942.56萬(wàn)元，但主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金只有82.43萬(wàn)元，稅率只有2‰，這是一組非常不協(xié)調(diào)的數(shù)字。該企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用是負(fù)值，與短期借款8015.34萬(wàn)元應(yīng)發(fā)生的借款費(fèi)用明顯不符。從所得稅率分析，企業(yè)的所得稅率為20.5％，而期初的所得稅率為35.2％，顯然是重大事項(xiàng)。利潤(rùn)分配表中應(yīng)付普通股利1900萬(wàn)元，但在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付股利項(xiàng)目中無(wú)此數(shù)。利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)為2507萬(wàn)元，而資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)為2417萬(wàn)元，兩者相差90萬(wàn)元，屬明顯的會(huì)計(jì)差錯(cuò)?！痉治觥坷杳鞴煞萆鲜鑫璞鬃骷傩袨?，其特點(diǎn)具有均衡性、完整性、27經(jīng)驗(yàn)總結(jié)由黎明股份會(huì)計(jì)造假事件我們可以看到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中遇見(jiàn)的不僅僅是一般的會(huì)計(jì)誤差，而是企業(yè)的管理舞弊、經(jīng)營(yíng)失敗和由此帶來(lái)的審計(jì)失敗的高風(fēng)險(xiǎn)黎明股份提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的是全套的假原始憑證及賬簿，而且嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度核算，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)黎明股份年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)建立在客戶誠(chéng)信、環(huán)境合理為前提的基礎(chǔ)上，僅僅執(zhí)行常規(guī)的審計(jì)程序，就很難發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)舞弊。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)黎明股份年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)建立在合理懷疑的基礎(chǔ)上，通過(guò)運(yùn)用分析性程序發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索、重點(diǎn)執(zhí)行一些獲取外部審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序，如函證、監(jiān)盤等也可能發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)舞弊?，F(xiàn)實(shí)中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏國(guó)家審計(jì)或高級(jí)專員稽核部門強(qiáng)制性的審計(jì)手段，公司的一些舞弊行徑是較難被注冊(cè)會(huì)計(jì)師查證出來(lái)的，尤其是在被審計(jì)單位是政府重點(diǎn)扶持的企業(yè)或是公司的管理層具有許多政治和榮譽(yù)光環(huán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)手段對(duì)偵查舞弊更是蒼白無(wú)力。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在審計(jì)中關(guān)注如下誘發(fā)管理層虛構(gòu)交易的動(dòng)因，并針對(duì)某一誘發(fā)交易的動(dòng)因設(shè)計(jì)一些相應(yīng)的審計(jì)程序來(lái)收集證據(jù)，以充分發(fā)現(xiàn)披露的事實(shí)，黎明股份造假的行為就會(huì)被發(fā)現(xiàn)。經(jīng)驗(yàn)總結(jié)由黎明股份會(huì)計(jì)造假事件我們可以看到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)28誘發(fā)管理層虛構(gòu)交易的動(dòng)因使公司的業(yè)績(jī)看起來(lái)更具有吸引力，以鼓勵(lì)投資增加每股盈余，以便增發(fā)或配股獲取融資或較好的融資條件，或符合融資協(xié)議的規(guī)定購(gòu)并或重組時(shí)可以增加談判的砝碼實(shí)現(xiàn)總公司下達(dá)的目標(biāo)和任務(wù)獲得績(jī)效獎(jiǎng)金公司或產(chǎn)業(yè)面臨著收益或市場(chǎng)占有率的突然減少不切實(shí)際的預(yù)算壓力公司的發(fā)展關(guān)乎當(dāng)?shù)卣恼?jī)等誘發(fā)管理層虛構(gòu)交易的動(dòng)因使公司的業(yè)績(jī)看起來(lái)更具有吸引力，以鼓29實(shí)質(zhì)性程序（15個(gè)）（一）取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（二）查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查，主要采用抽查法、核對(duì)法和驗(yàn)算法。（三）選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核方法，作比較分析：

1、將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因：

2、比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；

3、本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)的異常情況的原因；

4、計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化。銷售收入與銷售稅金之間比例關(guān)系銷售稅金依附于銷售收入，如果銷售收入大幅上升，而銷售稅金的增幅卻很小，二者之間的比例明顯降低，這時(shí)就應(yīng)懷疑企業(yè)是否存在對(duì)開(kāi)增值稅分配發(fā)票的嫌疑。銷售收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量呈反向變化按常規(guī)，銷售收入大量增長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量會(huì)大幅增長(zhǎng)，如果收入在增長(zhǎng)，而現(xiàn)金流卻在下降，那么企業(yè)收入的真實(shí)性應(yīng)值得懷疑。實(shí)質(zhì)性程序（15個(gè)）（一）取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表30實(shí)質(zhì)性程序（15個(gè)）（四）根據(jù)普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票申報(bào)表估算全年收入，與實(shí)際收入金額核對(duì)，并檢查是否存在虛開(kāi)發(fā)票或銷售而未開(kāi)票的情況。（五）獲取產(chǎn)品價(jià)目表，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)策略，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。（六）抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開(kāi)票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷貨合同等一致，編制測(cè)試表。（七）抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議等一致。實(shí)質(zhì)性程序（15個(gè)）（四）根據(jù)普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票申報(bào)31（八）實(shí)施銷售的截止測(cè)試對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止期測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。（八）實(shí)施銷售的截止測(cè)試對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止期測(cè)試，其32（八）實(shí)施銷售的截止測(cè)試檢查三者是否屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在。圍繞上述三個(gè)重要日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止期測(cè)試：一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日期前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。這種方法主要是為了防止高估計(jì)營(yíng)業(yè)收入。二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。這種方法主要是為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。這種方法主要也是為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。（八）實(shí)施銷售的截止測(cè)試檢查三者是否屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)33實(shí)質(zhì)性程序（九）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無(wú)未經(jīng)顧客認(rèn)可的巨額銷售。（十）檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。審查銷售折扣與折讓的授權(quán)批準(zhǔn)及合法性，審查銷售退回的原因是否合理，退回的產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫(kù)并登記入賬，有無(wú)借銷售退回虛減收入的情況等等。

（十一）檢查外幣收入折算匯率是否正確（十二）檢查有無(wú)特殊的銷售行為，例如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購(gòu)、以舊換新、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核。（十三）調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已經(jīng)予以抵銷。（十四）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已經(jīng)予以抵銷。（十五）驗(yàn)明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。

實(shí)質(zhì)性程序（九）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有34主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)35主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表36作用和結(jié)果作用和結(jié)果37核對(duì)原始憑證和明細(xì)帳核對(duì)原始憑證和明細(xì)帳38核對(duì)明細(xì)賬與原始憑證核對(duì)明細(xì)賬與原始憑證39以賬簿為起點(diǎn)以賬簿為起點(diǎn)40確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的

列報(bào)是否恰當(dāng)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的

列41主要工作底稿1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)程序表2.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審定表3.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)匯總表4.主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利分析表5.折扣與折讓審定表6.連續(xù)三年收入比較表7.截止性測(cè)試表主要工作底稿1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)程序表42錯(cuò)報(bào)及舞弊手法1.虛開(kāi)發(fā)票2.人為改變?nèi)胭~時(shí)間3.漏記收入：只記合格品，不記殘次品、副產(chǎn)品、邊角料的銷售、不記錄特殊銷售，如將自制產(chǎn)品用于本企業(yè)基本建設(shè)、福利設(shè)施等。4.入賬金額不整齊5.混淆各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分類。錯(cuò)報(bào)及舞弊手法1.虛開(kāi)發(fā)票43（二）應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在確認(rèn)應(yīng)收賬款是否歸被審單位所有確認(rèn)應(yīng)收賬款增減變動(dòng)記錄是否完整確認(rèn)應(yīng)收賬款是否可收回確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比率是否恰當(dāng)、計(jì)提是否充分確認(rèn)應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確確認(rèn)應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露是否恰當(dāng)應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序（11個(gè)具體審計(jì)程序）案例分析應(yīng)收賬款真實(shí)性審計(jì)——實(shí)施函證程序的技巧（二）應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)44應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序之（一-二）（一）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表1.首先取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，進(jìn)行復(fù)核加總。然后將明細(xì)表數(shù)額與總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看是否相符。再將應(yīng)收賬款總賬余額和明細(xì)賬余額扣除對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備總賬余額和明細(xì)賬余額，審查是否與會(huì)計(jì)報(bào)表上的余額相符。2.檢查應(yīng)收賬款的賬齡分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，可以分析應(yīng)收賬款的可收回性。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時(shí)，可以選擇重要的顧客及其余額列示，不重要的或余額較小的可匯總列示。將賬齡表中所列示的應(yīng)收賬款加總，并扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，看是否與資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款余額相符。3.檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于應(yīng)收賬款余額為貸方的項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行分析，查明余額為貸方的原因。若必要，應(yīng)建議被審計(jì)單位進(jìn)行重分類調(diào)整。5.結(jié)合預(yù)收賬款等往來(lái)賬戶的明細(xì)余額，對(duì)有無(wú)同掛的項(xiàng)目，或者與銷售業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)進(jìn)行審查。如果存在此類事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做出記錄，必要時(shí)還應(yīng)提出調(diào)整建議。（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，包含的主要內(nèi)容有：復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在不匹配的情況要查明原因；在明細(xì)表上注明重要客戶，編制對(duì)重點(diǎn)客戶應(yīng)收賬款增減變動(dòng)表，分析與上期相比的變動(dòng)情況，必要時(shí)收集客戶資料分析其變動(dòng)的合理性；對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，并對(duì)比被審計(jì)單位上年指標(biāo)，對(duì)比同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)，檢查重大異常情況。簡(jiǎn)答題應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序之（一-二）（一）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表45核對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)表、明細(xì)賬、總帳核對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)表、明細(xì)賬、總帳46應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序——（三）函證（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。確定應(yīng)收賬款函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式，應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等。1、函證的范圍和對(duì)象注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)被審計(jì)單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：第一、應(yīng)收款在全部資產(chǎn)中的重要性。第二、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。第三、以前期間的函證結(jié)果。第四、函證方式的選擇。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶項(xiàng)目；余額為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序——（三）函證（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款47應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序——（三）函證2、函證方式

（1）肯定式函證

當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采取肯定式函證較好：①個(gè)別賬戶的欠款金額較大；②有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題。（2）否定式函證

當(dāng)符合以下所有條件時(shí)，可以采用否定式函證：①相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；②預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；③欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；④注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函，對(duì)不正確的情況予以反饋。有時(shí)候兩種函證方式結(jié)合起來(lái)使用可能更適宜；對(duì)于大金額賬項(xiàng)采用肯定式函證，對(duì)于小金額項(xiàng)則采用否定式函證。3、函證時(shí)間的選擇：發(fā)函的最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間。4、函證的控制：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；（3）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；（4）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；（5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；（6）將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。簡(jiǎn)答題應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序——（三）函證2、函證方式

（1）肯定式48注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收——案例：銀廣夏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收——案例：銀廣夏49銀廣夏應(yīng)收帳款函證銀廣夏應(yīng)收帳款函證50函證地址的選擇函證地址的選擇51未收到回函，執(zhí)行替代程序未收到回函，執(zhí)行替代程序52應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序——（三）函證5、函證結(jié)果差異分析（不符事項(xiàng)的處理）收回的詢證函若有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析，查找原因。產(chǎn)生差異的原因主要有：第一，購(gòu)銷雙方記錄的時(shí)間不同①詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到。②詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物③債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到。④債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭(zhēng)議而全部或部分拒付。第二，一方或雙方記賬錯(cuò)誤；第三，被審計(jì)單位的舞弊行為。未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序——（三）函證5、函證結(jié)果差異分析（不符53應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表被審計(jì)單位名稱： 制表：日期：結(jié)賬日：年月日復(fù)核：日期：詢證函編號(hào)債務(wù)人名稱債務(wù)人地址及聯(lián)系方式賬面金額函證方式函證日期回函日期替代程序確認(rèn)余額差異金額及說(shuō)明備注第一次第二次合計(jì)應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表被審計(jì)單位名稱： 制表：應(yīng)收賬款函證結(jié)果差異分析與審計(jì)對(duì)策差異原因追加的審計(jì)程序注意防范的風(fēng)險(xiǎn)款項(xiàng)已支付，被審單位未及時(shí)收到，沒(méi)有記賬檢查函證日后的收款憑證存在現(xiàn)金截止日錯(cuò)誤或盜竊現(xiàn)金的可能性貨物尚未收到（在途）被審單位在發(fā)或當(dāng)天記錄銷售，而客戶在收到貨物才記賬檢查發(fā)貨單或發(fā)運(yùn)憑證、銷貨合同等客戶根本未收到貨物或客戶記錄中存在截止日錯(cuò)誤貨物已經(jīng)退回檢查紅字發(fā)貨票、銷售退回及折讓通知單、退回貨物的入庫(kù)單虛增收入筆誤及有爭(zhēng)議的金額檢查與筆誤及有爭(zhēng)議的金額相關(guān)的原始憑證被審單位失誤及錯(cuò)誤的金額應(yīng)收賬款函證結(jié)果差異分析與審計(jì)對(duì)策差異原因追加的審計(jì)程序注意55應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序——（三）函證6、函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將函證的過(guò)程和情況記錄在工作底稿中，總結(jié)和評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款情況。一般可進(jìn)行如下評(píng)價(jià)（1）重新考慮過(guò)去對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和控制測(cè)試結(jié)果是否恰當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。（2）函證結(jié)果表明無(wú)審計(jì)差異，則可合理推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的。（3）如果存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中可能的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)，可擴(kuò)大函證范圍。應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序——（三）函證6、函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)56應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序之（四-十一）（四）請(qǐng)被審單位協(xié)助，在應(yīng)收帳款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收帳款金額（五）檢查未函證應(yīng)收帳款（六）檢查壞賬的確認(rèn)和處理（七）抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（八）檢查應(yīng)收帳款是否業(yè)已用于融資，并根據(jù)融資合同判定屬于質(zhì)押還是出售，其會(huì)計(jì)處理是否正確（九）檢查外幣應(yīng)收帳款的折算（十）分析應(yīng)收帳款明細(xì)余額（十一）檢查應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露若被審計(jì)單位為上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露期初、期末余額的賬齡分析，期末欠款金額較大的單位賬款，持有5％（含5％）以上股份的股東單位欠款等情況。應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序之（四-十一）（四）請(qǐng)被審單位協(xié)助，在應(yīng)57基本案情注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩對(duì)某公司應(yīng)收賬款審計(jì)，實(shí)施函證程序，發(fā)現(xiàn)三份回函做如下表述：1、（甲公司）“所欠余額3000萬(wàn)元已于2003年1月2日付訖?！?、（乙公司）“查貴公司12月28日開(kāi)出的發(fā)票，金額為585萬(wàn)元（含增值稅），系目的地交貨，本公司2003年1月23日收到貨物，故2002年12月31日欠貴公司賬款之事并不存在?！?、（丙公司）“我公司2002年12月15日辦理退貨，開(kāi)出紅字退貨發(fā)票，金額為2130萬(wàn)元，已注銷了詢證函所欠款項(xiàng)?！被景盖樽?cè)會(huì)計(jì)師李浩對(duì)某公司應(yīng)收賬款審計(jì)，實(shí)施函證程序，發(fā)58注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序后的

審計(jì)結(jié)果1、2003年1月2日確實(shí)收到甲公司的貨款3000萬(wàn)元；2、與乙公司確系目的地交貨，但在2002年12月份已做銷售進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理3、12月份向丙公司開(kāi)出紅字退貨發(fā)票，但因貨物沒(méi)有收到，未做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，2003年2月收到退貨入庫(kù)，沖減2003年2月的銷售收入——應(yīng)沖減2002年收入及應(yīng)收賬款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850000

貸：應(yīng)收賬款—乙公司5850000——查退貨手續(xù)、退貨入庫(kù)情況，屬期后事項(xiàng)，建議調(diào)賬：調(diào)減收入、成本注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序后的

審計(jì)結(jié)果1、2003年1月259相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序工作底稿1.應(yīng)收賬款審計(jì)程序表2.應(yīng)收賬款審定表3.應(yīng)收賬款余額明細(xì)表4.應(yīng)收賬款賬齡分析表5.應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表6.應(yīng)收賬款函證未回替代程序檢查表7.應(yīng)收賬款檢查情況表……相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序工作底稿1.應(yīng)收賬款審計(jì)程序表60主要的舞弊手法1.虛列應(yīng)收賬款2.應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬3.通過(guò)調(diào)節(jié)壞賬準(zhǔn)備而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的（bigbath一次虧個(gè)夠）4.壞賬損失任意確認(rèn)5.人為改變應(yīng)收賬款賬齡將具有較高賬齡的應(yīng)收賬款金額調(diào)入低賬齡的應(yīng)收賬款的金額中以每一筆戶頭最后一筆往來(lái)款發(fā)生的時(shí)間作為確定該戶頭賬齡的時(shí)間主要的舞弊手法1.虛列應(yīng)收賬款61（三）壞賬準(zhǔn)備審計(jì)1/21、審計(jì)目標(biāo)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法、比例是否恰當(dāng)壞賬準(zhǔn)備變動(dòng)記錄是否完整壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)2、實(shí)質(zhì)性程序1.取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2.將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)相符。3.檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法。4.審查壞賬損失。對(duì)于被審計(jì)單位在被審計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明其原因是否清楚，是否符合有關(guān)規(guī)定，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，有無(wú)已作壞賬處理后又重新收回的應(yīng)收款項(xiàng)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。（三）壞賬準(zhǔn)備審計(jì)1/21、審計(jì)目標(biāo)62（三）壞賬準(zhǔn)備審計(jì)2/25.檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)審查應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等）明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證，查找有無(wú)資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)，如果存在，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)處理。6.檢查函證結(jié)果。對(duì)于函證回函中債務(wù)人反映的例外事項(xiàng)及存在爭(zhēng)議的余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因并作記錄，必要時(shí)，應(yīng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)的調(diào)整。7.實(shí)施分析程序。壞賬準(zhǔn)備余額÷應(yīng)收款項(xiàng)余額，并和以前期間的相關(guān)比例核對(duì)，8.確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（1）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法；（2）本期全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（計(jì)提比例超過(guò)40％及以上的，下同），應(yīng)說(shuō)明計(jì)提的比例以及理由；（3）以前期間已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本期又全額或部分收回的，或通過(guò)重組等其他方式收回的，應(yīng)說(shuō)明其原因、原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性；（4）對(duì)某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提或計(jì)提壞賬比例較低（一般為5％或低于5％）的理由；（5）本期實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)披露。（三）壞賬準(zhǔn)備審計(jì)2/25.檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師63（四）其他相關(guān)賬戶審計(jì)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)預(yù)收賬款審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)其他應(yīng)交款審計(jì)--長(zhǎng)期應(yīng)收款營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)銷售費(fèi)用審計(jì)（四）其他相關(guān)賬戶審計(jì)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)64本部分應(yīng)理解分析的事項(xiàng)1、理解應(yīng)收票據(jù)審計(jì)同應(yīng)收賬款審計(jì)的共同點(diǎn)函證問(wèn)題，考慮應(yīng)收票據(jù)可以進(jìn)行監(jiān)盤，檢查應(yīng)收票據(jù)計(jì)息、貼現(xiàn)及披露問(wèn)題。2、理解預(yù)收賬款函證和重分類問(wèn)題的測(cè)試。3、審查銷售費(fèi)用與其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)是否存在重大異常。4、了解應(yīng)交稅費(fèi)的測(cè)試程序。本部分應(yīng)理解分析的事項(xiàng)1、理解應(yīng)收票據(jù)審計(jì)同應(yīng)收賬款審計(jì)的65業(yè)務(wù)循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序規(guī)律總結(jié)

對(duì)幾乎所有的項(xiàng)目審計(jì)，一般的審計(jì)程序大體可按如下思路安排：

第一步獲取或編制明細(xì)表，并與明細(xì)表、總賬核對(duì)一致中間步驟

共同考慮審計(jì)相關(guān)明細(xì)表審查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證實(shí)施計(jì)算程序?qū)彶榇箢~業(yè)務(wù)實(shí)施截止測(cè)試

特殊考慮監(jiān)盤或觀察（涉及實(shí)物資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等項(xiàng)目）函證（涉及被審計(jì)單位之間聯(lián)系的項(xiàng)目）分析性測(cè)試（存在可比規(guī)律的項(xiàng)目）外幣折算（存在外幣業(yè)務(wù)）其他程序（驗(yàn)證所有權(quán)、審閱章程、合同、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等）

最后一步審查在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)業(yè)務(wù)循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序規(guī)律總結(jié)對(duì)幾乎所有的項(xiàng)目審計(jì)，一般的審計(jì)從審計(jì)認(rèn)定分析

認(rèn)定一般審計(jì)程序存在或發(fā)生

實(shí)物資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等可以盤點(diǎn)，銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等可以通過(guò)函證，在建工程等可以進(jìn)行觀察，其他可以通過(guò)檢查相關(guān)的憑證給予以證實(shí)完整性

從交易發(fā)生的憑證或能證明其發(fā)生的證據(jù)起，一直追查到有關(guān)賬戶余額，看是否全部入賬。分析性復(fù)核也能為完整性認(rèn)定提供幫助權(quán)利和義務(wù)

通過(guò)詢問(wèn)和對(duì)合同、協(xié)議、權(quán)利證書及相應(yīng)憑證的檢查進(jìn)行證實(shí)。估價(jià)或分?jǐn)?/p>

合理運(yùn)用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行驗(yàn)證，也可通過(guò)詢問(wèn)和分析性程序或檢查市場(chǎng)價(jià)格等外部信息評(píng)估管理當(dāng)局會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性表達(dá)與披露

對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)實(shí)現(xiàn)其他認(rèn)定或目標(biāo)取得的信息進(jìn)行復(fù)核，并考慮適用于會(huì)計(jì)報(bào)表要素分類、描述和披露的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的規(guī)定的要求。從審計(jì)認(rèn)定分析認(rèn)定一般審計(jì)程序存在或發(fā)生67復(fù)習(xí)題1.營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)2、營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序與應(yīng)用3、應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)4、應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序與應(yīng)用5、壞賬準(zhǔn)備審計(jì)目標(biāo)、實(shí)質(zhì)性程序與應(yīng)用6、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)目標(biāo)、實(shí)質(zhì)性程序與應(yīng)用7、營(yíng)業(yè)費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)、實(shí)質(zhì)性程序與應(yīng)用復(fù)習(xí)題1.營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)68Chapter11

ENDChapter11END69收入與收款循環(huán)教學(xué)內(nèi)容課件70審計(jì)學(xué)AUDITING審計(jì)學(xué)AUDITING教學(xué)要求明確各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)目標(biāo)理解各業(yè)務(wù)循環(huán)的特性理解各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)的主要賬戶、重要的實(shí)質(zhì)性程序教學(xué)要求明確各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)目標(biāo)72業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分73各業(yè)務(wù)循環(huán)相互關(guān)系圖各業(yè)務(wù)循環(huán)相互關(guān)系圖74業(yè)務(wù)循環(huán)與主要報(bào)表項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)主要會(huì)計(jì)科目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)購(gòu)貨與付款循環(huán)存貨、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、應(yīng)付賬款生產(chǎn)循環(huán)存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本籌資與投資循環(huán)借款、投資、期間費(fèi)用、所得稅業(yè)務(wù)循環(huán)與主要報(bào)表項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)主要會(huì)計(jì)科目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收75第十一章收入與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷貨與收款循環(huán)的特性第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試第三節(jié)交易的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)第十一章收入與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷貨與收款循環(huán)的特性76教學(xué)要求及重點(diǎn)難點(diǎn)目的要求理解銷售與收款循環(huán)的特性理解銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序

掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)掌握應(yīng)收賬款審計(jì)掌握壞賬準(zhǔn)備審計(jì)了解其他相關(guān)賬戶審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入完整性、真實(shí)性審計(jì)（存在或發(fā)生、完整性）應(yīng)收賬款真實(shí)性審計(jì)教學(xué)要求及重點(diǎn)難點(diǎn)目的要求77第一節(jié)銷貨與收款循環(huán)的特性

一、銷貨與收款循環(huán)涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目利潤(rùn)表主要項(xiàng)目銷貨與收款循環(huán)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）第一節(jié)銷貨與收款循環(huán)的特性一、銷貨與收款循環(huán)涉及的涉及的主要帳戶涉及的主要帳戶79

二、銷貨與收款循環(huán)的主要會(huì)計(jì)記錄（一）有關(guān)原始單據(jù)客戶訂貨單、銷售（通知）單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票、商品價(jià)目表、貸項(xiàng)通知單（退貨、折讓憑單）、顧客匯款通知書、壞賬審批表、顧客月末對(duì)賬單等（二）有關(guān)明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、折扣與折讓明細(xì)賬、現(xiàn)金及銀行存款日記賬（三）有關(guān)會(huì)計(jì)憑證收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證二、銷貨與收款循環(huán)的主要會(huì)計(jì)記錄（一）有關(guān)原始單據(jù)80訂貨單訂貨單81銷貨通知單銷貨通知單82提貨單提貨單83裝運(yùn)單裝運(yùn)單84銷貨發(fā)票銷貨發(fā)票85貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單86三、銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)審批后，編制一式多聯(lián)的銷售（通知）單，銷售單是證明管理當(dāng)局有關(guān)銷售交易的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的憑證。據(jù)信用調(diào)查、客戶信用等級(jí)在銷售單上簽署意見(jiàn)。與應(yīng)收賬款凈額的“評(píng)估或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。編制一式多聯(lián)的裝運(yùn)憑證，與“存在或發(fā)生”認(rèn)定及“完整性”認(rèn)定相關(guān)。與銷貨交易的“存在或發(fā)生”、“完整性”、以及“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。與“存在或發(fā)生”、“完整性”以及“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。三、銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)審批后，編制一式多聯(lián)的銷售（通87銷貨通知單應(yīng)送交以下部門銷貨通知單應(yīng)送交以下部門88給客戶開(kāi)具發(fā)票給客戶開(kāi)具發(fā)票89第二節(jié)銷貨與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)部控制測(cè)試在了解、描述基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)。測(cè)試與評(píng)價(jià)要點(diǎn)：P200（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（二）正確的授權(quán)審批（三）充分的憑證和記錄（四）憑證的預(yù)先編號(hào)（五）按月寄出對(duì)賬單（六）內(nèi)部核查程序第二節(jié)銷貨與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)部控制測(cè)試90第三節(jié)交易的實(shí)質(zhì)性程序銷貨交易實(shí)質(zhì)性程序及要點(diǎn)幾個(gè)主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)交易的實(shí)質(zhì)性程序銷貨交易實(shí)質(zhì)性程序及要點(diǎn)91一、銷貨交易實(shí)質(zhì)性程序目標(biāo)及程序?qū)嵸|(zhì)性程序目標(biāo)記錄業(yè)務(wù)的真實(shí)性----發(fā)生記錄業(yè)務(wù)分類的恰當(dāng)性---分類記錄業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)的正確性、正確計(jì)入明細(xì)賬并準(zhǔn)確匯總----正確性記錄業(yè)務(wù)及時(shí)性-----會(huì)計(jì)分期記錄業(yè)務(wù)的完整性-----完整性一、銷貨交易實(shí)質(zhì)性程序目標(biāo)及程序?qū)嵸|(zhì)性程序目標(biāo)92二、幾個(gè)主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序案例分析（二）應(yīng)收賬款審計(jì)（三）壞賬準(zhǔn)備審計(jì)（四）其他相關(guān)賬戶審計(jì)二、幾個(gè)主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)93

（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；確定對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。2、案例分析虛假收入審計(jì)案例審計(jì)——“黎明股份”會(huì)計(jì)造假案（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)審計(jì)目標(biāo)94“黎明股份”會(huì)計(jì)造假案黎明股份的前身是一家只有800多名員工的集體企業(yè)——沈陽(yáng)黎明高級(jí)服裝廠。1995年黎明成立了集科工貿(mào)于一體的實(shí)業(yè)集團(tuán)，隨后，集團(tuán)拿出了1.6億元資產(chǎn)折成1.2億元的國(guó)家股，發(fā)起設(shè)立了黎明股份，募集資金近3.6億元，1999年1月在滬交所上市。為了粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，黎明股份1999年虛增資產(chǎn)8996萬(wàn)元，虛增負(fù)債1956萬(wàn)元、虛增所有者權(quán)益7413萬(wàn)元，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.5億元，虛增利潤(rùn)總額8679萬(wàn)元。其中虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)總額兩項(xiàng)分別占該公司對(duì)外披露數(shù)字的37％和166％。經(jīng)過(guò)調(diào)查組審定核實(shí)后，該公司利潤(rùn)總額由檢查前對(duì)外披露的5231萬(wàn)元，變?yōu)?3448萬(wàn)元。更為嚴(yán)重的是，該公司出現(xiàn)的這些問(wèn)題，除常規(guī)性的少計(jì)成本、費(fèi)用掛賬，縮小合并范圍等違規(guī)行為外，有90％以上的交易或事項(xiàng)的造假都是造出假購(gòu)銷合同、假貨物入庫(kù)單、假出庫(kù)單、假保管賬、假成本計(jì)算單等原始憑證，然后假賬真作地進(jìn)行賬務(wù)處理，并編制報(bào)表，其主要手段：“黎明股份”會(huì)計(jì)造假案黎明股份的前身是一家只有800多名員工95作假的主要手段對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票，虛增收入和利潤(rùn)。比如該公司所屬的毛紡織廠通過(guò)與11戶企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7812萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)2902萬(wàn)元，虛增存貨2961萬(wàn)元，巧妙地利用增值稅抵扣制度，對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票，既達(dá)到了虛增收入的目的，又不增加稅負(fù)。虛開(kāi)產(chǎn)品銷售發(fā)票，虛增收入和利潤(rùn)。該公司所屬的營(yíng)銷中心，1999年6月和12月份，虛擬了兩個(gè)基本銷售對(duì)象即沈陽(yáng)紅尊公司、宜昌盛泰服飾公司，虛開(kāi)不能作進(jìn)項(xiàng)抵扣的小規(guī)模企業(yè)增值稅發(fā)票，虛增主營(yíng)業(yè)收入2269萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1124萬(wàn)元以及管理費(fèi)用105萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)1039萬(wàn)元，相應(yīng)的虛增應(yīng)收賬款1748萬(wàn)元。利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策，虛增收入。即利用出口貨物企業(yè)可以自制銷售發(fā)票的條件，虛擬外銷業(yè)務(wù)。例如，該公司所屬的進(jìn)出口公司1999年6月借此虛擬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入582萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本519萬(wàn)元、虛增利潤(rùn)63萬(wàn)元，相應(yīng)虛增應(yīng)收賬款582萬(wàn)元，虛減存貨519萬(wàn)元。人為擴(kuò)大企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算范圍，虛增收入。例如該進(jìn)出口公司擅自將基本應(yīng)在“委托發(fā)出材料”科目核算的外委加工服裝業(yè)務(wù)，通過(guò)與被委托方對(duì)開(kāi)發(fā)票的形式，進(jìn)行銷售核算，虛增銷售收入888萬(wàn)元。作假的主要手段對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票，虛增收入和利潤(rùn)。比如該公司所屬96【分析】黎明股份上述舞弊作假行為，其特點(diǎn)具有均衡性、完整性、多樣性和隱蔽性等，作假手段近乎到完美的程度，但是，作假手法再高明，總會(huì)漏出一些破綻：該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為40942.56萬(wàn)元，但主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金只有82.43萬(wàn)元，稅率只有2‰，這是一組非常不協(xié)調(diào)的數(shù)字。該企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用是負(fù)值，與短期借款8015.34萬(wàn)元應(yīng)發(fā)生的借款費(fèi)用明顯不符。從所得稅率分析，企業(yè)的所得稅率為20.5％，而期初的所得稅率為35.2％，顯然是重大事項(xiàng)。利潤(rùn)分配表中應(yīng)付普通股利1900萬(wàn)元，但在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付股利項(xiàng)目中無(wú)此數(shù)。利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)為2507萬(wàn)元，而資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)為2417萬(wàn)元，兩者相差90萬(wàn)元，屬明顯的會(huì)計(jì)差錯(cuò)?！痉治觥坷杳鞴煞萆鲜鑫璞鬃骷傩袨?，其特點(diǎn)具有均衡性、完整性、97經(jīng)驗(yàn)總結(jié)由黎明股份會(huì)計(jì)造假事件我們可以看到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中遇見(jiàn)的不僅僅是一般的會(huì)計(jì)誤差，而是企業(yè)的管理舞弊、經(jīng)營(yíng)失敗和由此帶來(lái)的審計(jì)失敗的高風(fēng)險(xiǎn)黎明股份提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的是全套的假原始憑證及賬簿，而且嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度核算，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)黎明股份年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)建立在客戶誠(chéng)信、環(huán)境合理為前提的基礎(chǔ)上，僅僅執(zhí)行常規(guī)的審計(jì)程序，就很難發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)舞弊。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)黎明股份年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)建立在合理懷疑的基礎(chǔ)上，通過(guò)運(yùn)用分析性程序發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索、重點(diǎn)執(zhí)行一些獲取外部審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序，如函證、監(jiān)盤等也可能發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)舞弊?，F(xiàn)實(shí)中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏國(guó)家審計(jì)或高級(jí)專員稽核部門強(qiáng)制性的審計(jì)手段，公司的一些舞弊行徑是較難被注冊(cè)會(huì)計(jì)師查證出來(lái)的，尤其是在被審計(jì)單位是政府重點(diǎn)扶持的企業(yè)或是公司的管理層具有許多政治和榮譽(yù)光環(huán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)手段對(duì)偵查舞弊更是蒼白無(wú)力。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在審計(jì)中關(guān)注如下誘發(fā)管理層虛構(gòu)交易的動(dòng)因，并針對(duì)某一誘發(fā)交易的動(dòng)因設(shè)計(jì)一些相應(yīng)的審計(jì)程序來(lái)收集證據(jù)，以充分發(fā)現(xiàn)披露的事實(shí)，黎明股份造假的行為就會(huì)被發(fā)現(xiàn)。經(jīng)驗(yàn)總結(jié)由黎明股份會(huì)計(jì)造假事件我們可以看到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)98誘發(fā)管理層虛構(gòu)交易的動(dòng)因使公司的業(yè)績(jī)看起來(lái)更具有吸引力，以鼓勵(lì)投資增加每股盈余，以便增發(fā)或配股獲取融資或較好的融資條件，或符合融資協(xié)議的規(guī)定購(gòu)并或重組時(shí)可以增加談判的砝碼實(shí)現(xiàn)總公司下達(dá)的目標(biāo)和任務(wù)獲得績(jī)效獎(jiǎng)金公司或產(chǎn)業(yè)面臨著收益或市場(chǎng)占有率的突然減少不切實(shí)際的預(yù)算壓力公司的發(fā)展關(guān)乎當(dāng)?shù)卣恼?jī)等誘發(fā)管理層虛構(gòu)交易的動(dòng)因使公司的業(yè)績(jī)看起來(lái)更具有吸引力，以鼓99實(shí)質(zhì)性程序（15個(gè)）（一）取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（二）查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查，主要采用抽查法、核對(duì)法和驗(yàn)算法。（三）選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核方法，作比較分析：

1、將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因：

2、比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；

3、本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)的異常情況的原因；

4、計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化。銷售收入與銷售稅金之間比例關(guān)系銷售稅金依附于銷售收入，如果銷售收入大幅上升，而銷售稅金的增幅卻很小，二者之間的比例明顯降低，這時(shí)就應(yīng)懷疑企業(yè)是否存在對(duì)開(kāi)增值稅分配發(fā)票的嫌疑。銷售收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量呈反向變化按常規(guī)，銷售收入大量增長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量會(huì)大幅增長(zhǎng)，如果收入在增長(zhǎng)，而現(xiàn)金流卻在下降，那么企業(yè)收入的真實(shí)性應(yīng)值得懷疑。實(shí)質(zhì)性程序（15個(gè)）（一）取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表100實(shí)質(zhì)性程序（15個(gè)）（四）根據(jù)普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票申報(bào)表估算全年收入，與實(shí)際收入金額核對(duì)，并檢查是否存在虛開(kāi)發(fā)票或銷售而未開(kāi)票的情況。（五）獲取產(chǎn)品價(jià)目表，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)策略，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。（六）抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開(kāi)票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷貨合同等一致，編制測(cè)試表。（七）抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議等一致。實(shí)質(zhì)性程序（15個(gè)）（四）根據(jù)普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票申報(bào)101（八）實(shí)施銷售的截止測(cè)試對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止期測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。（八）實(shí)施銷售的截止測(cè)試對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止期測(cè)試，其102（八）實(shí)施銷售的截止測(cè)試檢查三者是否屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在。圍繞上述三個(gè)重要日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止期測(cè)試：一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日期前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。這種方法主要是為了防止高估計(jì)營(yíng)業(yè)收入。二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。這種方法主要是為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。這種方法主要也是為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。（八）實(shí)施銷售的截止測(cè)試檢查三者是否屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)103實(shí)質(zhì)性程序（九）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無(wú)未經(jīng)顧客認(rèn)可的巨額銷售。（十）檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。審查銷售折扣與折讓的授權(quán)批準(zhǔn)及合法性，審查銷售退回的原因是否合理，退回的產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫(kù)并登記入賬，有無(wú)借銷售退回虛減收入的情況等等。

（十一）檢查外幣收入折算匯率是否正確（十二）檢查有無(wú)特殊的銷售行為，例如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購(gòu)、以舊換新、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核。（十三）調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已經(jīng)予以抵銷。（十四）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已經(jīng)予以抵銷。（十五）驗(yàn)明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。

實(shí)質(zhì)性程序（九）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有104主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)105主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表106作用和結(jié)果作用和結(jié)果107核對(duì)原始憑證和明細(xì)帳核對(duì)原始憑證和明細(xì)帳108核對(duì)明細(xì)賬與原始憑證核對(duì)明細(xì)賬與原始憑證109以賬簿為起點(diǎn)以賬簿為起點(diǎn)110確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的

列報(bào)是否恰當(dāng)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的

列111主要工作底稿1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)程序表2.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審定表3.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)匯總表4.主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利分析表5.折扣與折讓審定表6.連續(xù)三年收入比較表7.截止性測(cè)試表主要工作底稿1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)程序表112錯(cuò)報(bào)及舞弊手法1.虛開(kāi)發(fā)票2.人為改變?nèi)胭~時(shí)間3.漏記收入：只記合格品，不記殘次品、副產(chǎn)品、邊角料的銷售、不記錄特殊銷售，如將自制產(chǎn)品用于本企業(yè)基本建設(shè)、福利設(shè)施等。4.入賬金額不整齊5.混淆各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分類。錯(cuò)報(bào)及舞弊手法1.虛開(kāi)發(fā)票113（二）應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在確認(rèn)應(yīng)收賬款是否歸被審單位所有確認(rèn)應(yīng)收賬款增減變動(dòng)記錄是否完整確認(rèn)應(yīng)收賬款是否可收回確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比率是否恰當(dāng)、計(jì)提是否充分確認(rèn)應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確確認(rèn)應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露是否恰當(dāng)應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序（11個(gè)具體審計(jì)程序）案例分析應(yīng)收賬款真實(shí)性審計(jì)——實(shí)施函證程序的技巧（二）應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)114應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序之（一-二）（一）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表1.首先取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，進(jìn)行復(fù)核加總。然后將明細(xì)表數(shù)額與總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看是否相符。再將應(yīng)收賬款總賬余額和明細(xì)賬余額扣除對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備總賬余額和明細(xì)賬余額，審查是否與會(huì)計(jì)報(bào)表上的余額相符。2.檢查應(yīng)收賬款的賬齡分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，可以分析應(yīng)收賬款的可收回性。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時(shí)，可以選擇重要的顧客及其余額列示，不重要的或余額較小的可匯總列示。將賬齡表中所列示的應(yīng)收賬款加總，并扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，看是否與資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款余額相符。3.檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于應(yīng)收賬款余額為貸方的項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行分析，查明余額為貸方的原因。若必要，應(yīng)建議被審計(jì)單位進(jìn)行重分類調(diào)整。5.結(jié)合預(yù)收賬款等往來(lái)賬戶的明細(xì)余額，對(duì)有無(wú)同掛的項(xiàng)目，或者與銷售業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)進(jìn)行審查。如果存在此類事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做出記錄，必要時(shí)還應(yīng)提出調(diào)整建議。（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，包含的主要內(nèi)容有：復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在不匹配的情況要查明原因；在明細(xì)表上注明重要客戶，編制對(duì)重點(diǎn)客戶應(yīng)收賬款增減變動(dòng)表，分析與上期相比的變動(dòng)情況，必要時(shí)收集客戶資料分析其變動(dòng)的合理性；對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，并對(duì)比被審計(jì)單位上年指標(biāo)，對(duì)比同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)，檢查重大異常情況。簡(jiǎn)答題應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序之（一-二）（一）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表115核對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)表、明細(xì)賬、總帳核對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)表、明細(xì)賬、總帳116應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序——（三）函證（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。確定應(yīng)收賬款函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式，應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等。1、函證的范圍和對(duì)象注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)被審計(jì)單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：第一、應(yīng)收款在全部資產(chǎn)中的重要性。第二、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。第三、以前期間的函證結(jié)果。第四、函證方式的選擇。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶項(xiàng)目；余額為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序——（三）函證（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款117應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序——（三）函證2、函證方式

（1）肯定式函證

當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采取肯定式函證較好：①個(gè)別賬戶的欠款金額較大；②有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題。（2）否定式函證

當(dāng)符合以下所有條件時(shí)，可以采用否定式函證：①相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；②預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；③欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；④注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函，對(duì)不正確的情況予以反饋。有時(shí)候兩種函證方式結(jié)合起來(lái)使用可能更適宜；對(duì)于大金額賬項(xiàng)采用肯定式函證，對(duì)于小金額項(xiàng)則采用否定式函證。3、函證時(shí)間的選擇：發(fā)函的最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間。4、函證的控制：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；（3）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；（4）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；（5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；（6）將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。簡(jiǎn)答題應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序——（三）函證2、函證方式

（1）肯定式118注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收——案例：銀廣夏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收——案例：銀廣夏119銀廣夏應(yīng)收帳款函證銀廣夏應(yīng)收帳款函證120函證地址的選擇函證地址的選擇121未收到回函，執(zhí)行替代程序未收到回函，執(zhí)行替代程序122應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序——（三）函證5、函證結(jié)果差異分析（不符事項(xiàng)的處理）收回的詢證函若有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析，查找原因。產(chǎn)生差異的原因主要有：第一，購(gòu)銷雙方記錄的時(shí)間不同①詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到。②詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物③債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到。④債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭(zhēng)議而全部或部分拒付。第二，一方或雙方記賬錯(cuò)誤；第三，被審計(jì)單位的舞弊行為。未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序——（三）函證5、函證結(jié)果差異分析（不符123應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表被審計(jì)單位名稱： 制表：日期：結(jié)賬日：年月日復(fù)核：日期：詢證函編號(hào)債務(wù)人名稱債務(wù)人地址及聯(lián)系方式賬面金額函證方式函證日期回函日期替代程序確認(rèn)余額差異金額及說(shuō)明備注第一次第二次合計(jì)應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表被審計(jì)單位名稱： 制表：應(yīng)收賬款函證結(jié)果差異分析與審計(jì)對(duì)策差異原因追加的審計(jì)程序注意防范的風(fēng)險(xiǎn)款項(xiàng)已支付，被審單位未及時(shí)收到，沒(méi)有記賬檢查函證日后的收款憑證存在現(xiàn)金截止日錯(cuò)誤或盜竊現(xiàn)金的可能性貨物尚未收到（在途）被審單位在發(fā)或當(dāng)天記錄銷售，而客戶在收到貨物才記賬檢查發(fā)貨單或發(fā)運(yùn)憑證、銷貨合同等客戶根本未收到貨物或客戶記錄中存在截止日錯(cuò)誤貨物已經(jīng)退回檢查紅字發(fā)貨票、銷售退回及折讓通知單、退回貨物的入庫(kù)單虛增收入筆誤及有爭(zhēng)議的金額檢查與筆誤及有爭(zhēng)議的金額相關(guān)的原始憑證被審單位失誤及錯(cuò)誤的金額應(yīng)收賬款函證結(jié)果差異分析與審計(jì)對(duì)策差異原因追加的審計(jì)程序注意125應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序——（三）函證6、函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將函證的過(guò)程和情況記錄在工作底稿中，總結(jié)和評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款情況。一般可進(jìn)行如下評(píng)價(jià)（1）重新考慮過(guò)去對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和控制測(cè)試結(jié)果是否恰當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。（2）函證結(jié)果表明無(wú)審計(jì)差異，則可合理推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的。（3）如果存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中可能的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)，可擴(kuò)大函證范圍。應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序——（三）函證6、函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)126應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序之（四-十一）（四）請(qǐng)被審單位協(xié)助，在應(yīng)收帳款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收帳款金額（五）檢查未函證應(yīng)收帳款（六）檢查壞賬的確認(rèn)和處理（七）抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（八）檢查應(yīng)收帳款是否業(yè)已用于融資，并根據(jù)融資合同判定屬于質(zhì)押還是出售，其會(huì)計(jì)處理是否正確（九）檢查外幣應(yīng)收帳款的折算（十）分析應(yīng)收帳款明細(xì)余額（十一）檢查應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露若被審計(jì)單位為上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露期初、期末余額的賬齡分析，期末欠款金額較大的單位賬款，持有5％（含5％）以上股份的股東單位欠款等情況。應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序之（四-十一）（四）請(qǐng)被審單位協(xié)助，在應(yīng)127基本案情注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩對(duì)某公司應(yīng)收賬款審計(jì)，實(shí)施函證程序，發(fā)現(xiàn)三份回函做如下表述：1、（甲公司）“所欠余額3000萬(wàn)元已于2003年1月2日付訖?！?、（乙公司）“查貴公司12月28日開(kāi)出的發(fā)票，金額為585萬(wàn)元（含增值稅），系目的地交貨，本公司2003年1月23日收到貨物，故2002年12月31日欠貴公司賬款之事并不存在。”3、（丙公司）“我公司2002年12月15日辦理退貨，開(kāi)出紅字退貨發(fā)票，金額為2130萬(wàn)元，已注銷了詢證函所欠款項(xiàng)。”基本案情注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩對(duì)某公司應(yīng)收賬款審計(jì)，實(shí)施函證程序，發(fā)128注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序后的

審計(jì)結(jié)果1、2003年1月2日確實(shí)收到甲公司的貨款3000萬(wàn)元；2、與乙公司確系目的地交貨，但在2002年12月份已做銷售進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理3、12月份向丙公司開(kāi)出紅字退貨發(fā)票，但因貨物沒(méi)有收到，未做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，2003年2月收到退貨入庫(kù)，沖減20