全面預(yù)算編制課件

全面預(yù)算管理李錦學(xué)沈陽工程學(xué)院E-mail：leezy888@163.com

2022/12/61全面預(yù)算管理2022/12/31第六章全面預(yù)算編制

6.1預(yù)算的編制程序

6.2預(yù)算的編制方法

6.3預(yù)算編制實務(wù)2022/12/62第六章全面預(yù)算編制6.1預(yù)算的編制程序6.2第1節(jié)預(yù)算的編制程序自下而上上下結(jié)合自上而下2022/12/63第1節(jié)預(yù)算的編制程序自下而上上下結(jié)合自上而下2022/12第1節(jié)預(yù)算的編制程序一、自上而下的權(quán)威制預(yù)算

（一）古典的組織行為觀

①企業(yè)的目標(biāo)是利潤最大化。②人是經(jīng)濟(jì)人，人又是理性的。③管理者（主要是高層管理者）的職責(zé)是保證企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化。

（二）權(quán)威制預(yù)算的行為特征2022/12/64第1節(jié)預(yù)算的編制程序一、自上而下的權(quán)威制預(yù)算2022/1一、自上而下的權(quán)威制預(yù)算（三）權(quán)威制預(yù)算的優(yōu)點和局限性缺陷

缺乏激勵目標(biāo)不一致

短期行為

操縱信息

不夠精確優(yōu)點

管理效率高保證整體戰(zhàn)略目標(biāo)的貫徹協(xié)調(diào)功能強(qiáng)2022/12/65一、自上而下的權(quán)威制預(yù)算（三）權(quán)威制預(yù)算的優(yōu)點和局限性缺二、現(xiàn)代組織行為觀與參與預(yù)算

（一）現(xiàn)代組織行為觀

企業(yè)是一組多邊契約關(guān)系的集合，企業(yè)目標(biāo)是多元的個人的目標(biāo)和需要也是多元的。管理者的主要職能是決策。生理需要安全需要社會需要尊重需要自我實現(xiàn)需要2022/12/66二、現(xiàn)代組織行為觀與參與預(yù)算（一）現(xiàn)代組織行為觀生理需要二、現(xiàn)代組織行為觀與參與預(yù)算（二）自下而上的參與預(yù)算1.

自下而上的參與預(yù)算特征2.自下而上的預(yù)算程序的優(yōu)點員工參與和激勵增加預(yù)算的準(zhǔn)確度，使差異分析更具相關(guān)性3.自下而上的預(yù)算程序的缺點可能引發(fā)管理失控可能會產(chǎn)生預(yù)算松弛2022/12/67二、現(xiàn)代組織行為觀與參與預(yù)算（二）自下而上的參與預(yù)算2022二、現(xiàn)代的組織行為觀與參與型預(yù)算（三）上下結(jié)合式預(yù)算1.

上下結(jié)合式預(yù)算的行為特征2.財政部《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》的規(guī)定企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行。下達(dá)目標(biāo)編制上報審查平衡審議批準(zhǔn)下達(dá)執(zhí)行2022/12/68二、現(xiàn)代的組織行為觀與參與型預(yù)算（三）上下結(jié)合式預(yù)算下達(dá)目第2節(jié)預(yù)算的編制方法固定預(yù)算彈性預(yù)算滾動預(yù)算增量預(yù)算零基預(yù)算概率預(yù)算作業(yè)預(yù)算以BSC為基礎(chǔ)的預(yù)算2022/12/69第2節(jié)預(yù)算的編制方法固定預(yù)算彈性預(yù)算滾動預(yù)算增量預(yù)算零一、固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是編制預(yù)算最基本的方法。它以預(yù)算期內(nèi)某一固定業(yè)務(wù)活動水平為基礎(chǔ)，來確定相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)的預(yù)算編制方法。一般情況下，對于不隨業(yè)務(wù)量變化而增減的固定成本（如折舊費、保險費等）項目預(yù)算，可以采用固定預(yù)算法進(jìn)行編制。2022/12/610一、固定預(yù)算法2022/12/310固定預(yù)算法的優(yōu)點：簡便易行、應(yīng)用廣泛。固定預(yù)算法的缺點：當(dāng)實際業(yè)務(wù)量偏離預(yù)算編制所依據(jù)的業(yè)務(wù)量時，采用固定預(yù)算法編制的預(yù)算就失去了其編制的基礎(chǔ)，也失去了其作為控制和評價標(biāo)準(zhǔn)的意義。固定預(yù)算法的適應(yīng)范圍：1.經(jīng)營活動比較穩(wěn)定的企業(yè)；2.企業(yè)經(jīng)營管理活動中的某些相對固定的成本費用支出；3.社會非營利性組織。2022/12/611固定預(yù)算法的優(yōu)點：簡便易行、應(yīng)用廣泛。2022/12/311

[例1]某企業(yè)預(yù)計生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，單位成本為20元/件，其中直接材料12元/件，直接人工4元/件，制造費用4元/件。

要求：按固定預(yù)算法編制成本預(yù)算表。解：所編制的成本預(yù)算見表。

成本預(yù)算（固定預(yù)算法）產(chǎn)量：2000件2010年度單位：元成本項目總成本（元）單位成本（元/件）直接材料2400012直接人工80004制造費用80004合計40000202022/12/612[例1]某企業(yè)預(yù)計生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，單位成本為20元

[例2]2022/12/613[例2]2022/12/313二、彈性預(yù)算又稱變動預(yù)算法，是在固定預(yù)算方法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種預(yù)算編制方法。彈性預(yù)算法恰好彌補(bǔ)了固定預(yù)算的缺陷，它是根據(jù)計劃期或預(yù)算期間可預(yù)見的多種不同業(yè)務(wù)量水平，分別編制相應(yīng)預(yù)算的方法。它可以反映企業(yè)在不同業(yè)務(wù)量水平下所應(yīng)發(fā)生的費用或收入水平，使預(yù)算指標(biāo)與實際發(fā)生數(shù)額盡可能保持一致，并使兩者建立在可比的基礎(chǔ)上，從而能夠更好地發(fā)揮預(yù)算規(guī)劃、控制和客觀評價企業(yè)經(jīng)營活動的作用。2022/12/614二、彈性預(yù)算2022/12/314改善績效評估.可以為相關(guān)范圍水平上的活動做準(zhǔn)備。顯示在實際活動水平上發(fā)生的費用。揭示良好的成本控制或低劣的成本控制而產(chǎn)生的差異。彈性預(yù)算2022/12/615改善績效評估.可以為相關(guān)范圍水平顯示在實際活動水揭示良好的成彈性預(yù)算法不僅適用于一個業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算編制，也適用于多種業(yè)務(wù)量水平下的一組預(yù)算及隨著業(yè)務(wù)量變化而變化的項目預(yù)算編制。彈性預(yù)算法的優(yōu)點：由于它按多種業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算，為實際結(jié)果與預(yù)算的比較提供了一個動態(tài)的基礎(chǔ)，所以，任何實際業(yè)務(wù)量都可以找到相同或相近的控制依據(jù)和評價標(biāo)準(zhǔn)，可以直接作為事中控制的依據(jù)和事后評價的使用標(biāo)準(zhǔn)，從而使預(yù)算能夠更好地履行其在控制依據(jù)和評價標(biāo)準(zhǔn)兩方面的職能。2022/12/616彈性預(yù)算法不僅適用于一個業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算編制，也適用于多種彈性預(yù)算法的缺點：相對于固定預(yù)算方法來說，預(yù)算編制的工作量較大。彈性預(yù)算法的適用范圍：1.經(jīng)營活動變化比較大的企業(yè)；2.企業(yè)經(jīng)營活動中某些變動性成本費用的支出；3.企業(yè)利潤預(yù)算的編制。2022/12/617彈性預(yù)算法的缺點：相對于固定預(yù)算方法來說，預(yù)算編制的工作量較

采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的步驟：第一步：選擇和確定恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量，確定預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)波動的可能范圍。例如，產(chǎn)銷量、材料消耗量、直接人工工時、設(shè)備工時、價格等。第二步：分析、預(yù)計各項成本費用項目的成本習(xí)性，將其劃分為變動成本、固定成本和混合成本。第三步：計算、確定各經(jīng)濟(jì)變量之間的數(shù)量關(guān)系，預(yù)測預(yù)算期間可能達(dá)到的各種經(jīng)營活動業(yè)務(wù)量。如：A業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的甲費用＝甲費用的總額÷所有消耗甲費用的業(yè)務(wù)總量×A業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量。第四步：根據(jù)各經(jīng)濟(jì)變量之間的數(shù)量關(guān)系，確定在不同業(yè)務(wù)水平下的預(yù)算數(shù)額。彈性預(yù)算在表現(xiàn)形式上主要有列表法和公式法兩種。2022/12/618采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的步驟：2022/12/318

要使預(yù)算適合不同的生產(chǎn)規(guī)模，我們必須要知道生產(chǎn)規(guī)模變動情況下的成本習(xí)性?？偟淖儎映杀倦S生產(chǎn)量的變化而成正比

變化。固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變。固定成本彈性預(yù)算變動成本2022/12/619要使預(yù)算適合不同的生產(chǎn)規(guī)模，我們必須要知道生產(chǎn)規(guī)模變1.成本習(xí)性（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系。補(bǔ)充2022/12/620補(bǔ)充2022/12/3202.成本按其性態(tài)分類的結(jié)果（1）固定成本（2）變動成本（3）混合成本2022/12/6212.成本按其性態(tài)分類的結(jié)果（1）固定成本2022/12/323.固定成本的定義固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。2022/12/6223.固定成本的定義2022/12/3224.固定成本的特點（1）固定成本總額(用a表示)的不變性。y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

2022/12/6234.固定成本的特點（1）固定成本總額(用a表示)的不變性。（2）單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動性。y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

2022/12/624（2）單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動性。y=a/5.固定成本的進(jìn)一步分類(1)約束性固定成本(2)酌量性固定成本按其是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響分類2022/12/6255.固定成本的進(jìn)一步分類(1)約束性固定成本(2)酌量性固定(1)約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本，又稱經(jīng)營能力成本。任何降低這類成本的企圖都必須以縮減企業(yè)的生產(chǎn)能力為代價，意味著經(jīng)營能力的破壞，可能影響企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)的實現(xiàn)。廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費、管理人員薪金

對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。

2022/12/626(1)約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響廠房(2)酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮，厲行節(jié)約。廣告費、職工培訓(xùn)費、新產(chǎn)品開發(fā)費和經(jīng)營性租賃費

2022/12/627(2)酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影對于這6.變動成本的定義變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

2022/12/6286.變動成本的定義變動成本是指在一定條件下，其總7.變動成本的特點（1）變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性。

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

2022/12/6297.變動成本的特點（1）變動成本總額(用bx表示)的正比例變（2）單位變動成本(用b表示)的不變性。

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

2022/12/630（2）單位變動成本(用b表示)的不變性。x業(yè)務(wù)量（件）y8.混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例變化的那部分成本。2022/12/6318.混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動總成本是否變動？固定不變－即固定成本是否正比例變動？正比例變動－即變動成本混合成本2022/12/632總成本是否變動？固定不變是否正比例變動？正比例變動－即變動成9.混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本2022/12/6339.混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本2022/12/333(1)階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員等人員的工資。2022/12/634(1)階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本。2022階梯式混合成本性態(tài)模型圖示

x業(yè)務(wù)量y成本2022/12/635階梯式混合成本性態(tài)模型圖示x業(yè)務(wù)量y成本2022/12/3(2)標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費等。

x業(yè)務(wù)量y成本2022/12/636(2)標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩(3)低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動成本。

x業(yè)務(wù)量y成本如超定額工資、浮動工資、加班工資等2022/12/637(3)低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持(4)曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

2022/12/638(4)曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變a.遞減型混合成本

特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如熱處理的預(yù)熱前后耗電成本2022/12/639a.遞減型混合成本特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅b.遞增型混合成本特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如違約金、罰金等2022/12/640b.遞增型混合成本特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈x10.混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分的過程?！窀黝惢旌铣杀径伎梢灾苯踊蜷g接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它。補(bǔ)充完畢2022/12/64110.混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將在表達(dá)方式上，彈性預(yù)算主要有列表法和公式法。（一）列表法它是在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，按照一定的業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)，劃分若干個不同的水平，然后分別計算各項預(yù)算數(shù)額，匯總列入一個預(yù)算表格中的方法。在運用列表法時，要適當(dāng)選擇業(yè)務(wù)量，業(yè)務(wù)量間隔越小，工作量大，業(yè)務(wù)量間隔大，又失去了彈性預(yù)算的優(yōu)點。一般情況下，業(yè)務(wù)量的間隔以5%—10%為宜。例題3—22022/12/642在表達(dá)方式上，彈性預(yù)算主要有列表法和公式法。2022/12/開始為公司準(zhǔn)備彈性預(yù)算。彈性預(yù)算2022/12/643開始為公司準(zhǔn)備彈性預(yù)算2022/12/343補(bǔ)充例題[例1]某公司擬編制2001年度的制造費用彈性預(yù)算，其確定的業(yè)務(wù)量單位和范圍是4000-6000工時，間隔區(qū)間為10%。要求：編制該公司制造費用彈性預(yù)算。2022/12/644補(bǔ)充例題[例1]某公司擬編制2001年度的制造費用彈性預(yù)算，制造費用彈性預(yù)算2001年度

生產(chǎn)能力水平下的費用額（元）

費用項目

80%90%100%110%120%

4000工時4500工時5000工時5500工時6000工時變動費用15801690180019102020固定費用500500500500500合計208021902300241025202022/12/645制造費用彈性預(yù)算2022/12/345

[例2]某公司產(chǎn)品單位售價為35元/件，單位變動成本為21元/件。

要求：根據(jù)業(yè)務(wù)量變動情況，編制彈性利潤預(yù)算。解：該公司的彈性利潤預(yù)算可見下表所示。表彈性利潤預(yù)算2010年度單價：35元/件銷售量（件）40006000800010000銷售收入（元）140000210000280000350000變動成本（元）84000126000168000210000邊際貢獻(xiàn)（元）5600084000112000140000固定成本（元）15000150001500015000稅前凈利（元）410006900097000125000單位變動成本=21元/件固定成本總額=15000元2022/12/646[例2]某公司產(chǎn)品單位售價為35元/件（二）公式法公式法是按照成本費用的線性公式y(tǒng)=a＋bx來代表一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的預(yù)算數(shù)額的方法。其中y代表總成本，a代表固定成本，b代表單位變動成本，X代表業(yè)務(wù)量。只要在預(yù)算中列出固定成本和單位變動成本的數(shù)值，便可利用公式計算任一業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本。公式法的優(yōu)點是便于計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本和利潤。2022/12/647（二）公式法2022/12/347三、增量預(yù)算法又稱調(diào)整預(yù)算法，是在基期成本費用水平的基礎(chǔ)上，充分考慮預(yù)算期內(nèi)各種因素的變動。結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有成本費用項目而編制預(yù)算的方法。特點：從基期實際水平出發(fā)，對預(yù)算期的業(yè)務(wù)活動預(yù)測一個變動量，然后按比例測算收入和支出指標(biāo)。2022/12/648三、增量預(yù)算法2022/12/348增量預(yù)算法適用的三個假定前提：一是基期的各項業(yè)務(wù)活動是企業(yè)所必需的；二是基期的各項成本費用支出都是合理的、必需的；三是預(yù)算期內(nèi)根據(jù)業(yè)務(wù)量變動增加或減少預(yù)算指標(biāo)是合理的。2022/12/649增量預(yù)算法適用的三個假定前提：2022/12/349※增量預(yù)算的基本公式某項預(yù)算指標(biāo)＝基期實際指標(biāo)×（1＋X％）2022/12/650※增量預(yù)算的基本公式2022/12/350例：某公司銷售部門2000年實際支出印刷費50000元，考慮2001年業(yè)務(wù)量增加20％和節(jié)約10％的因素，則2001年印刷費費預(yù)算為：50000×（1＋20％）×90％＝54000元2022/12/651例：某公司銷售部門2000年實際支出印刷費50000元，考慮增量預(yù)算的優(yōu)點：編制方法簡便，容易操作，便于理解；同時由于考慮了上年度預(yù)算實際執(zhí)行情況，所編制出的收支預(yù)算易得到公司各級的理解和認(rèn)同。增量預(yù)算的缺點：由于增量預(yù)算法假定上年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動在新的預(yù)算期內(nèi)仍然發(fā)生，而且過去發(fā)生的數(shù)額都是合理的、必需的，這就有可能保護(hù)落后，有可能使某些不必要的開支合理化。同時，增量預(yù)算法也容易使預(yù)算部門養(yǎng)成“等、靠、要”的惰性思維，滋長預(yù)算分配中的平均主義和簡單化，不利于調(diào)動各部門增收節(jié)支的積極性，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。2022/12/652增量預(yù)算的優(yōu)點：編制方法簡便，容易操作，便于理解；同時由于考增量預(yù)算法的適用范圍：1.經(jīng)營活動變化比較大的企業(yè)；2.企業(yè)經(jīng)營管理活動中與收入成正比的成本費用開支。2022/12/653增量預(yù)算法的適用范圍：2022/12/353四、零基預(yù)算法零基預(yù)算法的全稱為“以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法”，是指在編制預(yù)算時，不受過去業(yè)務(wù)收支實際情況的約束，不以現(xiàn)有預(yù)算、上期實際發(fā)生項目及發(fā)生額為基礎(chǔ)，將所有還在進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動都看作是重新開始。即所有收支均以“零”為出發(fā)點，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制當(dāng)期預(yù)算的方法。2022/12/654四、零基預(yù)算法2022/12/354零基預(yù)算法的優(yōu)點：這種方法能夠合理配置企業(yè)資源，確保重點、兼顧一般。零基預(yù)算法的缺點：由于這種預(yù)算方法要求一切支出均以零為起點，需要進(jìn)行歷史資料、現(xiàn)有情況和投入產(chǎn)出分析，因此，編制預(yù)算的工作相當(dāng)繁重，需要花費大量的人力、物力和時間，預(yù)算成本較高，編制預(yù)算的時間也比較長。同時，在安排預(yù)算項目的先后順序上也難免存在著相當(dāng)程度的主觀性。2022/12/655零基預(yù)算法的優(yōu)點：這種方法能夠合理配置企業(yè)資源，確保重點、兼零基預(yù)算法的適應(yīng)范圍：主要適用于：產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費用預(yù)算的編制。1.管理基礎(chǔ)工作比較好的企業(yè)；2.政府機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位，以及企業(yè)職能管理部門編制費用預(yù)算。對于具有明顯投入產(chǎn)出關(guān)系的產(chǎn)品制造活動則不適合用零基預(yù)算法。應(yīng)該指出的是：簡單的將零基預(yù)算法理解為“一切從零開始”是不恰當(dāng)?shù)摹?022/12/656零基預(yù)算法的適應(yīng)范圍：2022/12/356練習(xí)題某企業(yè)采用零基預(yù)算法編制下年度銷售及管理費用預(yù)算。企業(yè)可用于這方面的資金總額為500000元。具體編制如下：

1．企業(yè)經(jīng)過反復(fù)討論，認(rèn)為必須開支的項目及其費用如下：⑴房屋租金

150000元

⑵保險費

120000元

⑶辦公費

110000元

⑷廣告費

200000元

⑸開發(fā)費

100000元

合

計

680000元2022/12/657練習(xí)題某企業(yè)采用零基預(yù)算法編制下年度銷售及管理費用預(yù)算。企業(yè)2．上面的開支均屬固定成本，其中前三項為約束性固定成本，屬于第一大類，必須保證支出；后兩項為酌量性固定成本，屬于第二大類，需要按照成本效益率排序后分配。已知每元廣告費可獲得效益150元，每元開發(fā)費可獲得效益50元；則廣告費排序第一，開發(fā)費排序第二；2022/12/6582．上面的開支均屬固定成本，其中前三項為約束性固定成本，屬于3．分配預(yù)算資金如下：

⑴房屋租金

150000元

⑵保險費

120000元

⑶辦公費

110000元

合

計

380000元2022/12/6593．分配預(yù)算資金如下：2022/12/359可動用資金為500000元，尚余120000元，可分配給第二類項目：

⑷廣告費應(yīng)分配資金：

120000×150÷(150+50)=90000（元）

⑸開發(fā)費應(yīng)分配資金：

120000×50÷(150+50)=30000（元）2022/12/660可動用資金為500000元，尚余120000元，可分配給4.銷售及管理費用預(yù)算表2022/12/6614.銷售及管理費用預(yù)算表2022/12/361零基預(yù)算法作為一種預(yù)算控制思想，它的核心是要求預(yù)算編制人員不要盲目接受過去的預(yù)算支出結(jié)構(gòu)和規(guī)模，一切都應(yīng)該按照變化后的實際情況重新予以考慮。2022/12/662零基預(yù)算法作為一種預(yù)算控制思想，它的核心是要求預(yù)算編制人員不零基預(yù)算與增量預(yù)算的區(qū)別

2022/12/663零基預(yù)算與增量預(yù)算的區(qū)別2022/12/363五、概率預(yù)算法概率預(yù)算法是指對在預(yù)算期內(nèi)不確定的各種預(yù)算構(gòu)成變量，根據(jù)客觀條件進(jìn)行分析、預(yù)測，估計其可能變動的范圍及概率，再通過加權(quán)平均計算有關(guān)變量在預(yù)測期內(nèi)期望值的一種預(yù)算編制方法。概率預(yù)算實際上就是一種修正的彈性預(yù)算，即將每一事項可能發(fā)生的概率結(jié)合應(yīng)用到彈性預(yù)算的變化之中。2022/12/664五、概率預(yù)算法2022/12/364概率預(yù)算法的優(yōu)點：由于它充分考慮了各項預(yù)算變量在預(yù)算期間可能發(fā)生的概率，企業(yè)能夠在預(yù)算構(gòu)成變量復(fù)雜多變的情況下，編制出的預(yù)算比較接近實際。概率預(yù)算法的缺點：要求預(yù)算編制者要有較高的預(yù)測水平，預(yù)算構(gòu)成變量的概率易受主觀因素的影響。2022/12/665概率預(yù)算法的優(yōu)點：由于它充分考慮了各項預(yù)算變量在預(yù)算期間可能概率預(yù)算法的適用范圍：1.經(jīng)營活動波動比較大的、不確定因素多的企業(yè)；2.市場的供應(yīng)、產(chǎn)銷變動比較大的情況下編制銷售預(yù)算、成本預(yù)算和利潤預(yù)算。2022/12/666概率預(yù)算法的適用范圍：2022/12/366概率預(yù)算編制方法練習(xí)題設(shè)某廠生產(chǎn)某產(chǎn)品，計劃年度的各種資料以及有關(guān)概率值，如下表所示。固定成本預(yù)計為10000元。根據(jù)以上資料，編制該企業(yè)稅前利潤的概率預(yù)算。2022/12/667概率預(yù)算編制方法練習(xí)題設(shè)某廠生產(chǎn)某產(chǎn)品，計劃年度的各種資料以預(yù)計利潤期望值計算表12/6/202268預(yù)計利潤期望值計算表12/3/202268

合計：2484012/6/20226912/3/202269正式編制年度概率預(yù)算表，如見表所示：概率預(yù)算表

××××年度

單位：元

12/6/202270正式編制年度概率預(yù)算表，如見表所示：12/3/202270六、滾動預(yù)算法前面的各種預(yù)算編制方法通常是以一個會計年度或是一個月作為預(yù)算的編制時期，所以編制的預(yù)算叫定期預(yù)算。滾動預(yù)算法是在定期預(yù)算的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種預(yù)算方法，它是指隨著時間的推移和預(yù)算的執(zhí)行，其預(yù)算時間不斷延伸，預(yù)算內(nèi)容不斷補(bǔ)充，整個預(yù)算處于永續(xù)滾動狀態(tài)的一種預(yù)算方法。2022/12/671六、滾動預(yù)算法2022/12/371（一）滾動預(yù)算的基本原理滾動預(yù)算編制法的基本原理是使預(yù)算期始終保持一個固定期間（12個月或1個季度、1個月），通常以12個月為預(yù)算的固定期間。當(dāng)基期年度預(yù)算編制完成后，每過去一個月或一個季度，便補(bǔ)充下一個月或下一個季度的預(yù)算，逐期向后滾動，使整個預(yù)算處于永續(xù)滾動狀態(tài)，從而在任何一個時期都能使預(yù)算保持著12個月的時間跨度。2022/12/672（一）滾動預(yù)算的基本原理2022/12/372滾動預(yù)算法按照“近細(xì)遠(yuǎn)粗”的原則，采用了長計劃、短安排的方法。即在編制預(yù)算時，可先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，編制各月的詳細(xì)預(yù)算。其他三個季度的預(yù)算可以粗一些，只列各季總數(shù)，到第一季度結(jié)束前，再將第二季度的預(yù)算按月細(xì)分，第三、四季度及下年度第一季度只列各季總數(shù)，依此類推，使預(yù)算不斷地滾動下去。

2022/12/673滾動預(yù)算法按照“近細(xì)遠(yuǎn)粗”的原則，采用了長計劃、短安排的方法這種方式的預(yù)算有利于管理人員對預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當(dāng)前預(yù)算的執(zhí)行情況加以修改，這些都是傳統(tǒng)的定期預(yù)算編制方式所不具備的。滾動預(yù)算法編制預(yù)算的滾動方式：（1）逐月滾動方式（2）逐季滾動方式（3）混合滾動方式2022/12/674這種方式的預(yù)算有利于管理人員對預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并2022/12/6752022/12/3752022/12/6762022/12/3762022/12/6772022/12/377（二）滾動預(yù)算與定期預(yù)算相比具有的優(yōu)點：1.滾動預(yù)算能夠從動態(tài)的角度、發(fā)展的觀點把握企業(yè)近期經(jīng)營目標(biāo)和遠(yuǎn)期戰(zhàn)略布局，使預(yù)算具有較高的透明度，有利于企業(yè)管理決策人員以長遠(yuǎn)的眼光去統(tǒng)籌企業(yè)的各項經(jīng)營活動，將企業(yè)的長期預(yù)算與短期預(yù)算很好的聯(lián)系和銜接起來。透明度高2022/12/678（二）滾動預(yù)算與定期預(yù)算相比具有的優(yōu)點：2022/12/372.滾動預(yù)算遵循了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的變動規(guī)律，在時間上不受會計年度的限制，能夠根據(jù)前期預(yù)算的執(zhí)行情況及時調(diào)整和修訂近期預(yù)算。在保證預(yù)算連續(xù)性和完整性的同時，有助于確保企業(yè)各項工作的連續(xù)性和完整性。及時性強(qiáng)3.滾動預(yù)算能使企業(yè)各級管理人員對未來永遠(yuǎn)保持著12個月的工作時間概念，有利于穩(wěn)定而有序地開展經(jīng)營活動。連續(xù)性好2022/12/6792.滾動預(yù)算遵循了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的變動規(guī)律，在時間上不受會4.滾動預(yù)算采取長計劃、短安排的具體做法，可根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化情況，對以后執(zhí)行期的預(yù)算不斷加以調(diào)整和修正，使預(yù)算更接近和適應(yīng)變化了的實際情況，從而更有效地發(fā)揮預(yù)算的計劃和控制作用，也有利于預(yù)算的順利執(zhí)行和實施。完整性和穩(wěn)定性突出2022/12/6804.滾動預(yù)算采取長計劃、短安排的具體做法，可根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果（三）滾動預(yù)算的缺點1.滾動預(yù)算編制工作耗時，會加大預(yù)算管理工作量。預(yù)算工作量較大2.企業(yè)一般需要配備數(shù)量較多的專職預(yù)算人員負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、調(diào)控與考核，這就導(dǎo)致預(yù)算管理直接成本的增加。因此，一般企業(yè)可以按季度編制滾動預(yù)算，當(dāng)臨近執(zhí)行下一個季度的預(yù)算時，再將季度預(yù)算細(xì)化到月度預(yù)算，以簡化預(yù)算編制的工作量。2022/12/681（三）滾動預(yù)算的缺點2022/12/381（四）滾動預(yù)算的適用范圍1.管理基礎(chǔ)比較好的企業(yè)。2.生產(chǎn)經(jīng)營活動與市場緊密接軌的企業(yè)。3.產(chǎn)品銷售預(yù)算及生產(chǎn)預(yù)算的編制。4.規(guī)模較大、時間較長的工程類項目預(yù)算。總之，預(yù)算的編制是按月份滾動還是按季度滾動，應(yīng)視實際需要而定。

2022/12/682（四）滾動預(yù)算的適用范圍2022/12/382滾動預(yù)算案例——愛立信：創(chuàng)新人們對預(yù)算批評最大的莫過于它的耗時費力。專家認(rèn)為，在許多公司編制預(yù)算的過程過長，以致于最終的正式方案一出來就可能過時了。這也正是愛立信集團(tuán)決心改進(jìn)其計劃和預(yù)測方法的主要原因，他們所做的最大的變動就是不再有年度預(yù)算。

多年來，愛立信都一直在運用傳統(tǒng)的預(yù)算方法和漫長的預(yù)算程序，即從5月份開始作計劃，8月份形成初步方案，10或11月份形成正式方案，12月份將正式方案提交董事會。到了上世紀(jì)90年代初期，公司高級管理人員開始意識到這種傳統(tǒng)預(yù)算方法已經(jīng)不能適應(yīng)快速發(fā)展的電訊市場。管制在不斷放松，技術(shù)創(chuàng)新的速度明顯加快，這些變化都使管理人員不可能再運用上一年度確定的數(shù)字來進(jìn)行經(jīng)營管理。2022/12/683滾動預(yù)算案例——愛立信：創(chuàng)新人們對預(yù)算批評最大的莫過于它的耗而且，愛立信還面對著非常強(qiáng)勁的競爭者，如諾基亞，經(jīng)營管理更需順勢而動。解決問題的辦法就是打破預(yù)算和預(yù)測的年度周期，該公司的財務(wù)總監(jiān)CarlWilhemRos先生解釋到：“我們?nèi)匀怀姓J(rèn)預(yù)算具有的價值，它可以使組織共同來關(guān)注期末的利潤狀況。但是如今的預(yù)算數(shù)字已經(jīng)不再像10年前那樣對我們（了解電訊行業(yè)發(fā)展）有指導(dǎo)意義了，因為形勢變化太快了?！睈哿⑿鸥母锏牡谝徊骄褪沁M(jìn)行“滾動預(yù)測（rollingforecasts）”，主要是針對特定的市場，如移動電話市場，預(yù)測各項財務(wù)或非財務(wù)指標(biāo)。每一季度更新滾動預(yù)測，預(yù)測期是以后12到18個月。2022/12/684而且，愛立信還面對著非常強(qiáng)勁的競爭者，如諾基亞，經(jīng)營管理更需CarlWilhemRos先生還說道：“我們對預(yù)算細(xì)節(jié)的關(guān)注少了，但對市場的變化關(guān)注更多了。當(dāng)然我們也會去檢查財務(wù)結(jié)果，但它只是一個粗略的估計，我們不會再像以前那樣投入巨大精力去衡量、分析差異了?！睈哿⑿殴局圃觳扛笨侺arLindqvist認(rèn)為，這種滾動方法使他獲得了更多的靈活性，而且由于數(shù)字經(jīng)常更新，使生產(chǎn)與計劃管理流程有了更大的互動性，也使員工有較多的參與性，而以前一年只有一次。我們可以看到，愛立信對傳統(tǒng)年度預(yù)算的改革不僅是預(yù)測方法上的改變，它是一種更深層次的管理觀念的變革。2022/12/685CarlWilhemRos先生還說道：“我們對預(yù)算細(xì)節(jié)的【例題1】以預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法稱為（）。

A.零基預(yù)算B.定期預(yù)算

C.固定預(yù)算D.滾動預(yù)算

『正確答案』C

2022/12/686【例題1】以預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為唯一基礎(chǔ)【例題2】相對固定預(yù)算而言,彈性預(yù)算的優(yōu)點有（）。

A.預(yù)算成本低B.預(yù)算工作量小C.預(yù)算可比性強(qiáng)D.預(yù)算適用范圍寬

『正確答案』CD2022/12/687【例題2】相對固定預(yù)算而言,彈性預(yù)算的優(yōu)點有（）。

A.預(yù)【例題3】在下列預(yù)算方法中，能夠適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平并能克服固定預(yù)算方法缺點的是（）。

A.彈性預(yù)算方法B.增量預(yù)算方法

C.零基預(yù)算方法D.滾動預(yù)算方法

『正確答案』A2022/12/688【例題3】在下列預(yù)算方法中，能夠適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平并能克服固【例題4】不受現(xiàn)有費用項目和開支水平限制，并能夠克服增量預(yù)算方法缺點的預(yù)算方法是（）。

A.彈性預(yù)算方法B.固定預(yù)算方法

C.零基預(yù)算方法D.滾動預(yù)算方法

『正確答案』C

2022/12/689【例題4】不受現(xiàn)有費用項目和開支水平限制，并能夠克服增量預(yù)算

【例題5】下列各項中，可能會使預(yù)算期間與會計期間相分離的預(yù)算方法是（）。

A.增量預(yù)算法B.彈性預(yù)算法

C.滾動預(yù)算法D.零基預(yù)算法『正確答案』C

2022/12/690【例題5】下列各項中，可能會使預(yù)算期間與會計期間相分離的預(yù)【例題6】零基預(yù)算是為克服固定預(yù)算的缺點而設(shè)計的一種先進(jìn)預(yù)算方法。（）

『正確答案』×2022/12/691【例題6】零基預(yù)算是為克服固定預(yù)算的缺點而設(shè)計的一種先進(jìn)預(yù)算七作業(yè)預(yù)算法

作業(yè)預(yù)算法就是建立在ABC基礎(chǔ)上的一種新型預(yù)算編制方法。（一）作業(yè)預(yù)算法及相關(guān)概念

作業(yè)預(yù)算法是根據(jù)公司作業(yè)活動和業(yè)務(wù)流程之間的關(guān)系合理配置公司資源而編制預(yù)算的一種方法。也可以定義為企業(yè)在理解作業(yè)和成本動因的基礎(chǔ)上，對未來期間的作業(yè)量和資源需求量進(jìn)行預(yù)測的一種方法。2022/12/692七作業(yè)預(yù)算法作業(yè)預(yù)算法就是建立在ABC基礎(chǔ)上的一種新型※

作業(yè)預(yù)算的基本含義投入（資源）人力土地設(shè)備建筑技術(shù)信息產(chǎn)出產(chǎn)品服務(wù)其他轉(zhuǎn)化過程（作業(yè)）反饋公司作業(yè)系統(tǒng)的概念模型2022/12/693※

作業(yè)預(yù)算的基本含義投入（資源）產(chǎn)出轉(zhuǎn)化過程反饋公司作業(yè)※相關(guān)概念1.作業(yè)：指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項具體活動。2.作業(yè)鏈：是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動組成的鏈條?，F(xiàn)代企業(yè)實際上是一個為了最終滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)活動實體的組合，從這個意義上講，企業(yè)就是作業(yè)鏈。3.價值鏈，是從貨幣和價值的角度反映的作業(yè)鏈。從生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上看，價值鏈就是作業(yè)鏈。2022/12/694※相關(guān)概念2022/12/3944.作業(yè)消耗比率：是衡量完成單位產(chǎn)品或勞務(wù)所需消耗的作業(yè)數(shù)量。5.資源消耗比率：是衡量完成單位作業(yè)所需消耗的資源數(shù)量。6.資源需求量：是預(yù)算期內(nèi)下一個經(jīng)營期間完成產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量所決定的資源需求數(shù)量。7.資源供應(yīng)量，是目前經(jīng)營期間企業(yè)所擁有的資源數(shù)量。2022/12/6954.作業(yè)消耗比率：是衡量完成單位產(chǎn)品或勞務(wù)所需消耗的作業(yè)數(shù)量8.資源使用量，是預(yù)算期結(jié)束后，完成產(chǎn)品或勞務(wù)所實際使用的資源數(shù)量。9.成本動因，又稱作成本驅(qū)動因素，是對導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要事項進(jìn)行的度量，是對作業(yè)的量化表現(xiàn)。2022/12/6968.資源使用量，是預(yù)算期結(jié)束后，完成產(chǎn)品或勞務(wù)所實際使用的資※成本動因

指決定成本發(fā)生的活動或事項。資源動因

是指資源消耗量與作業(yè)量之間的關(guān)系。是將資源成本分配到作業(yè)中心的基礎(chǔ)是把資源成本歸集、分配到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。成本動因作業(yè)動因是指作業(yè)消耗量與企業(yè)產(chǎn)出量之間的關(guān)系。是將作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品或勞務(wù)的基礎(chǔ)。2022/12/697※成本動因

指決定成本發(fā)生的活動或事項。資源動因是指資源消10.經(jīng)營平衡，是一個企業(yè)的資源供應(yīng)量和滿足預(yù)算期內(nèi)完成產(chǎn)品或勞務(wù)目標(biāo)所需的資源需求量之間達(dá)到的平衡。也就是說，資源供應(yīng)量等于資源需求量，或者兩者之間的差額在一個可接受的限度內(nèi)。2022/12/69810.經(jīng)營平衡，是一個企業(yè)的資源供應(yīng)量和滿足預(yù)算期內(nèi)完成產(chǎn)品11.財務(wù)平衡，是一個企業(yè)所擁有的資源數(shù)量和組合，可以滿足預(yù)算期內(nèi)完成產(chǎn)品或勞務(wù)目標(biāo)所需要的資源數(shù)量和組合，在產(chǎn)品或勞務(wù)銷售價格一定的條件下，預(yù)算的財務(wù)指標(biāo)達(dá)到或超出了企業(yè)設(shè)定的財務(wù)目標(biāo)（例如利潤總額）就稱預(yù)算達(dá)到了財務(wù)平衡。2022/12/69911.財務(wù)平衡，是一個企業(yè)所擁有的資源數(shù)量和組合，可以滿足預(yù)（二）作業(yè)預(yù)算法的流程與步驟作業(yè)預(yù)算法的目的在于預(yù)測未來期間企業(yè)達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)而對各種資源的需求量，而這些資源需求是由未來期間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量決定的。因此，作業(yè)預(yù)算法編制預(yù)算的起點是預(yù)算期間產(chǎn)品或勞務(wù)的需求量水平。它是建立在資源消耗觀的基礎(chǔ)上，根據(jù)“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的原理，首先預(yù)測產(chǎn)出量，再預(yù)測產(chǎn)出消耗的作業(yè)量，最后預(yù)測作業(yè)消耗的資源量。2022/12/6100（二）作業(yè)預(yù)算法的流程與步驟2022/12/3100※作業(yè)成本計算的原理：“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”

資源動因作業(yè)動因成本庫（歸集點）作業(yè)或作業(yè)中心成本對象(產(chǎn)品/客戶/部門)資源第一階段：將資源耗費價值歸集到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫。第二階段：將作業(yè)成本庫歸集的成本分配計入產(chǎn)品成本。2022/12/6101※作業(yè)成本計算的原理：“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”資源動※作業(yè)成本計算（ABC）生產(chǎn)現(xiàn)場檢查材料采購設(shè)計A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料費直接人工費作業(yè)中心作業(yè)動因根據(jù)資源動因分配設(shè)計次數(shù)零部件數(shù)檢查次數(shù)組裝時間／機(jī)械時間間接制造費資源2022/12/6102※作業(yè)成本計算（ABC）生產(chǎn)現(xiàn)場檢查材料采購設(shè)計作業(yè)成本計算的原理和程序作業(yè)成本計算下成本計算程序就是把各資源庫成本分配給各作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫成本分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。這一過程可以分為三步驟：第一步：確認(rèn)和計量各種資源耗費第二步：把資源分配到作業(yè)，開列作業(yè)成本單,歸集成本池成本。第三步：選擇作業(yè)動因，把作業(yè)成本池的總成本分配到產(chǎn)品，并開列產(chǎn)品成本單。2022/12/6103作業(yè)成本計算的原理和程序作業(yè)成本計算下成本計算程序就是把各資可以看出，作業(yè)預(yù)算法是一個尋求企業(yè)資源供應(yīng)量和資源需求量之間的經(jīng)營平衡和滿足財務(wù)目標(biāo)的財務(wù)平衡的不斷循環(huán)的過程。2022/12/6104可以看出，作業(yè)預(yù)算法是一個尋求企業(yè)資源供應(yīng)量和資源需求量之間（三）作業(yè)預(yù)算法的優(yōu)勢1.作業(yè)預(yù)算法可以有效提高預(yù)算的準(zhǔn)確程度。2.作業(yè)預(yù)算法可以有效實現(xiàn)經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的綜合平衡。3.作業(yè)預(yù)算法有利于上下溝通，能有效調(diào)動基層員工的參與意識。4.作業(yè)預(yù)算法可以將企業(yè)戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)流程緊密地聯(lián)系在一起。2022/12/6105（三）作業(yè)預(yù)算法的優(yōu)勢2022/12/3105（四）作業(yè)預(yù)算法的應(yīng)用前景目前，作業(yè)預(yù)算法主要在流程清晰地制造業(yè)和服務(wù)業(yè)中應(yīng)用。存在的問題：1.作業(yè)預(yù)算法需要企業(yè)以實施作業(yè)成本法（ABC）為基礎(chǔ)。2.采用作業(yè)預(yù)算法時，企業(yè)需要詳細(xì)預(yù)測生產(chǎn)和銷售對作業(yè)的需求，從事作業(yè)的效率、支出和供應(yīng)模式、可提供的資源等。3.作業(yè)預(yù)算法中的目標(biāo)和責(zé)任層層落實要比傳統(tǒng)預(yù)算方法復(fù)雜得多，分解到具體作業(yè)后，還需要將作業(yè)進(jìn)一步細(xì)分為更為詳細(xì)的步驟。2022/12/6106（四）作業(yè)預(yù)算法的應(yīng)用前景2022/12/3106【練習(xí)題1

】

某企業(yè)生產(chǎn)和銷售A種產(chǎn)品,計劃期2007年四個季度預(yù)計銷售量分別為1000件、1500件、2000件和1800件；A種產(chǎn)品預(yù)計單位售價為100元。假設(shè)每季度銷售收入中,本季度收到現(xiàn)金60%,另外40%要到下季度才能收回。上年末應(yīng)收賬款余額為62000元。要求：(1)編制2007年銷售預(yù)算表；(2)編制2007年預(yù)計現(xiàn)金收入表；(3)確定2007年末應(yīng)收賬款余額。2022/12/6107【練習(xí)題1

】2022/12/3107八、以平衡計分卡為基礎(chǔ)的預(yù)算戰(zhàn)略平衡計分卡關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)驅(qū)動因素目標(biāo)戰(zhàn)略預(yù)算2022/12/6108八、以平衡計分卡為基礎(chǔ)的預(yù)算戰(zhàn)略平衡計分卡關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)驅(qū)動九、預(yù)算編制方法與股東價值（一）影響公司股票價格的內(nèi)部因素

實際的財務(wù)業(yè)績

實際財務(wù)業(yè)績與股票市場預(yù)期之間的差異（預(yù)算的準(zhǔn)確性問題）

股票市場對公司的長期預(yù)期

長期上述影響公司股票價格的三個內(nèi)部因素實際上都是公司經(jīng)營管理的結(jié)果，這三個結(jié)果因素又與下述三個貢獻(xiàn)因素直接相關(guān)：經(jīng)營管理能力

經(jīng)營管理能力

戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)

2022/12/6109九、預(yù)算編制方法與股東價值（一）影響公司股票價格的內(nèi)部因素（二）

增加股東價值的預(yù)算編制改進(jìn)提高預(yù)測準(zhǔn)確性更明確的戰(zhàn)略導(dǎo)向更有效率的預(yù)算過程預(yù)算與計劃與投資者交流經(jīng)營管理能力市場預(yù)期實際業(yè)績與市場預(yù)期實際業(yè)績股東價值改進(jìn)管理管理市場預(yù)期公司業(yè)績預(yù)算與股東價值的理論聯(lián)系框架2022/12/6110（二）增加股東價值的預(yù)算編制改進(jìn)提高預(yù)測更明確的更有效率的預(yù)算可以通過三種具體方式來提高股東價值：提高預(yù)算程序的效率提高企業(yè)的信息系統(tǒng)的質(zhì)量理性決策所需的預(yù)算詳細(xì)程度減少預(yù)算過程中討價還價的動因提高預(yù)算中預(yù)測的準(zhǔn)確性提高預(yù)算的戰(zhàn)略相關(guān)性2022/12/6111預(yù)算可以通過三種具體方式來提高股東價值：2022/12/31第3節(jié)

預(yù)算編制實務(wù)一、預(yù)算內(nèi)容的構(gòu)成業(yè)務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算基本業(yè)務(wù)預(yù)算特殊業(yè)務(wù)預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算采購預(yù)算直接人工預(yù)算制造費用預(yù)算單位成本及存貨預(yù)算期間費用預(yù)算等投資及收益預(yù)算籌資預(yù)算營業(yè)外收支預(yù)算等預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計利潤表現(xiàn)金流量預(yù)算2022/12/6112第3節(jié)

預(yù)算編制實務(wù)一、預(yù)算內(nèi)容的構(gòu)成業(yè)務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算第3節(jié)

預(yù)算編制實務(wù)一、全面預(yù)算內(nèi)容體系

盈利規(guī)劃資源規(guī)劃戰(zhàn)略規(guī)劃年度工作計劃銷售預(yù)算長期銷售預(yù)測生產(chǎn)預(yù)算直接人工預(yù)算制造費用預(yù)算銷費售用與預(yù)管算理存貨預(yù)算研究開發(fā)預(yù)算資本支出預(yù)算預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計利潤表生產(chǎn)成本預(yù)算預(yù)計現(xiàn)金流量表人力資源預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算直接材料預(yù)算2022/12/6113第3節(jié)

預(yù)算編制實務(wù)一、全面預(yù)算內(nèi)容體系盈利規(guī)劃資源二、核心業(yè)務(wù)預(yù)算的編制（一）銷售預(yù)算銷售預(yù)測是銷售預(yù)算編制的起點1.銷售預(yù)測應(yīng)考慮的因素目前的銷售水平和過去幾年的銷售趨勢經(jīng)濟(jì)和行業(yè)的一般狀況競爭對手的行動和經(jīng)營計劃定價政策信用政策廣告和促銷活動等2.銷售預(yù)測方法趨勢分析法計量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型2022/12/6114二、核心業(yè)務(wù)預(yù)算的編制（一）銷售預(yù)算2022/12/311（一）銷售預(yù)算【例1】假定某企業(yè)于計劃年度（2005年）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的銷售收入中有60%能于當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余40%在下季才能收到現(xiàn)金。基期(2004年)末的應(yīng)收賬款余額為24000元，這些銷貨款將于2005年的第一季度收回現(xiàn)金。編制該公司的分季銷售預(yù)算。

銷售預(yù)算2005年度2022/12/6115（一）銷售預(yù)算【例1】假定某企業(yè)于計劃年度（2005年）（一）銷售預(yù)算銷售現(xiàn)金收入計算2005年度單位：元2022/12/6116（一）銷售預(yù)算銷售現(xiàn)金收入計算單位：元2022/12/311（二）生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量可按以下公式計算：【例2】續(xù)例1，假設(shè)該企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)每季季末產(chǎn)成品存貨占下季銷售量的10%。預(yù)算年度末產(chǎn)成品存貨量為200件，預(yù)算年初產(chǎn)成品存貨量為100件。據(jù)此編制該企業(yè)預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算。單位：件生產(chǎn)預(yù)算（2005年）2022/12/6117（二）生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量可按以下公式計算：（三）直接材料預(yù)算【例3】續(xù)例2,假定該企業(yè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品的直接材料耗用量為4kg,單價為2元／kg，預(yù)算期內(nèi)每季季末材料庫存量占其下季生產(chǎn)需用量的20%，預(yù)算期末庫存量為2400kg，預(yù)算期初存料量為1400kg，每季材料采購在當(dāng)季付款的占50%，其余部分在下季付款。該企業(yè)預(yù)算期初的應(yīng)付款余額為6000元，根據(jù)上述資料編制該企業(yè)預(yù)算年度的直接材料預(yù)算所示。預(yù)計生產(chǎn)耗用量=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量2022/12/6118（三）直接材料預(yù)算【例3】續(xù)例2,假定該企業(yè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品的（三）直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算2005年度2022/12/6119（三）直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算2022/12/3119（三）直接材料預(yù)算預(yù)計材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算表2005年單位：元2022/12/6120（三）直接材料預(yù)算預(yù)計材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算表2022/12/（四）直接人工預(yù)算【例4】續(xù)例3,假定該企業(yè)計劃期間所需直接人工只有一個工種，現(xiàn)根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算的預(yù)計產(chǎn)量；有關(guān)直接人工的工時定額和工資率的資料，編制直接人工預(yù)算。直接人工預(yù)算（2005年度）2022/12/6121（四）直接人工預(yù)算【例4】續(xù)例3,假定該企業(yè)計劃期間所需（五）制造費用預(yù)算在變動成本法下，變動制造費用根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率和預(yù)計產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計；固定制造費用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計?！纠?】續(xù)例4,假定預(yù)測該企業(yè)預(yù)算年度的變動性制造費用預(yù)算122000元（其中間接人工26000元，間接材料30000元，維修費23000元，水電費31000元，機(jī)物料消耗12000元）；固定性制造費用預(yù)算89100元（其中維修費18000元，折舊費24300元，管理費34000元，保險費7100元，財產(chǎn)稅5700元）。并且該企業(yè)的變動性制造費用分配率按直接人工工時計算，以現(xiàn)金支付的各項制造費用均于當(dāng)期付款。2022/12/6122（五）制造費用預(yù)算在變動成本法下，變動制造費用根據(jù)單位產(chǎn)品（五）制造費用預(yù)算制造費用2022/12/6123（五）制造費用預(yù)算制造費用2022/12/3123（五）制造費用預(yù)算預(yù)計制造費用現(xiàn)金支出計算表2005年度2022/12/6124（五）制造費用預(yù)算預(yù)計制造費用現(xiàn)金支出計算表2022/12/（六）產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算

變動成本法2022/12/6125（六）產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算變動成本法2022/（六）產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算制造成本法注：先進(jìn)先出法2022/12/6126（六）產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算制造成本法注：先進(jìn)先出（七）銷售和管理費用預(yù)算銷售及管理費用預(yù)算2005年（單位：元）2022/12/6127（七）銷售和管理費用預(yù)算銷售及管理費用預(yù)算2022/12（七）銷售和管理費用預(yù)算預(yù)計銷售及管理費用現(xiàn)金支出計算表2022/12/6128（七）銷售和管理費用預(yù)算預(yù)計銷售及管理費用現(xiàn)金支出計算表2（八）資本支出預(yù)算1.資本分配預(yù)算過程（1）確定內(nèi)部預(yù)算單位：主要指具有相對獨立經(jīng)營的子公司或事業(yè)部（2）選擇資本分配對象投資是否符合企業(yè)總部經(jīng)營戰(zhàn)略能否促進(jìn)子公司競爭力的提高確定：正投資單位、負(fù)投資單位、維持投資單位（3）確定資本分配形成與資本預(yù)算2022/12/6129（八）資本支出預(yù)算1.資本分配預(yù)算過程2022/12/312（八）資本支出預(yù)算企業(yè)總部資本的配置形式2022/12/6130（八）資本支出預(yù)算企業(yè)總部資本的配置形式2022/12/31（八）資本支出預(yù)算（4）確定資本投資方式直接投資資本投資額度管理：集中控制，分散投資（5）資本預(yù)算編制2022/12/6131（八）資本支出預(yù)算（4）確定資本投資方式2022/12/31項目名稱：

個別項目資本支出預(yù)算

單位：萬元2022/12/6132項目名稱：個別項目資本支出預(yù)算

多項目資本支出預(yù)算

單位：萬元2022/12/6133

三、現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算一般包括四個組成部分：現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金剩余或不足資金的籌集和運用【例8】假定企業(yè)規(guī)定預(yù)算期內(nèi)的現(xiàn)金余額最低限額為10000元，最高為15000元，另外，該企業(yè)計劃每季交納所得稅5000元、支付股利2500元。專門決策計劃第一季度購置生產(chǎn)設(shè)備購置生產(chǎn)設(shè)備15000元，第四季度10000元。預(yù)算期初現(xiàn)金余額為10000元。要求編制現(xiàn)金預(yù)算。2022/12/6134三、現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算一般包括四個組成部分：2022/12/三、現(xiàn)金預(yù)算2022/12/6135三、現(xiàn)金預(yù)算2022/12/3135四、預(yù)計利潤表2022/12/6136四、預(yù)計利潤表2022/12/3136五、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表2004年12月31日2022/12/6137五、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表2022/12/313五、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表如下：2022/12/6138五、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表如下：2022/12/3問答題1.比較分析三種不同的預(yù)算編制的程序。2.比較分析幾種不同的預(yù)算編制方法。3.談?wù)勀銓ψ鳂I(yè)預(yù)算的理解。4.你是如何理解以BSC為基礎(chǔ)的預(yù)算的？2022/12/6139問答題1.比較分析三種不同的預(yù)算編制的程序。2022/12/全面預(yù)算管理李錦學(xué)沈陽工程學(xué)院E-mail：leezy888@163.com

2022/12/6140全面預(yù)算管理2022/12/31第六章全面預(yù)算編制

6.1預(yù)算的編制程序

6.2預(yù)算的編制方法

6.3預(yù)算編制實務(wù)2022/12/6141第六章全面預(yù)算編制6.1預(yù)算的編制程序6.2第1節(jié)預(yù)算的編制程序自下而上上下結(jié)合自上而下2022/12/6142第1節(jié)預(yù)算的編制程序自下而上上下結(jié)合自上而下2022/12第1節(jié)預(yù)算的編制程序一、自上而下的權(quán)威制預(yù)算

（一）古典的組織行為觀

①企業(yè)的目標(biāo)是利潤最大化。②人是經(jīng)濟(jì)人，人又是理性的。③管理者（主要是高層管理者）的職責(zé)是保證企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化。

（二）權(quán)威制預(yù)算的行為特征2022/12/6143第1節(jié)預(yù)算的編制程序一、自上而下的權(quán)威制預(yù)算2022/1一、自上而下的權(quán)威制預(yù)算（三）權(quán)威制預(yù)算的優(yōu)點和局限性缺陷

缺乏激勵目標(biāo)不一致

短期行為

操縱信息

不夠精確優(yōu)點

管理效率高保證整體戰(zhàn)略目標(biāo)的貫徹協(xié)調(diào)功能強(qiáng)2022/12/6144一、自上而下的權(quán)威制預(yù)算（三）權(quán)威制預(yù)算的優(yōu)點和局限性缺二、現(xiàn)代組織行為觀與參與預(yù)算

（一）現(xiàn)代組織行為觀

企業(yè)是一組多邊契約關(guān)系的集合，企業(yè)目標(biāo)是多元的個人的目標(biāo)和需要也是多元的。管理者的主要職能是決策。生理需要安全需要社會需要尊重需要自我實現(xiàn)需要2022/12/6145二、現(xiàn)代組織行為觀與參與預(yù)算（一）現(xiàn)代組織行為觀生理需要二、現(xiàn)代組織行為觀與參與預(yù)算（二）自下而上的參與預(yù)算1.

自下而上的參與預(yù)算特征2.自下而上的預(yù)算程序的優(yōu)點員工參與和激勵增加預(yù)算的準(zhǔn)確度，使差異分析更具相關(guān)性3.自下而上的預(yù)算程序的缺點可能引發(fā)管理失控可能會產(chǎn)生預(yù)算松弛2022/12/6146二、現(xiàn)代組織行為觀與參與預(yù)算（二）自下而上的參與預(yù)算2022二、現(xiàn)代的組織行為觀與參與型預(yù)算（三）上下結(jié)合式預(yù)算1.

上下結(jié)合式預(yù)算的行為特征2.財政部《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》的規(guī)定企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行。下達(dá)目標(biāo)編制上報審查平衡審議批準(zhǔn)下達(dá)執(zhí)行2022/12/6147二、現(xiàn)代的組織行為觀與參與型預(yù)算（三）上下結(jié)合式預(yù)算下達(dá)目第2節(jié)預(yù)算的編制方法固定預(yù)算彈性預(yù)算滾動預(yù)算增量預(yù)算零基預(yù)算概率預(yù)算作業(yè)預(yù)算以BSC為基礎(chǔ)的預(yù)算2022/12/6148第2節(jié)預(yù)算的編制方法固定預(yù)算彈性預(yù)算滾動預(yù)算增量預(yù)算零一、固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是編制預(yù)算最基本的方法。它以預(yù)算期內(nèi)某一固定業(yè)務(wù)活動水平為基礎(chǔ)，來確定相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)的預(yù)算編制方法。一般情況下，對于不隨業(yè)務(wù)量變化而增減的固定成本（如折舊費、保險費等）項目預(yù)算，可以采用固定預(yù)算法進(jìn)行編制。2022/12/6149一、固定預(yù)算法2022/12/310固定預(yù)算法的優(yōu)點：簡便易行、應(yīng)用廣泛。固定預(yù)算法的缺點：當(dāng)實際業(yè)務(wù)量偏離預(yù)算編制所依據(jù)的業(yè)務(wù)量時，采用固定預(yù)算法編制的預(yù)算就失去了其編制的基礎(chǔ)，也失去了其作為控制和評價標(biāo)準(zhǔn)的意義。固定預(yù)算法的適應(yīng)范圍：1.經(jīng)營活動比較穩(wěn)定的企業(yè)；2.企業(yè)經(jīng)營管理活動中的某些相對固定的成本費用支出；3.社會非營利性組織。2022/12/6150固定預(yù)算法的優(yōu)點：簡便易行、應(yīng)用廣泛。2022/12/311

[例1]某企業(yè)預(yù)計生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，單位成本為20元/件，其中直接材料12元/件，直接人工4元/件，制造費用4元/件。

要求：按固定預(yù)算法編制成本預(yù)算表。解：所編制的成本預(yù)算見表。

成本預(yù)算（固定預(yù)算法）產(chǎn)量：2000件2010年度單位：元成本項目總成本（元）單位成本（元/件）直接材料2400012直接人工80004制造費用80004合計40000202022/12/6151[例1]某企業(yè)預(yù)計生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，單位成本為20元

[例2]2022/12/6152[例2]2022/12/313二、彈性預(yù)算又稱變動預(yù)算法，是在固定預(yù)算方法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種預(yù)算編制方法。彈性預(yù)算法恰好彌補(bǔ)了固定預(yù)算的缺陷，它是根據(jù)計劃期或預(yù)算期間可預(yù)見的多種不同業(yè)務(wù)量水平，分別編制相應(yīng)預(yù)算的方法。它可以反映企業(yè)在不同業(yè)務(wù)量水平下所應(yīng)發(fā)生的費用或收入水平，使預(yù)算指標(biāo)與實際發(fā)生數(shù)額盡可能保持一致，并使兩者建立在可比的基礎(chǔ)上，從而能夠更好地發(fā)揮預(yù)算規(guī)劃、控制和客觀評價企業(yè)經(jīng)營活動的作用。2022/12/6153二、彈性預(yù)算2022/12/314改善績效評估.可以為相關(guān)范圍水平上的活動做準(zhǔn)備。顯示在實際活動水平上發(fā)生的費用。揭示良好的成本控制或低劣的成本控制而產(chǎn)生的差異。彈性預(yù)算2022/12/6154改善績效評估.可以為相關(guān)范圍水平顯示在實際活動水揭示良好的成彈性預(yù)算法不僅適用于一個業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算編制，也適用于多種業(yè)務(wù)量水平下的一組預(yù)算及隨著業(yè)務(wù)量變化而變化的項目預(yù)算編制。彈性預(yù)算法的優(yōu)點：由于它按多種業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算，為實際結(jié)果與預(yù)算的比較提供了一個動態(tài)的基礎(chǔ)，所以，任何實際業(yè)務(wù)量都可以找到相同或相近的控制依據(jù)和評價標(biāo)準(zhǔn)，可以直接作為事中控制的依據(jù)和事后評價的使用標(biāo)準(zhǔn)，從而使預(yù)算能夠更好地履行其在控制依據(jù)和評價標(biāo)準(zhǔn)兩方面的職能。2022/12/6155彈性預(yù)算法不僅適用于一個業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算編制，也適用于多種彈性預(yù)算法的缺點：相對于固定預(yù)算方法來說，預(yù)算編制的工作量較大。彈性預(yù)算法的適用范圍：1.經(jīng)營活動變化比較大的企業(yè)；2.企業(yè)經(jīng)營活動中某些變動性成本費用的支出；3.企業(yè)利潤預(yù)算的編制。2022/12/6156彈性預(yù)算法的缺點：相對于固定預(yù)算方法來說，預(yù)算編制的工作量較

采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的步驟：第一步：選擇和確定恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量，確定預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)波動的可能范圍。例如，產(chǎn)銷量、材料消耗量、直接人工工時、設(shè)備工時、價格等。第二步：分析、預(yù)計各項成本費用項目的成本習(xí)性，將其劃分為變動成本、固定成本和混合成本。第三步：計算、確定各經(jīng)濟(jì)變量之間的數(shù)量關(guān)系，預(yù)測預(yù)算期間可能達(dá)到的各種經(jīng)營活動業(yè)務(wù)量。如：A業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的甲費用＝甲費用的總額÷所有消耗甲費用的業(yè)務(wù)總量×A業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量。第四步：根據(jù)各經(jīng)濟(jì)變量之間的數(shù)量關(guān)系，確定在不同業(yè)務(wù)水平下的預(yù)算數(shù)額。彈性預(yù)算在表現(xiàn)形式上主要有列表法和公式法兩種。2022/12/6157采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的步驟：2022/12/318

要使預(yù)算適合不同的生產(chǎn)規(guī)模，我們必須要知道生產(chǎn)規(guī)模變動情況下的成本習(xí)性?？偟淖儎映杀倦S生產(chǎn)量的變化而成正比

變化。固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變。固定成本彈性預(yù)算變動成本2022/12/6158要使預(yù)算適合不同的生產(chǎn)規(guī)模，我們必須要知道生產(chǎn)規(guī)模變1.成本習(xí)性（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系。補(bǔ)充2022/12/6159補(bǔ)充2022/12/3202.成本按其性態(tài)分類的結(jié)果（1）固定成本（2）變動成本（3）混合成本2022/12/61602.成本按其性態(tài)分類的結(jié)果（1）固定成本2022/12/323.固定成本的定義固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。2022/12/61613.固定成本的定義2022/12/3224.固定成本的特點（1）固定成本總額(用a表示)的不變性。y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

2022/12/61624.固定成本的特點（1）固定成本總額(用a表示)的不變性。（2）單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動性。y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

2022/12/6163（2）單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動性。y=a/5.固定成本的進(jìn)一步分類(1)約束性固定成本(2)酌量性固定成本按其是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響分類2022/12/61645.固定成本的進(jìn)一步分類(1)約束性固定成本(2)酌量性固定(1)約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本，又稱經(jīng)營能力成本。任何降低這類成本的企圖都必須以縮減企業(yè)的生產(chǎn)能力為代價，意味著經(jīng)營能力的破壞，可能影響企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)的實現(xiàn)。廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費、管理人員薪金

對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。

2022/12/6165(1)約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響廠房(2)酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮，厲行節(jié)約。廣告費、職工培訓(xùn)費、新產(chǎn)品開發(fā)費和經(jīng)營性租賃費

2022/12/6166(2)酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影對于這6.變動成本的定義變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

2022/12/61676.變動成本的定義變動成本是指在一定條件下，其總7.變動成本的特點（1）變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性。

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

2022/12/61687.變動成本的特點（1）變動成本總額(用bx表示)的正比例變（2）單位變動成本(用b表示)的不變性。

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

2022/12/6169（2）單位變動成本(用b表示)的不變性。x業(yè)務(wù)量（件）y8.混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例變化的那部分成本。2022/12/61708.混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動總成本是否變動？固定不變－即固定成本是否正比例變動？正比例變動－即變動成本混合成本2022/12/6171總成本是否變動？固定不變是否正比例變動？正比例變動－即變動成9.