長(zhǎng)期負(fù)債與借款費(fèi)用綜述課件

長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用1本章重點(diǎn)（一）掌握長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理（二）掌握承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（三）掌握借款費(fèi)用的范圍和確認(rèn)原則（四）掌握借款費(fèi)用資本化期間的確定（五）掌握借款費(fèi)用資本化金額的確定

本章重點(diǎn)（一）掌握長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理2本章難點(diǎn)1、可轉(zhuǎn)化債券的核算2、融資租入固定資產(chǎn)核算3、借款費(fèi)用資本化計(jì)算本章難點(diǎn)1、可轉(zhuǎn)化債券的核算3第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債一、長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用=長(zhǎng)期借款攤余成本＊實(shí)際利率分期付息：計(jì)入應(yīng)付利息期滿一次換本付息：計(jì)入長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債一、長(zhǎng)期借款4二、應(yīng)付債券（一）科目設(shè)置1、“應(yīng)付債券”——債券面值——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息（期滿一次付息）2、應(yīng)付利息：已到付息期但尚未支付的利息，一般是指分期付息二、應(yīng)付債券5（二）會(huì)計(jì)處理1、發(fā)行債券時(shí)：所發(fā)生的輔助費(fèi)用需要計(jì)入借款的初始確認(rèn)金額，即抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實(shí)際利息的計(jì)算。換句話說(shuō)，由于輔助費(fèi)用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實(shí)際利率的上升，從而需要對(duì)各期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計(jì)算。

（二）會(huì)計(jì)處理6企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，其差額的會(huì)計(jì)處理是（

）。

A、計(jì)入溢價(jià)收入

B、計(jì)入投資收益

C、計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

D、沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息72、債券發(fā)行后至債券到期之間原則：采用實(shí)際利率法攤銷利息調(diào)整。應(yīng)付（計(jì)）利息=面值×票面利率各期的利息費(fèi)用=期初應(yīng)付債券的帳面價(jià)值×實(shí)際利率利息調(diào)整攤銷額=上述兩項(xiàng)之差（大-?。┳ⅲ阂鐑r(jià)：利息費(fèi)用=應(yīng)付（計(jì)）利息-利息調(diào)整攤銷額折價(jià)：利息費(fèi)用=應(yīng)付（計(jì)）利息+利息調(diào)整攤銷額2、債券發(fā)行后至債券到期之間8結(jié)論：A．在溢價(jià)發(fā)行的情況下，應(yīng)付債券攤余成本逐期減少，實(shí)際利息費(fèi)用也隨之逐期減少，但各期攤銷的利息調(diào)整額由小到大。B．在折價(jià)發(fā)行的情況下，應(yīng)付債券攤余成本逐期增加，實(shí)際利息費(fèi)用也隨之逐期增加，但各期攤銷的利息調(diào)整額由大到小。結(jié)論：9案例（多項(xiàng)選擇題）某公司于2007年1月1日溢價(jià)發(fā)行4年期、按年付息到期一次還本的公司債券，債券面值1000萬(wàn)元，票面利率6%，實(shí)際利率為3%。下列各種關(guān)于該債券發(fā)行的說(shuō)法中，正確的說(shuō)法為（

）。A．發(fā)行價(jià)格大于面值B．發(fā)行價(jià)格小于面值C．各期攤余成本由大到小D．各期攤銷的利息調(diào)整額由小到大【答案】ACD案例（多項(xiàng)選擇題）某公司于2007年1月1日溢價(jià)發(fā)行4年期、10案例企業(yè)采用實(shí)際利率法對(duì)應(yīng)付債券溢折價(jià)進(jìn)行攤銷時(shí)，應(yīng)付債券賬面價(jià)值逐期減少或增加，應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用也隨之逐期減少或增加。（

）案例企業(yè)采用實(shí)際利率法對(duì)應(yīng)付債券溢折價(jià)進(jìn)行攤銷時(shí)，應(yīng)付債券賬113、債券到期償還借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——債券面值——應(yīng)計(jì)利息分期付息的，沖減“應(yīng)付利息”。3、債券到期償還12二、可轉(zhuǎn)換公司債券（一）發(fā)行時(shí)：應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積——其他資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。二、可轉(zhuǎn)換公司債券13可轉(zhuǎn)換債券計(jì)算注意事項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份公允價(jià)值=債券期滿應(yīng)付本息的現(xiàn)值不直接反映，與面值之差計(jì)入利息調(diào)整可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)-可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份公允價(jià)值計(jì)入資本公積（其他資本公積）交易費(fèi)按負(fù)債成份公允價(jià)值和權(quán)益成份公允價(jià)值的比例分配（前者分配的計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或者在建工程，后者沖減資本公積—其他資本公積）可轉(zhuǎn)換債券計(jì)算注意事項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份公允價(jià)值=債券期14案例（判斷題）企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為股本。（

）【答案】×案例（判斷題）企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包15案例（判斷題）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)按借款費(fèi)用資本化的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（

）【答案】×

案例（判斷題）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在初始確16借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積—其他資本公積借或貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）其中，借方“利息調(diào)整”和貸方“資本公積”的金額為債券的發(fā)行價(jià)格與公允價(jià)值之間的差額。借：銀行存款17（二）轉(zhuǎn)換日：按應(yīng)付債券的賬面價(jià)值（包含未支付的利息）結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益。借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）（應(yīng)計(jì)利息）借或貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）貸：股本（轉(zhuǎn)換的股票面值）資本公積—其他資本公積借：資本公積—其他資本公積貸：資本公積—股本溢價(jià)注：附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，利息補(bǔ)償金視為債券利息，于計(jì)提利息時(shí)同時(shí)計(jì)提。（二）轉(zhuǎn)換日：按應(yīng)付債券的賬面價(jià)值（包含未支付的利息）結(jié)轉(zhuǎn)，18三、長(zhǎng)期應(yīng)付款1、融資租入（1）租賃分類（2）融資租賃的條件（客觀題）（3）會(huì)計(jì)處理三、長(zhǎng)期應(yīng)付款19第一、取得入賬價(jià)值確定在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者為基礎(chǔ)確定租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。其中：最低付款額=每期租金之和+名義買價(jià)（或者擔(dān)保余值）

第一、取得入賬價(jià)值確定20最低付款額現(xiàn)值：將最低付款額折合為現(xiàn)在的價(jià)值。2005年1月1日，融資租入一設(shè)備，當(dāng)天公允價(jià)值280萬(wàn)元，租期3年，在每年末支付100萬(wàn)元，3年期滿后，支付1萬(wàn)元購(gòu)買該設(shè)備。設(shè)備交付使用。年利率10%最低付款額=100×3+1=301長(zhǎng)期應(yīng)付款最低付款額現(xiàn)值=100÷（1+10%）+100÷（1+10%）÷（1+10%）+（100+1）÷（1+10%）÷（1+10%）÷（1+10%）=249.44﹤公允價(jià)值280固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=249.44固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)249.44購(gòu)買本金未確認(rèn)融資費(fèi)用51.563年利息貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款3013年本息之和最低付款額現(xiàn)值：將最低付款額折合為現(xiàn)在的價(jià)值。21特別注意：初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)（或在建工程）貸：銀行存款特別注意：22第二、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。某期攤銷的融資費(fèi)用=（當(dāng)期期初“長(zhǎng)期應(yīng)付款”余額-當(dāng)期期初“未確認(rèn)融資費(fèi)用”余額）×實(shí)際利率注意：會(huì)計(jì)期末填列資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)從“長(zhǎng)期付收款”科目余額中扣除“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的余額。第二、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?3第三，履約成本履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益——管理費(fèi)用第三，履約成本24第四，或有租金或有租金是指金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。由于或有租金的金額不固定，無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，因此在或有租金?shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益——銷售費(fèi)用第四，或有租金25第五、租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提折舊年限的確定：若期滿購(gòu)買：按預(yù)計(jì)尚可使用年限折舊若期滿不購(gòu)買：按租賃期限與尚可使用年限孰短的原則確定。

注意：擔(dān)保余值不得折舊，作為預(yù)計(jì)凈殘值。第五、租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提26第六，租賃期屆滿時(shí)1．返還租賃資產(chǎn)

租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，通常借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。

2．優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

第六，租賃期屆滿時(shí)27如果租賃期屆滿時(shí)沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3．留購(gòu)租賃資產(chǎn)

在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

如果租賃期屆滿時(shí)沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約28第四節(jié)借款費(fèi)用第四節(jié)借款費(fèi)用29一、借款費(fèi)用的有關(guān)概念（一）借款費(fèi)用的概念及其內(nèi)容借款費(fèi)用：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：1、借款利息（1）專門借款利息；（2）一般借款利息2、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷3、輔助費(fèi)用4、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額（1）外幣借款本金產(chǎn)生的匯兌差額（2）外幣借款利息產(chǎn)生的匯兌差額一、借款費(fèi)用的有關(guān)概念30案例下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是（）。外幣借款發(fā)生的匯兌損失借款過(guò)程中發(fā)生的承諾費(fèi)發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷【答案】C案例下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是（）。31案例（多選題）下列各項(xiàng)借款費(fèi)用中，屬于借款輔助費(fèi)用的有（

）。A．借款手續(xù)費(fèi)

B．應(yīng)付債券折價(jià)攤銷C．發(fā)行債券的印刷費(fèi)

D．外幣借款匯兌損失【答案】AC案例（多選題）下列各項(xiàng)借款費(fèi)用中，屬于借款輔助費(fèi)用的有（

32案例（判斷題）外幣借款既有利息，又有匯兌差額，且匯兌差額包括兩部分，一是本金產(chǎn)生的匯兌差額，二是利息產(chǎn)生的匯兌差額。（

）【答案】√案例（判斷題）外幣借款既有利息，又有匯兌差額，且匯兌差額包括33（二）借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍1．凡符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。（資本化的借款費(fèi)用將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響）2．凡不符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。（費(fèi)用化的借款費(fèi)用將對(duì)利潤(rùn)表產(chǎn)生影響）

（二）借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍34注意：這里的“相關(guān)資產(chǎn)”，也稱“符合資本化條件的資產(chǎn)”，或稱“借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍”。它是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（通常為一年及以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。具體而言，可以是指以下資產(chǎn)：（1）固定資產(chǎn)(在建工程)（2）投資性房地產(chǎn)（3）存貨（主要指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品、制造業(yè)制造的大型機(jī)器設(shè)備等產(chǎn)品）（4）建造合同成本（5）無(wú)形資產(chǎn)注意：這里的“相關(guān)資產(chǎn)”，也稱“符合資本化條件的資產(chǎn)”，或稱35案例（多選題）下列各項(xiàng)中，不符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)有（

）。A．生產(chǎn)期在一年以內(nèi)的產(chǎn)品B．開發(fā)期超過(guò)一年的開發(fā)產(chǎn)品C．購(gòu)入后即可使用的固定資產(chǎn)D．購(gòu)入后需要很短時(shí)間安裝的固定資產(chǎn)【答案】ACD案例（多選題）下列各項(xiàng)中，不符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)有（36案例（判斷題）借款費(fèi)用如果符合資本化的條件，就應(yīng)當(dāng)將借款費(fèi)用直接計(jì)入“在建工程”科目，這是因?yàn)榻杩钯M(fèi)用可予以資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)。（

）【答案】×（判斷題）只要企業(yè)以借款購(gòu)建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，就應(yīng)當(dāng)將借款費(fèi)用計(jì)入這些資產(chǎn)的成本。（

）【答案】×案例（判斷題）借款費(fèi)用如果符合資本化的條件，就應(yīng)當(dāng)將借款費(fèi)用37（三）借款費(fèi)用資本化的借款范圍1、專門借款：資本化期間的借款利息凈支出全部資本化。2、一般借款：資本化期間，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）借款費(fèi)用資本化的借款范圍38案例（判斷題）借款費(fèi)用資本化中的借款范圍僅限于專門借款。（

）【答案】×（判斷題）專門借款利息應(yīng)當(dāng)資本化，一般借款利息應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。（

）【答案】×案例（判斷題）借款費(fèi)用資本化中的借款范圍僅限于專門借款。（

39（三）借款費(fèi)用資本化期間的確定1．開始條件（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生：支付現(xiàn)金：貨幣資金支付；轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)：將自己生產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于資本化資產(chǎn)；（三）借款費(fèi)用資本化期間的確定40承擔(dān)帶息債務(wù)：購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件資產(chǎn)承擔(dān)的帶息債務(wù)。注意：帶息債務(wù)從債務(wù)產(chǎn)生之日起，就作為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；不帶息債務(wù)從債務(wù)支付之日起，才作為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。承擔(dān)帶息債務(wù)：購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件資產(chǎn)承擔(dān)的帶息債務(wù)。41案例（多選題）某一般納稅企業(yè)為建造固定資產(chǎn)，于2007年9月1日購(gòu)買了一批工程物資，價(jià)款20000元，增值稅3400元，全部款項(xiàng)已簽發(fā)并承兌了一張期限為4個(gè)月的帶息商業(yè)匯票。下列有關(guān)9月份資產(chǎn)支出的說(shuō)法中，正確的說(shuō)法有（

）。A．沒(méi)有發(fā)生資產(chǎn)支出B．發(fā)生資產(chǎn)支出20000元C．發(fā)生資產(chǎn)支出23400元D．若票據(jù)不帶息則沒(méi)有資產(chǎn)支出【答案】CD案例（多選題）某一般納稅企業(yè)為建造固定資產(chǎn)，于2007年9月42案例（單選題）某企業(yè)當(dāng)月發(fā)生符合資本化條件的資產(chǎn)的職工薪酬100000元、購(gòu)買所需材料585000元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額85000元），但尚未發(fā)放職工薪酬和支付材料價(jià)款及增值稅，購(gòu)買的材料已交付該資產(chǎn)生產(chǎn)部門。該企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的資產(chǎn)支出為（

）元。A．0B．585000C．600000D．685000【答案】A案例（單選題）某企業(yè)當(dāng)月發(fā)生符合資本化條件的資產(chǎn)的職工薪酬143案例（單選題）如果某企業(yè)2007年4月11日將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批用于建造某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)（事先已取得專門借款），該產(chǎn)品成本為10000元（其中材料成本6000元，該材料購(gòu)入當(dāng)時(shí)發(fā)生的可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1020元，全部款項(xiàng)均已支付）。假定不考慮其他因素，則該企業(yè)4月份資產(chǎn)支出的金額為（

）元。A．10000B．11020C．16000D．17020【答案】B案例（單選題）如果某企業(yè)2007年4月11日將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)44案例下列符合資產(chǎn)支出條件的是（）。A、3月31日計(jì)提工程人員工資B、3月1日購(gòu)買工程材料，款暫欠C、3月12日支付2月工程人員工資D、3月10日購(gòu)買工程材料，簽發(fā)一張帶息商業(yè)承兌匯票答案：CD案例下列符合資產(chǎn)支出條件的是（）。45案例甲上市公司股東大會(huì)于2007年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬(wàn)元，年利率為6%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動(dòng)工興建。3月16日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒(méi)有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為（）。

A.3月5日B.3月15日C.3月16日D.3月31日【答案】C

案例甲上市公司股東大會(huì)于2007年1月4日作出決議，決定建造46（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始：指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始

（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生47案例（單選題）某企業(yè)為建造廠房而于2007年1月1日取得了一筆專門借款，并從當(dāng)日起計(jì)息；2月1日該企業(yè)用銀行存款購(gòu)買了一項(xiàng)建造該廠房所用的土地使用權(quán)；3月1日，該企業(yè)用銀行存款購(gòu)買了一批工程物資；假定4月1日廠房開始動(dòng)工興建。則借款費(fèi)用資本化開始的時(shí)間為（

）。A．1月1日B．2月1日C．3月1日D．4月1日【答案】D案例（單選題）某企業(yè)為建造廠房而于2007年1月1日取得了一48案例甲公司為股份有限公司，2003年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬(wàn)元，年利率為4%，款項(xiàng)已存入銀行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問(wèn)題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬(wàn)元。甲公司2003年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（）萬(wàn)元。

A.0B.0.2C.20.2D.40【答案】A

案例甲公司為股份有限公司，2003年7月1日為新建生產(chǎn)車間而492．暫停條件：非正常中斷三個(gè)月以上。見教材3．停止條件：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（條件見教材）2．暫停條件：非正常中斷三個(gè)月以上。50根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用》的規(guī)定，下列有關(guān)借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的表述中，正確的是（）。

A、固定資產(chǎn)交付使用時(shí)停止資本化

B、固定資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)時(shí)停止資本化

C、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)停止資本化

D、固定資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生正常中斷時(shí)停止資本化答案：C

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用》的規(guī)定，下列有關(guān)借款費(fèi)用停止51案例下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有(

)。A.所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化B.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化C.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過(guò)1個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化D.所建造固定資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化【答案】AD案例下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有(

)。52三、借款費(fèi)用資本化金額的確認(rèn)與計(jì)量

（一）利息費(fèi)用

1、專門借款：

應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。三、借款費(fèi)用資本化金額的確認(rèn)與計(jì)量53注意1、只要開始資本化，專門借款無(wú)論是否用在工程等方面，其利息凈支出都要資本化。（即：不考慮工程使用多少）2、資產(chǎn)占用數(shù)總額超過(guò)了借款總額，說(shuō)明工程占用了自有資金，占用這部分不存在借款利息資本化的問(wèn)題。（一般借款也是如此）注意1、只要開始資本化，專門借款無(wú)論是否用在工程等方面，其利54專門借款利息支出-專門借款閑置資金收益

資本化期間：資本化=差

非資本化期間：財(cái)務(wù)費(fèi)用長(zhǎng)期負(fù)債與借款費(fèi)用綜述課件55案例例：企業(yè)2007年1月1日，向銀行借入一筆專門借款100萬(wàn)元，期限2年，貸款利率12%，使用情況：1月1日購(gòu)買工程物資20萬(wàn)元并動(dòng)工。1月15日又發(fā)生支出30萬(wàn)元。暫時(shí)閑置資金存入銀行月利率為0.5％，

存款利息收到。計(jì)算1月份應(yīng)當(dāng)資本化的借款利息。利息每年支付一次。1月份專門借款全部應(yīng)付利息=100×12%÷12=11月份專門借款存款利息=80×0.5%×15/30+50×0.51%×5/30=0.3251月份資本化的利息金額=1-0.325=0.675案例例：企業(yè)2007年1月1日，向銀行借入一筆專門借款10056會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程0.675銀行存款（應(yīng)收利息）0.325貸：應(yīng)付利息1會(huì)計(jì)分錄：57注意閑置專門借款用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y（假定債券按年付息），實(shí)際為交易性金融資產(chǎn)。每年的債券利息收入，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”科目，但貸記的科目并非“投資收益”科目，而是應(yīng)區(qū)分是否屬于借款費(fèi)用資本化期間。如屬于資本化期間的，應(yīng)沖減在建工程成本，即貸記“在建工程”科目；如不屬于資本化期間的，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

注意閑置專門借款用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y（假定債券按年付息58案例在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過(guò)專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關(guān)的收益后的金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造資產(chǎn)成本。(

)【答案】√案例在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過(guò)專門59案例A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬(wàn)元。

A.20B.45C.60D.15【答案】D（2000×6%×2/12－1000×3%×2/12＝15）

案例A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)60案例（單選題）某企業(yè)2007年1月1日取得專門借款1000萬(wàn)元用于建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)，該借款期限2年，年利率6%。假定該企業(yè)取得借款當(dāng)日即動(dòng)工興建并向承包商支付工程款400萬(wàn)元，其余款項(xiàng)于2008年支付。則下列關(guān)于該企業(yè)2007年借款利息資本化的金額的說(shuō)法中，正確的說(shuō)法為（

）。A．將60萬(wàn)元資本化B．將40萬(wàn)元資本化C．將36萬(wàn)元扣除未動(dòng)用專門借款轉(zhuǎn)存或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得收益的差額資本化D．將60萬(wàn)元扣除未動(dòng)用專門借款轉(zhuǎn)存或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得收益的差額資本化【答案】D案例（單選題）某企業(yè)2007年1月1日取得專門借款1000萬(wàn)612、一般借款企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額。注意：（1）按工程占用一般借款數(shù)額大小和占用時(shí)間長(zhǎng)短計(jì)算資本化利息（2）如果既有專門借款，又有一般借款，應(yīng)先使用專門借款，不足部分才是用一般借款2、一般借款62（1）資本化期間：一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

在建工程等其中：資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：工程占用資金在核算期內(nèi)占用的時(shí)間的加權(quán)平均。一般借款利息支出-一般借款利息費(fèi)用資本化金額=差財(cái)務(wù)費(fèi)用（2）非資本化期間：利息支出全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）資本化期間：63企業(yè)2007年1月1日，向銀行借入一筆一般借款100萬(wàn)元，期限2年，貸款利率12%，利息每年支付一次。當(dāng)年1-6月一般借款支出工程如下：1月1日20萬(wàn)元3月1日30萬(wàn)元4月1日16萬(wàn)元6月1日27萬(wàn)元計(jì)算上半年資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=20×6÷6+30×4÷6+16×3÷6+20×1÷6=51.33企業(yè)2007年1月1日，向銀行借入一筆一般借款100萬(wàn)元，期64資本化利息=51.33×12%÷2=3.081-6月應(yīng)付利息=100×12%÷2=6計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用金額=6-3.08=2.92會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程3.08財(cái)務(wù)費(fèi)用2.92貸：應(yīng)付利息6資本化利息=51.33×12%÷2=3.0865案例（單選題）某企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而于2007年4月1日發(fā)生超過(guò)專門借款的資產(chǎn)支出1000萬(wàn)元，5月1日又發(fā)生超過(guò)專門借款的資產(chǎn)支出300萬(wàn)元，實(shí)際系動(dòng)用2006年12月31日取得的一筆一般借款，該一般借款本金為3000萬(wàn)元，期限2年，年利率6%。假定該固定資產(chǎn)于2006年1月1日動(dòng)工興建，于2007年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮其他因素。該企業(yè)2007年一般借款利息的資本化金額為（

）萬(wàn)元。A.57

B.66C.78

D.180【答案】A（1000×270/360+300×240/360）×6%

案例（單選題）某企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而于2007年4月1日66案例2007年1月1日，甲企業(yè)取得專門借款2000萬(wàn)元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2007年累計(jì)發(fā)生建造支出1800萬(wàn)元。2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬(wàn)元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬(wàn)元，以借入款項(xiàng)支付（甲企業(yè)無(wú)其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為(

)萬(wàn)元。A.1.5

B.3C.4.5D.7.5【答案】A案例2007年1月1日，甲企業(yè)取得專門借款2000萬(wàn)元直接用67所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù)）注意：所占用一般借款的資本化率：是指一般借款的平均利率所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之68案例企業(yè)2007年1月1日，向銀行借入一筆一般借款100萬(wàn)元用于工程，期限2年，貸款利率12%：當(dāng)年資本化利率：12%半年資本化利率：12%÷2=6%每個(gè)月資本化利率=12%÷12=1%案例企業(yè)2007年1月1日，向銀行借入一筆一般借款100萬(wàn)元69案例企業(yè)2007年1月1日向銀行借入一筆一般借款100萬(wàn)元用于工程，期限1年，貸款利率10%；4月1日向銀行借入一筆一般借款200萬(wàn)元用于工程，期限1年，貸款利率9%。計(jì)算當(dāng)年資本化利率。100×10%+200×9%×9÷12當(dāng)年資本化利率=100×12÷12+200×9÷12=9.4%案例企業(yè)2007年1月1日向銀行借入一筆一般借款100萬(wàn)元用70案例某企業(yè)于2007年1月1日用專門借款開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2007年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2006年12月1日專門借入一筆款項(xiàng)，本金為1000萬(wàn)元，年利率為9%，兩年期。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為2007年1月1日借入的800萬(wàn)元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2007年7月1日借入的500萬(wàn)元，借款年利率為6%，期限為3年；該企業(yè)2007年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（）（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）。

A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%【答案】B

案例某企業(yè)于2007年1月1日用專門借款開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)71利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率72（二）輔助費(fèi)用原則：為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前的輔助費(fèi)用原則上應(yīng)全部資本化（計(jì)入在建工程）。但如果金額較小，也可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。（三）匯兌差額原則：凡是資本化期間的外幣專門借款所產(chǎn)生的匯兌差額全部資本化。資本化金額計(jì)入或沖減在建工程成本。（二）輔助費(fèi)用73案例企業(yè)為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費(fèi)用，應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。(

)【答案】×案例企業(yè)為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費(fèi)74案例（判斷題）專門借款輔助費(fèi)用，凡金額較大的，應(yīng)予以資本化；凡金額較小的，應(yīng)予以費(fèi)用化。（

）【答案】×案例（判斷題）專門借款輔助費(fèi)用，凡金額較大的，應(yīng)予以資本化；75長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用76本章重點(diǎn)（一）掌握長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理（二）掌握承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（三）掌握借款費(fèi)用的范圍和確認(rèn)原則（四）掌握借款費(fèi)用資本化期間的確定（五）掌握借款費(fèi)用資本化金額的確定

本章重點(diǎn)（一）掌握長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理77本章難點(diǎn)1、可轉(zhuǎn)化債券的核算2、融資租入固定資產(chǎn)核算3、借款費(fèi)用資本化計(jì)算本章難點(diǎn)1、可轉(zhuǎn)化債券的核算78第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債一、長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用=長(zhǎng)期借款攤余成本＊實(shí)際利率分期付息：計(jì)入應(yīng)付利息期滿一次換本付息：計(jì)入長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債一、長(zhǎng)期借款79二、應(yīng)付債券（一）科目設(shè)置1、“應(yīng)付債券”——債券面值——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息（期滿一次付息）2、應(yīng)付利息：已到付息期但尚未支付的利息，一般是指分期付息二、應(yīng)付債券80（二）會(huì)計(jì)處理1、發(fā)行債券時(shí)：所發(fā)生的輔助費(fèi)用需要計(jì)入借款的初始確認(rèn)金額，即抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實(shí)際利息的計(jì)算。換句話說(shuō)，由于輔助費(fèi)用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實(shí)際利率的上升，從而需要對(duì)各期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計(jì)算。

（二）會(huì)計(jì)處理81企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，其差額的會(huì)計(jì)處理是（

）。

A、計(jì)入溢價(jià)收入

B、計(jì)入投資收益

C、計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

D、沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息822、債券發(fā)行后至債券到期之間原則：采用實(shí)際利率法攤銷利息調(diào)整。應(yīng)付（計(jì)）利息=面值×票面利率各期的利息費(fèi)用=期初應(yīng)付債券的帳面價(jià)值×實(shí)際利率利息調(diào)整攤銷額=上述兩項(xiàng)之差（大-小）注：溢價(jià)：利息費(fèi)用=應(yīng)付（計(jì)）利息-利息調(diào)整攤銷額折價(jià)：利息費(fèi)用=應(yīng)付（計(jì)）利息+利息調(diào)整攤銷額2、債券發(fā)行后至債券到期之間83結(jié)論：A．在溢價(jià)發(fā)行的情況下，應(yīng)付債券攤余成本逐期減少，實(shí)際利息費(fèi)用也隨之逐期減少，但各期攤銷的利息調(diào)整額由小到大。B．在折價(jià)發(fā)行的情況下，應(yīng)付債券攤余成本逐期增加，實(shí)際利息費(fèi)用也隨之逐期增加，但各期攤銷的利息調(diào)整額由大到小。結(jié)論：84案例（多項(xiàng)選擇題）某公司于2007年1月1日溢價(jià)發(fā)行4年期、按年付息到期一次還本的公司債券，債券面值1000萬(wàn)元，票面利率6%，實(shí)際利率為3%。下列各種關(guān)于該債券發(fā)行的說(shuō)法中，正確的說(shuō)法為（

）。A．發(fā)行價(jià)格大于面值B．發(fā)行價(jià)格小于面值C．各期攤余成本由大到小D．各期攤銷的利息調(diào)整額由小到大【答案】ACD案例（多項(xiàng)選擇題）某公司于2007年1月1日溢價(jià)發(fā)行4年期、85案例企業(yè)采用實(shí)際利率法對(duì)應(yīng)付債券溢折價(jià)進(jìn)行攤銷時(shí)，應(yīng)付債券賬面價(jià)值逐期減少或增加，應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用也隨之逐期減少或增加。（

）案例企業(yè)采用實(shí)際利率法對(duì)應(yīng)付債券溢折價(jià)進(jìn)行攤銷時(shí)，應(yīng)付債券賬863、債券到期償還借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——債券面值——應(yīng)計(jì)利息分期付息的，沖減“應(yīng)付利息”。3、債券到期償還87二、可轉(zhuǎn)換公司債券（一）發(fā)行時(shí)：應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積——其他資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。二、可轉(zhuǎn)換公司債券88可轉(zhuǎn)換債券計(jì)算注意事項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份公允價(jià)值=債券期滿應(yīng)付本息的現(xiàn)值不直接反映，與面值之差計(jì)入利息調(diào)整可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)-可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份公允價(jià)值計(jì)入資本公積（其他資本公積）交易費(fèi)按負(fù)債成份公允價(jià)值和權(quán)益成份公允價(jià)值的比例分配（前者分配的計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或者在建工程，后者沖減資本公積—其他資本公積）可轉(zhuǎn)換債券計(jì)算注意事項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份公允價(jià)值=債券期89案例（判斷題）企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為股本。（

）【答案】×案例（判斷題）企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包90案例（判斷題）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)按借款費(fèi)用資本化的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（

）【答案】×

案例（判斷題）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在初始確91借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積—其他資本公積借或貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）其中，借方“利息調(diào)整”和貸方“資本公積”的金額為債券的發(fā)行價(jià)格與公允價(jià)值之間的差額。借：銀行存款92（二）轉(zhuǎn)換日：按應(yīng)付債券的賬面價(jià)值（包含未支付的利息）結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益。借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）（應(yīng)計(jì)利息）借或貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）貸：股本（轉(zhuǎn)換的股票面值）資本公積—其他資本公積借：資本公積—其他資本公積貸：資本公積—股本溢價(jià)注：附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，利息補(bǔ)償金視為債券利息，于計(jì)提利息時(shí)同時(shí)計(jì)提。（二）轉(zhuǎn)換日：按應(yīng)付債券的賬面價(jià)值（包含未支付的利息）結(jié)轉(zhuǎn)，93三、長(zhǎng)期應(yīng)付款1、融資租入（1）租賃分類（2）融資租賃的條件（客觀題）（3）會(huì)計(jì)處理三、長(zhǎng)期應(yīng)付款94第一、取得入賬價(jià)值確定在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者為基礎(chǔ)確定租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。其中：最低付款額=每期租金之和+名義買價(jià)（或者擔(dān)保余值）

第一、取得入賬價(jià)值確定95最低付款額現(xiàn)值：將最低付款額折合為現(xiàn)在的價(jià)值。2005年1月1日，融資租入一設(shè)備，當(dāng)天公允價(jià)值280萬(wàn)元，租期3年，在每年末支付100萬(wàn)元，3年期滿后，支付1萬(wàn)元購(gòu)買該設(shè)備。設(shè)備交付使用。年利率10%最低付款額=100×3+1=301長(zhǎng)期應(yīng)付款最低付款額現(xiàn)值=100÷（1+10%）+100÷（1+10%）÷（1+10%）+（100+1）÷（1+10%）÷（1+10%）÷（1+10%）=249.44﹤公允價(jià)值280固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=249.44固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)249.44購(gòu)買本金未確認(rèn)融資費(fèi)用51.563年利息貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款3013年本息之和最低付款額現(xiàn)值：將最低付款額折合為現(xiàn)在的價(jià)值。96特別注意：初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)（或在建工程）貸：銀行存款特別注意：97第二、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。某期攤銷的融資費(fèi)用=（當(dāng)期期初“長(zhǎng)期應(yīng)付款”余額-當(dāng)期期初“未確認(rèn)融資費(fèi)用”余額）×實(shí)際利率注意：會(huì)計(jì)期末填列資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)從“長(zhǎng)期付收款”科目余額中扣除“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的余額。第二、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?8第三，履約成本履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益——管理費(fèi)用第三，履約成本99第四，或有租金或有租金是指金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。由于或有租金的金額不固定，無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)偅虼嗽诨蛴凶饨饘?shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益——銷售費(fèi)用第四，或有租金100第五、租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提折舊年限的確定：若期滿購(gòu)買：按預(yù)計(jì)尚可使用年限折舊若期滿不購(gòu)買：按租賃期限與尚可使用年限孰短的原則確定。

注意：擔(dān)保余值不得折舊，作為預(yù)計(jì)凈殘值。第五、租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提101第六，租賃期屆滿時(shí)1．返還租賃資產(chǎn)

租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，通常借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。

2．優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

第六，租賃期屆滿時(shí)102如果租賃期屆滿時(shí)沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3．留購(gòu)租賃資產(chǎn)

在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

如果租賃期屆滿時(shí)沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約103第四節(jié)借款費(fèi)用第四節(jié)借款費(fèi)用104一、借款費(fèi)用的有關(guān)概念（一）借款費(fèi)用的概念及其內(nèi)容借款費(fèi)用：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：1、借款利息（1）專門借款利息；（2）一般借款利息2、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷3、輔助費(fèi)用4、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額（1）外幣借款本金產(chǎn)生的匯兌差額（2）外幣借款利息產(chǎn)生的匯兌差額一、借款費(fèi)用的有關(guān)概念105案例下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是（）。外幣借款發(fā)生的匯兌損失借款過(guò)程中發(fā)生的承諾費(fèi)發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷【答案】C案例下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是（）。106案例（多選題）下列各項(xiàng)借款費(fèi)用中，屬于借款輔助費(fèi)用的有（

）。A．借款手續(xù)費(fèi)

B．應(yīng)付債券折價(jià)攤銷C．發(fā)行債券的印刷費(fèi)

D．外幣借款匯兌損失【答案】AC案例（多選題）下列各項(xiàng)借款費(fèi)用中，屬于借款輔助費(fèi)用的有（

107案例（判斷題）外幣借款既有利息，又有匯兌差額，且匯兌差額包括兩部分，一是本金產(chǎn)生的匯兌差額，二是利息產(chǎn)生的匯兌差額。（

）【答案】√案例（判斷題）外幣借款既有利息，又有匯兌差額，且匯兌差額包括108（二）借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍1．凡符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。（資本化的借款費(fèi)用將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響）2．凡不符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。（費(fèi)用化的借款費(fèi)用將對(duì)利潤(rùn)表產(chǎn)生影響）

（二）借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍109注意：這里的“相關(guān)資產(chǎn)”，也稱“符合資本化條件的資產(chǎn)”，或稱“借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍”。它是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（通常為一年及以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。具體而言，可以是指以下資產(chǎn)：（1）固定資產(chǎn)(在建工程)（2）投資性房地產(chǎn)（3）存貨（主要指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品、制造業(yè)制造的大型機(jī)器設(shè)備等產(chǎn)品）（4）建造合同成本（5）無(wú)形資產(chǎn)注意：這里的“相關(guān)資產(chǎn)”，也稱“符合資本化條件的資產(chǎn)”，或稱110案例（多選題）下列各項(xiàng)中，不符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)有（

）。A．生產(chǎn)期在一年以內(nèi)的產(chǎn)品B．開發(fā)期超過(guò)一年的開發(fā)產(chǎn)品C．購(gòu)入后即可使用的固定資產(chǎn)D．購(gòu)入后需要很短時(shí)間安裝的固定資產(chǎn)【答案】ACD案例（多選題）下列各項(xiàng)中，不符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)有（111案例（判斷題）借款費(fèi)用如果符合資本化的條件，就應(yīng)當(dāng)將借款費(fèi)用直接計(jì)入“在建工程”科目，這是因?yàn)榻杩钯M(fèi)用可予以資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)。（

）【答案】×（判斷題）只要企業(yè)以借款購(gòu)建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，就應(yīng)當(dāng)將借款費(fèi)用計(jì)入這些資產(chǎn)的成本。（

）【答案】×案例（判斷題）借款費(fèi)用如果符合資本化的條件，就應(yīng)當(dāng)將借款費(fèi)用112（三）借款費(fèi)用資本化的借款范圍1、專門借款：資本化期間的借款利息凈支出全部資本化。2、一般借款：資本化期間，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）借款費(fèi)用資本化的借款范圍113案例（判斷題）借款費(fèi)用資本化中的借款范圍僅限于專門借款。（

）【答案】×（判斷題）專門借款利息應(yīng)當(dāng)資本化，一般借款利息應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。（

）【答案】×案例（判斷題）借款費(fèi)用資本化中的借款范圍僅限于專門借款。（

114（三）借款費(fèi)用資本化期間的確定1．開始條件（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生：支付現(xiàn)金：貨幣資金支付；轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)：將自己生產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于資本化資產(chǎn)；（三）借款費(fèi)用資本化期間的確定115承擔(dān)帶息債務(wù)：購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件資產(chǎn)承擔(dān)的帶息債務(wù)。注意：帶息債務(wù)從債務(wù)產(chǎn)生之日起，就作為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；不帶息債務(wù)從債務(wù)支付之日起，才作為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。承擔(dān)帶息債務(wù)：購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件資產(chǎn)承擔(dān)的帶息債務(wù)。116案例（多選題）某一般納稅企業(yè)為建造固定資產(chǎn)，于2007年9月1日購(gòu)買了一批工程物資，價(jià)款20000元，增值稅3400元，全部款項(xiàng)已簽發(fā)并承兌了一張期限為4個(gè)月的帶息商業(yè)匯票。下列有關(guān)9月份資產(chǎn)支出的說(shuō)法中，正確的說(shuō)法有（

）。A．沒(méi)有發(fā)生資產(chǎn)支出B．發(fā)生資產(chǎn)支出20000元C．發(fā)生資產(chǎn)支出23400元D．若票據(jù)不帶息則沒(méi)有資產(chǎn)支出【答案】CD案例（多選題）某一般納稅企業(yè)為建造固定資產(chǎn)，于2007年9月117案例（單選題）某企業(yè)當(dāng)月發(fā)生符合資本化條件的資產(chǎn)的職工薪酬100000元、購(gòu)買所需材料585000元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額85000元），但尚未發(fā)放職工薪酬和支付材料價(jià)款及增值稅，購(gòu)買的材料已交付該資產(chǎn)生產(chǎn)部門。該企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的資產(chǎn)支出為（

）元。A．0B．585000C．600000D．685000【答案】A案例（單選題）某企業(yè)當(dāng)月發(fā)生符合資本化條件的資產(chǎn)的職工薪酬1118案例（單選題）如果某企業(yè)2007年4月11日將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批用于建造某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)（事先已取得專門借款），該產(chǎn)品成本為10000元（其中材料成本6000元，該材料購(gòu)入當(dāng)時(shí)發(fā)生的可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1020元，全部款項(xiàng)均已支付）。假定不考慮其他因素，則該企業(yè)4月份資產(chǎn)支出的金額為（

）元。A．10000B．11020C．16000D．17020【答案】B案例（單選題）如果某企業(yè)2007年4月11日將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)119案例下列符合資產(chǎn)支出條件的是（）。A、3月31日計(jì)提工程人員工資B、3月1日購(gòu)買工程材料，款暫欠C、3月12日支付2月工程人員工資D、3月10日購(gòu)買工程材料，簽發(fā)一張帶息商業(yè)承兌匯票答案：CD案例下列符合資產(chǎn)支出條件的是（）。120案例甲上市公司股東大會(huì)于2007年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬(wàn)元，年利率為6%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動(dòng)工興建。3月16日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒(méi)有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為（）。

A.3月5日B.3月15日C.3月16日D.3月31日【答案】C

案例甲上市公司股東大會(huì)于2007年1月4日作出決議，決定建造121（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始：指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始

（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生122案例（單選題）某企業(yè)為建造廠房而于2007年1月1日取得了一筆專門借款，并從當(dāng)日起計(jì)息；2月1日該企業(yè)用銀行存款購(gòu)買了一項(xiàng)建造該廠房所用的土地使用權(quán)；3月1日，該企業(yè)用銀行存款購(gòu)買了一批工程物資；假定4月1日廠房開始動(dòng)工興建。則借款費(fèi)用資本化開始的時(shí)間為（

）。A．1月1日B．2月1日C．3月1日D．4月1日【答案】D案例（單選題）某企業(yè)為建造廠房而于2007年1月1日取得了一123案例甲公司為股份有限公司，2003年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬(wàn)元，年利率為4%，款項(xiàng)已存入銀行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問(wèn)題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬(wàn)元。甲公司2003年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（）萬(wàn)元。

A.0B.0.2C.20.2D.40【答案】A

案例甲公司為股份有限公司，2003年7月1日為新建生產(chǎn)車間而1242．暫停條件：非正常中斷三個(gè)月以上。見教材3．停止條件：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（條件見教材）2．暫停條件：非正常中斷三個(gè)月以上。125根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用》的規(guī)定，下列有關(guān)借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的表述中，正確的是（）。

A、固定資產(chǎn)交付使用時(shí)停止資本化

B、固定資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)時(shí)停止資本化

C、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)停止資本化

D、固定資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生正常中斷時(shí)停止資本化答案：C

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用》的規(guī)定，下列有關(guān)借款費(fèi)用停止126案例下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有(

)。A.所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化B.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化C.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過(guò)1個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化D.所建造固定資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化【答案】AD案例下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有(

)。127三、借款費(fèi)用資本化金額的確認(rèn)與計(jì)量

（一）利息費(fèi)用

1、專門借款：

應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。三、借款費(fèi)用資本化金額的確認(rèn)與計(jì)量128注意1、只要開始資本化，專門借款無(wú)論是否用在工程等方面，其利息凈支出都要資本化。（即：不考慮工程使用多少）2、資產(chǎn)占用數(shù)總額超過(guò)了借款總額，說(shuō)明工程占用了自有資金，占用這部分不存在借款利息資本化的問(wèn)題。（一般借款也是如此）注意1、只要開始資本化，專門借款無(wú)論是否用在工程等方面，其利129專門借款利息支出-專門借款閑置資金收益

資本化期間：資本化=差

非資本化期間：財(cái)務(wù)費(fèi)用長(zhǎng)期負(fù)債與借款費(fèi)用綜述課件130案例例：企業(yè)2007年1月1日，向銀行借入一筆專門借款100萬(wàn)元，期限2年，貸款利率12%，使用情況：1月1日購(gòu)買工程物資20萬(wàn)元并動(dòng)工。1月15日又發(fā)生支出30萬(wàn)元。暫時(shí)閑置資金存入銀行月利率為0.5％，

存款利息收到。計(jì)算1月份應(yīng)當(dāng)資本化的借款利息。利息每年支付一次。1月份專門借款全部應(yīng)付利息=100×12%÷12=11月份專門借款存款利息=80×0.5%×15/30+50×0.51%×5/30=0.3251月份資本化的利息金額=1-0.325=0.675案例例：企業(yè)2007年1月1日，向銀行借入一筆專門借款100131會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程0.675銀行存款（應(yīng)收利息）0.325貸：應(yīng)付利息1會(huì)計(jì)分錄：132注意閑置專門借款用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y（假定債券按年付息），實(shí)際為交易性金融資產(chǎn)。每年的債券利息收入，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”科目，但貸記的科目并非“投資收益”科目，而是應(yīng)區(qū)分是否屬于借款費(fèi)用資本化期間。如屬于資本化期間的，應(yīng)沖減在建工程成本，即貸記“在建工程”科目；如不屬于資本化期間的，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

注意閑置專門借款用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y（假定債券按年付息133案例在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過(guò)專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關(guān)的收益后的金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造資產(chǎn)成本。(

)【答案】√案例在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過(guò)專門134案例A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬(wàn)元。

A.20B.45C.60D.15【答案】D（2000×6%×2/12－1000×3%×2/12＝15）

案例A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)135案例（單選題）某企業(yè)2007年1月1日取得專門借款1000萬(wàn)元用于建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)，該借款期限2年，年利率6%。假定該企業(yè)取得借款當(dāng)日即動(dòng)工興建并向承包商支付工程款400萬(wàn)元，其余款項(xiàng)于2008年支付。則下列關(guān)于該企業(yè)2007年借款利息資本化的金額的說(shuō)法中，正確的說(shuō)法為（

）。A．將60萬(wàn)元資本化B．將40萬(wàn)元資本化C．將36萬(wàn)元扣除未動(dòng)用專門借款轉(zhuǎn)存或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得收益的差額資本化D．將60萬(wàn)元扣除未動(dòng)用專門借款轉(zhuǎn)存或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得收益的差額資本化【答案】D案例（單選題）某企業(yè)2007年1月1日取得專門借款1000萬(wàn)1362、一般借款企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額。注意：（1）按工程占用一般借款數(shù)額大小和占用時(shí)