行為稅制概述課件

第10章行為稅制10.1行為稅制概述10.2印花稅10.3城市維護建設(shè)稅10.4車輛購置稅第10章行為稅制110．1行為稅制概述

10.1.1行為稅制的概念行為稅，又稱特定目的行為稅，是對納稅人的某些特殊行為（或特定行為）征收的一類稅種的總稱。我國現(xiàn)行稅制體系中屬于行為稅的稅種主要有：印花稅，城市維護建設(shè)稅和車輛購置稅等。10．1行為稅制概述10.1.1行為稅制的概念2

10.1.2行為稅制與一般稅制的關(guān)系

行為稅是稅收杠桿的一種特殊運用，是在一般稅收基礎(chǔ)上對稅收外延和作用領(lǐng)域的一種有意識的拓展。10.1.3行為稅制特點和開征的意義行為稅由于選擇對特定的行為進行課稅，具有極強的目的性，因此其調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用極為明顯。行為稅在組織財政收入方面，不如流轉(zhuǎn)稅、所得稅那樣穩(wěn)定和可靠，稅收收入通常有明確的用途或不以取得收入為主要目的，甚至有“寓禁于征”的特征，同時，在整個稅制體系中，只能做為輔助稅種發(fā)揮拾遺補缺的作用。10.1.2行為稅制與一般稅制的關(guān)系310．2印花稅10.2.1印花稅概述10.2.1.1印花稅的概念印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個人征收的一種稅。因其完稅方法是在應(yīng)稅憑證上購買和粘貼一定數(shù)量的印花稅票而得名。印花稅是世界各國普遍征收的稅種，有著悠久的歷史。我國的印花稅是由北洋軍閥政府于1912年首次開征的，1927年國民黨政府公布了印花稅條例。改革開放后，我國恢復(fù)了印花稅的征收。1988年8月6日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國印花稅暫行條例》，從自當年10月1日起施行。10．2印花稅10.2.1印花稅概述410.2.12印花稅的特點

1.以應(yīng)稅憑證為課稅對象，征稅范圍廣。2.采用粘貼印花稅票的方式完稅。3.輕稅重罰。

10.2.12印花稅的特點510.2.1.3開征印花稅的意義

1.有利于籌集穩(wěn)定可靠的財政收入。2.有利于促進經(jīng)濟行為規(guī)范化。3.有利于增強納稅人的自覺納稅意識。【知識庫】印花稅起源趣談

10.2.1.3開征印花稅的意義610.2.2印花稅征收制度10.2.2.1征稅對象1.合同類（1）購銷合同（6）倉儲保管合同（2）加工承攬合同（7）借款合同（3）建設(shè)工程承包合同（8）財產(chǎn)保險合同（4）財產(chǎn)租賃合同（9）技術(shù)合同（5）貨物運輸合同（10）具有合同性質(zhì)的其他憑證。10.2.2印花稅征收制度10.2.2.1征稅對72.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)類

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。具體包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。其中，財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是指經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。3.營業(yè)賬簿類營業(yè)賬簿是指單位或者個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)會計核算賬簿。營業(yè)賬簿按其反映內(nèi)容的不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。記載資金的賬簿,是指反映生產(chǎn)經(jīng)營單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿；其他賬簿，是指除上述賬簿以外的有關(guān)其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿，包括日記賬簿和各種明細分類賬簿。4.權(quán)利、許可證照類權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證和土地使用證。5.其他憑證類指除上述四類憑證以外，經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)類810.2.2.2納稅人

印花稅的納稅人是指在我國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受上述應(yīng)稅憑證的單位和個人。根據(jù)書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，納稅人可具體劃分為以下五種：1．立合同人。是指合同的當事人，即對憑證有直接權(quán)利義務(wù)的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。2．立據(jù)人。是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人。3．立賬簿人。是指開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。4．領(lǐng)受人。是指領(lǐng)取并持有權(quán)利、許可證照的單位和個人。5．使用人。是指在國外書立或領(lǐng)受，在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個人。合同、書據(jù)等凡是由兩方或兩方以上當事人共同書立的，其當事人各方都為納稅人。政府部門發(fā)給的權(quán)利、許可證照，領(lǐng)受人為納稅人。6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。即以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當事人。10.2.2.2納稅人印花稅的納稅人是指在我國境內(nèi)書立、910.2.2.3稅率

1.比例稅率（1）適用萬分之零點五稅率的為借款合同。適用千分之一稅率的為財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同。（2）適用萬分之三稅率的為購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同。（3）適用萬分之五稅率的為加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿。（4）適用千分之一稅率的為財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同。（5）適用千分之一稅率的為股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。【背景知識】證券交易印花稅10.2.2.3稅率102.定額稅率權(quán)利、許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿適用定額稅率，稅額均為每件5元。10.2.2.4稅基1.計稅依據(jù)的一般規(guī)定印花稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計稅金額。具體規(guī)定為：（1）購銷合同的計稅依據(jù)為合同記載的購銷金額。（2）加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為收取的費用。（4）建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額。（5）財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額；經(jīng)計算，稅額不足1元的，按1元貼花。2.定額稅率權(quán)利、許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿適用定額11（6）貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。（7）倉儲保管合同的計稅依據(jù)為收取的倉儲保管費用。（8）借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。（9）財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費，不包括所保財產(chǎn)的金額。（10）技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額。（12）營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。其他賬簿的計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。（13）權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。2.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（6）貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運1210.2.2.5應(yīng)納稅額的計算

印花稅應(yīng)納稅額，根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或定額稅率計算。具體計算方法分為三類：1、合同和具有合同性質(zhì)的憑證以及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率2、資金賬簿應(yīng)納稅額=（實收資本+資本公積）×適用稅率3、權(quán)利、許可證照和其他賬簿應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×單位稅額【例10-1】10.2.2.5應(yīng)納稅額的計算印花稅應(yīng)納稅額，根據(jù)1310.2.2.6減免稅

根據(jù)條例規(guī)定，下列憑證免納印花稅：1．已繳納印花稅的憑證的副本或抄本。2．財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)。3．國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人簽訂的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同。4．無息、貼息貸款合同。5．外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。6．房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同。7．農(nóng)牧業(yè)保險合同。8．特殊貨運憑證。9．自2006年1月1日起至2008年l2月31日，對與高校學生簽訂的學生公寓租賃合同，免征印花稅。10.企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定10.2.2.6減免稅根據(jù)條例規(guī)定，下列憑證免納印花稅：1411.自2008年11月1日起，對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。12.自2008年11月1日起，對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。13.經(jīng)財政部批準免稅的其它憑證。

10.2.2.7征收管理1.繳納方法根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征管的需要，印花稅分別采用以下三種納稅辦法：（1）自行貼花辦法是指由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票(以下簡稱貼花)的繳納辦法，又稱“三自納稅”法。（2）匯貼或匯繳辦法對于有些應(yīng)納稅額較大，不便于在憑證上粘貼印花稅票的，以及同一類應(yīng)稅憑證需頻繁貼花的，為簡化貼花手續(xù)，納稅人可向稅務(wù)機關(guān)提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。11.自2008年11月1日起，對個人銷售或購買住房暫免15（3）委托代征辦法是指稅務(wù)機關(guān)委托權(quán)利、許可證照的發(fā)放單位和辦理應(yīng)納稅憑證的鑒證、公證及其他有關(guān)事項的單位代征印花稅稅款的一種征管辦法。2.納稅地點印花稅應(yīng)當在書立、領(lǐng)受時貼花。即在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。3.納稅地點印花稅實行就地納稅?！局R庫】印花稅吹響美國獨立戰(zhàn)爭的號角（3）委托代征辦法1610．3城市維護建設(shè)稅

10.3.1城市維護建設(shè)稅概述10.3.1.1城市維護建設(shè)稅的概念城市維護建設(shè)稅是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（以下簡稱“三稅”）的單位和個人，按其實際繳納的“三稅”稅額的一定比例征收，所籌資金專門用于城市維護建設(shè)的一種稅。10．3城市維護建設(shè)稅10.3.1城市維護建設(shè)稅1710.3.1.2城市維護建設(shè)稅的特點1.具有附加稅性質(zhì)城市維護建設(shè)稅以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為稅基，附加于“三稅”稅額之上，是稅上加稅，本身并沒有特定的、獨立的征稅對象。2.具有特定用途城市維護建設(shè)稅具有明確的征稅目的，所籌資金專用于城市公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護和建設(shè)。10.3.1.2城市維護建設(shè)稅的特點1810.3.1.3征收城市維護建設(shè)稅的意義1.征收城市維護建設(shè)稅，有利于擴大和穩(wěn)定城市建設(shè)所需資金的來源，加速全國城市的維護建設(shè)。2.促進新興城市的開發(fā)和老城市的擴展及改造，迅速改變我國城市市政設(shè)施陳舊落后的狀況，改善城鎮(zhèn)居民生活環(huán)境，使城市的維護建設(shè)隨經(jīng)濟的發(fā)展而不斷發(fā)展，更好地發(fā)展生產(chǎn)，繁榮經(jīng)濟。10.3.1.3征收城市維護建設(shè)稅的意義19

10.3.2城市維護建設(shè)稅征收制度10.3.2.1征稅對象城市維護建設(shè)稅的征稅對象是納稅人所繳納的“三稅”稅額，但海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的消費稅、增值稅不征收城市維護建設(shè)稅。10.3.2.2納稅人城市維護建設(shè)稅以繳納“三稅”的單位和個人為納稅人，但對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收城市維護建設(shè)稅。10.3.2城市維護建設(shè)稅征收制度2010.3.2.3稅率城市維護建設(shè)稅實行地區(qū)差別比例稅率。納稅人所在地不同，適用的稅率檔次也不同。具體規(guī)定是：1．納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；2．納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；3．納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。10.3.2.4應(yīng)納稅額的計算納稅人應(yīng)繳納城建稅稅額的多少，由納稅人實際繳納的“三稅”稅額決定，其計算公式為：應(yīng)納稅額=納稅人實際繳納的“三稅”稅額×適用稅率【例10-2】10.3.2.3稅率2110.3.2.5減稅、免稅城市維護建設(shè)稅以“三稅”的實繳稅額為稅基并同時征收，故不應(yīng)另行規(guī)定減免稅。但個別納稅人確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情予以減免稅照顧。10.3.2.6征收管理1.納稅環(huán)節(jié)城市維護建設(shè)稅的納稅環(huán)節(jié)，就是納稅人繳納“三稅”的環(huán)節(jié)。納稅人只要發(fā)生“三稅”的納稅義務(wù)，就要在同樣的環(huán)節(jié)，計算繳納城市維護建設(shè)稅。2.納稅期限由于城市維護建設(shè)稅是由納稅人在繳納“三稅”時同時繳納的，所以其納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。10.3.2.5減稅、免稅223.納稅地點城市維護建設(shè)稅的納稅地點是納稅人繳納“三稅”的地點。教育費附加的有關(guān)規(guī)定3.納稅地點2310.4車輛購置稅10.4.1車輛購置稅概述10.4.1.1車輛購置稅的概念車輛購置稅是對在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人征收的一種稅。車輛購置稅的前身是車輛購置附加費，是我國稅收體系中新增加的一個稅種，從2001年1月1日起在全國施行。10.4車輛購置稅10.4.1車輛購置稅概述2410.4.1.2車輛購置稅的特點1．對應(yīng)稅車輛征稅，征稅范圍較廣泛。2．以車輛的購置價為稅基，實行單一比例稅率，計稅簡便，稅負透明度高。3．對內(nèi)外籍納稅人普遍征收。4．在車輛購置環(huán)節(jié)征稅，實行一次課征制。5．由國稅局負責征收管理。10.4.1.2車輛購置稅的特點2510.4.1.3開征車輛購置稅的意義1.車輛購置稅是稅費改革的一項重要舉措2.開征車輛購置稅,有利于提高征管效率，降低征納成本，遏制腐敗現(xiàn)象的滋生和漫延3．有利于為城市維護建設(shè)和道路養(yǎng)護籌集穩(wěn)定可靠的資金4．有利于節(jié)能減排，引導汽車消費健康發(fā)展【知識庫】我國古代的車輛10.4.1.3開征車輛購置稅的意義2610.4.2車輛購置稅制度10.4.2.1課稅對象車輛購置稅的征稅對象是購置暫行條例中列舉的各種應(yīng)稅車輛的行為。這里所稱的購置行為，是指購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。具體征稅范圍包括：1．汽車。包括各類汽車。2．摩托車3．電車4．掛車5．農(nóng)用運輸車車輛購置稅征收范圍的調(diào)整，由國務(wù)院決定并發(fā)布。10.4.2車輛購置稅制度10.4.2.1課稅對2710.4.2.2納稅人在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。10.4.2.3稅率車輛購置稅的稅率為10%。車輛購置稅稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定并公布。10.4.2.4計稅依據(jù)車輛購置稅的稅基（又稱計稅價格）根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定：1．納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的稅基，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用（包括銷售方在車價以外向購買方收取的手續(xù)費、基金、違約金、包裝費、運輸費、保管費、代收款項、代墊款項和其他收費），但不包括增值稅稅款。10.4.2.2納稅人282．納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛的稅基，為進口應(yīng)稅車輛的關(guān)稅完稅價格、關(guān)稅和消費稅稅額之和。用公式表示如下：稅基＝關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅3．納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的稅基，由主管稅務(wù)機關(guān)參照暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅車輛的最低計稅價格核定。2．納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛的稅基，為進口應(yīng)稅車輛的2910.4.2.5應(yīng)納稅額的計算車輛購置稅實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率【例10-3】10.4.2.6減免稅10.4.2.5應(yīng)納稅額的計算3010.4.2.7征收管理

1.征稅環(huán)節(jié)車輛購置稅的征稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)，及納稅人應(yīng)當在向公安機關(guān)等車輛管理機構(gòu)辦理車輛登記注冊手續(xù)前，繳納車輛購置稅。2.納稅期限納稅人購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當自取得之日起60日申報納稅。3.納稅地點納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當向納稅人所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。4.納稅申報車輛購置稅實行一次課征制。10.4.2.7征收管理1.征稅環(huán)節(jié)31第10章行為稅制10.1行為稅制概述10.2印花稅10.3城市維護建設(shè)稅10.4車輛購置稅第10章行為稅制3210．1行為稅制概述

10.1.1行為稅制的概念行為稅，又稱特定目的行為稅，是對納稅人的某些特殊行為（或特定行為）征收的一類稅種的總稱。我國現(xiàn)行稅制體系中屬于行為稅的稅種主要有：印花稅，城市維護建設(shè)稅和車輛購置稅等。10．1行為稅制概述10.1.1行為稅制的概念33

10.1.2行為稅制與一般稅制的關(guān)系

行為稅是稅收杠桿的一種特殊運用，是在一般稅收基礎(chǔ)上對稅收外延和作用領(lǐng)域的一種有意識的拓展。10.1.3行為稅制特點和開征的意義行為稅由于選擇對特定的行為進行課稅，具有極強的目的性，因此其調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用極為明顯。行為稅在組織財政收入方面，不如流轉(zhuǎn)稅、所得稅那樣穩(wěn)定和可靠，稅收收入通常有明確的用途或不以取得收入為主要目的，甚至有“寓禁于征”的特征，同時，在整個稅制體系中，只能做為輔助稅種發(fā)揮拾遺補缺的作用。10.1.2行為稅制與一般稅制的關(guān)系3410．2印花稅10.2.1印花稅概述10.2.1.1印花稅的概念印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個人征收的一種稅。因其完稅方法是在應(yīng)稅憑證上購買和粘貼一定數(shù)量的印花稅票而得名。印花稅是世界各國普遍征收的稅種，有著悠久的歷史。我國的印花稅是由北洋軍閥政府于1912年首次開征的，1927年國民黨政府公布了印花稅條例。改革開放后，我國恢復(fù)了印花稅的征收。1988年8月6日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國印花稅暫行條例》，從自當年10月1日起施行。10．2印花稅10.2.1印花稅概述3510.2.12印花稅的特點

1.以應(yīng)稅憑證為課稅對象，征稅范圍廣。2.采用粘貼印花稅票的方式完稅。3.輕稅重罰。

10.2.12印花稅的特點3610.2.1.3開征印花稅的意義

1.有利于籌集穩(wěn)定可靠的財政收入。2.有利于促進經(jīng)濟行為規(guī)范化。3.有利于增強納稅人的自覺納稅意識。【知識庫】印花稅起源趣談

10.2.1.3開征印花稅的意義3710.2.2印花稅征收制度10.2.2.1征稅對象1.合同類（1）購銷合同（6）倉儲保管合同（2）加工承攬合同（7）借款合同（3）建設(shè)工程承包合同（8）財產(chǎn)保險合同（4）財產(chǎn)租賃合同（9）技術(shù)合同（5）貨物運輸合同（10）具有合同性質(zhì)的其他憑證。10.2.2印花稅征收制度10.2.2.1征稅對382.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)類

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。具體包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。其中，財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是指經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。3.營業(yè)賬簿類營業(yè)賬簿是指單位或者個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)會計核算賬簿。營業(yè)賬簿按其反映內(nèi)容的不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。記載資金的賬簿,是指反映生產(chǎn)經(jīng)營單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿；其他賬簿，是指除上述賬簿以外的有關(guān)其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿，包括日記賬簿和各種明細分類賬簿。4.權(quán)利、許可證照類權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證和土地使用證。5.其他憑證類指除上述四類憑證以外，經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)類3910.2.2.2納稅人

印花稅的納稅人是指在我國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受上述應(yīng)稅憑證的單位和個人。根據(jù)書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，納稅人可具體劃分為以下五種：1．立合同人。是指合同的當事人，即對憑證有直接權(quán)利義務(wù)的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。2．立據(jù)人。是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人。3．立賬簿人。是指開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。4．領(lǐng)受人。是指領(lǐng)取并持有權(quán)利、許可證照的單位和個人。5．使用人。是指在國外書立或領(lǐng)受，在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個人。合同、書據(jù)等凡是由兩方或兩方以上當事人共同書立的，其當事人各方都為納稅人。政府部門發(fā)給的權(quán)利、許可證照，領(lǐng)受人為納稅人。6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。即以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當事人。10.2.2.2納稅人印花稅的納稅人是指在我國境內(nèi)書立、4010.2.2.3稅率

1.比例稅率（1）適用萬分之零點五稅率的為借款合同。適用千分之一稅率的為財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同。（2）適用萬分之三稅率的為購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同。（3）適用萬分之五稅率的為加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿。（4）適用千分之一稅率的為財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同。（5）適用千分之一稅率的為股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)?！颈尘爸R】證券交易印花稅10.2.2.3稅率412.定額稅率權(quán)利、許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿適用定額稅率，稅額均為每件5元。10.2.2.4稅基1.計稅依據(jù)的一般規(guī)定印花稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計稅金額。具體規(guī)定為：（1）購銷合同的計稅依據(jù)為合同記載的購銷金額。（2）加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為收取的費用。（4）建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額。（5）財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額；經(jīng)計算，稅額不足1元的，按1元貼花。2.定額稅率權(quán)利、許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿適用定額42（6）貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。（7）倉儲保管合同的計稅依據(jù)為收取的倉儲保管費用。（8）借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。（9）財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費，不包括所保財產(chǎn)的金額。（10）技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額。（12）營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。其他賬簿的計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。（13）權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。2.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（6）貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運4310.2.2.5應(yīng)納稅額的計算

印花稅應(yīng)納稅額，根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或定額稅率計算。具體計算方法分為三類：1、合同和具有合同性質(zhì)的憑證以及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率2、資金賬簿應(yīng)納稅額=（實收資本+資本公積）×適用稅率3、權(quán)利、許可證照和其他賬簿應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×單位稅額【例10-1】10.2.2.5應(yīng)納稅額的計算印花稅應(yīng)納稅額，根據(jù)4410.2.2.6減免稅

根據(jù)條例規(guī)定，下列憑證免納印花稅：1．已繳納印花稅的憑證的副本或抄本。2．財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)。3．國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人簽訂的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同。4．無息、貼息貸款合同。5．外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。6．房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同。7．農(nóng)牧業(yè)保險合同。8．特殊貨運憑證。9．自2006年1月1日起至2008年l2月31日，對與高校學生簽訂的學生公寓租賃合同，免征印花稅。10.企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定10.2.2.6減免稅根據(jù)條例規(guī)定，下列憑證免納印花稅：4511.自2008年11月1日起，對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。12.自2008年11月1日起，對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。13.經(jīng)財政部批準免稅的其它憑證。

10.2.2.7征收管理1.繳納方法根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征管的需要，印花稅分別采用以下三種納稅辦法：（1）自行貼花辦法是指由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票(以下簡稱貼花)的繳納辦法，又稱“三自納稅”法。（2）匯貼或匯繳辦法對于有些應(yīng)納稅額較大，不便于在憑證上粘貼印花稅票的，以及同一類應(yīng)稅憑證需頻繁貼花的，為簡化貼花手續(xù)，納稅人可向稅務(wù)機關(guān)提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。11.自2008年11月1日起，對個人銷售或購買住房暫免46（3）委托代征辦法是指稅務(wù)機關(guān)委托權(quán)利、許可證照的發(fā)放單位和辦理應(yīng)納稅憑證的鑒證、公證及其他有關(guān)事項的單位代征印花稅稅款的一種征管辦法。2.納稅地點印花稅應(yīng)當在書立、領(lǐng)受時貼花。即在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。3.納稅地點印花稅實行就地納稅?！局R庫】印花稅吹響美國獨立戰(zhàn)爭的號角（3）委托代征辦法4710．3城市維護建設(shè)稅

10.3.1城市維護建設(shè)稅概述10.3.1.1城市維護建設(shè)稅的概念城市維護建設(shè)稅是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（以下簡稱“三稅”）的單位和個人，按其實際繳納的“三稅”稅額的一定比例征收，所籌資金專門用于城市維護建設(shè)的一種稅。10．3城市維護建設(shè)稅10.3.1城市維護建設(shè)稅4810.3.1.2城市維護建設(shè)稅的特點1.具有附加稅性質(zhì)城市維護建設(shè)稅以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為稅基，附加于“三稅”稅額之上，是稅上加稅，本身并沒有特定的、獨立的征稅對象。2.具有特定用途城市維護建設(shè)稅具有明確的征稅目的，所籌資金專用于城市公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護和建設(shè)。10.3.1.2城市維護建設(shè)稅的特點4910.3.1.3征收城市維護建設(shè)稅的意義1.征收城市維護建設(shè)稅，有利于擴大和穩(wěn)定城市建設(shè)所需資金的來源，加速全國城市的維護建設(shè)。2.促進新興城市的開發(fā)和老城市的擴展及改造，迅速改變我國城市市政設(shè)施陳舊落后的狀況，改善城鎮(zhèn)居民生活環(huán)境，使城市的維護建設(shè)隨經(jīng)濟的發(fā)展而不斷發(fā)展，更好地發(fā)展生產(chǎn)，繁榮經(jīng)濟。10.3.1.3征收城市維護建設(shè)稅的意義50

10.3.2城市維護建設(shè)稅征收制度10.3.2.1征稅對象城市維護建設(shè)稅的征稅對象是納稅人所繳納的“三稅”稅額，但海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的消費稅、增值稅不征收城市維護建設(shè)稅。10.3.2.2納稅人城市維護建設(shè)稅以繳納“三稅”的單位和個人為納稅人，但對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收城市維護建設(shè)稅。10.3.2城市維護建設(shè)稅征收制度5110.3.2.3稅率城市維護建設(shè)稅實行地區(qū)差別比例稅率。納稅人所在地不同，適用的稅率檔次也不同。具體規(guī)定是：1．納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；2．納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；3．納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。10.3.2.4應(yīng)納稅額的計算納稅人應(yīng)繳納城建稅稅額的多少，由納稅人實際繳納的“三稅”稅額決定，其計算公式為：應(yīng)納稅額=納稅人實際繳納的“三稅”稅額×適用稅率【例10-2】10.3.2.3稅率5210.3.2.5減稅、免稅城市維護建設(shè)稅以“三稅”的實繳稅額為稅基并同時征收，故不應(yīng)另行規(guī)定減免稅。但個別納稅人確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情予以減免稅照顧。10.3.2.6征收管理1.納稅環(huán)節(jié)城市維護建設(shè)稅的納稅環(huán)節(jié)，就是納稅人繳納“三稅”的環(huán)節(jié)。納稅人只要發(fā)生“三稅”的納稅義務(wù)，就要在同樣的環(huán)節(jié)，計算繳納城市維護建設(shè)稅。2.納稅期限由于城市維護建設(shè)稅是由納稅人在繳納“三稅”時同時繳納的，所以其納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。10.3.2.5減稅、免稅533.納稅地點城市維護建設(shè)稅的納稅地點是納稅人繳納“三稅”的地點。教育費附加的有關(guān)規(guī)定3.納稅地點5410.4車輛購置稅10.4.1車輛購置稅概述10.4.1.1車輛購置稅的概念車輛購置稅是對在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人征收的一種稅。車輛購置稅的前身是車輛購置附加費，是我國稅收體系中新增加的一個稅種，從2001年1月1日起在全國施行。10.4車輛購置稅10.4.1車輛購置稅概述5510.4.1.2車輛購置稅的特點1