第十一章采購與付款循環(huán)審計課件

第十一章采購與付款循環(huán)審計第十一章采購與付款循環(huán)審計1第十一章采購與付款循環(huán)審計教學目的與要求:通過本章教學，讓學生掌握購貨與付款循環(huán)的控制測試和各主要相關科目的實質性測試程序與技術。

教學重點：購貨與付款業(yè)務內部控制的了解和測試、購貨交易的實質性測試、應付賬款審計、固定資產(chǎn)審計、累計折舊審計、應付票據(jù)審計等。教學難點：購貨業(yè)務內部控制測試與實質性測試、應付賬款審計、固定資產(chǎn)及累計折舊審計。教學方法：啟發(fā)式教學。本章計劃課時：4個課時。第十一章采購與付款循環(huán)審計教學目的與要求:通過本章教學，2第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄請購單訂購單驗收單賣方發(fā)票付款憑單轉賬憑證付款憑證應付賬款明細賬現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬賣方對賬單“五單三賬二證一票”第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄3采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務活動請購商品和勞務編制訂購單驗收商品儲存商品編制付款單記錄負債付款記錄支出倉儲、使用部門/請購單采購部門/訂購單驗收部門/請購單倉儲部門采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務活動請購商編制訂驗收儲存編制記錄負4采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務活動請購商品和勞務編制訂購單驗收商品儲存已驗收的商品存貨編制付款憑單確認與記錄負債付款記錄現(xiàn)金、銀行存款支出采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務活動5采購與付款循環(huán)主要業(yè)務

活動、憑證與記錄及相關認定主要業(yè)務活動憑證與記錄相關認定關鍵控制點請購商品和勞務請購單存在或發(fā)生每張請購單經(jīng)負責支出預算的主管人員簽字批準編制訂單訂購單估價或分攤、完整性訂購單預先連續(xù)編號驗收商品驗收單、賣方發(fā)票完整性、存在或發(fā)生驗收單預先連續(xù)編號儲存已驗收的商品入庫單存在或發(fā)生保管與采購等職責相分離采購與付款循環(huán)主要業(yè)務

活動、憑證與記錄及相關認定主要業(yè)務活6主要業(yè)務活動憑證與記錄相關認定關健控制點編制付款憑證付款憑單存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性內部稽核確認與記錄負債應付賬款明細賬、賣方對賬單、轉賬及記賬憑證存在或發(fā)生、估價與分攤、完整性內部稽核支付負債付款憑證、記賬憑證存在或發(fā)生、估價與分攤、完整性內部稽核記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金、銀行存款日記賬存在或發(fā)生、估價與分攤內部稽核主要業(yè)務活動憑證與記錄相關認定關健控制點編制付款憑證付款憑單7第二節(jié)控制測試和交易的實質性程序采購業(yè)務的內部控制采購業(yè)務內部控制的了解和測試采購交易的實質性測試付款業(yè)務的內部控制、控制測試和實質性測試固定資產(chǎn)的內部控制和控制測試第二節(jié)控制測試和交易的實質性程序采購業(yè)務的內部控制8采購業(yè)務的內部控制適當?shù)穆氊煼蛛x授權審批制度采購登記制度監(jiān)督檢查采購業(yè)務的內部控制適當?shù)穆氊煼蛛x9適當?shù)穆氊煼蛛x采購與付款業(yè)務不相容崗位包括：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂閱與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄、付款審批與付款執(zhí)行。適當?shù)穆氊煼蛛x采購與付款業(yè)務不相容崗位包括：10授權審批制度建立采購申請制度加強采購業(yè)務預算管理建立嚴格的請購審批制度授權審批制度建立采購申請制度11采購業(yè)務內部控制的了解和測試一、了解和描述內部控制

方法：觀察、詢問、查閱相關文件資料、內部控制調查表、抽查描述：文字表述、內部控制調查表、內部控制流程圖采購業(yè)務內部控制的了解和測試一、了解和描述內部控制12二、測試采購業(yè)務內部控制的以下內容采購業(yè)務適當?shù)穆氊煼蛛x與授權審批制度。訂購單、驗收單和應付憑單是否事先連續(xù)編號，并定期核對驗收單和應付憑單的一致性。企業(yè)是否設計合理的程序確定采購價格。企業(yè)是否恰當使用會計科目表，是否對采購業(yè)務的分類進行獨立檢查。企業(yè)是否每天將所有的驗收單于當日送達應付憑單部門，及時地編制應付憑單并登記入賬。企業(yè)采購業(yè)務的過賬和匯總。二、測試采購業(yè)務內部控制的以下內容13固定資產(chǎn)的內部控制和控制測試企業(yè)常用的固定資產(chǎn)內部控制制度固定資產(chǎn)的預算制度授權批準制度賬簿記錄制度職責分工制度資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的定期盤點制度固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)的內部控制和控制測試企業(yè)常用的固定資產(chǎn)內部控制制度14第三節(jié)應付賬款審計審計目標：確定應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應付賬款期末余額是否正確；確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。第三節(jié)應付賬款審計審計目標：15應付賬款的實質性程序獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。進行分析性復核。函證應付賬款。查找未入賬的應付賬款。檢查應付賬款是否存在借方余額，必要時作重分類調整。結合預付賬款的明細余額，查明是否有兩邊同時掛賬的項目。結合其他應付款的明細余額，看是否有“串戶”現(xiàn)象，必要時作重分類調整。應付賬款的實質性程序獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，16檢查長期掛賬的應付賬款。檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付款入賬，待實際獲得折扣時再沖減財務費用。被審計單位與債權人進行債務重組的，結合債務重組的專項審計，檢查有關會計處理是否正確。關注是否存在應付關聯(lián)方賬款。對于用非記賬本位幣結算的應付賬款，檢查其折算匯率是否正確。驗明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。檢查長期掛賬的應付賬款。17應付賬款的分析程序將本期應付賬款余額與上期期末余額比較，分析其波動原因；分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤。計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間比較，評價其整體合理性。根據(jù)存貨、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性。應付賬款的分析程序將本期應付賬款余額與上期期末余額比較，分析18應付賬款的函證(一)一般情況下不需要函證，但如果存在以下情況，則應函證：控制風險較高某應付賬款明細賬戶金額較大被審計單位處于財務困難階段。函證對象：較大金額的債權人，或金額不大甚至為零，但為重要供貨人的債權人。應付賬款的函證(一)一般情況下不需要函證，但如果存在以下情況19應付賬款的函證(二)若存在未回函的重大項目，或實施替代審計程序：檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務斬相關憑證資料，核實交易的真實性。應付賬款的函證(二)若存在未回函的重大項目，或實施替代審計程20查找未入賬的應付賬款結合存貨監(jiān)盤，檢查在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫而未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務；檢查資產(chǎn)負債表日后收到的采購發(fā)票，關注采購發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確；還可詢問相關會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同等。查找未入賬的應付賬款結合存貨監(jiān)盤，檢查在資產(chǎn)負債表日是否存在21應付賬款的披露“應付賬款”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。如果被審單位為上市公司，應審查其會計報表附注中是否披露所持5%（含）以上表決權股份的股東單位賬款等。應付賬款的披露“應付賬款”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款22第四節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)的審計目標固定資產(chǎn)的實質性測試程序累計折舊的審計目標累計折舊的實質性測試程序第四節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)的審計目標23固定資產(chǎn)的審計目標確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計價是否恰當；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。固定資產(chǎn)的審計目標確定固定資產(chǎn)是否存在；24固定資產(chǎn)的實質性程序

獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。分析性復核。檢查固定資產(chǎn)的增加。檢查固定資產(chǎn)的減少。檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定。檢查固定資產(chǎn)的所有權。對購入的固定資產(chǎn)進行實地觀察。確定被審計單位估計的固定資產(chǎn)使用期限和殘值是否合理。固定資產(chǎn)的實質性程序

獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表25

檢查固定資產(chǎn)的租賃。檢查固定資產(chǎn)的保險。調查未使用和不需用的固定資產(chǎn)。檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估調整的固定資產(chǎn)。檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。檢查固定資產(chǎn)的購置情況。檢查有無與關聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動。檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。（分表增減實權后，殘租險未清，抵購關披）

26固定資產(chǎn)及累計折舊匯表對固定資產(chǎn)與累計折舊期初余額的審計有三種情況：連續(xù)常年審計，應與上期審計工作底稿中的期末余額審定數(shù)核對相符；變更會計師事務所時，后任應借調、參閱前任有關工作底稿，若以前期間均由具良好信譽的事務所審計，則后任的審計范圍僅限于一般性復核。初次審計，應對期初余額實施全面審計。固定資產(chǎn)及累計折舊匯表對固定資產(chǎn)與累計折舊期初余額的審計有三27固定資產(chǎn)的分析性復核計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少的固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此與上期比較，以發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤。計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此與上期比較，以發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤。固定資產(chǎn)的分析性復核計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并28比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，以發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。深入分析差異。分析固定資產(chǎn)的構成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產(chǎn)相關金額的合理性和準確性。比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，以發(fā)現(xiàn)29固定資產(chǎn)的增加外購的固定資產(chǎn)。在建工轉入的固定資產(chǎn)。投資者投入。更新改造的固定資產(chǎn)。因債務人抵債而獲得的固定資產(chǎn)。以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)。盤盈的固定資產(chǎn)。其他原因增加的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的增加外購的固定資產(chǎn)。30固定資產(chǎn)減少的審計要點檢查減少固定資產(chǎn)的授權批準文件。檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理。結合固定資產(chǎn)清理和待處理財產(chǎn)溢—待處理固定資產(chǎn)損溢科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉銷額是否正確。檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務。固定資產(chǎn)減少的審計要點檢查減少固定資產(chǎn)的授權批準文件。31固定資產(chǎn)減少而未作會計記錄的審計復核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)。分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支。若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其專用生產(chǎn)設備等的處理情況。向被審計單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務。固定資產(chǎn)減少而未作會計記錄的審計復核本期是否有新增加的固定資32固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理方法固定資產(chǎn)修理費用：直接計入當期費用。固定資產(chǎn)改良支出：計入固定資產(chǎn)賬面價值，增計后的金額不應超過固定資產(chǎn)的可收回金額。不能區(qū)分是修理還是改良的，或是兩者相結合的，按上述原則判斷，分別計入當期費用或面值。固定資產(chǎn)裝修費用，可予以資本化的，應在“固定資產(chǎn)”科目單設“固定資產(chǎn)裝修費用”明細科目核算。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理方法固定資產(chǎn)修理費用：直接計入當期費用33檢查固定資產(chǎn)的所有權外購的機器設備：審核采購發(fā)票、采購合同。房地產(chǎn)：查閱有關合同、產(chǎn)權證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件。融資租入的固定資產(chǎn)：驗證有關融資租憑合同，證實其并非經(jīng)營租賃。汽車等運輸設備：驗證有關運營證件。受留置權限制的固定資產(chǎn)：還應審核被審計單位有關負債項目。檢查固定資產(chǎn)的所有權外購的機器設備：審核采購發(fā)票、采購合同。34對購入固定資產(chǎn)進行實地觀察以固定資產(chǎn)明細賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解目前的使用狀況；以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。實地觀察重點是本期新增加的重要的固定資產(chǎn)。對購入固定資產(chǎn)進行實地觀察以固定資產(chǎn)明細賬為起點，進行實地追35固定資產(chǎn)的披露(一)固定資產(chǎn)的標準、分類、計價和折舊方法；融資租入固定資產(chǎn)的計價方法；固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值；對固定資產(chǎn)所有權的限制及其金額；已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額；暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值；已退廢和準備處置的固定資產(chǎn)賬面價值。固定資產(chǎn)的披露(一)固定資產(chǎn)的標準、分類、計價和折舊方法；36固定資產(chǎn)的披露(二)若被審計單位是上市公司，則：應在報表附注中按類別分項列示固定資產(chǎn)期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額；說明固定資產(chǎn)中存在的在建工程轉入、出售、置換、抵押或擔保等情況；披露通過融資租賃租入的固定資產(chǎn)每類租入資產(chǎn)的賬面原值、累計折舊、賬面凈值；披露通過經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)每類租出資產(chǎn)的賬面價值。固定資產(chǎn)的披露(二)若被審計單位是上市公司，則：37累計折舊的審計目標確定累計折舊政策和方法符合《企業(yè)會計制度的規(guī)定》，是否一貫遵循；確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；確定累計折舊的期末余額是否正確；確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。累計折舊的審計目標確定累計折舊政策和方法符合《企業(yè)會計制度的38累計折舊的實質性程序

獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定。進行分析性復核。復核本期折舊費用的是否正確。檢查折舊費用的分配是否合理，與上期分配方法是否一致。檢查累計折舊的披露是否恰當。累計折舊的實質性程序

獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表39第五節(jié)相他相關賬戶審計預付賬款審計固定資產(chǎn)減值準備審計工程物資審計在建工程審計固定資產(chǎn)清理審計應付票據(jù)審計第五節(jié)相他相關賬戶審計預付賬款審計40預付賬款審計審計目標（類似于資產(chǎn)類科目）：確定預付賬款是否存在；確定預付賬款是否歸被審計單位所有；確定預付賬款增減變動的記錄是否完整；確定預付賬款期末余額是否正確；確定預付賬款在會計報表上的披露是否恰當。預付賬款審計審計目標（類似于資產(chǎn)類科目）：41預付賬款的實質性程序要點預付賬款的分析性復核將期末余額與上期末比較，分析波動原因；了解其慣例及收回貨物的平均天數(shù)，并分析預付賬款的賬齡；計算預付賬款與主營業(yè)務成本的比率，與以前各期末比較，分析異常變動原因；將預付賬款余額和主營業(yè)務成本兩者的增減幅度比較，分析異常變動原因。預付賬款的實質性程序要點預付賬款的分析性復核42函證預付賬款。選擇大額或異常的重要項目（包括零賬戶），函證其余額是否正確?；睾环?，應查明原因作出記錄或建議作適當調整；未回函的可再次函證。替代審計程序：檢查該筆債權的相關憑證資料，或抽查資產(chǎn)負債表日后預付賬款明細賬及存貨明細賬，核實是否已收到貨物、轉銷預付賬款。函證預付賬款。43預付賬款的披露上市公司應在會計報表中按不同的賬齡段列示預付賬款余額、各賬齡段余額占預付賬款總額的比例；說明賬齡超過一年的預付賬款未收回的原因，以及持有5%及以上表決權股份的股東單位賬款等情況。預付賬款的披露44固定資產(chǎn)減值準備審計審計目標：確定計提固定資產(chǎn)減值準備的方法是否恰當，固定資產(chǎn)減值準備的計提是否充分；確定固定資產(chǎn)減值準備增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)減值準備期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當。固定資產(chǎn)減值準備審計審計目標：45固定資產(chǎn)減值準備

實質性測試程序要點檢查固定資產(chǎn)減值準備的計提：計提方法是否合規(guī)；計提依據(jù)是否充分；計提數(shù)額是否恰當；相關會計處理是否正確，前后期是否一致。分析性復核：本期末數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原價的比率，并與期初數(shù)比較。披露：除了關注會計報表附注披露上的恰當性，還應當關注企業(yè)資產(chǎn)減值準備明細表中有關固定資產(chǎn)減值準備內容披露的恰當性。若為上市公司，其會計報表附注中還應分項列示計提的固定資產(chǎn)減值準備金額、增減變動情況以及計提原因。固定資產(chǎn)減值準備

實質性測試程序要點檢查固定資產(chǎn)減值準備的計46在建工程審計審計目標：確定在建工程是否存在；確定在建工程是否歸被審計單位所有；確定在建工程增減變動的記錄是否完整；確定在建工程減值準備的方法和比例是否恰當，計提是否充分；確定在建工程的期末余額是否正確；確定在建工程在會計報表上的披露是否恰當。在建工程審計審計目標：47在建工程實質性程序要點檢查本期在建工程的增加數(shù)檢查本期在建工程的減少數(shù)檢查在建工程減值準備的計提確定在建工程在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。在建工程實質性程序要點檢查本期在建工程的增加數(shù)48固定資產(chǎn)清理審計審計目標：確定記錄是否完整；內容是否正確；期末余額是否正確；披露是否恰當。固定資產(chǎn)清理審計審計目標：確定記錄是否完整；內容是否正確；期49應付票據(jù)審計審計目標：確定發(fā)生和償還記錄是否完整；確定期末余額是否正確；確定披露是否恰當。實質性測試程序要點：函證應付票據(jù)。分析性復核。檢查應付票據(jù)備查簿，抽查重要原始憑證。關注應付關聯(lián)方票據(jù)。披露。應付票據(jù)審計審計目標：確定發(fā)生和償還記錄是否完整；確定期末余50本章完本章完51第十一章采購與付款循環(huán)審計第十一章采購與付款循環(huán)審計52第十一章采購與付款循環(huán)審計教學目的與要求:通過本章教學，讓學生掌握購貨與付款循環(huán)的控制測試和各主要相關科目的實質性測試程序與技術。

教學重點：購貨與付款業(yè)務內部控制的了解和測試、購貨交易的實質性測試、應付賬款審計、固定資產(chǎn)審計、累計折舊審計、應付票據(jù)審計等。教學難點：購貨業(yè)務內部控制測試與實質性測試、應付賬款審計、固定資產(chǎn)及累計折舊審計。教學方法：啟發(fā)式教學。本章計劃課時：4個課時。第十一章采購與付款循環(huán)審計教學目的與要求:通過本章教學，53第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄請購單訂購單驗收單賣方發(fā)票付款憑單轉賬憑證付款憑證應付賬款明細賬現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬賣方對賬單“五單三賬二證一票”第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄54采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務活動請購商品和勞務編制訂購單驗收商品儲存商品編制付款單記錄負債付款記錄支出倉儲、使用部門/請購單采購部門/訂購單驗收部門/請購單倉儲部門采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務活動請購商編制訂驗收儲存編制記錄負55采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務活動請購商品和勞務編制訂購單驗收商品儲存已驗收的商品存貨編制付款憑單確認與記錄負債付款記錄現(xiàn)金、銀行存款支出采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務活動56采購與付款循環(huán)主要業(yè)務

活動、憑證與記錄及相關認定主要業(yè)務活動憑證與記錄相關認定關鍵控制點請購商品和勞務請購單存在或發(fā)生每張請購單經(jīng)負責支出預算的主管人員簽字批準編制訂單訂購單估價或分攤、完整性訂購單預先連續(xù)編號驗收商品驗收單、賣方發(fā)票完整性、存在或發(fā)生驗收單預先連續(xù)編號儲存已驗收的商品入庫單存在或發(fā)生保管與采購等職責相分離采購與付款循環(huán)主要業(yè)務

活動、憑證與記錄及相關認定主要業(yè)務活57主要業(yè)務活動憑證與記錄相關認定關健控制點編制付款憑證付款憑單存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性內部稽核確認與記錄負債應付賬款明細賬、賣方對賬單、轉賬及記賬憑證存在或發(fā)生、估價與分攤、完整性內部稽核支付負債付款憑證、記賬憑證存在或發(fā)生、估價與分攤、完整性內部稽核記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金、銀行存款日記賬存在或發(fā)生、估價與分攤內部稽核主要業(yè)務活動憑證與記錄相關認定關健控制點編制付款憑證付款憑單58第二節(jié)控制測試和交易的實質性程序采購業(yè)務的內部控制采購業(yè)務內部控制的了解和測試采購交易的實質性測試付款業(yè)務的內部控制、控制測試和實質性測試固定資產(chǎn)的內部控制和控制測試第二節(jié)控制測試和交易的實質性程序采購業(yè)務的內部控制59采購業(yè)務的內部控制適當?shù)穆氊煼蛛x授權審批制度采購登記制度監(jiān)督檢查采購業(yè)務的內部控制適當?shù)穆氊煼蛛x60適當?shù)穆氊煼蛛x采購與付款業(yè)務不相容崗位包括：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂閱與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄、付款審批與付款執(zhí)行。適當?shù)穆氊煼蛛x采購與付款業(yè)務不相容崗位包括：61授權審批制度建立采購申請制度加強采購業(yè)務預算管理建立嚴格的請購審批制度授權審批制度建立采購申請制度62采購業(yè)務內部控制的了解和測試一、了解和描述內部控制

方法：觀察、詢問、查閱相關文件資料、內部控制調查表、抽查描述：文字表述、內部控制調查表、內部控制流程圖采購業(yè)務內部控制的了解和測試一、了解和描述內部控制63二、測試采購業(yè)務內部控制的以下內容采購業(yè)務適當?shù)穆氊煼蛛x與授權審批制度。訂購單、驗收單和應付憑單是否事先連續(xù)編號，并定期核對驗收單和應付憑單的一致性。企業(yè)是否設計合理的程序確定采購價格。企業(yè)是否恰當使用會計科目表，是否對采購業(yè)務的分類進行獨立檢查。企業(yè)是否每天將所有的驗收單于當日送達應付憑單部門，及時地編制應付憑單并登記入賬。企業(yè)采購業(yè)務的過賬和匯總。二、測試采購業(yè)務內部控制的以下內容64固定資產(chǎn)的內部控制和控制測試企業(yè)常用的固定資產(chǎn)內部控制制度固定資產(chǎn)的預算制度授權批準制度賬簿記錄制度職責分工制度資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的定期盤點制度固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)的內部控制和控制測試企業(yè)常用的固定資產(chǎn)內部控制制度65第三節(jié)應付賬款審計審計目標：確定應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應付賬款期末余額是否正確；確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。第三節(jié)應付賬款審計審計目標：66應付賬款的實質性程序獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。進行分析性復核。函證應付賬款。查找未入賬的應付賬款。檢查應付賬款是否存在借方余額，必要時作重分類調整。結合預付賬款的明細余額，查明是否有兩邊同時掛賬的項目。結合其他應付款的明細余額，看是否有“串戶”現(xiàn)象，必要時作重分類調整。應付賬款的實質性程序獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，67檢查長期掛賬的應付賬款。檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付款入賬，待實際獲得折扣時再沖減財務費用。被審計單位與債權人進行債務重組的，結合債務重組的專項審計，檢查有關會計處理是否正確。關注是否存在應付關聯(lián)方賬款。對于用非記賬本位幣結算的應付賬款，檢查其折算匯率是否正確。驗明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。檢查長期掛賬的應付賬款。68應付賬款的分析程序將本期應付賬款余額與上期期末余額比較，分析其波動原因；分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤。計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間比較，評價其整體合理性。根據(jù)存貨、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性。應付賬款的分析程序將本期應付賬款余額與上期期末余額比較，分析69應付賬款的函證(一)一般情況下不需要函證，但如果存在以下情況，則應函證：控制風險較高某應付賬款明細賬戶金額較大被審計單位處于財務困難階段。函證對象：較大金額的債權人，或金額不大甚至為零，但為重要供貨人的債權人。應付賬款的函證(一)一般情況下不需要函證，但如果存在以下情況70應付賬款的函證(二)若存在未回函的重大項目，或實施替代審計程序：檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務斬相關憑證資料，核實交易的真實性。應付賬款的函證(二)若存在未回函的重大項目，或實施替代審計程71查找未入賬的應付賬款結合存貨監(jiān)盤，檢查在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫而未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務；檢查資產(chǎn)負債表日后收到的采購發(fā)票，關注采購發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確；還可詢問相關會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同等。查找未入賬的應付賬款結合存貨監(jiān)盤，檢查在資產(chǎn)負債表日是否存在72應付賬款的披露“應付賬款”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。如果被審單位為上市公司，應審查其會計報表附注中是否披露所持5%（含）以上表決權股份的股東單位賬款等。應付賬款的披露“應付賬款”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款73第四節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)的審計目標固定資產(chǎn)的實質性測試程序累計折舊的審計目標累計折舊的實質性測試程序第四節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)的審計目標74固定資產(chǎn)的審計目標確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計價是否恰當；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。固定資產(chǎn)的審計目標確定固定資產(chǎn)是否存在；75固定資產(chǎn)的實質性程序

獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。分析性復核。檢查固定資產(chǎn)的增加。檢查固定資產(chǎn)的減少。檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定。檢查固定資產(chǎn)的所有權。對購入的固定資產(chǎn)進行實地觀察。確定被審計單位估計的固定資產(chǎn)使用期限和殘值是否合理。固定資產(chǎn)的實質性程序

獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表76

檢查固定資產(chǎn)的租賃。檢查固定資產(chǎn)的保險。調查未使用和不需用的固定資產(chǎn)。檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估調整的固定資產(chǎn)。檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。檢查固定資產(chǎn)的購置情況。檢查有無與關聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動。檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。（分表增減實權后，殘租險未清，抵購關披）

77固定資產(chǎn)及累計折舊匯表對固定資產(chǎn)與累計折舊期初余額的審計有三種情況：連續(xù)常年審計，應與上期審計工作底稿中的期末余額審定數(shù)核對相符；變更會計師事務所時，后任應借調、參閱前任有關工作底稿，若以前期間均由具良好信譽的事務所審計，則后任的審計范圍僅限于一般性復核。初次審計，應對期初余額實施全面審計。固定資產(chǎn)及累計折舊匯表對固定資產(chǎn)與累計折舊期初余額的審計有三78固定資產(chǎn)的分析性復核計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少的固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此與上期比較，以發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤。計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此與上期比較，以發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤。固定資產(chǎn)的分析性復核計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并79比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，以發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。深入分析差異。分析固定資產(chǎn)的構成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產(chǎn)相關金額的合理性和準確性。比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，以發(fā)現(xiàn)80固定資產(chǎn)的增加外購的固定資產(chǎn)。在建工轉入的固定資產(chǎn)。投資者投入。更新改造的固定資產(chǎn)。因債務人抵債而獲得的固定資產(chǎn)。以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)。盤盈的固定資產(chǎn)。其他原因增加的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的增加外購的固定資產(chǎn)。81固定資產(chǎn)減少的審計要點檢查減少固定資產(chǎn)的授權批準文件。檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理。結合固定資產(chǎn)清理和待處理財產(chǎn)溢—待處理固定資產(chǎn)損溢科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉銷額是否正確。檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務。固定資產(chǎn)減少的審計要點檢查減少固定資產(chǎn)的授權批準文件。82固定資產(chǎn)減少而未作會計記錄的審計復核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)。分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支。若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其專用生產(chǎn)設備等的處理情況。向被審計單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務。固定資產(chǎn)減少而未作會計記錄的審計復核本期是否有新增加的固定資83固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理方法固定資產(chǎn)修理費用：直接計入當期費用。固定資產(chǎn)改良支出：計入固定資產(chǎn)賬面價值，增計后的金額不應超過固定資產(chǎn)的可收回金額。不能區(qū)分是修理還是改良的，或是兩者相結合的，按上述原則判斷，分別計入當期費用或面值。固定資產(chǎn)裝修費用，可予以資本化的，應在“固定資產(chǎn)”科目單設“固定資產(chǎn)裝修費用”明細科目核算。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理方法固定資產(chǎn)修理費用：直接計入當期費用84檢查固定資產(chǎn)的所有權外購的機器設備：審核采購發(fā)票、采購合同。房地產(chǎn)：查閱有關合同、產(chǎn)權證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件。融資租入的固定資產(chǎn)：驗證有關融資租憑合同，證實其并非經(jīng)營租賃。汽車等運輸設備：驗證有關運營證件。受留置權限制的固定資產(chǎn)：還應審核被審計單位有關負債項目。檢查固定資產(chǎn)的所有權外購的機器設備：審核采購發(fā)票、采購合同。85對購入固定資產(chǎn)進行實地觀察以固定資產(chǎn)明細賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解目前的使用狀況；以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。實地觀察重點是本期新增加的重要的固定資產(chǎn)。對購入固定資產(chǎn)進行實地觀察以固定資產(chǎn)明細賬為起點，進行實地追86固定資產(chǎn)的披露(一)固定資產(chǎn)的標準、分類、計價和折舊方法；融資租入固定資產(chǎn)的計價方法；固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值；對固定資產(chǎn)所有權的限制及其金額；已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額；暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值；已退廢和準備處置的固定資產(chǎn)賬面價值。固定資產(chǎn)的披露(一)固定資產(chǎn)的標準、分類、計價和折舊方法；87固定資產(chǎn)的披露(二)若被審計單位是上市公司，則：應在報表附注中按類別分項列示固定資產(chǎn)期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額；說明固定資產(chǎn)中存在的在建工程轉入、出售、置換、抵押或擔保等情況；披露通過融資租賃租入的固定資產(chǎn)每類租入資產(chǎn)的賬面原值、累計折舊、賬面凈值；披露通過經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)每類租出資產(chǎn)的賬面價值。固定資產(chǎn)的披露(二)若被審計單位是上市公司，則：88累計折舊的審計目標確定累計折舊政策和方法符合《企業(yè)會計制度的規(guī)定》，是否一貫遵循；確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；確定累計折舊的期末余額是否正確；確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。累計折舊的審計目標確定累計折舊政策和方法符合《企業(yè)會計制度的89累計折舊的實質性程序

獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定。進行分析性復核。復核本期折舊費用的是否正確。檢查折舊費用的分配是否合理，與上期分配方法是否一致。檢查累計折舊的披露是否恰當。累計折舊的實質性程序

獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表90第五節(jié)相他相