第三章錯(cuò)賬更正和財(cái)產(chǎn)清查(盤(pán)點(diǎn))賬務(wù)處理課件

第三章錯(cuò)賬更正和財(cái)產(chǎn)清查（盤(pán)點(diǎn)）賬務(wù)處理第三章錯(cuò)賬更正和財(cái)產(chǎn)清查（盤(pán)點(diǎn)）賬務(wù)處理第一節(jié)賬簿的種類第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和主要處理方法第一節(jié)錯(cuò)賬更正的賬務(wù)處理第三節(jié)現(xiàn)金的清查第四節(jié)銀行存款的清查第五節(jié)往來(lái)賬款的清查與管理第六節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第一節(jié)賬簿的種類第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和主要處理方法第一節(jié)錯(cuò)賬更正的賬務(wù)處理一、錯(cuò)賬更正錯(cuò)賬的類型有兩種：（1）記賬憑證錯(cuò)誤引起的錯(cuò)賬，主要是由于使用的會(huì)計(jì)科目和所記的金額發(fā)生錯(cuò)誤或匯總記賬憑證匯總時(shí)發(fā)生漏匯、重匯、錯(cuò)匯而造成的；（2）記賬錯(cuò)誤，即在記賬的過(guò)程中出現(xiàn)了記反方向、數(shù)字錯(cuò)位、數(shù)字顛倒等。錯(cuò)賬的查找有兩種方法：全面檢查法和個(gè)別檢查法（一）全面檢查法就是把一定時(shí)期的全部賬目進(jìn)行檢查核對(duì)的方法。按照檢查程序的不同分為順查法和逆查法第一節(jié)錯(cuò)賬更正的賬務(wù)處理一、錯(cuò)賬更正順查法：按照記賬的順序，從原始憑證、記賬憑證到明細(xì)分類賬、總分類賬以及余額表等的全面檢查的過(guò)程。逆查法：與記賬順序相反的查賬方法?？颇坑囝~的計(jì)算是否正確對(duì)應(yīng)賬戶的登記、計(jì)算是否正確檢查記賬憑證與原始憑證是否相符（二）個(gè)別檢查法是針對(duì)由于會(huì)計(jì)人員在登記某些賬簿過(guò)程中的粗心大意造成，需要對(duì)錯(cuò)賬的數(shù)字進(jìn)行檢查的方法。主要包括差數(shù)法、除2法、除9法、尾數(shù)法順查法：按照記賬的順序，從原始憑證、記賬憑證到明細(xì)分類賬、總1.差數(shù)法差數(shù)法對(duì)于發(fā)現(xiàn)漏記很有效。若有人只登記了某項(xiàng)業(yè)務(wù)的一方（借或貸），或在計(jì)算賬戶余額時(shí)漏算了一筆業(yè)務(wù)的一方記錄（借或貸），就會(huì)造成借貸不平衡，其差數(shù)應(yīng)是被遺漏項(xiàng)目的金額。若是借差，就檢查貸方記錄，反之亦然2.除2法當(dāng)一個(gè)借項(xiàng)被錯(cuò)記貸項(xiàng)（或相反）時(shí)，出現(xiàn)的錯(cuò)賬差數(shù)將是錯(cuò)誤金額的2倍。用差數(shù)除2，得到的商數(shù)就是被記錯(cuò)方向的數(shù)字。3.除9法適用于查找數(shù)字次序顛倒所產(chǎn)生的錯(cuò)賬。先算出借方或貸方的差額，再除以9，得出的數(shù)就可能是記錯(cuò)位的原數(shù)。4.尾數(shù)法對(duì)于發(fā)生的角、分等較小的差錯(cuò)，可以只查找小數(shù)部分，以提高查錯(cuò)的效率。1.差數(shù)法二、錯(cuò)賬更正方法會(huì)計(jì)處理發(fā)生的錯(cuò)誤主要包括憑證編制的錯(cuò)誤、按錯(cuò)誤憑證登記賬簿，記賬的過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤金額，記錯(cuò)賬戶分錄方向等。更正錯(cuò)賬的基本方法有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。二、錯(cuò)賬更正方法更正方法、適用范圍1.科目、金額正確賬簿更正方法記賬憑證文字、金額錯(cuò)誤劃線更正法2.科目名稱或借貸方向錯(cuò)誤紅字更正法科目名稱、借貸方向錯(cuò)誤3.科目、方向正確，多記科目、方向正確，多記紅字更正法4.科目、方向正確，少記科目、方向正確，少記補(bǔ)充登記法更正方法、適用范圍1.科目、金額正確賬【例3-1】企業(yè)收到美的公司貨款6700.00元，存入銀行。

記賬憑證編制正確，過(guò)賬時(shí)誤將美的公司寫(xiě)成美德公司；將6700.00元寫(xiě)成7600.00元（1）文字更改后記錄：的

原摘要記錄：收到美德公司貨款（2）數(shù)字更改后記錄：6700.00

日記賬中原記錄：7600.00

先用紅色的橫線把錯(cuò)誤的文字或數(shù)字注銷，再用藍(lán)黑色墨水筆將正確的文字或數(shù)字寫(xiě)在劃線同一行的上方位置，并由更正人員在更正處蓋章。注：文字只將錯(cuò)誤的文字劃銷數(shù)字需將整筆的數(shù)字劃銷張明張明張明張明【例3-2】企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料5400元，填制記賬憑證如下，并已登記入賬

①借：制造費(fèi)用5400

貸：原材料5400

更正方法：先用紅字填制一張內(nèi)容與原來(lái)一樣的記賬憑證，并登記入賬

②借：制造費(fèi)用

5400

貸：原材料

5400然后再用藍(lán)字一張正確的記賬憑證，并登記入賬

③借：生產(chǎn)成本5400

貸：原材料5400【例3-2】企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料5400元，填制記5400原材料制造費(fèi)用生產(chǎn)成本54005400①原紀(jì)錄5400②沖銷紀(jì)錄54005400③更正紀(jì)錄根據(jù)上述記賬憑證過(guò)賬后，有關(guān)賬戶記錄如下（“T”型賬戶）：

5400原材料制造費(fèi)用生產(chǎn)成本54005400①原紀(jì)【例3-3】企業(yè)用銀行存款32300元購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備，編制記賬憑證如下并已入賬①借：固定資產(chǎn)34300

貸：銀行存款34300更正：用紅字填寫(xiě)一張記賬憑證，沖減多記金額2000元，并入賬

②借：固定資產(chǎn)

2000

貸：銀行存款

2000

過(guò)賬后，有關(guān)賬戶記錄如右圖：銀行存款固定資產(chǎn)34300①原紀(jì)錄2000②沖銷紀(jì)錄343002000【例3-3】企業(yè)用銀行存款32300元購(gòu)買(mǎi)機(jī)器【例3-4】收到生源公司貨款30000元，款存銀行。編制記賬憑證如下，并已入賬①借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收賬款3000更正方法：用藍(lán)字金額填寫(xiě)一張記賬憑證，增記金額金額27000元（30000-3000=27000元）

②借：銀行存款27000

貸：應(yīng)收賬款27000過(guò)賬后，有關(guān)賬戶記錄如右圖：

銀行存款3000①原紀(jì)錄27000②補(bǔ)充紀(jì)錄應(yīng)收賬款300027000【例3-4】收到生源公司貨款30000元，款存第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和主要處理方法一、財(cái)產(chǎn)清查概念財(cái)產(chǎn)清查是指定期或不定期對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清點(diǎn)、盤(pán)點(diǎn)，以保證賬實(shí)相符、賬賬相符、賬證相符。

二、財(cái)產(chǎn)清查的作用是指通過(guò)對(duì)實(shí)物、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)銀行存款、債權(quán)債務(wù)的查對(duì)，來(lái)確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的實(shí)有數(shù)，并查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門(mén)方法財(cái)產(chǎn)清查的作用第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和主要處理方法一、財(cái)產(chǎn)清查概念財(cái)產(chǎn)清查的主要內(nèi)容：（1）財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類（2）財(cái)產(chǎn)清查的限期和程序、方法和要求（3）財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理程序、報(bào)批手續(xù)（4）對(duì)財(cái)產(chǎn)管理人員的獎(jiǎng)懲制度的等財(cái)產(chǎn)清查的主要內(nèi)容：三、財(cái)產(chǎn)清查的分類（一）按照清查對(duì)象和范圍分為全面清查和局部清查

1.全面清查是指對(duì)本單位的所有財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的全面盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。①年終決算或企業(yè)撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系；

②開(kāi)展清產(chǎn)核資；③發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)違法事件；④單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作等

全面清查的對(duì)象：①庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、銀行借款、各種有價(jià)證券；②原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)及其他物資；③在途材料、發(fā)出商品；

④委托其他單位加工或保管的材料、商品；⑤受托加工或保管的材料、商品、租入、租出的財(cái)產(chǎn)物資；⑥往來(lái)款項(xiàng)三、財(cái)產(chǎn)清查的分類2.局部清查也稱重點(diǎn)清查，是指根據(jù)需要對(duì)部分財(cái)產(chǎn)物資（主要是對(duì)流動(dòng)性較大或貴重的財(cái)產(chǎn)）所進(jìn)行的清查

局部清查的范圍

①現(xiàn)金，應(yīng)每日盤(pán)點(diǎn)一次，做到日清月結(jié)；

②銀行存款和銀行借款，應(yīng)每月核對(duì)一次；③貴重財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月盤(pán)點(diǎn)一次往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)每年核對(duì)1—2次

④原材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等根據(jù)制度規(guī)定，除年終進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)外，月末、季末也要進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)2.局部清查也稱重點(diǎn)清查，是指根據(jù)需要（二）按照清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查

1.定期清查是指根據(jù)制度規(guī)定或計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的清查

注：定期清查一般在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行，如月末、季末和年末進(jìn)行定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查

2.不定期清查是指根據(jù)臨時(shí)需要對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的清查

注：不定期清查主要是局部清查，如更換出納員時(shí)對(duì)其經(jīng)管的現(xiàn)金和銀行存款所進(jìn)行的清查，更換倉(cāng)庫(kù)保管員時(shí)對(duì)其保管的財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查，發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時(shí)對(duì)受災(zāi)的財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查等（二）按照清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查（一）永續(xù)盤(pán)存制

也稱賬面盤(pán)存制，是對(duì)每筆財(cái)產(chǎn)物資的收入和發(fā)出，都根據(jù)憑證在賬簿中進(jìn)行登記，根據(jù)賬簿記錄計(jì)算財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量并定期與實(shí)際盤(pán)存數(shù)對(duì)比的方法。

特點(diǎn)：對(duì)財(cái)產(chǎn)物資即登記收入數(shù)，又登記發(fā)出數(shù)，通過(guò)結(jié)賬能隨時(shí)反映賬面結(jié)存數(shù)期末賬面數(shù)量=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)－本期減少數(shù)

（二）實(shí)地盤(pán)存制

也稱以存計(jì)耗制或倒擠法，是平時(shí)只根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)（收入數(shù)），不登記減少數(shù)（發(fā)出數(shù)），月末結(jié)賬時(shí)，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，再根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)存數(shù)，倒擠出本月減少數(shù)（發(fā)出數(shù)）的方法。本期減少數(shù)＝期初結(jié)存數(shù)＋本期增加數(shù)－期末實(shí)際結(jié)存數(shù)特點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單，工作量小，但手續(xù)不夠嚴(yán)密，不能通過(guò)賬簿隨時(shí)反映和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收、發(fā)、結(jié)存情況，反映的數(shù)字不精確，不利于存貨的管理和監(jiān)督檢查。五、財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度

財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度是確定財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的核算方法（一）永續(xù)盤(pán)存制五、財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度（一）永續(xù)盤(pán)存制

明細(xì)科目：原料及主要材料原材料明細(xì)賬品名：不銹鋼板規(guī)格：計(jì)量單位：千克平時(shí)既登記增加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)－本期減少數(shù)

（一）永續(xù)盤(pán)存制明細(xì)科目：原料及主要材料原材料減少數(shù)平時(shí)不予登記，月末時(shí)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)的期末數(shù)額進(jìn)行倒擠：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末結(jié)存數(shù)量

明細(xì)科目：原料及主要材料原材料明細(xì)賬品名：不銹鋼板規(guī)格：計(jì)量單位：千克平時(shí)只登記增加數(shù)月末余額按照期末實(shí)地盤(pán)點(diǎn)數(shù)量確認(rèn)（二）實(shí)地盤(pán)存制減少數(shù)平時(shí)不予登記，月末時(shí)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)的期末數(shù)額進(jìn)行倒擠：發(fā)出第三節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金的清查

1.清查方法

實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，即通過(guò)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)實(shí)有數(shù)與現(xiàn)金日記賬的余額進(jìn)行核對(duì)的方法，來(lái)檢查賬實(shí)是否相符。2.清查內(nèi)容

賬實(shí)是否相符、是否有違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例的收支、有無(wú)白條抵庫(kù)、是否有超限額庫(kù)存、有無(wú)坐支現(xiàn)金3.清查時(shí)間

定期或不定期

第三節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金的清查4.清查要求（1）盤(pán)點(diǎn)前，出納員應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金收、付憑證全部入賬（2）盤(pán)點(diǎn)時(shí)，不僅要求出納員必須在場(chǎng)，而且應(yīng)當(dāng)由出納員當(dāng)面點(diǎn)數(shù)，清查人員從旁監(jiān)督。在清查過(guò)程中不能用不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫(kù)存現(xiàn)金，并查明庫(kù)存現(xiàn)金是否超過(guò)限額，有無(wú)坐支現(xiàn)金的問(wèn)題（3）盤(pán)點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”（見(jiàn)下頁(yè)），并由盤(pán)點(diǎn)人員和出納員簽章4.清查要求庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單

年月日

庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單

年月日

第四節(jié)銀行存款的清查

1.清查方法

核對(duì)賬目法，即“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單（銀行記賬復(fù)寫(xiě)）”核對(duì)

2.清查要求

在同銀行核對(duì)賬目前，先詳細(xì)檢查本單位銀行存款日記賬的正確性和完整性，如果發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)記或漏記，應(yīng)及時(shí)更正，然后與銀行送過(guò)來(lái)的對(duì)賬單逐筆核對(duì)

第四節(jié)銀行存款的清查3.清查程序（1）逐筆核對(duì)企業(yè)“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單“，確定是否相符（2）查找企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)（3）編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（見(jiàn)下頁(yè)），確定雙方記賬是否有錯(cuò)誤（4）如果“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)不平衡，查找企業(yè)或銀行賬簿記錄的錯(cuò)誤，再根據(jù)錯(cuò)誤情況進(jìn)行處理第三章錯(cuò)賬更正和財(cái)產(chǎn)清查(盤(pán)點(diǎn))賬務(wù)處理課件其中，未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)單位和銀行之間，對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于憑證傳遞上的時(shí)間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關(guān)憑證，尚未登記入賬的事項(xiàng)。如企業(yè)委托銀行收款、代繳水電費(fèi)。未達(dá)賬項(xiàng)通常有以下幾種情況：1.企業(yè)已收，銀行未收。如收到外部單位的轉(zhuǎn)賬支票等。2.企業(yè)已付，銀行未付。如企業(yè)已開(kāi)出支票而持票人尚未向銀行提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬。3.銀行已收，企業(yè)未收。如委托銀行收款等。4.銀行已付，企業(yè)未付。如借款利息的扣付、委托承付等無(wú)論是哪種情況，都會(huì)使開(kāi)戶單位存款余額與銀行對(duì)賬單存款余額不一致，很容易開(kāi)出空頭支票。對(duì)此，必須編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)其中，未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)單位和銀行之間，對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于憑銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是在銀行對(duì)賬單余額與企業(yè)賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收、本單位未收賬款數(shù)額，減去對(duì)方已付、本單位未付賬款數(shù)額，以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年

月

日

銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是在銀行對(duì)賬單余額與企業(yè)賬面余額的基礎(chǔ)上

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的兩個(gè)作用：

（1）是用來(lái)核對(duì)銀行存款的工具，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)。（2）其調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)額。調(diào)節(jié)表的作用“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的兩個(gè)作用：調(diào)節(jié)表的作用

4、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制【例3-5】某企業(yè)2012年1月銀行存款日記賬與對(duì)賬單資料如下:

銀行存款日記賬銀行對(duì)賬單

2012年1月

賬號(hào)：146794、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款日記

銀行存款日記賬銀行對(duì)賬單

2012年1月賬號(hào)：14679①②③④賬頁(yè)中①②③④標(biāo)號(hào)為未達(dá)賬項(xiàng)企業(yè)記增加銀行記增加核對(duì)企業(yè)記減少銀行記減少核對(duì)①核對(duì)企業(yè)記增加①核對(duì)①企業(yè)記增加①②企業(yè)記減少②企業(yè)記減少②企業(yè)記減少②企業(yè)記減少②企業(yè)記減少②企業(yè)記減少③銀行記增加銀行記減少④銀行記減少④銀行記減少④銀行記減少④銀行記減少④銀行記減少④銀行記減少④銀行記減少④銀行記減少④銀行記減少查找未達(dá)賬項(xiàng)銀行存款日記賬銀行對(duì)賬單①②③④賬頁(yè)中①②③④標(biāo)號(hào)

例題解析：將“銀行存款日記賬”額與“銀行對(duì)賬單”相核對(duì)，找出下列未達(dá)賬項(xiàng)。①企業(yè)記增加，銀行未記增加52000②企業(yè)記減少，銀行未記減少2000③銀行記增加，企業(yè)未記增加50000④銀行記減少，企業(yè)未記減少5000銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2012年1月31日

例題解析：第五節(jié)往來(lái)款項(xiàng)的清查與管理

往來(lái)款項(xiàng)的清查與管理包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的管理。

1.清查方法

核對(duì)賬目法，即采用同對(duì)方單位核對(duì)賬目的方法，也稱“函證法”

2.清查要求

應(yīng)將本單位往來(lái)賬目核對(duì)清楚，確認(rèn)無(wú)誤后，再向?qū)Ψ教畎l(fā)對(duì)賬單。

第五節(jié)往來(lái)款項(xiàng)的清查與管理3.清查操作（1）對(duì)賬單應(yīng)按明細(xì)賬逐筆抄列一式兩聯(lián)（2）其中一聯(lián)作為回單，對(duì)方單位如核對(duì)相符，應(yīng)在回單上蓋章后退回（3）如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應(yīng)將不符情況在回單上注明或另抄對(duì)賬單退回，作為進(jìn)一步核對(duì)的依據(jù)（4）在收到對(duì)方回單后，應(yīng)填制”往來(lái)款項(xiàng)清查表”(見(jiàn)下頁(yè))

注：通過(guò)往來(lái)款項(xiàng)的清查，還應(yīng)查明有無(wú)雙方發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)的款項(xiàng)以及沒(méi)有收回希望的款項(xiàng)，以便及時(shí)采取措施，避免或減少壞賬損失3.清查操作往來(lái)對(duì)賬單往來(lái)對(duì)賬單結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)清查表年月日結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)清查表（一）財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作

1.組織準(zhǔn)備成立清查組織，其主要任務(wù)是：

（1）財(cái)產(chǎn)清查前，研究制訂財(cái)產(chǎn)清查的詳細(xì)計(jì)劃（2）清查過(guò)程中，做好具體組織、檢查和督促工作，研究和處理清查中出現(xiàn)的問(wèn)題（3）清查結(jié)束后，及時(shí)總結(jié)，將清查結(jié)果和處理意見(jiàn)上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)審批第六節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查工作的步驟（一）財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作第六節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、

2.業(yè)務(wù)準(zhǔn)備為做好財(cái)產(chǎn)清查工作，會(huì)計(jì)部門(mén)和有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)要在清查領(lǐng)導(dǎo)小組的指導(dǎo)下，做好各項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作

（1）會(huì)計(jì)部門(mén)，應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查之前，將有關(guān)賬簿登記齊全，結(jié)出余額（2）財(cái)產(chǎn)物資保管和使用等業(yè)務(wù)部門(mén)，應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查之前，登記好所經(jīng)管的各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，結(jié)出余額。將所保管和使用的物資整理好，掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格、結(jié)存數(shù)量（3）對(duì)銀行存款、銀行借款和結(jié)算款項(xiàng)，要取得銀行對(duì)賬單（4）準(zhǔn)備好計(jì)量器具，印制好各種登記表冊(cè)

（二）財(cái)產(chǎn)清查的實(shí)施

（二）財(cái)產(chǎn)清查的實(shí)施在清查財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，應(yīng)有財(cái)產(chǎn)物資的保管員在場(chǎng)，并登記盤(pán)點(diǎn)表。如檢查現(xiàn)金，出納人員應(yīng)在場(chǎng)，并登記庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單；清查銀行存款，應(yīng)將銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單核對(duì)，并記錄未達(dá)賬項(xiàng)登記表，必要時(shí)還可以到銀行查證；清查債權(quán)債務(wù)，可通過(guò)函證、詢證進(jìn)行核實(shí)，并登記結(jié)算款項(xiàng)核對(duì)登記表。在清查財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，應(yīng)有財(cái)產(chǎn)物資的保管員在場(chǎng)，并登記盤(pán)點(diǎn)表。如（三）財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果有兩種：一是實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)一致，另一種是實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)存在差異。第一種結(jié)果不必進(jìn)行賬務(wù)處理；對(duì)于第二種結(jié)果需要進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于賬實(shí)不符，可能出現(xiàn)兩種不同的結(jié)果：1.盤(pán)虧，即實(shí)存數(shù)<賬存數(shù)2.盤(pán)盈，即實(shí)存數(shù)>賬存數(shù)（三）財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果（四）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（1）認(rèn)真查明賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，明確責(zé)任，并提出處理意見(jiàn)對(duì)于因個(gè)人工作失誤造成的損失，由個(gè)人負(fù)責(zé)賠償；對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理不善造成的損失，計(jì)入管理費(fèi)用；因自然災(zāi)害造成的損失，可計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（2）根據(jù)調(diào)查結(jié)果，調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符各項(xiàng)調(diào)整記錄的原則都是以“實(shí)存”為準(zhǔn)，當(dāng)盤(pán)盈時(shí)，調(diào)增賬面記錄；當(dāng)盤(pán)虧時(shí)，調(diào)減賬面記錄（3）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資管理制度（4）報(bào)請(qǐng)單位批準(zhǔn)，并進(jìn)行批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（5）積極處理多余物資，清理長(zhǎng)期不清的債權(quán)債務(wù)（四）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）賬務(wù)處理步驟1.在審批之前，應(yīng)根據(jù)查實(shí)的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈、盤(pán)虧和損失數(shù)字以及相應(yīng)的原始憑證，編制記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄，以保證賬實(shí)相符2.經(jīng)審批后，依據(jù)差異的性質(zhì)和發(fā)生原因以及報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，轉(zhuǎn)銷盤(pán)盈和盤(pán)虧數(shù)額四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（二）賬戶設(shè)置為了核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)清產(chǎn)中查明的各種財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損及其處理情況，應(yīng)當(dāng)開(kāi)設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，并下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶，以進(jìn)行明細(xì)分類核算①審批前：發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈數(shù)②審批后：結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧和毀損數(shù)借方待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸方

①審批前：發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧和毀損數(shù)②審批后：結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈數(shù)

余額：尚未處理的財(cái)產(chǎn)凈損失

余額：尚未處理的財(cái)產(chǎn)凈盈余（二）賬戶設(shè)置①審批前：發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)借方（三）庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

在庫(kù)存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余時(shí)，除了要查明原因外，還應(yīng)及時(shí)根據(jù)“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”進(jìn)行賬務(wù)處理。不同的原因造成的現(xiàn)金盤(pán)盈或盤(pán)虧采取不同的方法來(lái)處理:(1)如果是現(xiàn)金盤(pán)虧，屬于由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”；屬于無(wú)法查明原因的，根據(jù)管理的范圍，借記“管理費(fèi)用”，以上兩者都是貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”（2）如果是現(xiàn)金盤(pán)盈，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)貸記”其他應(yīng)付款“；屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金盈余，貸記”營(yíng)業(yè)外收入“，都借記”待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”

（三）庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理【例3-6】在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款340元。（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)，根據(jù)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表，編制記賬憑證如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金340貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢340

（2）經(jīng)核查，上述現(xiàn)金盈余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。編制記賬憑證如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢340貸：營(yíng)業(yè)外收入——財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈收入340【例3-6】在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款340元?！纠?-7】在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款50元。（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款時(shí)，根據(jù)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表，編制記賬憑證如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50貸：庫(kù)存現(xiàn)金50

（2）經(jīng)檢查，屬于出納員黎明的責(zé)任，應(yīng)由其賠償。編制記賬憑證如下：借：其他應(yīng)收款——黎明50

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50【例3-7】在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款50元。（四）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

1.存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧處理方法（1）屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理?yè)p耗，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用（2）屬于超定額的短缺以及毀損造成的損益，能確定過(guò)失人的應(yīng)由過(guò)失人賠償；屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠；應(yīng)收賬款計(jì)入“其他應(yīng)收款”，扣除賠償?shù)膬魮p失后，計(jì)入“管理費(fèi)用”（3）屬于自然災(zāi)害等不可抗力因素導(dǎo)致的非常損益，在扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出（4）如果發(fā)生盤(pán)盈，經(jīng)批準(zhǔn)可沖減管理費(fèi)用（四）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理2.例【例3-8】企業(yè)盤(pán)虧材料30000元。

根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表，編制記賬憑證如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢30000貸：原材料30000經(jīng)查，原因如下：（1）定額內(nèi)損耗為3000元（2）管理過(guò)失造成的損失為7000元，由保管員負(fù)責(zé)賠償（3）自然災(zāi)害造成的損失為20000元，其中保險(xiǎn)公司同意賠償12000元，殘料作價(jià)2000元入庫(kù)2.例根據(jù)批準(zhǔn)意見(jiàn)，編制記賬憑證如下：借：管理費(fèi)用3000其他應(yīng)收款——某保管員7000——保險(xiǎn)公司12000原材料2000

營(yíng)業(yè)外支出——原材料盤(pán)虧支出6000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢30000

根據(jù)批準(zhǔn)意見(jiàn)，編制記賬憑證如下：【例3-9】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)某材料盤(pán)盈，價(jià)值2400元根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表，編制記賬憑證如下：借：原材料2400

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2400經(jīng)查，該材料盤(pán)盈是因?yàn)橛?jì)量誤差，多計(jì)量了發(fā)出材料。經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，編制記賬憑證如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2400貸：管理費(fèi)用——其他2400

【例3-9】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)某材料盤(pán)盈，價(jià)值2（五）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

1.在財(cái)產(chǎn)清查中若發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈固定資產(chǎn)，根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，差額應(yīng)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。其次計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記"以前年度損益調(diào)整”，貸記“所得稅費(fèi)用”，兩者的差額貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”

2.

對(duì)于盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按照其賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”；盤(pán)虧的損失在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失”賬戶

（五）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理3.例【例3-10】企業(yè)在期末財(cái)產(chǎn)清產(chǎn)中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧?rùn)C(jī)器一臺(tái)，其賬面價(jià)值為55000元，已提折舊21230元。經(jīng)查此項(xiàng)損失屬于非正常損失發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表，編制記賬憑證如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢33770累計(jì)折舊21230

貸：固定資產(chǎn)55000

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)意見(jiàn)，編制記賬憑證如下：借：營(yíng)業(yè)外支出33770貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢337703.例【例3-11】企業(yè)在期末財(cái)產(chǎn)清產(chǎn)中，發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器一臺(tái)，重置價(jià)值為10000元，按其新舊程度估計(jì)已提折舊1000元。企業(yè)所得稅稅率為25%發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表，編制記賬憑證如下：借：固定資產(chǎn)10000

貸：累計(jì)折舊1000

以前年度損益調(diào)整9000

借：以前年度損益調(diào)整9000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2250利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6750【例3-11】企業(yè)在期末財(cái)產(chǎn)清產(chǎn)中，發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)二、往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的處理1.應(yīng)收賬款清查結(jié)果的賬務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查中，對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”進(jìn)行核算；壞賬損失的核銷方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法

（1）直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失直接計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款，不需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單易懂缺點(diǎn):不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則、核銷手續(xù)繁雜，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、壞賬、長(zhǎng)年掛賬虛增利潤(rùn)二、往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的處理例【3-12】AB公司的應(yīng)收賬款的往來(lái)賬中，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收玉海公司的賬款為20000元。確認(rèn)無(wú)法收回壞賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)該編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用——壞賬損失20000貸：應(yīng)收賬款——玉海公司20000【3-13】如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的這部分壞賬損失以后又收回，企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）借：應(yīng)收賬款——玉海公司20000貸：管理費(fèi)用——壞賬損失20000（2）借：銀行存款——20000貸：應(yīng)收賬款——玉海公司20000例【3-12】AB公司的應(yīng)收賬款的往來(lái)賬中，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收玉海公司（2）備抵法——指期末在檢查應(yīng)收賬款收回的可能性的前提下，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的方法。壞賬的確認(rèn)要遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的一般原則，盡量做到真實(shí)、準(zhǔn)確、切合本單位的實(shí)際。采用備抵法核算壞賬，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)該將其確認(rèn)為壞賬：債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款；債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回可能性極小的賬款（2）備抵法——指期末在檢查應(yīng)收賬款收回的可能性的前提下，預(yù)例8-8】某企業(yè)應(yīng)收賬款10000元確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬處理（1）借：資產(chǎn)減值損失10000

貸:壞賬準(zhǔn)備10000

（2）借：壞賬準(zhǔn)備10000貸：應(yīng)收賬款——××單位10000

例8-8】某企業(yè)應(yīng)收賬款10000元確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)作2.應(yīng)付賬款清查結(jié)果的賬務(wù)處理對(duì)于確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。【例3-15】某企業(yè)的應(yīng)付賬款2000元長(zhǎng)期無(wú)法歸還，經(jīng)查實(shí)由于債權(quán)單位撤銷所致，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入借：應(yīng)付賬款——××單位2000貸：營(yíng)業(yè)外收入20002.應(yīng)付賬款清查結(jié)果的賬務(wù)處理對(duì)于確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)謝謝觀賞謝謝觀賞第三章錯(cuò)賬更正和財(cái)產(chǎn)清查（盤(pán)點(diǎn)）賬務(wù)處理第三章錯(cuò)賬更正和財(cái)產(chǎn)清查（盤(pán)點(diǎn)）賬務(wù)處理第一節(jié)賬簿的種類第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和主要處理方法第一節(jié)錯(cuò)賬更正的賬務(wù)處理第三節(jié)現(xiàn)金的清查第四節(jié)銀行存款的清查第五節(jié)往來(lái)賬款的清查與管理第六節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第一節(jié)賬簿的種類第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和主要處理方法第一節(jié)錯(cuò)賬更正的賬務(wù)處理一、錯(cuò)賬更正錯(cuò)賬的類型有兩種：（1）記賬憑證錯(cuò)誤引起的錯(cuò)賬，主要是由于使用的會(huì)計(jì)科目和所記的金額發(fā)生錯(cuò)誤或匯總記賬憑證匯總時(shí)發(fā)生漏匯、重匯、錯(cuò)匯而造成的；（2）記賬錯(cuò)誤，即在記賬的過(guò)程中出現(xiàn)了記反方向、數(shù)字錯(cuò)位、數(shù)字顛倒等。錯(cuò)賬的查找有兩種方法：全面檢查法和個(gè)別檢查法（一）全面檢查法就是把一定時(shí)期的全部賬目進(jìn)行檢查核對(duì)的方法。按照檢查程序的不同分為順查法和逆查法第一節(jié)錯(cuò)賬更正的賬務(wù)處理一、錯(cuò)賬更正順查法：按照記賬的順序，從原始憑證、記賬憑證到明細(xì)分類賬、總分類賬以及余額表等的全面檢查的過(guò)程。逆查法：與記賬順序相反的查賬方法?？颇坑囝~的計(jì)算是否正確對(duì)應(yīng)賬戶的登記、計(jì)算是否正確檢查記賬憑證與原始憑證是否相符（二）個(gè)別檢查法是針對(duì)由于會(huì)計(jì)人員在登記某些賬簿過(guò)程中的粗心大意造成，需要對(duì)錯(cuò)賬的數(shù)字進(jìn)行檢查的方法。主要包括差數(shù)法、除2法、除9法、尾數(shù)法順查法：按照記賬的順序，從原始憑證、記賬憑證到明細(xì)分類賬、總1.差數(shù)法差數(shù)法對(duì)于發(fā)現(xiàn)漏記很有效。若有人只登記了某項(xiàng)業(yè)務(wù)的一方（借或貸），或在計(jì)算賬戶余額時(shí)漏算了一筆業(yè)務(wù)的一方記錄（借或貸），就會(huì)造成借貸不平衡，其差數(shù)應(yīng)是被遺漏項(xiàng)目的金額。若是借差，就檢查貸方記錄，反之亦然2.除2法當(dāng)一個(gè)借項(xiàng)被錯(cuò)記貸項(xiàng)（或相反）時(shí)，出現(xiàn)的錯(cuò)賬差數(shù)將是錯(cuò)誤金額的2倍。用差數(shù)除2，得到的商數(shù)就是被記錯(cuò)方向的數(shù)字。3.除9法適用于查找數(shù)字次序顛倒所產(chǎn)生的錯(cuò)賬。先算出借方或貸方的差額，再除以9，得出的數(shù)就可能是記錯(cuò)位的原數(shù)。4.尾數(shù)法對(duì)于發(fā)生的角、分等較小的差錯(cuò)，可以只查找小數(shù)部分，以提高查錯(cuò)的效率。1.差數(shù)法二、錯(cuò)賬更正方法會(huì)計(jì)處理發(fā)生的錯(cuò)誤主要包括憑證編制的錯(cuò)誤、按錯(cuò)誤憑證登記賬簿，記賬的過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤金額，記錯(cuò)賬戶分錄方向等。更正錯(cuò)賬的基本方法有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。二、錯(cuò)賬更正方法更正方法、適用范圍1.科目、金額正確賬簿更正方法記賬憑證文字、金額錯(cuò)誤劃線更正法2.科目名稱或借貸方向錯(cuò)誤紅字更正法科目名稱、借貸方向錯(cuò)誤3.科目、方向正確，多記科目、方向正確，多記紅字更正法4.科目、方向正確，少記科目、方向正確，少記補(bǔ)充登記法更正方法、適用范圍1.科目、金額正確賬【例3-1】企業(yè)收到美的公司貨款6700.00元，存入銀行。

記賬憑證編制正確，過(guò)賬時(shí)誤將美的公司寫(xiě)成美德公司；將6700.00元寫(xiě)成7600.00元（1）文字更改后記錄：的

原摘要記錄：收到美德公司貨款（2）數(shù)字更改后記錄：6700.00

日記賬中原記錄：7600.00

先用紅色的橫線把錯(cuò)誤的文字或數(shù)字注銷，再用藍(lán)黑色墨水筆將正確的文字或數(shù)字寫(xiě)在劃線同一行的上方位置，并由更正人員在更正處蓋章。注：文字只將錯(cuò)誤的文字劃銷數(shù)字需將整筆的數(shù)字劃銷張明張明張明張明【例3-2】企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料5400元，填制記賬憑證如下，并已登記入賬

①借：制造費(fèi)用5400

貸：原材料5400

更正方法：先用紅字填制一張內(nèi)容與原來(lái)一樣的記賬憑證，并登記入賬

②借：制造費(fèi)用

5400

貸：原材料

5400然后再用藍(lán)字一張正確的記賬憑證，并登記入賬

③借：生產(chǎn)成本5400

貸：原材料5400【例3-2】企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料5400元，填制記5400原材料制造費(fèi)用生產(chǎn)成本54005400①原紀(jì)錄5400②沖銷紀(jì)錄54005400③更正紀(jì)錄根據(jù)上述記賬憑證過(guò)賬后，有關(guān)賬戶記錄如下（“T”型賬戶）：

5400原材料制造費(fèi)用生產(chǎn)成本54005400①原紀(jì)【例3-3】企業(yè)用銀行存款32300元購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備，編制記賬憑證如下并已入賬①借：固定資產(chǎn)34300

貸：銀行存款34300更正：用紅字填寫(xiě)一張記賬憑證，沖減多記金額2000元，并入賬

②借：固定資產(chǎn)

2000

貸：銀行存款

2000

過(guò)賬后，有關(guān)賬戶記錄如右圖：銀行存款固定資產(chǎn)34300①原紀(jì)錄2000②沖銷紀(jì)錄343002000【例3-3】企業(yè)用銀行存款32300元購(gòu)買(mǎi)機(jī)器【例3-4】收到生源公司貨款30000元，款存銀行。編制記賬憑證如下，并已入賬①借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收賬款3000更正方法：用藍(lán)字金額填寫(xiě)一張記賬憑證，增記金額金額27000元（30000-3000=27000元）

②借：銀行存款27000

貸：應(yīng)收賬款27000過(guò)賬后，有關(guān)賬戶記錄如右圖：

銀行存款3000①原紀(jì)錄27000②補(bǔ)充紀(jì)錄應(yīng)收賬款300027000【例3-4】收到生源公司貨款30000元，款存第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和主要處理方法一、財(cái)產(chǎn)清查概念財(cái)產(chǎn)清查是指定期或不定期對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清點(diǎn)、盤(pán)點(diǎn)，以保證賬實(shí)相符、賬賬相符、賬證相符。

二、財(cái)產(chǎn)清查的作用是指通過(guò)對(duì)實(shí)物、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)銀行存款、債權(quán)債務(wù)的查對(duì)，來(lái)確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的實(shí)有數(shù)，并查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門(mén)方法財(cái)產(chǎn)清查的作用第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和主要處理方法一、財(cái)產(chǎn)清查概念財(cái)產(chǎn)清查的主要內(nèi)容：（1）財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類（2）財(cái)產(chǎn)清查的限期和程序、方法和要求（3）財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理程序、報(bào)批手續(xù)（4）對(duì)財(cái)產(chǎn)管理人員的獎(jiǎng)懲制度的等財(cái)產(chǎn)清查的主要內(nèi)容：三、財(cái)產(chǎn)清查的分類（一）按照清查對(duì)象和范圍分為全面清查和局部清查

1.全面清查是指對(duì)本單位的所有財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的全面盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。①年終決算或企業(yè)撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系；

②開(kāi)展清產(chǎn)核資；③發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)違法事件；④單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作等

全面清查的對(duì)象：①庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、銀行借款、各種有價(jià)證券；②原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)及其他物資；③在途材料、發(fā)出商品；

④委托其他單位加工或保管的材料、商品；⑤受托加工或保管的材料、商品、租入、租出的財(cái)產(chǎn)物資；⑥往來(lái)款項(xiàng)三、財(cái)產(chǎn)清查的分類2.局部清查也稱重點(diǎn)清查，是指根據(jù)需要對(duì)部分財(cái)產(chǎn)物資（主要是對(duì)流動(dòng)性較大或貴重的財(cái)產(chǎn)）所進(jìn)行的清查

局部清查的范圍

①現(xiàn)金，應(yīng)每日盤(pán)點(diǎn)一次，做到日清月結(jié)；

②銀行存款和銀行借款，應(yīng)每月核對(duì)一次；③貴重財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月盤(pán)點(diǎn)一次往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)每年核對(duì)1—2次

④原材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等根據(jù)制度規(guī)定，除年終進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)外，月末、季末也要進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)2.局部清查也稱重點(diǎn)清查，是指根據(jù)需要（二）按照清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查

1.定期清查是指根據(jù)制度規(guī)定或計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的清查

注：定期清查一般在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行，如月末、季末和年末進(jìn)行定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查

2.不定期清查是指根據(jù)臨時(shí)需要對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的清查

注：不定期清查主要是局部清查，如更換出納員時(shí)對(duì)其經(jīng)管的現(xiàn)金和銀行存款所進(jìn)行的清查，更換倉(cāng)庫(kù)保管員時(shí)對(duì)其保管的財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查，發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時(shí)對(duì)受災(zāi)的財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查等（二）按照清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查（一）永續(xù)盤(pán)存制

也稱賬面盤(pán)存制，是對(duì)每筆財(cái)產(chǎn)物資的收入和發(fā)出，都根據(jù)憑證在賬簿中進(jìn)行登記，根據(jù)賬簿記錄計(jì)算財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量并定期與實(shí)際盤(pán)存數(shù)對(duì)比的方法。

特點(diǎn)：對(duì)財(cái)產(chǎn)物資即登記收入數(shù)，又登記發(fā)出數(shù)，通過(guò)結(jié)賬能隨時(shí)反映賬面結(jié)存數(shù)期末賬面數(shù)量=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)－本期減少數(shù)

（二）實(shí)地盤(pán)存制

也稱以存計(jì)耗制或倒擠法，是平時(shí)只根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)（收入數(shù)），不登記減少數(shù)（發(fā)出數(shù)），月末結(jié)賬時(shí)，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，再根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)存數(shù)，倒擠出本月減少數(shù)（發(fā)出數(shù)）的方法。本期減少數(shù)＝期初結(jié)存數(shù)＋本期增加數(shù)－期末實(shí)際結(jié)存數(shù)特點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單，工作量小，但手續(xù)不夠嚴(yán)密，不能通過(guò)賬簿隨時(shí)反映和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收、發(fā)、結(jié)存情況，反映的數(shù)字不精確，不利于存貨的管理和監(jiān)督檢查。五、財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度

財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度是確定財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的核算方法（一）永續(xù)盤(pán)存制五、財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度（一）永續(xù)盤(pán)存制

明細(xì)科目：原料及主要材料原材料明細(xì)賬品名：不銹鋼板規(guī)格：計(jì)量單位：千克平時(shí)既登記增加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)－本期減少數(shù)

（一）永續(xù)盤(pán)存制明細(xì)科目：原料及主要材料原材料減少數(shù)平時(shí)不予登記，月末時(shí)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)的期末數(shù)額進(jìn)行倒擠：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末結(jié)存數(shù)量

明細(xì)科目：原料及主要材料原材料明細(xì)賬品名：不銹鋼板規(guī)格：計(jì)量單位：千克平時(shí)只登記增加數(shù)月末余額按照期末實(shí)地盤(pán)點(diǎn)數(shù)量確認(rèn)（二）實(shí)地盤(pán)存制減少數(shù)平時(shí)不予登記，月末時(shí)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)的期末數(shù)額進(jìn)行倒擠：發(fā)出第三節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金的清查

1.清查方法

實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，即通過(guò)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)實(shí)有數(shù)與現(xiàn)金日記賬的余額進(jìn)行核對(duì)的方法，來(lái)檢查賬實(shí)是否相符。2.清查內(nèi)容

賬實(shí)是否相符、是否有違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例的收支、有無(wú)白條抵庫(kù)、是否有超限額庫(kù)存、有無(wú)坐支現(xiàn)金3.清查時(shí)間

定期或不定期

第三節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金的清查4.清查要求（1）盤(pán)點(diǎn)前，出納員應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金收、付憑證全部入賬（2）盤(pán)點(diǎn)時(shí)，不僅要求出納員必須在場(chǎng)，而且應(yīng)當(dāng)由出納員當(dāng)面點(diǎn)數(shù)，清查人員從旁監(jiān)督。在清查過(guò)程中不能用不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫(kù)存現(xiàn)金，并查明庫(kù)存現(xiàn)金是否超過(guò)限額，有無(wú)坐支現(xiàn)金的問(wèn)題（3）盤(pán)點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”（見(jiàn)下頁(yè)），并由盤(pán)點(diǎn)人員和出納員簽章4.清查要求庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單

年月日

庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單

年月日

第四節(jié)銀行存款的清查

1.清查方法

核對(duì)賬目法，即“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單（銀行記賬復(fù)寫(xiě)）”核對(duì)

2.清查要求

在同銀行核對(duì)賬目前，先詳細(xì)檢查本單位銀行存款日記賬的正確性和完整性，如果發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)記或漏記，應(yīng)及時(shí)更正，然后與銀行送過(guò)來(lái)的對(duì)賬單逐筆核對(duì)

第四節(jié)銀行存款的清查3.清查程序（1）逐筆核對(duì)企業(yè)“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單“，確定是否相符（2）查找企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)（3）編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（見(jiàn)下頁(yè)），確定雙方記賬是否有錯(cuò)誤（4）如果“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)不平衡，查找企業(yè)或銀行賬簿記錄的錯(cuò)誤，再根據(jù)錯(cuò)誤情況進(jìn)行處理第三章錯(cuò)賬更正和財(cái)產(chǎn)清查(盤(pán)點(diǎn))賬務(wù)處理課件其中，未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)單位和銀行之間，對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于憑證傳遞上的時(shí)間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關(guān)憑證，尚未登記入賬的事項(xiàng)。如企業(yè)委托銀行收款、代繳水電費(fèi)。未達(dá)賬項(xiàng)通常有以下幾種情況：1.企業(yè)已收，銀行未收。如收到外部單位的轉(zhuǎn)賬支票等。2.企業(yè)已付，銀行未付。如企業(yè)已開(kāi)出支票而持票人尚未向銀行提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬。3.銀行已收，企業(yè)未收。如委托銀行收款等。4.銀行已付，企業(yè)未付。如借款利息的扣付、委托承付等無(wú)論是哪種情況，都會(huì)使開(kāi)戶單位存款余額與銀行對(duì)賬單存款余額不一致，很容易開(kāi)出空頭支票。對(duì)此，必須編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)其中，未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)單位和銀行之間，對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于憑銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是在銀行對(duì)賬單余額與企業(yè)賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收、本單位未收賬款數(shù)額，減去對(duì)方已付、本單位未付賬款數(shù)額，以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年

月

日

銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是在銀行對(duì)賬單余額與企業(yè)賬面余額的基礎(chǔ)上

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的兩個(gè)作用：

（1）是用來(lái)核對(duì)銀行存款的工具，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)。（2）其調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)額。調(diào)節(jié)表的作用“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的兩個(gè)作用：調(diào)節(jié)表的作用

4、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制【例3-5】某企業(yè)2012年1月銀行存款日記賬與對(duì)賬單資料如下:

銀行存款日記賬銀行對(duì)賬單

2012年1月

賬號(hào)：146794、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款日記

銀行存款日記賬銀行對(duì)賬單

2012年1月賬號(hào)：14679①②③④賬頁(yè)中①②③④標(biāo)號(hào)為未達(dá)賬項(xiàng)企業(yè)記增加銀行記增加核對(duì)企業(yè)記減少銀行記減少核對(duì)①核對(duì)企業(yè)記增加①核對(duì)①企業(yè)記增加①②企業(yè)記減少②企業(yè)記減少②企業(yè)記減少②企業(yè)記減少②企業(yè)記減少②企業(yè)記減少③銀行記增加銀行記減少④銀行記減少④銀行記減少④銀行記減少④銀行記減少④銀行記減少④銀行記減少④銀行記減少④銀行記減少④銀行記減少查找未達(dá)賬項(xiàng)銀行存款日記賬銀行對(duì)賬單①②③④賬頁(yè)中①②③④標(biāo)號(hào)

例題解析：將“銀行存款日記賬”額與“銀行對(duì)賬單”相核對(duì)，找出下列未達(dá)賬項(xiàng)。①企業(yè)記增加，銀行未記增加52000②企業(yè)記減少，銀行未記減少2000③銀行記增加，企業(yè)未記增加50000④銀行記減少，企業(yè)未記減少5000銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2012年1月31日

例題解析：第五節(jié)往來(lái)款項(xiàng)的清查與管理

往來(lái)款項(xiàng)的清查與管理包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的管理。

1.清查方法

核對(duì)賬目法，即采用同對(duì)方單位核對(duì)賬目的方法，也稱“函證法”

2.清查要求

應(yīng)將本單位往來(lái)賬目核對(duì)清楚，確認(rèn)無(wú)誤后，再向?qū)Ψ教畎l(fā)對(duì)賬單。

第五節(jié)往來(lái)款項(xiàng)的清查與管理3.清查操作（1）對(duì)賬單應(yīng)按明細(xì)賬逐筆抄列一式兩聯(lián)（2）其中一聯(lián)作為回單，對(duì)方單位如核對(duì)相符，應(yīng)在回單上蓋章后退回（3）如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應(yīng)將不符情況在回單上注明或另抄對(duì)賬單退回，作為進(jìn)一步核對(duì)的依據(jù)（4）在收到對(duì)方回單后，應(yīng)填制”往來(lái)款項(xiàng)清查表”(見(jiàn)下頁(yè))

注：通過(guò)往來(lái)款項(xiàng)的清查，還應(yīng)查明有無(wú)雙方發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)的款項(xiàng)以及沒(méi)有收回希望的款項(xiàng)，以便及時(shí)采取措施，避免或減少壞賬損失3.清查操作往來(lái)對(duì)賬單往來(lái)對(duì)賬單結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)清查表年月日結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)清查表（一）財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作

1.組織準(zhǔn)備成立清查組織，其主要任務(wù)是：

（1）財(cái)產(chǎn)清查前，研究制訂財(cái)產(chǎn)清查的詳細(xì)計(jì)劃（2）清查過(guò)程中，做好具體組織、檢查和督促工作，研究和處理清查中出現(xiàn)的問(wèn)題（3）清查結(jié)束后，及時(shí)總結(jié)，將清查結(jié)果和處理意見(jiàn)上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)審批第六節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查工作的步驟（一）財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作第六節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、

2.業(yè)務(wù)準(zhǔn)備為做好財(cái)產(chǎn)清查工作，會(huì)計(jì)部門(mén)和有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)要在清查領(lǐng)導(dǎo)小組的指導(dǎo)下，做好各項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作

（1）會(huì)計(jì)部門(mén)，應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查之前，將有關(guān)賬簿登記齊全，結(jié)出余額（2）財(cái)產(chǎn)物資保管和使用等業(yè)務(wù)部門(mén)，應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查之前，登記好所經(jīng)管的各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，結(jié)出余額。將所保管和使用的物資整理好，掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格、結(jié)存數(shù)量（3）對(duì)銀行存款、銀行借款和結(jié)算款項(xiàng)，要取得銀行對(duì)賬單（4）準(zhǔn)備好計(jì)量器具，印制好各種登記表冊(cè)

（二）財(cái)產(chǎn)清查的實(shí)施

（二）財(cái)產(chǎn)清查的實(shí)施在清查財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，應(yīng)有財(cái)產(chǎn)物資的保管員在場(chǎng)，并登記盤(pán)點(diǎn)表。如檢查現(xiàn)金，出納人員應(yīng)在場(chǎng)，并登記庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單；清查銀行存款，應(yīng)將銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單核對(duì)，并記錄未達(dá)賬項(xiàng)登記表，必要時(shí)還可以到銀行查證；清查債權(quán)債務(wù)，可通過(guò)函證、詢證進(jìn)行核實(shí)，并登記結(jié)算款項(xiàng)核對(duì)登記表。在清查財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，應(yīng)有財(cái)產(chǎn)物資的保管員在場(chǎng)，并登記盤(pán)點(diǎn)表。如（三）財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果有兩種：一是實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)一致，另一種是實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)存在差異。第一種結(jié)果不必進(jìn)行賬務(wù)處理；對(duì)于第二種結(jié)果需要進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于賬實(shí)不符，可能出現(xiàn)兩種不同的結(jié)果：1.盤(pán)虧，即實(shí)存數(shù)<賬存數(shù)2.盤(pán)盈，即實(shí)存數(shù)>賬存數(shù)（三）財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果（四）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（1）認(rèn)真查明賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，明確責(zé)任，并提出處理意見(jiàn)對(duì)于因個(gè)人工作失誤造成的損失，由個(gè)人負(fù)責(zé)賠償；對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理不善造成的損失，計(jì)入管理費(fèi)用；因自然災(zāi)害造成的損失，可計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（2）根據(jù)調(diào)查結(jié)果，調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符各項(xiàng)調(diào)整記錄的原則都是以“實(shí)存”為準(zhǔn)，當(dāng)盤(pán)盈時(shí)，調(diào)增賬面記錄；當(dāng)盤(pán)虧時(shí)，調(diào)減賬面記錄（3）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資管理制度（4）報(bào)請(qǐng)單位批準(zhǔn)，并進(jìn)行批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（5）積極處理多余物資，清理長(zhǎng)期不清的債權(quán)債務(wù)（四）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）賬務(wù)處理步驟1.在審批之前，應(yīng)根據(jù)查實(shí)的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈、盤(pán)虧和損失數(shù)字以及相應(yīng)的原始憑證，編制記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄，以保證賬實(shí)相符2.經(jīng)審批后，依據(jù)差異的性質(zhì)和發(fā)生原因以及報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，轉(zhuǎn)銷盤(pán)盈和盤(pán)虧數(shù)額四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（二）賬戶設(shè)置為了核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)清產(chǎn)中查明的各種財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損及其處理情況，應(yīng)當(dāng)開(kāi)設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，并下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶，以進(jìn)行明細(xì)分類核算①審批前：發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈數(shù)②審批后：結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧和毀損數(shù)借方待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸方

①審批前：發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧和毀損數(shù)②審批后：結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈數(shù)

余額：尚未處理的財(cái)產(chǎn)凈損失

余額：尚未處理的財(cái)產(chǎn)凈盈余（二）賬戶設(shè)置①審批前：發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)借方（三）庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

在庫(kù)存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余時(shí)，除了要查明原因外，還應(yīng)及時(shí)根據(jù)“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”進(jìn)行賬務(wù)處理。不同的原因造成的現(xiàn)金盤(pán)盈或盤(pán)虧采取不同的方法來(lái)處理:(1)如果是現(xiàn)金盤(pán)虧，屬于由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”；屬于無(wú)法查明原因的，根據(jù)管理的范圍，借記“管理費(fèi)用”，以上兩者都是貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”（2）如果是現(xiàn)金盤(pán)盈，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)貸記”其他應(yīng)付款“；屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金盈余，貸記”營(yíng)業(yè)外收入“，都借記”待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”

（三）庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理【例3-6】在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款340元。（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)，根據(jù)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表，編制記賬憑證如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金340貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢340

（2）經(jīng)核查，上述現(xiàn)金盈余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。編制記賬憑證如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢340貸：營(yíng)業(yè)外收入——財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈收入340【例3-6】在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款340元。【例3-7】在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款50元。（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款時(shí)，根據(jù)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表，編制記賬憑證如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50貸：庫(kù)存現(xiàn)金50

（2）經(jīng)檢查，屬于出納員黎明的責(zé)任，應(yīng)由其賠償。編制記賬憑證如下：借：其他應(yīng)收款——黎明50

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50【例3-7】在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款50元。（四）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

1.存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧處理方法（1）屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理?yè)p耗，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用（2）屬于超定額的短缺以及毀損造成的損益，能確定過(guò)失人的應(yīng)由過(guò)失人賠償；屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠；應(yīng)收賬款計(jì)入“其他應(yīng)收款”，扣除賠償?shù)膬魮p失后，計(jì)入“管理費(fèi)用”（3）屬于自然災(zāi)害等不可抗力因素導(dǎo)致的非常損益，在扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出（4）如果發(fā)生盤(pán)盈，經(jīng)批準(zhǔn)可沖減管理費(fèi)用（四）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理2.例【例3-8】企業(yè)盤(pán)虧材料30000元。

根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表，編制記賬憑證如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢30000貸：原材料30000經(jīng)查，原因如下：（1）定額內(nèi)損耗為3000元（2）管理過(guò)失造成的損失為7000元，由保管員負(fù)責(zé)賠償（3）自然災(zāi)害造成的損失為20000元，其中保險(xiǎn)公司同意賠償12000元，殘料作價(jià)2000元入庫(kù)2.例根據(jù)批準(zhǔn)意見(jiàn)，編制記賬憑證如下：借：管理費(fèi)用3000其他應(yīng)收款——某保管員7000——保險(xiǎn)公司12000原材料2000

營(yíng)業(yè)外支出——原材料盤(pán)虧支出6000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢30000

根據(jù)批準(zhǔn)意見(jiàn)，編制記賬憑證如下：【例3-9】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)某材料盤(pán)盈，價(jià)值2400元根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表，編制記賬憑證如下：借：原材料2400

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資