行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)知識培訓(xùn)課件

財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)

財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)

1內(nèi)容一、國庫集中收付制度改革二、會計(jì)憑證三、行政單位會計(jì)四、事業(yè)單位會計(jì)五、法律法規(guī)內(nèi)容一、國庫集中收付制度改革2

第一部國庫集中收付制度改革

3財(cái)政國庫管理制度改革

一、財(cái)政國庫管理制度改革的主要內(nèi)容：二、國庫單一賬戶體系的構(gòu)成：三、收入收繳程序：四、支出撥付程序：（一）財(cái)政直接支付（二）財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政國庫管理制度改革

一、財(cái)政國庫管理制度改革的主要內(nèi)容：4政府收支分類科目一、功能科目：反映財(cái)政支出的功用，也就是支出在不同部門的分布情況，不同部門使用相應(yīng)的功能科目。功能科目是“撥入經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目的設(shè)置內(nèi)容。二、經(jīng)濟(jì)科目：反映財(cái)政支出的用途，是“經(jīng)費(fèi)支出”明細(xì)科目的設(shè)置內(nèi)容。不同具體的經(jīng)濟(jì)科目反映的內(nèi)容是一樣的。政府收支分類科目5第二部分會計(jì)憑證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)知識培訓(xùn)課件6財(cái)務(wù)人員主要工作職責(zé)1、熟練掌握國家有關(guān)財(cái)務(wù)管理法規(guī)、政策和財(cái)務(wù)規(guī)章制度，了解報(bào)帳業(yè)務(wù)流程。2、了解本單位預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行情況。財(cái)務(wù)人員主要工作職責(zé)1、熟練掌握國家有關(guān)財(cái)務(wù)管理法規(guī)、政策和73、負(fù)責(zé)本單位各種經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)報(bào)賬工作。所有報(bào)銷、借款、收入等工作由報(bào)帳員統(tǒng)一到財(cái)務(wù)處辦理。4、負(fù)責(zé)本單位暫付款催繳清理工作。5、負(fù)責(zé)本單位所需單據(jù)及票據(jù)的領(lǐng)用和保管工作。3、負(fù)責(zé)本單位各種經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)報(bào)賬工作。所有報(bào)銷、借款、收入等86、負(fù)責(zé)對原始憑證的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行預(yù)審（包括差旅費(fèi)單據(jù)粘帖是否規(guī)范），檢查憑證上的經(jīng)辦人、證明人、負(fù)責(zé)人簽字是否齊全，是否符合相關(guān)規(guī)定。對審核符合規(guī)定的原始憑證進(jìn)行整理歸類。6、負(fù)責(zé)對原始憑證的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行預(yù)審（包括差旅97、負(fù)責(zé)將本單位的各種收入及時足額的上繳,不得坐支。8、負(fù)責(zé)本單位與財(cái)務(wù)工作有關(guān)的各種溝通、協(xié)調(diào)工作。9、負(fù)責(zé)本單位的各種財(cái)務(wù)信息統(tǒng)計(jì)工作。10、負(fù)責(zé)與財(cái)務(wù)工作相關(guān)的其它工作。7、負(fù)責(zé)將本單位的各種收入及時足額的上繳,不得坐支。10憑證的預(yù)審

原始憑證的真實(shí)性、完整性和正確性，直接關(guān)系到會計(jì)信息的質(zhì)量，各部門報(bào)賬員在受理本部門各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)結(jié)報(bào)時，應(yīng)根據(jù)《行政、事業(yè)單位會計(jì)制度》與本單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理規(guī)定，對原始憑證進(jìn)行初審。具體包括：憑證的預(yù)審11真實(shí)性審核主要包括原始憑證（即各種票據(jù)）本身是否真實(shí)及其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)兩個方面。即確定票據(jù)本身是否虛假，是否存在偽造或涂改等情況；是否有巧立名目、虛報(bào)冒領(lǐng)等情況。真實(shí)性審核12合法性審核根據(jù)國家有關(guān)政策、法規(guī)、制度，審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合理、合法，有無違反財(cái)經(jīng)制度的現(xiàn)象，是否符合有關(guān)的審批權(quán)限和手續(xù)，是否符合規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)，是否擅自擴(kuò)大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)，濫發(fā)錢物。合法性審核13凡屬于政府采購范圍內(nèi)的項(xiàng)目，是否依法進(jìn)行了政府采購。合法性審核，還包括對票據(jù)的有效性進(jìn)行審核，即所取得的票據(jù)必須是有財(cái)政部門、稅務(wù)部門監(jiān)制的正式票據(jù)。凡屬于政府采購范圍內(nèi)的項(xiàng)目，是否依法進(jìn)行了政府采購。合法性審14完整性審核（1）審核票據(jù)內(nèi)容的完整性：報(bào)賬員受理原始憑證應(yīng)需具備相應(yīng)的要素，即憑證的名稱；填制憑證部門名稱或者填制人姓名，經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章，接受憑證單位的名稱；完整性審核15經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，數(shù)量，單價(jià)和金額，對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，應(yīng)要求其予以更正，補(bǔ)充。各單位報(bào)送的原始憑證各要素必須齊全，不得以虛假的不合法的原始憑證套取現(xiàn)金。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，數(shù)量，單價(jià)和金額，對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始16（2）審核票據(jù)手續(xù)的完整性：購買實(shí)物的票據(jù)，是否附有驗(yàn)收證明或購物清單；購買固定資產(chǎn)的，是否到資產(chǎn)管理部門進(jìn)行了登記；各部門的票據(jù)要有關(guān)經(jīng)辦人、證明人、部門負(fù)責(zé)人等是否都已簽名或蓋章（一律用鋼筆簽在票據(jù)右上角，且必須是三人以上。）

（2）審核票據(jù)手續(xù)的完整性：購買實(shí)物的票據(jù)，是否附有驗(yàn)收證明17正確性審核審核票據(jù)的摘要和數(shù)字及其他項(xiàng)目是否準(zhǔn)確，數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)數(shù)的計(jì)算有無差錯，大小寫金額是否相符等。《會計(jì)法》第十四條規(guī)定，原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改凡涂改過的原始憑證均視為無效憑證；正確性審核18原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處加蓋出具單19

嚴(yán)禁“白條”、“收款收據(jù)”、“國地稅發(fā)票混開”等現(xiàn)象發(fā)生。對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理。嚴(yán)禁“白條”、“收款收據(jù)”、“國地稅發(fā)票20其他報(bào)銷單據(jù)的實(shí)際報(bào)賬日期距離單據(jù)實(shí)際填寫的日期必須是同一個月的，跨月未報(bào)賬的必須重新填寫報(bào)銷單據(jù)及簽字審批手續(xù)。

其他21報(bào)銷內(nèi)容的填寫應(yīng)使用蘭、黑鋼筆，不得使用圓珠筆或鉛筆。報(bào)銷辦公用品或低值易耗品應(yīng)附有銷售單位加蓋印章的詳細(xì)清單。

報(bào)銷內(nèi)容的填寫應(yīng)使用蘭、黑鋼筆，不得使用圓珠筆或鉛筆。22

結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以上必須轉(zhuǎn)賬，減少現(xiàn)金的流入流出量，保障資金的安全。并保證所有收入繳存財(cái)政專戶。

23原始憑證要求（一）原始憑證必須具備:接受憑證單位全稱、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額及填制人姓名。購買實(shí)物品種較多的，要有售貨方列出的售貨清單。原始憑證要求24（二）原始憑證是本行業(yè)的正式發(fā)票或統(tǒng)一的收費(fèi)收據(jù)。所謂正式發(fā)票或收費(fèi)收據(jù)是指具有法律效力和指定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的票據(jù)，即必須具備相應(yīng)的稅務(wù)章或票據(jù)監(jiān)制章以及財(cái)務(wù)專章或發(fā)票、結(jié)算專用章。（二）原始憑證是本行業(yè)的正式發(fā)票或統(tǒng)一的收費(fèi)收據(jù)。所謂正式發(fā)25（三）原始憑證的大小寫金額必須相符，一式幾聯(lián)的原始憑證必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓懀òl(fā)票和收據(jù)本身具有復(fù)寫功能的除外）。

（三）原始憑證的大小寫金額必須相符，一式幾聯(lián)的原始憑證必須用26行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)知識培訓(xùn)課件27（四）對取得的原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)，如發(fā)現(xiàn)有錯誤，應(yīng)找開票單位重開或更正，更正處應(yīng)加蓋開票單位的財(cái)務(wù)專用章。對國家公布作廢的票據(jù)及不真實(shí)的憑證，財(cái)務(wù)不予受理。對連號發(fā)票、車票沒有特別說明的，原則一律不予報(bào)銷。（四）對取得的原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)，如發(fā)現(xiàn)有錯誤，應(yīng)找開票28（五）丟失票據(jù)，必須取得原開票單位補(bǔ)開的票據(jù)或重新加蓋原單位公章的原始票據(jù)復(fù)印件。（五）丟失票據(jù)，必須取得原開票單位補(bǔ)開的票據(jù)或重新加蓋原單位29原始憑證的整理：票據(jù)粘貼為規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，適應(yīng)會計(jì)檔案管理工作的需要，為了原始資料保存完好，將來便于查找和翻閱，現(xiàn)將票據(jù)粘貼方法及裝訂規(guī)范如下：

原始憑證的整理：票據(jù)粘貼301、票據(jù)分類。對于集中較多票據(jù)按照內(nèi)容進(jìn)行分類，如辦公用品、電話費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、車輛使用費(fèi)、維修費(fèi)、資料費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)等等，按照分類分別粘貼。1、票據(jù)分類。對于集中較多票據(jù)按照內(nèi)容進(jìn)行分類，如辦公用品、31

2、粘貼。①粘貼時，在粘貼紙左邊留出兩公分裝訂線，將票據(jù)按類分別粘貼。②將膠水涂抹在票據(jù)左側(cè)背面，沿著粘貼紙裝訂線內(nèi)側(cè)和粘貼紙的上、下、右三個邊一次均勻排開橫向粘貼，避免將票據(jù)貼出粘貼單外。2、粘貼。32裝訂線左側(cè)不要粘貼票據(jù)，不要將票據(jù)集中在粘貼紙中間粘貼，以免造成中間厚、四周薄，使憑證裝訂起來不整齊，達(dá)不到裝訂要求。③如果同類票據(jù)大小不一樣，可以在同一張粘貼紙上按照前大后小的順序粘貼。裝訂線左側(cè)不要粘貼票據(jù)，不要將票據(jù)集中在粘貼紙中間粘貼，以免33④票據(jù)比較多時可以使用多張粘貼紙。⑤對于比粘貼紙大的票據(jù)或者其他附件，粘貼位置也應(yīng)在票據(jù)左側(cè)背面，沿裝訂線粘貼，超出部分可以按照粘貼紙大小折疊在粘貼范圍之內(nèi)。④票據(jù)比較多時可以使用多張粘貼紙。34⑥如果是板狀票證可以將票面票底輕輕撕開，厚紙板棄之不用。⑦有的原始憑證不僅面積大，而且數(shù)量多，可以單獨(dú)裝訂，如工資單，耗料單。但在記賬憑證上應(yīng)注明保管地點(diǎn)。⑥如果是板狀票證可以將票面票底輕輕撕開，厚紙板棄之不用。35

報(bào)銷差旅費(fèi)時，往返車票及其他差旅費(fèi)單據(jù)按順序從右邊往左邊，上邊到下邊合理、均勻、平整的排開貼在專用的“粘貼單”上，若車票較多可貼附在多張“粘貼單”上，報(bào)銷差旅費(fèi)時，往返車票及其他差旅費(fèi)單據(jù)按順序從右邊往左邊36盡量使整張“粘貼單”厚度前后左右保持一致，交通票必須另取“粘貼單”按票額分類粘貼整齊，兩張(含兩張)以上票據(jù)須注明張數(shù)，然后填寫支出報(bào)帳單”。

盡量使整張“粘貼單”厚度前后左右保持一致，交通票必須另取“粘37憑證的粘貼憑證的粘貼38憑證的粘貼憑證的粘貼39憑證的粘貼憑證的粘貼40報(bào)賬單的填制

整理好的原始憑證按會計(jì)核算規(guī)定的格式填制報(bào)賬單。按項(xiàng)目要求填寫齊全，認(rèn)真核對所附原始票據(jù)張數(shù)、金額、領(lǐng)導(dǎo)、證明人及經(jīng)辦人簽字。報(bào)賬單的填制411、各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須分類填制報(bào)帳單，如餐費(fèi)、差旅費(fèi)、人員勞務(wù)費(fèi)、購買物品等各項(xiàng)費(fèi)用一律要分類制表，分類報(bào)支。1、各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須分類填制報(bào)帳單，如餐費(fèi)、差旅費(fèi)、人員勞務(wù)422、原始憑證后如有附件，附件金額合計(jì)數(shù)應(yīng)與原始憑證金額數(shù)相符。

3、報(bào)賬單填列金額，與原始憑證金額數(shù)累計(jì)數(shù)相符，且注明附件張數(shù)。2、原始憑證后如有附件，附件金額合計(jì)數(shù)應(yīng)與原始憑證金額數(shù)相符434、必須按照規(guī)定的要求逐項(xiàng)填寫齊全，不得省略和遺漏。報(bào)賬單的書寫要用藍(lán)色和黑色墨水。大寫與小寫金額必須相等。大寫數(shù)字金額一律用零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，4、必須按照規(guī)定的要求逐項(xiàng)填寫齊全，不得省略和遺漏。報(bào)賬單的44用正楷或行書體書寫，不得用其他簡化字代替。大小寫金額數(shù)字前面一般應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種名稱符號（人民幣符號￥），幣種名稱或符號和金額數(shù)字之間不得留有空白。用正楷或行書體書寫，不得用其他簡化字代替。大小寫金額數(shù)字前面45紀(jì)律要求

出納在受理業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的原始憑證后，應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)財(cái)務(wù)管理法規(guī)、政策和單位財(cái)務(wù)規(guī)章制度等有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的規(guī)定，及時對憑證進(jìn)行嚴(yán)格預(yù)審。預(yù)審要按會計(jì)制度規(guī)定嚴(yán)格把關(guān)。堅(jiān)持原則，不循私情，嚴(yán)格按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，辦理報(bào)賬業(yè)務(wù)。

紀(jì)律要求

46

出納要及時辦理會計(jì)業(yè)務(wù)，堅(jiān)持按月報(bào)賬，不得積壓。對于會計(jì)人員審核出不真實(shí)、不合法的原始憑證要及時向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，查明原因，并向當(dāng)事人做好解釋工作；

47對會計(jì)人員審核出不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證應(yīng)及時按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充，不得隨意更改。

對會計(jì)人員審核出不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證應(yīng)及時按照國家統(tǒng)一的48備用金的申請和管理

預(yù)留備用金參照各單位人員編制、開支標(biāo)準(zhǔn)和上年平均現(xiàn)金使用情況等核定各單位5-7天所需備用金，用以確保各單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

備用金的申請和管理預(yù)留備用金49備用金的使用范圍只能是單位的差旅費(fèi)、按規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)的臨時人員勞務(wù)報(bào)酬、1000元以內(nèi)的零星購置費(fèi)、小額開支等單位日常零星開支，任何大額或超出備用金支出范圍的開支必須使用其他支付手段，如轉(zhuǎn)賬、財(cái)政直接支付等。備用金的使用范圍50暫付款管理（一）預(yù)算控制原則。暫付款必須有經(jīng)費(fèi)預(yù)算或有經(jīng)費(fèi)來源。（二）?？顚Ｓ迷瓌t。從各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中辦理的暫付款，必須?？顚Ｓ茫坏门沧魉没蚬钏接?。暫付款管理（一）預(yù)算控制原則。暫付款必須有經(jīng)費(fèi)預(yù)算或有經(jīng)費(fèi)來51（三）“前款不清，后款不借”原則。暫付款應(yīng)及時按期報(bào)銷結(jié)算，嚴(yán)格按照“一事一借，一事一清”的要求辦理，對前帳不清者，原則上不予辦理新的借款。（三）“前款不清，后款不借”原則。暫付款應(yīng)及時按期報(bào)銷結(jié)算，52（四）“誰借誰還”原則。誰是借款人，誰負(fù)責(zé)核銷、歸還借款。（五）及時清理原則。暫付款應(yīng)及時進(jìn)行清理，嚴(yán)格控制暫付款的借款總額和占用時間。（四）“誰借誰還”原則。誰是借款人，誰負(fù)責(zé)核銷、歸還借款。53對賬

對賬54第三部分行政單位會計(jì)第三部分行政單位會計(jì)55會計(jì)科目表編號科目名稱一、資產(chǎn)類101現(xiàn)金102銀行存款103有價(jià)證券104暫付款104001**往來單位（個人）………..會計(jì)科目表56105庫存材料106固定資產(chǎn)10601房屋建筑物10602專用設(shè)備10603一般設(shè)備10604文物陳列物10605圖書10609其他固定資產(chǎn)105庫存材料57107零余額賬戶用款額度115

財(cái)政應(yīng)返還額度119往來資金財(cái)政專戶存款11901財(cái)政性資金往來存款11902單位自有往來資金存款107零余額賬戶用款額度58二、負(fù)債類201應(yīng)繳預(yù)算款202應(yīng)繳財(cái)政專戶款203暫存款20301**往來單位（個人）………………二、負(fù)債類59211應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）21101在職人員21102離休人員21103退休人員211應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）60212應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼21201在職人員21202離休人員21203退休人員212應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼61213應(yīng)付地方其他個人收入21301在職人員21302離休人員21303退休人員213應(yīng)付地方其他個人收入62三、凈資產(chǎn)類301固定基金303結(jié)余30301經(jīng)常性結(jié)余30302專項(xiàng)結(jié)余三、凈資產(chǎn)類63四、收入類401撥入經(jīng)費(fèi)40101基本支出40102項(xiàng)目支出404預(yù)算外資金收入40401基本支出40402項(xiàng)目支出407其他收入四、收入類64五、支出類501經(jīng)費(fèi)支出50101基本支出50102項(xiàng)目支出502撥出經(jīng)費(fèi)50201撥出基本經(jīng)費(fèi)50202撥出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)505結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建五、支出類65“零余額賬戶用款額度”科目用于財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)按財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)批復(fù)下達(dá)的預(yù)算內(nèi)資金用款計(jì)劃記錄財(cái)政授權(quán)支付用款額度及預(yù)算單位辦理財(cái)政授權(quán)支付的業(yè)務(wù)核算。本科目借方，記錄預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付用款計(jì)劃額度；本科目貸方，記錄當(dāng)天財(cái)政授權(quán)支付沖銷數(shù)和年終支出沖銷數(shù)及額度注銷數(shù)。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額?！傲阌囝~賬戶用款額度”科目用于財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)按財(cái)政國庫66“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實(shí)際支出的沖減數(shù)；財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)(如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù))。“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時67行政單位會計(jì)概述一、行政單位會計(jì)基礎(chǔ)1、行政單位會計(jì)特點(diǎn)a、會計(jì)主體——行政單位b、資金來源——渠道單一c、會計(jì)功能——核算反映2、行政單位會計(jì)的任務(wù)和組織a、任務(wù)：籌集資金、使用資金、會計(jì)核算、嚴(yán)守制度。b、工作組織：主管會計(jì)單位、二級會計(jì)單位、基層會計(jì)單位。行政單位會計(jì)概述一、行政單位會計(jì)基礎(chǔ)68二、行政單位會計(jì)核算內(nèi)容和原則

（一）核算內(nèi)容：行政單位會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以行政單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映行政單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。行政單位的各項(xiàng)資金和財(cái)產(chǎn)，均應(yīng)納入行政單位會計(jì)核算。（二）核算原則：１．真實(shí)性原則。２．相關(guān)性原則。３．可比性原則。４．一致性原則。５．及時性原則。６．明晰性原則。７．收付實(shí)現(xiàn)制原則。８．?？顚Ｓ迷瓌t。９．歷史成本原則。10．重要性原則。二、行政單位會計(jì)核算內(nèi)容和原則（一）核算內(nèi)容：69行政單位收支的核算行政單位收支的核算70一、行政單位收入的核算“401撥入經(jīng)費(fèi)”科目按財(cái)政撥款資金性質(zhì)設(shè)置二級科目，在二級科目下設(shè)置基本支出和項(xiàng)目支出兩個三級科目，再在三級科目下按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級科目設(shè)置明細(xì)賬。“404預(yù)算外資金收入”科目在基本支出和項(xiàng)目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級科目設(shè)置明細(xì)賬。一、行政單位收入的核算71撥入經(jīng)費(fèi)

行政單位收入預(yù)算外資金收入其他收入（一）撥入經(jīng)費(fèi)的核算行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)知識培訓(xùn)課件721、經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥的原則按計(jì)劃領(lǐng)撥、按用途領(lǐng)撥、按進(jìn)度領(lǐng)撥、按級次領(lǐng)撥。2、科目設(shè)置：“撥入經(jīng)費(fèi)”。在撥入經(jīng)費(fèi)---下設(shè)：“預(yù)算撥款”、“基金撥款”、非稅撥款（“非稅專項(xiàng)安排”、“收費(fèi)撥款”、“罰沒撥款”、“非稅其他撥款”）—基本支出1、經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥的原則73“撥入經(jīng)費(fèi)”——預(yù)算撥款/非稅撥款——基本支出——支出功能科目“項(xiàng)”級——財(cái)政直接支付/財(cái)政授權(quán)支付?！皳苋虢?jīng)費(fèi)”——預(yù)算撥款/非稅撥款/?？睢?xiàng)目支出----支出功能科目“項(xiàng)”級——財(cái)政直接支付/財(cái)政授權(quán)支付?！皳苋虢?jīng)費(fèi)”——預(yù)算撥款/非稅撥款——基本支出——支出功能科743、核算實(shí)務(wù)：（1）財(cái)政直接支付例：縣統(tǒng)計(jì)局通過政府采購?fù)瓿蓡挝粌?nèi)部局域網(wǎng)的改擴(kuò)建工程，工程完工，驗(yàn)收合格，總支出16萬元，款項(xiàng)由財(cái)政直接支付。賬務(wù)處理如下：3、核算實(shí)務(wù)：75借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—統(tǒng)計(jì)管理—其他資本性支出—信息網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建(經(jīng)濟(jì)分類)160000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—****撥款—項(xiàng)目支出——統(tǒng)計(jì)管理—財(cái)政直接支付160000借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—統(tǒng)計(jì)管理—其他資本性支出—信息網(wǎng)絡(luò)構(gòu)76同時：借：固定資產(chǎn)160000貸：固定基金160000同時：77（2）財(cái)政授權(quán)支付例:縣教育局經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，本月下達(dá)辦公費(fèi)等基本支出財(cái)政授權(quán)支付額度10萬元。做分錄：借：零余額賬戶用款額度100000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—****撥款—基本支出—行政運(yùn)行—財(cái)政授權(quán)支付100000（2）財(cái)政授權(quán)支付78（二）預(yù)算外資金收入的核算1、預(yù)算外資金收入的內(nèi)容2、預(yù)算外資金收入的核算（1）科目設(shè)置：“預(yù)算外資金收入”（2）預(yù)算外資金收入的管理形式：全額上繳（二）預(yù)算外資金收入的核算1、預(yù)算外資金收入的內(nèi)容793、核算實(shí)務(wù)（1）財(cái)政直接支付：收到財(cái)政核撥預(yù)算外資金用款額度時：借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出/項(xiàng)目支出—功能科目項(xiàng)級—經(jīng)濟(jì)分類款類級科目—財(cái)政直接支付100000貸：預(yù)算外資金收入—基本支出—支出功能科目“項(xiàng)”級—財(cái)政直接支付1000003、核算實(shí)務(wù)80（2）財(cái)政授權(quán)支付例：某學(xué)校收到財(cái)政核撥預(yù)算外資金10萬元，賬務(wù)處理如下：借：零余額帳戶用款額度100000貸：預(yù)算外資金收入—基本支出—高中教育—財(cái)政授權(quán)支付100000

（2）財(cái)政授權(quán)支付81（三）其他收入的核算1、其他收入的內(nèi)容：（1）零星雜項(xiàng)收入。（2）有償服務(wù)收入。（3）有價(jià)證券及銀行存款利息收入。2、科目設(shè)置——“其他收入”（三）其他收入的核算1、其他收入的內(nèi)容：823、核算實(shí)務(wù)（1）財(cái)政直接支付例：某單位本月支付財(cái)政下達(dá)的其他收入1000元。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出/項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—經(jīng)濟(jì)分類類款級—財(cái)政直接支付1000貸：其他收入—基本支出/項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—財(cái)政直接支付1000

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)知識培訓(xùn)課件83（2）財(cái)政授權(quán)支付例：某單位本月收到財(cái)政下達(dá)的其他收入指標(biāo)12000元。借：零余額帳戶用款額度12000貸：其他收入—基本支出/項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—財(cái)政授權(quán)支付12000（2）財(cái)政授權(quán)支付84行政單位支出的核算

支出是指行政單位為了開展業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失?！?01經(jīng)費(fèi)支出”科目在基本支出和項(xiàng)目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“類、款”級科目設(shè)置明細(xì)賬。同時在“項(xiàng)目支出”二級科目下按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位支出的核算支出是指行政單位為了開展業(yè)務(wù)活動而85（一）行政單位經(jīng)費(fèi)支出的核算1、經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容2、行政單位經(jīng)費(fèi)支出的報(bào)銷原則3、行政單位經(jīng)費(fèi)支出的核算A、科目設(shè)置——“經(jīng)費(fèi)支出”（一）行政單位經(jīng)費(fèi)支出的核算86B、核算實(shí)務(wù)第一、基本支出的核算基本支出是指行政單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出。例:某行政單位開出授權(quán)支付憑證，從零余額用款額度中支付上月行政用電費(fèi)9900元。B、核算實(shí)務(wù)87借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—支出功能分類項(xiàng)級—商品和服務(wù)支出-電費(fèi)9900貸：零余額帳戶用款額度9900借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—支出功能分類項(xiàng)級—商品和服務(wù)支出-電88例:甲行政單位實(shí)行工資統(tǒng)發(fā)，3月財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資部分：應(yīng)付在職人員基本工資175000元、津貼補(bǔ)貼65000元；退休人員退休費(fèi)23000元。賬務(wù)處理如下：例:甲行政單位實(shí)行工資統(tǒng)發(fā)，3月財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資部分：應(yīng)付在職人89借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—支出功能（項(xiàng)級）—工資福利支出—基本工資175000—基本支出—支出功能分類（項(xiàng)級）—工資福利支出—津貼補(bǔ)貼65000—基本支出—支出功能分類（項(xiàng)級）—對個人和家庭的補(bǔ)助—退休費(fèi)23000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—***撥款—基本支出—（支出功能項(xiàng)級科目）—財(cái)政直接支付263000借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—支出功能（項(xiàng)級）—工資福利支出—基本90第二、項(xiàng)目支出的核算項(xiàng)目支出是行政單位在基本支出外為完成特定的行政工作任務(wù)而發(fā)生的支出，包括專項(xiàng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、大型修繕、大型購置、大型會議和其他項(xiàng)目。第二、項(xiàng)目支出的核算91例:甲行政單位購進(jìn)汽車一輛，價(jià)款250000元，車輛已驗(yàn)收合格，由財(cái)政直接支付。賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能科目“項(xiàng)級”—其他資本性支出—公務(wù)用車購置250000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—項(xiàng)目支出—功能科目“項(xiàng)級”—財(cái)政直接支付250000同時：借：固定資產(chǎn)250000貸：固定基金250000例:甲行政單位購進(jìn)汽車一輛，價(jià)款250000元，車輛已驗(yàn)收合92

第三、支出結(jié)轉(zhuǎn)例:某行政單位年終結(jié)賬時，將全年支出２６5萬元（其中：基本支出240萬元，項(xiàng)目支出25萬元）轉(zhuǎn)入結(jié)余。借：結(jié)余—基本支出—支出功能分類項(xiàng)級2400000—項(xiàng)目支出—支出功能分類項(xiàng)級250000貸：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出—功能分類項(xiàng)級科目—經(jīng)濟(jì)分類類款級2400000經(jīng)費(fèi)支出——項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—經(jīng)濟(jì)分類類款級250000第三、支出結(jié)轉(zhuǎn)93

第四、收入結(jié)轉(zhuǎn)例:某行政單位年終結(jié)賬時，將全年收入２６5萬元（其中：基本支出240萬元，項(xiàng)目支出25萬元）轉(zhuǎn)入結(jié)余。第四、收入結(jié)轉(zhuǎn)94借：結(jié)余—****撥款—基本支出—支出功能分類項(xiàng)級2400000—****撥款—項(xiàng)目支出—支出功能分類項(xiàng)級250000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—****撥款—基本支出—功能分類項(xiàng)級科目2400000—****撥款—項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目250000借：結(jié)余—****撥款—基本支出—支出功能分類項(xiàng)級2400095（二）撥出經(jīng)費(fèi)的核算1、撥出經(jīng)費(fèi)的含義2、撥出經(jīng)費(fèi)的核算（1）科目設(shè)置——“撥出經(jīng)費(fèi)”（2）核算實(shí)務(wù)：（二）撥出經(jīng)費(fèi)的核算1、撥出經(jīng)費(fèi)的含義96某主管機(jī)關(guān)向所屬單位撥付計(jì)算機(jī)房改造專款120，000元。工程竣工后，實(shí)際結(jié)算支出93，000元，余款交回財(cái)政。年終“撥出經(jīng)費(fèi)”轉(zhuǎn)賬。撥出時：某主管機(jī)關(guān)向所屬單位撥付計(jì)算機(jī)房改造?？?20，000元。工971、借：撥出經(jīng)費(fèi)—撥出基本經(jīng)費(fèi)—功能分類項(xiàng)級科目—資金性質(zhì)—部門120000貸：零余額帳戶用款額度（財(cái)政授權(quán)支付）1200001、借：撥出經(jīng)費(fèi)—撥出基本經(jīng)費(fèi)—功能分類項(xiàng)級科目—資金性質(zhì)—982、借：撥出經(jīng)費(fèi)—撥出基本經(jīng)費(fèi)—功能分類項(xiàng)級科目—資金性質(zhì)—部門120000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—****撥款—基本支出—功能分類項(xiàng)級科目（財(cái)政直接支付）1200002、借：撥出經(jīng)費(fèi)—撥出基本經(jīng)費(fèi)—功能分類項(xiàng)級科目—資金性質(zhì)—99

（三）“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”的核算1、核算內(nèi)容：“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費(fèi)撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。

（三）“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”的核算100２．將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，貸記“銀行存款”科目?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目完工后剩余資金收回時，做相反的會計(jì)分錄。

２．將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)借記“結(jié)轉(zhuǎn)101３．年終結(jié)賬時，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“結(jié)余”，貸記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目年終無余額。

３．年終結(jié)賬時，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記1024、基建支出和單位正常經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)分賬核算，基建支出應(yīng)當(dāng)執(zhí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度。4、基建支出和單位正常經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)分賬核算，基建支出應(yīng)當(dāng)執(zhí)行基103行政單位資產(chǎn)的核算一、行政單位資產(chǎn)概述：資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。（一）資產(chǎn)的確認(rèn)及計(jì)價(jià)行政單位資產(chǎn)的核算一、行政單位資產(chǎn)概述：1041、資產(chǎn)確認(rèn)：行政單位所占有或者使用的；經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)能夠以貨幣計(jì)量；資產(chǎn)只限于經(jīng)濟(jì)資源，非經(jīng)濟(jì)資源不是資產(chǎn)。

1、資產(chǎn)確認(rèn)：行政單位所占有或者使用的；經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)能夠以貨幣1052、資產(chǎn)計(jì)價(jià)：是指以貨幣計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值，包括一定時期內(nèi)增加的資產(chǎn)、減少的資產(chǎn)以及結(jié)存的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。資產(chǎn)通常按“實(shí)際(歷史)成本”計(jì)價(jià)。2、資產(chǎn)計(jì)價(jià)：是指以貨幣計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值，包括一定時期內(nèi)增加的106（二）資產(chǎn)分類1、流動資產(chǎn)：2、固定資產(chǎn)：（二）資產(chǎn)分類107二、行政單位資產(chǎn)的核算（一）財(cái)政用款額度的核算1、財(cái)政授權(quán)用款額度的含義:2、財(cái)政授權(quán)用款額度的核算:（1）科目設(shè)置——“零余額帳戶用款額度”（2）核算實(shí)務(wù)：二、行政單位資產(chǎn)的核算（一）財(cái)政用款額度的核算108A、對財(cái)政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》和《財(cái)政授權(quán)支付通知單》核對無誤后記賬，會計(jì)分錄為：A、對財(cái)政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬109借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)—預(yù)算撥款/非稅撥款—基本支出—支出功能科目“項(xiàng)”級—財(cái)政直接支付/財(cái)政授權(quán)支付?；颍簱苋虢?jīng)費(fèi)”—預(yù)算撥款/非稅撥款/?？睢?xiàng)目支出—支出功能科目“項(xiàng)”級—財(cái)政直接支付/財(cái)政授權(quán)支付。借：零余額賬戶用款額度110B、預(yù)算單位購買物品、服務(wù)等支用額度時：借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等貸：零余額賬戶用款額度屬于購入固定資產(chǎn)的，同時應(yīng)做：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金

B、預(yù)算單位購買物品、服務(wù)等支用額度時：111C、預(yù)算單位提取現(xiàn)金和支用時：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等貸：現(xiàn)金C、預(yù)算單位提取現(xiàn)金和支用時：112D、年度終了，零余額用款額度應(yīng)當(dāng)清零。行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借：財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度D、年度終了，零余額用款額度應(yīng)當(dāng)清零。113如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度——***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目財(cái)政授權(quán)支付貸：撥入經(jīng)費(fèi)—***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—財(cái)政授權(quán)支付如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下114

（二）現(xiàn)金的核算1、現(xiàn)金的管理2、科目設(shè)置——“現(xiàn)金”3、核算實(shí)務(wù)例:李某出差借現(xiàn)金3000元，回來報(bào)銷差旅費(fèi)2400元，退回現(xiàn)金600元。賬戶處理如下：

115借款時：借：暫付款—李某3000貸：現(xiàn)金3000借款時：116報(bào)銷時：借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類”級科目—差旅費(fèi)2400現(xiàn)金600貸：暫付款—李某3000報(bào)銷時：117（三）有價(jià)證券的核算1、有價(jià)證券的管理：2、有價(jià)證券的核算：（1）科目設(shè)置——“有價(jià)證券”。（2）核算實(shí)務(wù):例:某行政單位用結(jié)余資金購買新發(fā)行的年利率為10%的三年期國債10000元。賬務(wù)處理如下：（三）有價(jià)證券的核算1、有價(jià)證券的管理：118購入時：借：有價(jià)證券10000貸：現(xiàn)金10000兌取時：借：現(xiàn)金13000貸：有價(jià)證券10000其他收入—利息收入3000購入時：119（四）暫付款的核算1、暫付款的管理：嚴(yán)格控制、健全手續(xù)、及時清理。2、暫付款的核算:（1）科目設(shè)置——“暫付款”。（2）核算實(shí)務(wù):（四）暫付款的核算1、暫付款的管理：嚴(yán)格控制、健全手續(xù)、及時120例:某行政單位為購買辦公設(shè)備，通過財(cái)政直接支付向銷貨單位甲公司預(yù)付20000元。定購的辦公設(shè)備到貨，設(shè)備價(jià)款連同運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)25000元，款項(xiàng)不足部分通過銀行轉(zhuǎn)賬補(bǔ)付。例:某行政單位為購買辦公設(shè)備，通過財(cái)政直接支付向銷貨單位甲公121賬務(wù)處理如下：預(yù)付款時：借：暫付款—甲公司20000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—財(cái)政直接支付20000收到設(shè)備并補(bǔ)付款項(xiàng)時：賬務(wù)處理如下：122借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類”級科目—辦公設(shè)備購置25000貸：暫付款—甲公司20000撥入經(jīng)費(fèi)—***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—財(cái)政直接支付5000借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類”123同時：借：固定資產(chǎn)25000貸：固定基金25000同時：124“暫付款—預(yù)付政府采購款”的核算

為了核算行政單位為采購物品或服務(wù)而劃轉(zhuǎn)到政府采購資金專戶的資金，應(yīng)設(shè)置“暫付款—預(yù)付政府采購款”賬戶，借方記劃轉(zhuǎn)到政府采購資金專戶的資金數(shù)，貸方記采購?fù)瓿山Y(jié)算減少數(shù)，余額在借方，反映的是待結(jié)算的資金數(shù)?！皶焊犊睢A(yù)付政府采購款”的核算為了核算行政單位為采購物品125例:甲行政單位擬采購車輛1部，已辦理好政府采購相關(guān)手續(xù)，車輛總價(jià)款25萬元，其中：財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金補(bǔ)助20萬元，單位預(yù)算外收入5萬元，車輛已驗(yàn)收交付使用。例:甲行政單位擬采購車輛1部，已辦理好政府采購相關(guān)手續(xù)，車輛1261、單位用繳存財(cái)政專戶的預(yù)算外資金5萬元預(yù)付購車款。借：暫付款—預(yù)付政府采購款50000貸：預(yù)算外資金收入—項(xiàng)目支出—功能分類“項(xiàng)”科目—財(cái)政直接支付500001、單位用繳存財(cái)政專戶的預(yù)算外資金5萬元預(yù)付購車款。1272、車輛驗(yàn)收交付，單位憑借憑招投標(biāo)中標(biāo)通知書、采購合同、集中支付撥款單、商品驗(yàn)收報(bào)告、發(fā)貨票等有關(guān)資料，做分錄。2、車輛驗(yàn)收交付，單位憑借憑招投標(biāo)中標(biāo)通知書、采購合同、集中128借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類”級科目—交通工具購置250000貸：暫付款—預(yù)付政府采購款50000撥入經(jīng)費(fèi)—***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—財(cái)政直接支付200000借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類”129同時：借：固定資產(chǎn)250000貸：固定基金250000同時：130（六）庫存材料的核算1、庫存材料的管理：2、庫存材料的核算：（1）科目設(shè)置——“庫存材料”。（2）核算實(shí)務(wù)：（六）庫存材料的核算1、庫存材料的管理：131例:某行政單位購入辦公用品，發(fā)票價(jià)格為6000元，已開出授權(quán)支付憑證付訖，另用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)300元，支付差旅費(fèi)800元。材料已驗(yàn)收入庫。

例:某行政單位購入辦公用品，發(fā)票價(jià)格為6000元，已開出授權(quán)132借：庫存材料6000貸：零余額帳戶用款額度6000借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類”級科目—辦公費(fèi)1100貸：現(xiàn)金1100借：庫存材料6000133例:某行政單位領(lǐng)用辦公材料3000元，賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類”級科目—辦公費(fèi)3000貸：庫存材料3000例:某行政單位領(lǐng)用辦公材料3000元，賬務(wù)處理如下：134例:某行政單位期未盤點(diǎn)庫存材料，結(jié)果盤盈A材料1000元，盤虧B材料2000元，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)盤盈、盤虧的材料分別增減經(jīng)費(fèi)支出。賬務(wù)處理如下：例:某行政單位期未盤點(diǎn)庫存材料，結(jié)果盤盈A材料1000元，盤135盤盈材料：借：庫存材料—A材料1000貸：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類、款”級科目1000盤盈材料：136盤虧材料：借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類、款”級科目2000貸：庫存材料—B材料2000盤虧材料：137（七）固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)概述：2、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)：3、固定資產(chǎn)的核算：（1）科目設(shè)置——“固定資產(chǎn)”。（2）核算實(shí)務(wù)（七）固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)概述：138A、固定資產(chǎn)增加的核算例:甲行政單位購入轎車一輛，價(jià)款25萬元，已驗(yàn)收，賬務(wù)處理如下：行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)知識培訓(xùn)課件139借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類”級科目—交通工具購置250000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—財(cái)政直接支付250000

借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類”140同時：借：固定資產(chǎn)250000貸：固定基金250000同時：141B、固定資產(chǎn)減少的核算例:甲行政單位將一輛半新的汽車按原值（15萬元）經(jīng)上級主管部門有償調(diào)出給其他單位，支付清理費(fèi)用200元，獲得價(jià)款70000元上繳財(cái)政。賬務(wù)處理如下：B、固定資產(chǎn)減少的核算142注銷固定基金：借：固定基金150000貸：固定資產(chǎn)150000注銷固定基金：143支付清理費(fèi)：借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類、款”級科目200貸：現(xiàn)金200支付清理費(fèi)：144收取轉(zhuǎn)讓價(jià)款（如果是現(xiàn)金）：借：現(xiàn)金70000貸：應(yīng)繳預(yù)算款70000繳存財(cái)政專戶并上繳國庫時：借：應(yīng)繳預(yù)算款70000貸：現(xiàn)金70000

收取轉(zhuǎn)讓價(jià)款（如果是現(xiàn)金）：145C、固定資產(chǎn)修理的核算例:甲行政單位對舊辦公樓墻體進(jìn)行裝修，支付修繕費(fèi)200000元，款項(xiàng)財(cái)政直接支付，工程驗(yàn)收合格。賬務(wù)處理如下：C、固定資產(chǎn)修理的核算146借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類”級科目—大型修繕200000貸：撥入經(jīng)費(fèi)——***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—財(cái)政直接支付200000同時：借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類”147借：固定資產(chǎn)——房屋及建筑物200000貸：固定基金200000借：固定資產(chǎn)——房屋及建筑物200000148D、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算例:甲行政單位盤盈辦公家俱4件，重置完全價(jià)值共計(jì)10000元；盤虧電風(fēng)扇4臺，賬面價(jià)值2000元。報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，進(jìn)行補(bǔ)賬和銷賬，但電風(fēng)扇丟失責(zé)任人須賠償一半。

D、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算149盤盈：借：固定資產(chǎn)10000貸：固定基金10000盤虧：借：固定基金2000貸：固定資產(chǎn)2000賠償：借：現(xiàn)金1000貸：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類、款”級科目1000盤盈：借：固定資產(chǎn)10000150（八）財(cái)政應(yīng)返還額度的核算1、財(cái)政應(yīng)返還額度的含義：2、財(cái)政應(yīng)返還額度的核算：（1）科目設(shè)置——“財(cái)政應(yīng)返還額度”（2）核算實(shí)務(wù)：（八）財(cái)政應(yīng)返還額度的核算1、財(cái)政應(yīng)返還額度的含義：151A、財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的核算：單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—財(cái)政直接支付”，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”。A、財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的核算：單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直152下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時，借記“經(jīng)費(fèi)支出”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—財(cái)政直接支付”。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時，153例:某行政單位2009年財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)100萬元，當(dāng)年財(cái)政直接支付支出95萬元，指標(biāo)結(jié)余5萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。賬務(wù)處理如下：例:某行政單位2009年財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)100萬元，當(dāng)年154年終結(jié)賬時：借：財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—財(cái)政直接支付50000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—***撥款—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—財(cái)政直接支付50000年終結(jié)賬時：155下年度恢復(fù)指標(biāo)，實(shí)際支出5萬元：借：經(jīng)費(fèi)支出—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類、款”級科目50000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—財(cái)政直接支付50000下年度恢復(fù)指標(biāo)，實(shí)際支出5萬元：156B、財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算：年度終了，如果指標(biāo)已下達(dá)支付中心，單位未支出時，行政單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—財(cái)政授權(quán)支付”，貸記“零余額賬戶用款額度”。B、財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算：年度終了，如果指標(biāo)已下達(dá)157如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額借記“財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—財(cái)政授權(quán)支付”，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”。如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下158下年初恢復(fù)額度時，行政單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—財(cái)政授權(quán)支付”科目。下年初恢復(fù)額度時，行政單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知159例:某行政單位2009年財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)350萬元，零余額帳戶用款額度下達(dá)數(shù)350萬元，實(shí)際支出300萬元，年終結(jié)余資金50萬元，予以注銷。借：財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—財(cái)政授權(quán)支付500000貸：零余額帳戶用款額度500000例:某行政單位2009年財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)350萬元，零余160下年度恢復(fù)授權(quán)支付用款額度50萬元時：借：零余額帳戶用款額度500000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—財(cái)政授權(quán)支付500000下年度恢復(fù)授權(quán)支付用款額度50萬元時：161行政單位負(fù)債的核算負(fù)債，是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。行政單位的負(fù)債是由行政單位承擔(dān)了一些代收任務(wù)及資金運(yùn)行中發(fā)生的結(jié)算應(yīng)付未付事項(xiàng)形成的。這些代收和應(yīng)付的資金，不屬于本單位所有，在未上繳或未付出時就表現(xiàn)為負(fù)債。行政單位負(fù)債的核算負(fù)債，是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資162行政單位的負(fù)債主要有：應(yīng)繳預(yù)算款、暫存款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付工資、津貼補(bǔ)貼等。行政單位的負(fù)債主要有：應(yīng)繳預(yù)算款、暫存款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)163一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算（一）應(yīng)繳預(yù)算款概述：（二）應(yīng)繳預(yù)算款的核算：1、科目設(shè)置——“應(yīng)繳預(yù)算款”。執(zhí)行“收支兩條線”管理辦法，實(shí)行代收財(cái)政資金直接繳庫方式的單位，不使用該科目。但應(yīng)當(dāng)做備查賬或者輔助賬。2、核算實(shí)務(wù)：一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算（一）應(yīng)繳預(yù)算款概述：164例:某行政單位收到罰沒現(xiàn)金收入1000元，賬務(wù)處理如下：收到時：借：現(xiàn)金1000貸：應(yīng)繳預(yù)算款1000罰沒收入繳存財(cái)政專戶并上繳國庫時：借：應(yīng)繳預(yù)算款7000貸：現(xiàn)金7000例:某行政單位收到罰沒現(xiàn)金收入1000元，賬務(wù)處理如下：165三、暫存款的核算（一）暫存款的內(nèi)容：（二）暫存款的核算：1、科目設(shè)置——“暫存款”。2、核算實(shí)務(wù)：三、暫存款的核算166例:乙公司欲購買甲行政單位閑置固定資產(chǎn)，先交付預(yù)付款13萬元，款項(xiàng)進(jìn)入國庫并通過財(cái)政下達(dá)指標(biāo)。甲單位賬務(wù)處理如下（財(cái)政授權(quán)支付）：借：零余額賬戶用款額度130000貸：暫存款——乙公司130000例:乙公司欲購買甲行政單位閑置固定資產(chǎn)，先交付預(yù)付款13萬元167二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算（一）應(yīng)繳財(cái)政專戶款的內(nèi)容:（二）應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算:1、科目設(shè)置——“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”執(zhí)行“收支兩條線”管理辦法，實(shí)行代收財(cái)政資金直接繳納方式的單位，不使用該科目。但應(yīng)當(dāng)做備查賬或者輔助賬。2、核算實(shí)務(wù)——參見“預(yù)算外資金收入的核算”有關(guān)內(nèi)容。二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算（一）應(yīng)繳財(cái)政專戶款的內(nèi)容:168行政單位凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債的差額，包括固定基金、結(jié)余等。固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。結(jié)余是行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。行政單位的基本結(jié)余與項(xiàng)目結(jié)余應(yīng)分別核算。行政單位凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債的差額，包括169一、固定基金的核算（一）固定基金的含義：（二）固定基金的核算：1、科目設(shè)置——“固定基金”2、核算實(shí)務(wù)：一、固定基金的核算（一）固定基金的含義：170例:甲行政單位通過政府采購電腦2臺，價(jià)款23000元，驗(yàn)收合格，交付使用。賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—統(tǒng)計(jì)管理—其他資本性支出—辦公設(shè)備購置23000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—****撥款—項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—財(cái)政直接支付—財(cái)政直接支付23000

例:甲行政單位通過政府采購電腦2臺，價(jià)款23000元，驗(yàn)收合171同時：借：固定資產(chǎn)23000貸：固定基金23000同時：借：固定資產(chǎn)23000172例:甲行政單位報(bào)廢汽車一輛，原價(jià)25萬元，殘值變價(jià)收入8000元批準(zhǔn)留用，已由財(cái)政下達(dá)指標(biāo)。賬務(wù)處理如下：借：固定基金250000貸：固定資產(chǎn)250000同時：借：零余額賬戶用款額度8000貸：其他收入8000

例:甲行政單位報(bào)廢汽車一輛，原價(jià)25萬元，殘值變價(jià)收入800173二、結(jié)余的核算（一）結(jié)余的含義：（二）結(jié)余的核算：年終前，各行政單位應(yīng)與代理銀行對賬，在核對一致的基礎(chǔ)上，先按規(guī)定將零余額賬戶用款額度的余額注銷，再進(jìn)行結(jié)余的核算！二、結(jié)余的核算（一）結(jié)余的含義：174例:甲行政單位2009年財(cái)政撥入基本經(jīng)費(fèi)64萬元、預(yù)算外資金收入12萬元、其他收入2萬元。全年基本支出60萬元、撥出經(jīng)費(fèi)12萬元。年終轉(zhuǎn)賬。賬務(wù)處理如下：結(jié)轉(zhuǎn)收入時：

例:甲行政單位2009年財(cái)政撥入基本經(jīng)費(fèi)64萬元、預(yù)算外資金175借：撥入經(jīng)費(fèi)—預(yù)算撥款/非稅撥款—基本支出—支出功能科目“項(xiàng)”級640000預(yù)算外資金收入—基本支出—支出功能科目“項(xiàng)”級—財(cái)政直接支付120000其他收入20000貸：結(jié)余—基本支出—支出功能分類項(xiàng)級780000借：撥入經(jīng)費(fèi)—預(yù)算撥款/非稅撥款—基本支出—支出功能科目“項(xiàng)176結(jié)轉(zhuǎn)支出時：借：結(jié)余—基本支出—支出功能分類項(xiàng)級720000貸：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類、款”級科目600000撥出經(jīng)費(fèi)120000本期結(jié)余（基本結(jié)余）貸方余額=78-72=6萬元。

結(jié)轉(zhuǎn)支出時：177例:甲行政單位2009年財(cái)政直接支付項(xiàng)目支出預(yù)算指標(biāo)數(shù)56萬元，實(shí)際支出數(shù)50萬元；財(cái)政授權(quán)支付項(xiàng)目支出指標(biāo)數(shù)10萬元，已全部下達(dá)使用。年終轉(zhuǎn)賬。例:甲行政單位2009年財(cái)政直接支付項(xiàng)目支出預(yù)算指標(biāo)數(shù)56萬178財(cái)政直接支付結(jié)余的賬務(wù)處理：借：財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—財(cái)政直接支付60000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—項(xiàng)目支出—財(cái)政直接支付60000財(cái)政直接支付結(jié)余的賬務(wù)處理：179收入轉(zhuǎn)賬：借：撥入經(jīng)費(fèi)—預(yù)算撥款/非稅撥款—項(xiàng)目支出—支出功能科目“項(xiàng)”級—財(cái)政直接支付560000撥入經(jīng)費(fèi)—預(yù)算撥款/非稅撥款—項(xiàng)目支出—支出功能科目“項(xiàng)”級—財(cái)政授權(quán)支付100000貸：結(jié)余—項(xiàng)目結(jié)余—支出功能分類項(xiàng)級660000收入轉(zhuǎn)賬：180支出轉(zhuǎn)賬：借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類、款”級科目600000貸：結(jié)余—項(xiàng)目結(jié)余—支出功能分類項(xiàng)級600000本期結(jié)余（項(xiàng)目結(jié)余）貸方余額=66-60=6萬元。支出轉(zhuǎn)賬：181行政單位會計(jì)報(bào)表一、年終清理①清理和核對年度預(yù)算和撥入、撥出款項(xiàng)；②清理預(yù)算內(nèi)外收支款項(xiàng)；③清理往來款項(xiàng)；④清理物資財(cái)產(chǎn)；⑤清理貨幣資金。行政單位會計(jì)報(bào)表一、年終清理182二、年終結(jié)帳①年終轉(zhuǎn)賬；②結(jié)清舊賬；③記入新賬。二、年終結(jié)帳183三、行政單位會計(jì)報(bào)表種類：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報(bào)表說明書。四、會計(jì)報(bào)表編制要求：1、數(shù)字準(zhǔn)確；2、內(nèi)容完整；3、報(bào)送及時；4、手續(xù)齊備。

三、行政單位會計(jì)報(bào)表種類：184第四部分事業(yè)單位會計(jì)第四部分事業(yè)單位會計(jì)185事業(yè)單位會計(jì)概述一、事業(yè)單位會計(jì)核算的基本前提1、會計(jì)主體2、持續(xù)經(jīng)營3、會計(jì)分期4、貨幣計(jì)量事業(yè)單位會計(jì)概述一、事業(yè)單位會計(jì)核算的基本前提186二、事業(yè)單位會計(jì)核算的一般原則：客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t、歷史成本原則以及全面性和重要性相結(jié)合原則。

二、事業(yè)單位會計(jì)核算的一般原則：187

事業(yè)單位通用會計(jì)科目一、會計(jì)科目表序號編號科目名稱（一）資產(chǎn)類1101現(xiàn)金2102銀行存款3105應(yīng)收票據(jù)4106應(yīng)收賬款5108預(yù)付賬款

事業(yè)單位通用會計(jì)科目1886110其他應(yīng)收款7115材料8116產(chǎn)成品9117對外投資10120固定資產(chǎn)11124無形資產(chǎn)

103零余額賬戶用款額度125

財(cái)政應(yīng)返還額度

6110其他應(yīng)收款189（二）負(fù)債類12201借入款項(xiàng)13202應(yīng)付票據(jù)14203應(yīng)付賬款15204預(yù)收賬款16207其他應(yīng)付款17208應(yīng)繳預(yù)算款

（二）負(fù)債類19018209應(yīng)繳財(cái)政專戶款19210應(yīng)交稅金（三）凈資產(chǎn)類20301事業(yè)基金21302固定基金18209應(yīng)繳財(cái)政專戶款19122303專用基金23306事業(yè)結(jié)余24307經(jīng)營結(jié)余25308結(jié)余分配

22303專用基金192（四）收入類26401財(cái)政補(bǔ)助收入27403上級補(bǔ)助收入28404撥入?？?9405事業(yè)收入30409經(jīng)營收入

（四）收入類19331412附屬單位繳款32413其他收入（五）支出類33501撥出經(jīng)費(fèi)34502撥出?？?/p>

31412附屬單位繳款19435503?？钪С?6504事業(yè)支出37505經(jīng)營支出38509成本費(fèi)用

35503?？钪С?9539512銷售稅金40516上繳上級支出41517對附屬單位補(bǔ)助42520結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建39512銷售稅金196事業(yè)單位資產(chǎn)的核算一、事業(yè)單位資產(chǎn)概述1、事業(yè)單位資產(chǎn)特征必須是一種經(jīng)濟(jì)資源。必須能夠用貨幣來計(jì)量。必須為事業(yè)單位所占有或者使用。包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

事業(yè)單位資產(chǎn)的核算一、事業(yè)單位資產(chǎn)概述1972、事業(yè)單位資產(chǎn)分類流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資。2、事業(yè)單位資產(chǎn)分類198事業(yè)單位資產(chǎn)的核算一、事業(yè)單位零余額帳戶用款額度的核算1、科目設(shè)置——“零余額帳戶用款額度”2、核算實(shí)務(wù)：事業(yè)單位資產(chǎn)的核算一、事業(yè)單位零余額帳戶用款額度的核算199例:甲事業(yè)單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位，3日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為60萬元。賬務(wù)處理如下：例:甲事業(yè)單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位，3日，甲單位收到代理200借：零余額賬戶用款額度600000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—預(yù)算撥款/非稅撥款—項(xiàng)目支出—支出功能科目“項(xiàng)”級—財(cái)政授權(quán)支付600000借：零余額賬戶用款額度6201例:甲單位從零余額帳戶中提取現(xiàn)金4000元，用于支付出差人員差旅費(fèi)。借：現(xiàn)金4000

貸：零余額賬戶用款額度4000例:甲單位從零余額帳戶中提取現(xiàn)金4000元，用于支付出差人員202同時：借：事業(yè)支出—基本支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類、款”級科目（差旅費(fèi)）4000貸：現(xiàn)金4000同時：203二、事業(yè)單位財(cái)政應(yīng)返還額度的核算1、財(cái)政應(yīng)返還額度的含義2、財(cái)政應(yīng)返還額度的核算（1）科目設(shè)置——“財(cái)政應(yīng)返還額度”（2）核算實(shí)務(wù)：二、事業(yè)單位財(cái)政應(yīng)返還額度的核算1、財(cái)政應(yīng)返還額度的含義204A、財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的核算例:某事業(yè)單位年初財(cái)政下達(dá)的直接支付預(yù)算指標(biāo)100萬元，當(dāng)年通過財(cái)政直接支付95萬元，指標(biāo)結(jié)余5萬元結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。賬務(wù)處理如下：行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)知識培訓(xùn)課件205年終結(jié)賬時：借：財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—財(cái)政直接支付50000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—預(yù)算撥款/非稅撥款—項(xiàng)目支出—支出功能科目“項(xiàng)”級—財(cái)政直接支付50000年終結(jié)賬時：206下年度恢復(fù)指標(biāo)，實(shí)際支出5萬元：借：事業(yè)支出—基本支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類、款”級科目—財(cái)政直接支付50000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—財(cái)政直接支付50000下年度恢復(fù)指標(biāo)，實(shí)際支出5萬元：207

B、財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算例:某事業(yè)單位年初財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)50萬元，年度預(yù)算執(zhí)行已全部支付，年終予以注銷。借：財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—財(cái)政授權(quán)支付500000貸：零余額帳戶用款額度500000B、財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算208如財(cái)政部門實(shí)際下達(dá)零余額帳戶用款額度48萬元，賬務(wù)處理為：借：財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—財(cái)政授權(quán)支付500000貸：零余額帳戶用款額度480000財(cái)政補(bǔ)助收入—預(yù)算撥款/非稅撥款—項(xiàng)目支出—支出功能科目“項(xiàng)”級—財(cái)政授權(quán)支付20000如財(cái)政部門實(shí)際下達(dá)零余額帳戶用款額度48萬元，賬務(wù)處理為：209事業(yè)單位恢復(fù)授權(quán)支付用款額度50萬元。借：零余額帳戶用款額度500000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類項(xiàng)級科目—財(cái)政授權(quán)支付500000事業(yè)單位恢復(fù)授權(quán)支付用款額度50萬元。210三、現(xiàn)金、銀行存款的核算(一)現(xiàn)金的適用范圍和管理要求1、適用范圍：2、管理要求：（１）錢賬分管。（2）嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)。（3）遵守庫存現(xiàn)金的限額。（4）不得坐支現(xiàn)金。（5）如實(shí)反映現(xiàn)金庫存情況。三、現(xiàn)金、銀行存款的核算(一)現(xiàn)金的適用范圍和管理要求211（二）銀行存款的結(jié)算方式支票、銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯兌、委托收款和托收承付七種。（二）銀行存款的結(jié)算方式212（三）核算實(shí)務(wù)某事業(yè)單位到銀行提取現(xiàn)金3000元，用于支付報(bào)銷款。當(dāng)日，總務(wù)處到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷辦公用品2900元。

借：現(xiàn)金3000

貸：零余額賬戶用款額度3000

（三）核算實(shí)務(wù)某事業(yè)單位到銀行提取現(xiàn)金3000元，用于支付報(bào)213報(bào)銷辦公用品：

借：事業(yè)支出—基本支出—功能分類“項(xiàng)”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類、款”級科目（辦公費(fèi)）2900

貸：現(xiàn)金2900

報(bào)銷辦公用品：

借：事業(yè)支出—基本支出—功能分類“項(xiàng)”級科目214四、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)1、商業(yè)折扣：是指單位可以從商品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減的一定數(shù)額。對應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)不產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。四、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)2152、現(xiàn)金折扣：是指單位為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。通常用2/10、1/20、n/30來表示，即10天內(nèi)付款折扣2％，20天內(nèi)付款折扣1％，30天內(nèi)全價(jià)付款。

2、現(xiàn)金折扣：是指單位為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而216現(xiàn)金折扣方法：（1）總價(jià)法：是將未扣減現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià)，記入應(yīng)收賬款?，F(xiàn)金折扣會計(jì)上作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。例：3月1日，某單位發(fā)生應(yīng)收勞務(wù)款40000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。采用總價(jià)法核算。現(xiàn)金折扣方法：（1）總價(jià)法：是將未扣減現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際217當(dāng)日的會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款40000貸：經(jīng)營收入400003月10日前付款：借：銀行存款39200經(jīng)營支出（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）800貸：應(yīng)收賬款40000當(dāng)日的會計(jì)分錄：2183月20日后付款：借：銀行存款40000貸：應(yīng)收賬款400003月20日后付款：219（2）凈價(jià)法：凈價(jià)法是把扣減現(xiàn)金折扣后的傘額作為實(shí)際售價(jià)，記入作應(yīng)收賬款。我國目前會計(jì)實(shí)務(wù)中采用總價(jià)法。

（2）凈價(jià)法：凈價(jià)法是把扣減現(xiàn)金折扣后的傘額作為實(shí)際售價(jià)，記220（二）壞賬及壞賬損失

1、壞賬：是指企事業(yè)單位無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。2、壞賬損失的確認(rèn)：（1）債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回。（2）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并由足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

（二）壞賬及壞賬損失1、壞賬：是指企事業(yè)單位無法收回或收回2213、壞賬損失的處理：（1）直接轉(zhuǎn)銷法：是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時注銷該筆應(yīng)收款的會計(jì)處理方法。例：某科研所一筆3000元應(yīng)收賬款已超過3年，催收無法收回，確認(rèn)壞賬。采用直接轉(zhuǎn)銷法。借：經(jīng)營費(fèi)用（管理費(fèi)用）—壞賬損失3000貸：應(yīng)收賬款30003、壞賬損失的處理：222如果已沖銷的應(yīng)收賬款又收回，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款3000貸：經(jīng)營費(fèi)用（管理費(fèi)用）——壞賬損失3000同時：借：銀行存款3000貸：應(yīng)收賬款3000如果已沖銷的應(yīng)收賬款又收回，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：223（2）備抵法：是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的處理方法。采用這種方法一方面要按期估計(jì)壞賬損失，另一方面要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。備抵法估計(jì)壞賬損失四種方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個別認(rèn)定法。事業(yè)單位通常采用直接轉(zhuǎn)銷法。（2）備抵法：是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收224五、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)的分類：1、按承兌人：商業(yè)匯票、銀行匯票。2、按是否計(jì)息：帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)。（二）應(yīng)收票據(jù)的核算1、科目設(shè)置——“應(yīng)收票據(jù)”。2、帶息票據(jù)的核算：應(yīng)收票據(jù)利息=票面金額×利率×?xí)r間五、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)的分類：225第五部分法律法規(guī)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)知識培訓(xùn)課件226重要法規(guī)

1、中華人民共和國會計(jì)法

（1）對原始憑證的要求：第十四條辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計(jì)機(jī)構(gòu)。會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。重要法規(guī)1、中華人民共和國會計(jì)法

227（2）對違反會計(jì)法的處罰規(guī)定第四十二條違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：（一）不依法設(shè)置會計(jì)帳簿的；（二）私設(shè)會計(jì)帳簿的；（三）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證