財(cái)政學(xué) 稅收制度課件

財(cái)政學(xué)

第十章稅收制度PBULICFINANCE財(cái)政學(xué)第十章稅收制度P1引言對(duì)稅收制度的概念有兩種理解：一：政府為取得收入或調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，必須以法律形式規(guī)定對(duì)什么征稅、向誰征稅、征多少稅以及何時(shí)何地納稅等，這些規(guī)定構(gòu)成了一國的稅收制度，簡稱稅制。（稅收管理）二：稅收制度是國家按照一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。（經(jīng)濟(jì)意義）本章及本書的稅收制度，主要指的是后一種含義。PBULICFINANCE引言對(duì)稅收制度的概念有兩種理解：PBULICFINA2本章提要第一節(jié)我國稅收制度的歷史發(fā)展第二節(jié)商品課稅第三節(jié)所得課稅第四節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅PBULICFINANCE本章提要第一節(jié)我國稅收制度的歷史發(fā)展PBULIC3第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

一、稅收制度概述(summaryoftaxsystem)

二、我國稅制的歷史演進(jìn)(thehistoricalevolutionoftaxsysteminChina)第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

一、稅收制度概述4第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

一、稅收制度概述

（一）稅收制度的組成（二）稅收制度的發(fā)展（三）稅收制度的決定因素第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

一、稅收制度概述5第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（一）稅收制度的組成1、單一稅制2、復(fù)合稅制稅制結(jié)構(gòu)

稅制結(jié)構(gòu)是指一國各稅種的總體安排。在稅制結(jié)構(gòu)中，不同稅種的相對(duì)重性差異很大，形成了不同的稅制模式。稅制模式是指在一國的稅制結(jié)構(gòu)中以哪類稅作為主體稅種。稅制結(jié)構(gòu)特別是其中的主體稅種（稅制模式），決定著稅制系統(tǒng)的總體功能。（3種稅制模式）

第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（一）稅收制度的組成6第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

復(fù)合稅制是世界各國普遍采用的稅制，其原因主要是這種稅制符合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的要求。就復(fù)合稅制本身而言，在稅制體系內(nèi)部稅種之間，有相互協(xié)調(diào)、相輔相成的作用。就財(cái)政收入而言，稅源廣、靈活性大、彈性充分。就稅收政策而言，具有平均社會(huì)財(cái)富、穩(wěn)定國民經(jīng)濟(jì)的功能。就稅收負(fù)擔(dān)而言，既公平合理又普遍。因此，復(fù)合稅制是一種比較科學(xué)的稅收制度。當(dāng)然，復(fù)合稅制也不是一出現(xiàn)就很完備，既有它的歷史發(fā)展過程，又有它的完善條件或標(biāo)準(zhǔn)。第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

復(fù)7第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（二）稅收制度的發(fā)展稅收制度的發(fā)展是指構(gòu)成稅制的各個(gè)稅種的演變和主體稅種的交替的歷史過程。也即稅制結(jié)構(gòu)（稅制模式）的演變歷史?？v觀人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史，稅制結(jié)構(gòu)的演變過程是：簡單的直接稅為主間接稅為主發(fā)達(dá)的直接稅為主第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（二）稅收制度的發(fā)展81985年所得稅與人均國民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系表10-11985年所得稅與人均國民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系

按人均收入水平分類占中央政府經(jīng)常收入的比重（%）人均國民生產(chǎn)總值平均數(shù)（美元）所得稅、利得稅和資本收益稅社會(huì)保險(xiǎn)稅

低收入國家中低收入國家中高收入國家發(fā)達(dá)國家16.834.820.340.80.23.613.630.5200820185011810與發(fā)達(dá)國家相比，發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)的明顯特點(diǎn)是以間接稅為主。1985年所得稅與人均國民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系表10-19第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（三）稅收制度的決定因素縱觀世界各國稅制結(jié)構(gòu)的歷史演變和現(xiàn)狀，決定稅制結(jié)構(gòu)的主要因素是：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平征收管理能力財(cái)政支出結(jié)構(gòu)稅收政策目標(biāo)周邊國家示范效應(yīng)第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（三）稅收制度的決定10經(jīng)過長期的演變，各國稅收已經(jīng)從原先的單一稅種逐步發(fā)展成為當(dāng)今集個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)(障)稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、營業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅等為一體的多稅種的稅收體系。為了分析不同稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)的不同影響，同時(shí)為了更清楚地理解政府在稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面所體現(xiàn)的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的意圖，一般按征稅對(duì)象在貨幣資金流動(dòng)過程中的不同地位，將稅收區(qū)分為貨幣資金運(yùn)動(dòng)過程中的課稅和財(cái)產(chǎn)持有及轉(zhuǎn)讓的課稅兩大體系。前者相當(dāng)于對(duì)國民收入的流量征稅，后者相當(dāng)于對(duì)國民收入的存量征稅。各國一般將絕大部分的稅收課征于國民收入的流量上。財(cái)政學(xué)稅收制度課件11發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)比較最明顯的特點(diǎn)是：發(fā)達(dá)國家是以直接稅為主發(fā)展中國家是以間接稅為主發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)比較最明顯的特點(diǎn)是：12第一節(jié)稅收制度的組成與發(fā)展二、我國稅制的歷史演進(jìn)

（一）1994年之前的稅制演進(jìn)（二）1994年的工商稅制改革第一節(jié)稅收制度的組成與發(fā)展二、我國稅制的歷史演進(jìn)13（一）1994年之前的稅制演進(jìn)1、經(jīng)濟(jì)體制改革前的稅制體系及其弊端2、1980年---1993年進(jìn)行的稅制調(diào)整與改革3、1984年的第二步利改稅和工商稅制全面改革（一）1994年之前的稅制演進(jìn)14（二）1994年的工商稅制改革1、進(jìn)一步改革和完善稅制的必要性2、稅制改革的指導(dǎo)思想和原則3、稅制改革的主要內(nèi)容（二）1994年的工商稅制改革15我國現(xiàn)行稅法體系18個(gè)稅種構(gòu)成1.貨物和勞務(wù)：增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅關(guān)稅2.資源稅：資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅3.所得稅：企業(yè)所得個(gè)人所得4.財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅契稅車輛購置稅等5.行為稅：耕地占用稅煙葉稅城建稅教育費(fèi)附加等我國現(xiàn)行稅法體系18個(gè)稅種構(gòu)成16第二節(jié)商品課稅商品課稅是以商品和勞務(wù)為征稅對(duì)象的一類稅。這里的“商品”是指市場流通中的各種產(chǎn)品以及勞務(wù)市場中各種非商品的服務(wù)性活動(dòng)，即通常我們所講的商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額(勞務(wù)營業(yè)額)，因此，在我國習(xí)慣上稱商品課稅為流轉(zhuǎn)稅。就我國現(xiàn)行稅制而言，包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、關(guān)稅以及一些地方性的對(duì)工業(yè)和商業(yè)企業(yè)征收的稅種。第二節(jié)商品課稅商品課稅是以商品和勞務(wù)為征17第二節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征和功能(thefeaturesandfunctionsofcommoditytaxes)

二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種(maincategoriesinChina)第二節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征和功能18第二節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征和功能

1.商品課稅的特征2.商品課稅的功能

第二節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征和功能19第二節(jié)商品課稅1、商品課稅的特征:（1）課征普遍（2）以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)（3）實(shí)行比例稅率（4）計(jì)征簡便（5）稅收負(fù)擔(dān)容易轉(zhuǎn)嫁第二節(jié)商品課稅1、商品課稅的特征:20第二節(jié)商品課稅2、商品課稅的功能

可以穩(wěn)定、便利地取得財(cái)政收入，是收入功能較強(qiáng)的一個(gè)稅類。由于流轉(zhuǎn)稅一般可以轉(zhuǎn)嫁并最終以消費(fèi)領(lǐng)域?yàn)槎愗?fù)歸宿，所以可以起到抑制消費(fèi)，增加儲(chǔ)蓄和投資的作用。缺陷會(huì)干擾價(jià)格，影響市場機(jī)制的正常運(yùn)作。流轉(zhuǎn)稅往往會(huì)出現(xiàn)與價(jià)格的聯(lián)動(dòng)。第二節(jié)商品課稅2、商品課稅的功能21第二節(jié)商品課稅二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種

(一)現(xiàn)行增值稅(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅(三)現(xiàn)行營業(yè)稅第二節(jié)商品課稅二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種22(一)現(xiàn)行增值稅1．增值稅概述2．我國現(xiàn)行的增值稅制度(一)現(xiàn)行增值稅1．增值稅概述231．增值稅概述該稅最早發(fā)源于丹麥，于1954年創(chuàng)建于法國，以后在西歐和北歐各國迅速推廣，現(xiàn)在已經(jīng)成為許多國家廣泛采用的一個(gè)國際性稅種。

為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，國務(wù)院于1993年底頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，并于1994年1月1日起施行，這標(biāo)志著我國統(tǒng)一、規(guī)范的增值稅制度的建立。1．增值稅概述241．增值稅概述A定義增值稅是對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其生產(chǎn)經(jīng)營過程中的法定增值額征收的一種稅。（有形動(dòng)產(chǎn)和加工修理修配勞務(wù)）1．增值稅概述A定義25增值額增值額：企業(yè)生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，相當(dāng)于商品價(jià)值中扣除生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價(jià)值C之后的余額，即V+M部分。具體到一個(gè)生產(chǎn)單位，增值額是指這個(gè)單位的商品銷售收入或勞務(wù)收入扣除外購商品價(jià)值后的余額。就一個(gè)產(chǎn)品來講，增值額是生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額之和，相當(dāng)于產(chǎn)品最終銷售收入。增值額增值額：26

增值稅納稅計(jì)算（稅率按10%）增值稅納稅計(jì)算（稅率按10%）271．增值稅概述B優(yōu)點(diǎn)1、可以避免重復(fù)征稅2、可以有效地減少偷漏稅。3、稅收收入不受商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的影響，可以保證財(cái)政收入的穩(wěn)定4、有利于實(shí)行徹底的出口退稅。1．增值稅概述B優(yōu)點(diǎn)281．增值稅概述C特點(diǎn)增值稅只就商品價(jià)值或勞務(wù)中增值部分征稅。增值稅課征方式采取普遍課征方式。

增值稅稅負(fù)比較穩(wěn)定、合理。

在稅率設(shè)置上考慮到國際競爭力問題，特地設(shè)置零稅率。

計(jì)征方法采取價(jià)外計(jì)算辦法。

1．增值稅概述C特點(diǎn)291．增值稅概述D增值稅的類型在理論上，增值稅是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，但各國實(shí)際開征的增值稅往往不是以這種理論上的增值額為依據(jù)，而是有所偏離。主要表現(xiàn)在對(duì)購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款的處理上。

1．增值稅概述D增值稅的類型30D增值稅的類型增值稅的類型根據(jù)對(duì)納稅人所購入的固定資產(chǎn)價(jià)值的處理不同，可以將增值稅分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅

從財(cái)政收入角度看，生產(chǎn)型增值稅的收入效應(yīng)最大，消費(fèi)型增值稅的收入效應(yīng)最??；從納稅人角度看，生產(chǎn)型增值稅的激勵(lì)程度最小，消費(fèi)型增值稅的激勵(lì)程度最大。我國目前實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。

D增值稅的類型增值稅的類型31D增值稅的類型

1.生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)款特點(diǎn)：（1）存在重復(fù)征稅；（2）抑制投資。

D增值稅的類型

1.生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)款32D增值稅的類型

2、收入型增值稅：允許扣除本期固定資產(chǎn)折舊，特點(diǎn)：（1）不存在重復(fù)征稅。（2）但征稅過程相對(duì)復(fù)雜，在采取購進(jìn)扣稅法時(shí)，需要固定資產(chǎn)已納稅款（進(jìn)項(xiàng)稅款）在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂＃?）與生產(chǎn)型增值稅，較有利于投資。

D增值稅的類型

2、收入型增值稅：允許扣除本期固定資產(chǎn)折舊33D增值稅的類型

3、消費(fèi)型增值稅：允許扣除當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)全部價(jià)值，這意味著不僅對(duì)企業(yè)購進(jìn)的原材料不征稅，而且對(duì)其購進(jìn)固定資產(chǎn)部分也不征稅，即從整個(gè)社會(huì)來說，對(duì)資本品不征稅，只對(duì)消費(fèi)品部分征稅。故稱作消費(fèi)型增值稅。特點(diǎn)：（1）不存在重復(fù)征稅；（2）但容易引起稅收收入的波動(dòng)。購進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)期，稅收收入減少（3）與收入型增值稅相比，更加有利于投資。

D增值稅的類型

3、消費(fèi)型增值稅：允許扣除當(dāng)期購入的固定資34例：2003年購進(jìn)固定資產(chǎn)1000萬元進(jìn)項(xiàng)稅款170萬元，固定資產(chǎn)使用期為5年。銷項(xiàng)稅款每年為250萬元，購買原材料進(jìn)項(xiàng)稅款每年為30萬元，分別采用生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型增值稅計(jì)征辦法，計(jì)算企業(yè)每年應(yīng)繳納的增值稅。并比較三種增值稅的影響。例：2003年購進(jìn)固定資產(chǎn)1000萬元進(jìn)項(xiàng)稅款170萬35若采用生產(chǎn)型增值稅，則企業(yè)每年應(yīng)納稅為:250-30=220萬元。共納稅為：220X5=1100若采用收入型增值稅，則企業(yè)每年應(yīng)納稅，為250－34－30=186萬元。總共納稅為186×5=930萬元。若采用消費(fèi)型增值稅，則03年企業(yè)納稅=250－170－30=50萬元，以后四年，每年各納稅為250－30=220元。總共納稅為50+220×4=930萬元，但消費(fèi)型增值稅對(duì)企業(yè)更有利，更有利于投資。若采用生產(chǎn)型增值稅，則企業(yè)每年應(yīng)納稅為:250-30=220361．增值稅概述E、增值稅的計(jì)征方法“加法”“減法”“扣稅法”——即征稅時(shí)，不直接計(jì)算增值額而是先根據(jù)銷售額按適用稅率計(jì)算出稅額，再扣除法定外購商品或勞務(wù)的已納稅款，將其余額作為增值稅的應(yīng)納稅額。目前，我國采用的是第三種方法。具體計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1．增值稅概述E、增值稅的計(jì)征方法372．我國現(xiàn)行的增值稅制度（1）納稅人凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。

（2）征稅范圍我國現(xiàn)行增值稅的征稅范圍包括生產(chǎn)、商品批發(fā)、商品零售和商品進(jìn)口、加工、修理修配。

（3）稅率現(xiàn)行增值稅稅率為兩檔：基本稅率17％和13％，出口貨物稅率為零。小規(guī)模納稅人適用3％稅率。

2．我國現(xiàn)行的增值稅制度（1）納稅人38稅率為13%1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。主要是農(nóng)業(yè)、文化、生活必需品類。稅率為13%392．我國現(xiàn)行的增值稅制度（4）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算基本公式：應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額—本期進(jìn)項(xiàng)稅額其中，（1）銷項(xiàng)稅額是按銷售額和稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率，公式中的銷售額是不含稅銷售額。如果銷售額為含稅銷售額，則轉(zhuǎn)化公式為：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）。2．我國現(xiàn)行的增值稅制度（4）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算402．我國現(xiàn)行的增值稅制度（5）進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額。包括1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；2.從海關(guān)取得的關(guān)稅完稅憑證上注明的增值稅額；3.購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)中支付運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)費(fèi)發(fā)票運(yùn)費(fèi)金額和7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅(支付方)4.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按13%的扣除率計(jì)算扣除稅額。2．我國現(xiàn)行的增值稅制度（5）進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅412．我國現(xiàn)行的增值稅制度（6）對(duì)小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅所謂小規(guī)模納稅人是指年銷售收入小于規(guī)定數(shù)額，并且會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物不得向?qū)Ψ剿魅Ｓ冒l(fā)票，銷售貨物未經(jīng)允許不得使用專用發(fā)票。不享有稅款抵扣權(quán)，應(yīng)納稅額采用簡便計(jì)稅方法。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率若銷售收入為含稅銷售額，則銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）

2．我國現(xiàn)行的增值稅制度（6）對(duì)小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅42小規(guī)模納稅人認(rèn)定從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的。除此以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易辦法征收，一般不使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人認(rèn)定從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷售43增值稅稅率特殊規(guī)定1.納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。2.小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%3.增值稅按購進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額4.實(shí)行價(jià)外稅增值稅稅率特殊規(guī)定1.納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)442．我國現(xiàn)行的增值稅制度（7）出口貨物應(yīng)退稅款的計(jì)算應(yīng)退稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額

2．我國現(xiàn)行的增值稅制度（7）出口貨物應(yīng)退稅款的計(jì)算45某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，2009年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）外購原材料100噸，支付價(jià)款（不含稅）32000元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用1200元。原材料購買取得增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)取得普通發(fā)票。（2）銷售外購的原材料30噸，取得不含稅銷售收入10000元。（3）銷售產(chǎn)品500件，每件售價(jià)為價(jià)稅合計(jì)300元。假設(shè)：上述各項(xiàng)購銷貨物稅率均為17%。要求：根據(jù)以上條件，計(jì)算該企業(yè)6月份增值稅應(yīng)納稅額。某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，2009年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：46第二節(jié)商品課稅(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅我國在1994年稅制改革中新設(shè)立了消費(fèi)稅這一稅種，凡是從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人均為消費(fèi)稅的納稅人。現(xiàn)行的消費(fèi)稅也是狹義上的消費(fèi)稅，是在對(duì)商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，其目的主要是調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向和保證國家財(cái)政收入。這一做法也是向流轉(zhuǎn)稅模式的國際慣例靠攏的一個(gè)步驟。第二節(jié)商品課稅(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅47(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅

消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅是選擇性的商品稅

消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅

消費(fèi)稅課征環(huán)節(jié)比較單一

我國現(xiàn)行稅制選擇生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征，當(dāng)商品進(jìn)入流通領(lǐng)域，不再征收消費(fèi)稅。（1995.1.1金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收）消費(fèi)稅屬于典型的間接稅，稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性

消費(fèi)稅具有較強(qiáng)的靈活性

(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅

消費(fèi)稅的特點(diǎn)48(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅（14稅目）3．我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度（1）納稅人凡在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人

（2）征稅范圍我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍采取列舉法征收

非生活必需品、奢侈品、高檔消費(fèi)品、不可再生稀缺性資源(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅（14稅目）3．我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度49(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅（3）稅率1.從價(jià)定率：化妝品30%2.從量定額：啤酒黃酒成品油3.從價(jià)和從量結(jié)合復(fù)合稅率

（卷煙和白酒）(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅（3）稅率50應(yīng)納稅額計(jì)算1.從價(jià)定率征收：應(yīng)稅銷售額X比例稅率（銷售額不含向購買方收取增值稅稅款）2.從量定額征收：應(yīng)稅銷售數(shù)量X定額稅率應(yīng)納稅額計(jì)算1.從價(jià)定率征收：應(yīng)稅銷售額X比例稅率51(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅（4）計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種：一是銷售額，二是銷售數(shù)量，價(jià)內(nèi)計(jì)稅。以含有消費(fèi)稅稅金而不含增值稅稅金的消費(fèi)品價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。如果在銷售額中含增值稅，將含增值稅的銷售額換算成不含增值稅銷售額銷售額=含增值稅銷售額/（1+增值稅稅率）(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅（4）計(jì)稅依據(jù)52例題：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月15向某商場銷售化妝品，開增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元；3月20向某單位銷售化妝品一批開普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元，則化妝品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額？（30%）例題：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月1553(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅（5）出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。

原因有二：（1）鼓勵(lì)出口；（2）出口產(chǎn)品在境內(nèi)為實(shí)現(xiàn)消費(fèi)，出口國不征稅，在境外消費(fèi)，應(yīng)有相應(yīng)的進(jìn)口國進(jìn)行征稅。(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅（5）出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。54第二節(jié)商品課稅(三)現(xiàn)行營業(yè)稅營業(yè)稅－－以納稅人從事經(jīng)營活動(dòng)的營業(yè)額（銷售額）為課稅對(duì)象的稅種，屬于商品課稅的范疇，主要特點(diǎn)是計(jì)算征收較為簡便。按我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，營業(yè)稅是指在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅范疇。第二節(jié)商品課稅(三)現(xiàn)行營業(yè)稅55(三)現(xiàn)行營業(yè)稅

1．征稅范圍

基本上可歸納為提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷售不動(dòng)產(chǎn)兩類經(jīng)濟(jì)行為。具體稅目有9個(gè)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、娛樂業(yè)。

(三)現(xiàn)行營業(yè)稅

1．征稅范圍56(三)現(xiàn)行營業(yè)稅2．稅率設(shè)置。分行業(yè)設(shè)置稅率3．應(yīng)納稅額一般計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=營業(yè)額（銷售額）×稅率(三)現(xiàn)行營業(yè)稅2．稅率設(shè)置。分行業(yè)設(shè)置稅率57增值稅與營業(yè)稅以及消費(fèi)稅增：有形動(dòng)產(chǎn)和加工修理修配勞務(wù)營：無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和其他勞務(wù)二者不重復(fù)，相互補(bǔ)充增值稅與消費(fèi)稅屬于遞進(jìn)關(guān)系，交叉征收。在征收增值稅基礎(chǔ)上對(duì)特殊商品征收消費(fèi)稅。增值稅與營業(yè)稅以及消費(fèi)稅增：有形動(dòng)產(chǎn)和加工修理修配勞務(wù)58作業(yè)某市汽車制造廠屬于一般納稅人，2009年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.購進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款共600萬元，銷售小汽車取得銷售收入（含稅）8000萬元2.兼營汽車運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得收入50萬元該廠分別核算銷售額、營業(yè)額，計(jì)算該月應(yīng)納消費(fèi)稅（5%）、增值稅、營業(yè)稅作業(yè)某市汽車制造廠屬于一般納稅人，2009年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)59第三節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能(thefeaturesandfunctionsofincometaxes)

二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種(maincategoriesofincometaxesinChina)

第三節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能60第三節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能

（一）所得課稅的特點(diǎn)（二）所得課稅的功能（三）我國所得課稅的特點(diǎn)第三節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能61第三節(jié)所得課稅（一）所得課稅的特點(diǎn)所得課稅是對(duì)所有以所得額為課稅對(duì)象的稅種的總稱。所得課稅具有四個(gè)方面的特征：稅負(fù)相對(duì)公平一般不存在重復(fù)征稅問題，不影響商品的相對(duì)價(jià)格（不易轉(zhuǎn)嫁）有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益

課稅有彈性(內(nèi)在穩(wěn)定器作用)第三節(jié)所得課稅（一）所得課稅的特點(diǎn)62第三節(jié)所得課稅所得課稅的缺陷（1）稅款和稅源受企業(yè)利潤水平和個(gè)人收入水平的制約。（2）累進(jìn)課稅方法會(huì)在一定程度上抑制納稅人的生產(chǎn)和工作積極性。（3）計(jì)征管理比較復(fù)雜。第三節(jié)所得課稅所得課稅的缺陷63第三節(jié)所得課稅（二）所得課稅的功能

所得稅是國家籌措資金的重要手段，也是促進(jìn)社會(huì)公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的杠桿。第三節(jié)所得課稅（二）所得課稅的功能64第三節(jié)所得課稅（三）我國所得課稅的特點(diǎn)我國一向以商品課稅為主，所得課稅還剛剛起步。西方發(fā)達(dá)國家的所得課稅是以個(gè)人所得稅為主，而我國當(dāng)前仍是以企業(yè)所得稅為主，而個(gè)人所得稅的地位和作用已經(jīng)受到重視，正在顯露頭角。第三節(jié)所得課稅（三）我國所得課稅的特點(diǎn)65第三節(jié)所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種

(一)現(xiàn)行企業(yè)所得稅(二)現(xiàn)行個(gè)人所得稅(三)現(xiàn)行土地增值稅第三節(jié)所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種66第三節(jié)所得課稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅1．企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象和納稅人2．我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收模式和稅率3．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和繳納第三節(jié)所得課稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅67（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

2007年我國重新制定了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，8月1日實(shí)施。A、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人。（法人所得稅制度）個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

2007年我國重新制定了《中華人民共和68（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

B、課稅對(duì)象企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是納稅人取得的來源于境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。C、企業(yè)所得稅的稅率

企業(yè)所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)適用稅率20%。

（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

B、課稅對(duì)象69（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

B、課稅對(duì)象企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是納稅人取得的來源于境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。C、企業(yè)所得稅的稅率

企業(yè)所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)適用稅率20%。

（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

B、課稅對(duì)象70居民企業(yè)（全面納稅義務(wù)）企業(yè)非居民企業(yè)（非全面納稅義務(wù)）按照登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)（全面納稅義務(wù)）71稅率1.居民企業(yè)25%2.非居民企業(yè)20%3.高新技術(shù)企業(yè)15%稅率1.居民企業(yè)25%72（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

D、應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)以前年度虧損企業(yè)所得稅納稅人的收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入。準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失。（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

D、應(yīng)納稅所得額的確定73（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

E、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額以納稅人的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率計(jì)算而來。其公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

E、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法74（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

F、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，（1）民族自治地方的企業(yè)需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅；（2）法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅、免稅照顧的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。1.產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策：2.扶持貧困地區(qū)和困難企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策3、鼓勵(lì)發(fā)展教育、社會(huì)福利事業(yè)的優(yōu)惠政策4、鼓勵(lì)發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的優(yōu)惠政策（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

F、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策75第三節(jié)所得課稅（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅1．個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象和納稅人2．我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收模式和稅率3．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和繳納4．允許扣除的項(xiàng)目5．利息稅第三節(jié)所得課稅（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅76（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅

我國現(xiàn)行的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》在2007年12月29日經(jīng)過第五次修正。修正后內(nèi)容如下:A、個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是對(duì)我國公民、居民來源于我國境內(nèi)外的一切所得和非我國居民來源于我國境內(nèi)的所得征收的一種稅。是1994年稅制改革中，在合并了原來的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅三個(gè)稅種的基礎(chǔ)上建立和發(fā)展起來的。個(gè)人所得稅是世界各國普遍開征的稅種，在許多國家的財(cái)政收入中占有重要地位。它是國家調(diào)節(jié)個(gè)人收入，緩解個(gè)人收入差距過分懸殊的矛盾的重要手段，體現(xiàn)了國家與個(gè)人之間的分配關(guān)系。（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅

我國現(xiàn)行的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法77依據(jù)住所和居住時(shí)間，分為居民和非居民1.居民：無限納稅義務(wù)2.非居民：有限納稅義務(wù)依據(jù)住所和居住時(shí)間，分為居民和非居民78（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅

B、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)1.實(shí)行分類征收2、累進(jìn)稅率和比例稅率并用3、費(fèi)用扣除額較寬4、計(jì)算比較簡便5、采取課源制和申報(bào)制兩種征收辦法我國個(gè)人所得稅的征收采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種辦法。對(duì)于可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳個(gè)人所得稅的，均由支付單位在支付時(shí)實(shí)行源泉扣繳。對(duì)于沒有扣繳義務(wù)人或者在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得以及不便于扣繳的情況，采取由納稅人自行申報(bào)納稅的辦法。（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅

B、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)79（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅

C、個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象1.工資、薪金所得2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4.勞務(wù)報(bào)酬所得5.稿酬所得6.特許權(quán)使用費(fèi)所得7.利息、股息、紅利所得8.財(cái)產(chǎn)租賃所得9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10.偶然所得11.經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅

C、個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象80（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅

D、個(gè)人所得稅的納稅人1、納稅人的基本規(guī)定個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有來源于中國境內(nèi)所得的個(gè)人。包括中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶、外籍人員（包括無國籍人）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。2、居民納稅人與非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅的納稅人根據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，可以分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅

D、個(gè)人所得稅的納稅人81（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅

E、個(gè)人所得稅的稅率個(gè)人所得稅實(shí)行分類稅率，即對(duì)不同的所得項(xiàng)目，分別采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅

E、個(gè)人所得稅的稅率82（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅

F、允許扣除項(xiàng)目和減、免項(xiàng)目

個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，以及境外所得部分，按規(guī)定扣除。G、開征利息稅2008年10月9日免除了存款利息的稅。（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅

F、允許扣除項(xiàng)目和減、免項(xiàng)目83工資薪金所得個(gè)稅累進(jìn)稅率表

扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不足1500302超過1500-4500101053超過4500-9000205554超過9000-350002510055超過35000-550003027556超過55000-800003555057超過800004513505工資薪金所得個(gè)稅累進(jìn)稅率表

扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元級(jí)數(shù)全84速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額-超額累進(jìn)計(jì)算稅

計(jì)算：當(dāng)月應(yīng)納個(gè)稅多少？10月工資

基礎(chǔ)工資:4400.00標(biāo)準(zhǔn)工資:4400.00住房補(bǔ)助:100.00午餐費(fèi):100.00應(yīng)發(fā)合計(jì):4600.00醫(yī)療保險(xiǎn):45.82養(yǎng)老保險(xiǎn):114.55住房公積金:229.00扣房租:150.00代扣稅:18.31實(shí)發(fā)合計(jì):速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額-超額累進(jìn)計(jì)算稅

計(jì)算：當(dāng)月85公告顯示,個(gè)稅實(shí)施條例第十三條規(guī)定,對(duì)按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼,免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。但獨(dú)生子女補(bǔ)貼;執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;托兒補(bǔ)助費(fèi);差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等不征稅。五險(xiǎn)一金免征稅公告顯示,個(gè)稅實(shí)施條例第十三條規(guī)定,對(duì)按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政86個(gè)人所得稅稅率表

級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）12345不足15000超過15000～30000超過30000～60000超過60000～100000超過100000部分510203035表10-3個(gè)人所得稅稅率表(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用)

個(gè)人所得稅稅率表

級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）187其他個(gè)稅計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得（按次計(jì)征）每次收入不超過4000元，減除費(fèi)用800收入超過4000元，減除20%費(fèi)用余額為應(yīng)納稅所得額稿酬所得比例稅率20%，按應(yīng)納稅額減征30%假定某人一次稿酬為5000元，計(jì)算個(gè)稅？其他個(gè)稅計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租88勞動(dòng)報(bào)酬所得20%級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)120000元以下200220000-50000302000350000以上407000勞動(dòng)報(bào)酬所得20%級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)12089我國個(gè)稅征收模式個(gè)人所得稅的稅制模式主要分為:綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結(jié)合的稅制（也稱為混合稅制）三種類型。我國分類稅制模式我國個(gè)稅征收模式個(gè)人所得稅的稅制模式主要分為:90個(gè)稅問題以及改革1.以個(gè)人作為征稅依據(jù)，未考慮家庭負(fù)擔(dān)2.費(fèi)用扣除全國統(tǒng)一，未考慮地區(qū)差異。一刀切的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不能體現(xiàn)貧富差距。3.費(fèi)用扣除不能動(dòng)態(tài)調(diào)整4.未將所有所得納入征稅范圍：如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、網(wǎng)絡(luò)銷售所得等5.橫向公平缺失（收入來源廣泛納稅少）個(gè)稅問題以及改革1.以個(gè)人作為征稅依據(jù)，未考慮家庭負(fù)擔(dān)91第三節(jié)所得課稅（四）現(xiàn)行土地增值稅1．土地增值稅的課稅對(duì)象和納稅人2．我國現(xiàn)行土地增值稅的征收模式和稅率3．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和繳納第三節(jié)所得課稅（四）現(xiàn)行土地增值稅92（四）現(xiàn)行土地增值稅A、土地增值稅的課稅對(duì)象轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）所取得的收入，減除相關(guān)成本、費(fèi)用及稅金后的余額，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)后的增值額。B、土地增值稅的納稅人只要在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人，都是土地增值稅的納稅義務(wù)人。C、土地增值稅的稅率四級(jí)超額累進(jìn)稅率。（四）現(xiàn)行土地增值稅A、土地增值稅的課稅對(duì)象93土地增值稅稅率表表10-4土地增值稅稅率表

級(jí)數(shù)土地增值稅稅率表稅率（%）12

3

4未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分超過扣除項(xiàng)目金額50%，但未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分超過扣除項(xiàng)目金額100%，但未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分3040

50

60土地增值稅稅率表表10-4土地增值稅稅率表級(jí)數(shù)94第四節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征(thegeneralfeaturesofnaturalresourcetaxesandassettaxes)

二、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的稅種

(taxesontheuseofnaturalresourcesandtaxesonassets)第四節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征95第四節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征

1.課稅比較公平

2.具有促進(jìn)社會(huì)節(jié)約的效能

3.課稅不普遍，且彈性較差

第四節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征96第四節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅二、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅

(一)現(xiàn)行資源稅

(二)財(cái)產(chǎn)稅整合稅種，擴(kuò)大征收范圍。第四節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅二、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅97第四節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅(一)現(xiàn)行資源稅資源稅的課稅對(duì)象是開采應(yīng)稅資源礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽單位和個(gè)人為資源稅納稅人。它的作用在于促進(jìn)資源的合理開發(fā)和利用，調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入。根據(jù)財(cái)政部2011.11.1實(shí)施細(xì)則，原油、天然氣的資源稅將從現(xiàn)行的從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，稅率為5%。

第四節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅(一)現(xiàn)行資源稅98資源稅率：定額征收表10-5資源稅目、稅額幅度稅目單位稅額幅度一、原油元/噸8~30二、天然氣元/萬立方米20~150三、煤炭元/噸0.3~5四、其他非金屬礦原礦元/噸或立方米0.5~20五、黑色金屬礦原礦元/噸2~30六、有色金屬礦原礦元/噸0.4~30七、鹽

固體鹽元/噸10~60液體鹽元/噸2~10資源稅率：定額征收表10-5資源稅目、稅額幅度稅目單位稅額99資源稅改革1.擴(kuò)大征收范圍2.從量----從價(jià)征收3.提高資源稅負(fù)資源稅改革1.擴(kuò)大征收范圍100本章小結(jié)【關(guān)鍵詞】稅收制度

商品課稅

所得課稅

資源稅

遺產(chǎn)稅本章小結(jié)【關(guān)鍵詞】101本章小結(jié)【復(fù)習(xí)與思考】1．試述稅收制度的一般發(fā)展過程。2．試述我國1994年工商稅制改革的指導(dǎo)思想和主要內(nèi)容。3．試述商品課稅的一般特征和功能。4．試述增值稅的三種類型。5．試述增值稅的三種計(jì)稅方法。6．試述我國現(xiàn)行的增值稅。7．試述所得課稅的一般特征和功能。8．綜述我國現(xiàn)行的內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅。本章小結(jié)【復(fù)習(xí)與思考】102

財(cái)政學(xué)

第十章稅收制度PBULICFINANCE財(cái)政學(xué)第十章稅收制度P103引言對(duì)稅收制度的概念有兩種理解：一：政府為取得收入或調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，必須以法律形式規(guī)定對(duì)什么征稅、向誰征稅、征多少稅以及何時(shí)何地納稅等，這些規(guī)定構(gòu)成了一國的稅收制度，簡稱稅制。（稅收管理）二：稅收制度是國家按照一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。（經(jīng)濟(jì)意義）本章及本書的稅收制度，主要指的是后一種含義。PBULICFINANCE引言對(duì)稅收制度的概念有兩種理解：PBULICFINA104本章提要第一節(jié)我國稅收制度的歷史發(fā)展第二節(jié)商品課稅第三節(jié)所得課稅第四節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅PBULICFINANCE本章提要第一節(jié)我國稅收制度的歷史發(fā)展PBULIC105第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

一、稅收制度概述(summaryoftaxsystem)

二、我國稅制的歷史演進(jìn)(thehistoricalevolutionoftaxsysteminChina)第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

一、稅收制度概述106第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

一、稅收制度概述

（一）稅收制度的組成（二）稅收制度的發(fā)展（三）稅收制度的決定因素第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

一、稅收制度概述107第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（一）稅收制度的組成1、單一稅制2、復(fù)合稅制稅制結(jié)構(gòu)

稅制結(jié)構(gòu)是指一國各稅種的總體安排。在稅制結(jié)構(gòu)中，不同稅種的相對(duì)重性差異很大，形成了不同的稅制模式。稅制模式是指在一國的稅制結(jié)構(gòu)中以哪類稅作為主體稅種。稅制結(jié)構(gòu)特別是其中的主體稅種（稅制模式），決定著稅制系統(tǒng)的總體功能。（3種稅制模式）

第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（一）稅收制度的組成108第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

復(fù)合稅制是世界各國普遍采用的稅制，其原因主要是這種稅制符合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的要求。就復(fù)合稅制本身而言，在稅制體系內(nèi)部稅種之間，有相互協(xié)調(diào)、相輔相成的作用。就財(cái)政收入而言，稅源廣、靈活性大、彈性充分。就稅收政策而言，具有平均社會(huì)財(cái)富、穩(wěn)定國民經(jīng)濟(jì)的功能。就稅收負(fù)擔(dān)而言，既公平合理又普遍。因此，復(fù)合稅制是一種比較科學(xué)的稅收制度。當(dāng)然，復(fù)合稅制也不是一出現(xiàn)就很完備，既有它的歷史發(fā)展過程，又有它的完善條件或標(biāo)準(zhǔn)。第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

復(fù)109第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（二）稅收制度的發(fā)展稅收制度的發(fā)展是指構(gòu)成稅制的各個(gè)稅種的演變和主體稅種的交替的歷史過程。也即稅制結(jié)構(gòu)（稅制模式）的演變歷史?？v觀人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史，稅制結(jié)構(gòu)的演變過程是：簡單的直接稅為主間接稅為主發(fā)達(dá)的直接稅為主第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（二）稅收制度的發(fā)展1101985年所得稅與人均國民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系表10-11985年所得稅與人均國民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系

按人均收入水平分類占中央政府經(jīng)常收入的比重（%）人均國民生產(chǎn)總值平均數(shù)（美元）所得稅、利得稅和資本收益稅社會(huì)保險(xiǎn)稅

低收入國家中低收入國家中高收入國家發(fā)達(dá)國家16.834.820.340.80.23.613.630.5200820185011810與發(fā)達(dá)國家相比，發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)的明顯特點(diǎn)是以間接稅為主。1985年所得稅與人均國民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系表10-1111第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（三）稅收制度的決定因素縱觀世界各國稅制結(jié)構(gòu)的歷史演變和現(xiàn)狀，決定稅制結(jié)構(gòu)的主要因素是：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平征收管理能力財(cái)政支出結(jié)構(gòu)稅收政策目標(biāo)周邊國家示范效應(yīng)第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（三）稅收制度的決定112經(jīng)過長期的演變，各國稅收已經(jīng)從原先的單一稅種逐步發(fā)展成為當(dāng)今集個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)(障)稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、營業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅等為一體的多稅種的稅收體系。為了分析不同稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)的不同影響，同時(shí)為了更清楚地理解政府在稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面所體現(xiàn)的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的意圖，一般按征稅對(duì)象在貨幣資金流動(dòng)過程中的不同地位，將稅收區(qū)分為貨幣資金運(yùn)動(dòng)過程中的課稅和財(cái)產(chǎn)持有及轉(zhuǎn)讓的課稅兩大體系。前者相當(dāng)于對(duì)國民收入的流量征稅，后者相當(dāng)于對(duì)國民收入的存量征稅。各國一般將絕大部分的稅收課征于國民收入的流量上。財(cái)政學(xué)稅收制度課件113發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)比較最明顯的特點(diǎn)是：發(fā)達(dá)國家是以直接稅為主發(fā)展中國家是以間接稅為主發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)比較最明顯的特點(diǎn)是：114第一節(jié)稅收制度的組成與發(fā)展二、我國稅制的歷史演進(jìn)

（一）1994年之前的稅制演進(jìn)（二）1994年的工商稅制改革第一節(jié)稅收制度的組成與發(fā)展二、我國稅制的歷史演進(jìn)115（一）1994年之前的稅制演進(jìn)1、經(jīng)濟(jì)體制改革前的稅制體系及其弊端2、1980年---1993年進(jìn)行的稅制調(diào)整與改革3、1984年的第二步利改稅和工商稅制全面改革（一）1994年之前的稅制演進(jìn)116（二）1994年的工商稅制改革1、進(jìn)一步改革和完善稅制的必要性2、稅制改革的指導(dǎo)思想和原則3、稅制改革的主要內(nèi)容（二）1994年的工商稅制改革117我國現(xiàn)行稅法體系18個(gè)稅種構(gòu)成1.貨物和勞務(wù)：增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅關(guān)稅2.資源稅：資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅3.所得稅：企業(yè)所得個(gè)人所得4.財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅契稅車輛購置稅等5.行為稅：耕地占用稅煙葉稅城建稅教育費(fèi)附加等我國現(xiàn)行稅法體系18個(gè)稅種構(gòu)成118第二節(jié)商品課稅商品課稅是以商品和勞務(wù)為征稅對(duì)象的一類稅。這里的“商品”是指市場流通中的各種產(chǎn)品以及勞務(wù)市場中各種非商品的服務(wù)性活動(dòng)，即通常我們所講的商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額(勞務(wù)營業(yè)額)，因此，在我國習(xí)慣上稱商品課稅為流轉(zhuǎn)稅。就我國現(xiàn)行稅制而言，包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、關(guān)稅以及一些地方性的對(duì)工業(yè)和商業(yè)企業(yè)征收的稅種。第二節(jié)商品課稅商品課稅是以商品和勞務(wù)為征119第二節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征和功能(thefeaturesandfunctionsofcommoditytaxes)

二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種(maincategoriesinChina)第二節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征和功能120第二節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征和功能

1.商品課稅的特征2.商品課稅的功能

第二節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征和功能121第二節(jié)商品課稅1、商品課稅的特征:（1）課征普遍（2）以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)（3）實(shí)行比例稅率（4）計(jì)征簡便（5）稅收負(fù)擔(dān)容易轉(zhuǎn)嫁第二節(jié)商品課稅1、商品課稅的特征:122第二節(jié)商品課稅2、商品課稅的功能

可以穩(wěn)定、便利地取得財(cái)政收入，是收入功能較強(qiáng)的一個(gè)稅類。由于流轉(zhuǎn)稅一般可以轉(zhuǎn)嫁并最終以消費(fèi)領(lǐng)域?yàn)槎愗?fù)歸宿，所以可以起到抑制消費(fèi)，增加儲(chǔ)蓄和投資的作用。缺陷會(huì)干擾價(jià)格，影響市場機(jī)制的正常運(yùn)作。流轉(zhuǎn)稅往往會(huì)出現(xiàn)與價(jià)格的聯(lián)動(dòng)。第二節(jié)商品課稅2、商品課稅的功能123第二節(jié)商品課稅二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種

(一)現(xiàn)行增值稅(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅(三)現(xiàn)行營業(yè)稅第二節(jié)商品課稅二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種124(一)現(xiàn)行增值稅1．增值稅概述2．我國現(xiàn)行的增值稅制度(一)現(xiàn)行增值稅1．增值稅概述1251．增值稅概述該稅最早發(fā)源于丹麥，于1954年創(chuàng)建于法國，以后在西歐和北歐各國迅速推廣，現(xiàn)在已經(jīng)成為許多國家廣泛采用的一個(gè)國際性稅種。

為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，國務(wù)院于1993年底頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，并于1994年1月1日起施行，這標(biāo)志著我國統(tǒng)一、規(guī)范的增值稅制度的建立。1．增值稅概述1261．增值稅概述A定義增值稅是對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其生產(chǎn)經(jīng)營過程中的法定增值額征收的一種稅。（有形動(dòng)產(chǎn)和加工修理修配勞務(wù)）1．增值稅概述A定義127增值額增值額：企業(yè)生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，相當(dāng)于商品價(jià)值中扣除生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價(jià)值C之后的余額，即V+M部分。具體到一個(gè)生產(chǎn)單位，增值額是指這個(gè)單位的商品銷售收入或勞務(wù)收入扣除外購商品價(jià)值后的余額。就一個(gè)產(chǎn)品來講，增值額是生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額之和，相當(dāng)于產(chǎn)品最終銷售收入。增值額增值額：128

增值稅納稅計(jì)算（稅率按10%）增值稅納稅計(jì)算（稅率按10%）1291．增值稅概述B優(yōu)點(diǎn)1、可以避免重復(fù)征稅2、可以有效地減少偷漏稅。3、稅收收入不受商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的影響，可以保證財(cái)政收入的穩(wěn)定4、有利于實(shí)行徹底的出口退稅。1．增值稅概述B優(yōu)點(diǎn)1301．增值稅概述C特點(diǎn)增值稅只就商品價(jià)值或勞務(wù)中增值部分征稅。增值稅課征方式采取普遍課征方式。

增值稅稅負(fù)比較穩(wěn)定、合理。

在稅率設(shè)置上考慮到國際競爭力問題，特地設(shè)置零稅率。

計(jì)征方法采取價(jià)外計(jì)算辦法。

1．增值稅概述C特點(diǎn)1311．增值稅概述D增值稅的類型在理論上，增值稅是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，但各國實(shí)際開征的增值稅往往不是以這種理論上的增值額為依據(jù)，而是有所偏離。主要表現(xiàn)在對(duì)購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款的處理上。

1．增值稅概述D增值稅的類型132D增值稅的類型增值稅的類型根據(jù)對(duì)納稅人所購入的固定資產(chǎn)價(jià)值的處理不同，可以將增值稅分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅

從財(cái)政收入角度看，生產(chǎn)型增值稅的收入效應(yīng)最大，消費(fèi)型增值稅的收入效應(yīng)最??；從納稅人角度看，生產(chǎn)型增值稅的激勵(lì)程度最小，消費(fèi)型增值稅的激勵(lì)程度最大。我國目前實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。

D增值稅的類型增值稅的類型133D增值稅的類型

1.生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)款特點(diǎn)：（1）存在重復(fù)征稅；（2）抑制投資。

D增值稅的類型

1.生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)款134D增值稅的類型

2、收入型增值稅：允許扣除本期固定資產(chǎn)折舊，特點(diǎn)：（1）不存在重復(fù)征稅。（2）但征稅過程相對(duì)復(fù)雜，在采取購進(jìn)扣稅法時(shí)，需要固定資產(chǎn)已納稅款（進(jìn)項(xiàng)稅款）在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。?）與生產(chǎn)型增值稅，較有利于投資。

D增值稅的類型

2、收入型增值稅：允許扣除本期固定資產(chǎn)折舊135D增值稅的類型

3、消費(fèi)型增值稅：允許扣除當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)全部價(jià)值，這意味著不僅對(duì)企業(yè)購進(jìn)的原材料不征稅，而且對(duì)其購進(jìn)固定資產(chǎn)部分也不征稅，即從整個(gè)社會(huì)來說，對(duì)資本品不征稅，只對(duì)消費(fèi)品部分征稅。故稱作消費(fèi)型增值稅。特點(diǎn)：（1）不存在重復(fù)征稅；（2）但容易引起稅收收入的波動(dòng)。購進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)期，稅收收入減少（3）與收入型增值稅相比，更加有利于投資。

D增值稅的類型

3、消費(fèi)型增值稅：允許扣除當(dāng)期購入的固定資136例：2003年購進(jìn)固定資產(chǎn)1000萬元進(jìn)項(xiàng)稅款170萬元，固定資產(chǎn)使用期為5年。銷項(xiàng)稅款每年為250萬元，購買原材料進(jìn)項(xiàng)稅款每年為30萬元，分別采用生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型增值稅計(jì)征辦法，計(jì)算企業(yè)每年應(yīng)繳納的增值稅。并比較三種增值稅的影響。例：2003年購進(jìn)固定資產(chǎn)1000萬元進(jìn)項(xiàng)稅款170萬137若采用生產(chǎn)型增值稅，則企業(yè)每年應(yīng)納稅為:250-30=220萬元。共納稅為：220X5=1100若采用收入型增值稅，則企業(yè)每年應(yīng)納稅，為250－34－30=186萬元。總共納稅為186×5=930萬元。若采用消費(fèi)型增值稅，則03年企業(yè)納稅=250－170－30=50萬元，以后四年，每年各納稅為250－30=220元?？偣布{稅為50+220×4=930萬元，但消費(fèi)型增值稅對(duì)企業(yè)更有利，更有利于投資。若采用生產(chǎn)型增值稅，則企業(yè)每年應(yīng)納稅為:250-30=2201381．增值稅概述E、增值稅的計(jì)征方法“加法”“減法”“扣稅法”——即征稅時(shí)，不直接計(jì)算增值額而是先根據(jù)銷售額按適用稅率計(jì)算出稅額，再扣除法定外購商品或勞務(wù)的已納稅款，將其余額作為增值稅的應(yīng)納稅額。目前，我國采用的是第三種方法。具體計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1．增值稅概述E、增值稅的計(jì)征方法1392．我國現(xiàn)行的增值稅制度（1）納稅人凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。

（2）征稅范圍我國現(xiàn)行增值稅的征稅范圍包括生產(chǎn)、商品批發(fā)、商品零售和商品進(jìn)口、加工、修理修配。

（3）稅率現(xiàn)行增值稅稅率為兩檔：基本稅率17％和13％，出口貨物稅率為零。小規(guī)模納稅人適用3％稅率。

2．我國現(xiàn)行的增值稅制度（1）納稅人140稅率為13%1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。主要是農(nóng)業(yè)、文化、生活必需品類。稅率為13%1412．我國現(xiàn)行的增值稅制度（4）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算基本公式：應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額—本期進(jìn)項(xiàng)稅額其中，（1）銷項(xiàng)稅額是按銷售額和稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率，公式中的銷售額是不含稅銷售額。如果銷售額為含稅銷售額，則轉(zhuǎn)化公式為：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）。2．我國現(xiàn)行的增值稅制度（4）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1422．我國現(xiàn)行的增值稅制度（5）進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額。包括1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；2.從海關(guān)取得的關(guān)稅完稅憑證上注明的增值稅額；3.購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)中支付運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)費(fèi)發(fā)票運(yùn)費(fèi)金額和7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅(支付方)4.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按13%的扣除率計(jì)算扣除稅額。2．我國現(xiàn)行的增值稅制度（5）進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅1432．我國現(xiàn)行的增值稅制度（6）對(duì)小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅所謂小規(guī)模納稅人是指年銷售收入小于規(guī)定數(shù)額，并且會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物不得向?qū)Ψ剿魅Ｓ冒l(fā)票，銷售貨物未經(jīng)允許不得使用專用發(fā)票。不享有稅款抵扣權(quán)，應(yīng)納稅額采用簡便計(jì)稅方法。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率若銷售收入為含稅銷售額，則銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）

2．我國現(xiàn)行的增值稅制度（6）對(duì)小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅144小規(guī)模納稅人認(rèn)定從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的。除此以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易辦法征收，一般不使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人認(rèn)定從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷售145增值稅稅率特殊規(guī)定1.納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。2.小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%3.增值稅按購進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額4.實(shí)行價(jià)外稅增值稅稅率特殊規(guī)定1.納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)1462．我國現(xiàn)行的增值稅制度（7）出口貨物應(yīng)退稅款的計(jì)算應(yīng)退稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額

2．我國現(xiàn)行的增值稅制度（7）出口貨物應(yīng)退稅款的計(jì)算147某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，2009年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）外購原材料100噸，支付價(jià)款（不含稅）32000元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用1200元。原材料購買取得增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)取得普通發(fā)票。（2）銷售外購的原材料30噸，取得不含稅銷售收入10000元。（3）銷售產(chǎn)品500件，每件售價(jià)為價(jià)稅合計(jì)300元。假設(shè)：上述各項(xiàng)購銷貨物稅率均為17%。要求：根據(jù)以上條件，計(jì)算該企業(yè)6月份增值稅應(yīng)納稅額。某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，2009年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：148第二節(jié)商品課稅(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅我國在1994年稅制改革中新設(shè)立了消費(fèi)稅這一稅種，凡是從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人均為消費(fèi)稅的納稅人?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅也是狹義上的消費(fèi)稅，是在對(duì)商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，其目的主要是調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向和保證國家財(cái)政收入。這一做法也是向流轉(zhuǎn)稅模式的國際慣例靠攏的一個(gè)步驟。第二節(jié)商品課稅(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅149(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅

消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅是選擇性的商品稅

消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅

消費(fèi)稅課征環(huán)節(jié)比較單一

我國現(xiàn)行稅制選擇生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征，當(dāng)商品進(jìn)入流通領(lǐng)域，不再征收消費(fèi)稅。（1995.1.1金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收）消費(fèi)稅屬于典型的間接稅，稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性

消費(fèi)稅具有較強(qiáng)的靈活性

(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅

消費(fèi)稅的特點(diǎn)150(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅（14稅目）3．我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度（1）納稅人凡在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人

（2）征稅范圍我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍采取列舉法征收

非生活必需品、奢侈品、高檔消費(fèi)品、不可再生稀缺性資源(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅（14稅目）3．我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度151(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅（3）稅率1.從價(jià)定率：化妝品30%2.從量定額：啤酒黃酒成品油3.從價(jià)和從量結(jié)合復(fù)合稅率

（卷煙和白酒）(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅（3）稅率152應(yīng)納稅額計(jì)算1.從價(jià)定率征收：應(yīng)稅銷售額X比例稅率（銷售額不含向購買方收取增值稅稅款）2.從量定額征收：應(yīng)稅銷售數(shù)量X定額稅率應(yīng)納稅額計(jì)算1.從價(jià)定率征收：應(yīng)稅銷售額X比例稅率153(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅（4）計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種：一是銷售額，二是銷售數(shù)量，價(jià)內(nèi)計(jì)稅。以含有消費(fèi)稅稅金而不含增值稅稅金的消費(fèi)品價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。如果在銷售額中含增值稅，將含增值稅的銷售額換算成不含增值稅銷售額銷售額=含增值稅銷售額/（1+增值稅稅率）(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅（4）計(jì)稅依據(jù)154例題：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月15向某商場銷售化妝品，開增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元；3月20向某單位銷售化妝品一批開普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元，則化妝品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額？（30%）例題：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月15155(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅（5）出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。

原因有二：（1）鼓勵(lì)出口；（2）出口產(chǎn)品在境內(nèi)為實(shí)現(xiàn)消費(fèi)，出口國不征稅，在境外消費(fèi)，應(yīng)有相應(yīng)的進(jìn)口國進(jìn)行征稅。(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅（5）出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。156第二節(jié)商品課稅(三)現(xiàn)行營業(yè)稅營業(yè)稅－－以納稅人從事經(jīng)營活動(dòng)的營業(yè)額（銷售額）為課稅對(duì)象的稅種，屬于商品課稅的范疇，主要特點(diǎn)是計(jì)算征收較為簡便。按我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，營業(yè)稅是指在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅范疇。第二節(jié)商品課稅(三)現(xiàn)行營業(yè)稅157(三)現(xiàn)行營業(yè)稅

1．征稅范圍

基本上可歸納為提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷售不動(dòng)產(chǎn)兩類經(jīng)濟(jì)行為。具體稅目有9個(gè)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、娛樂業(yè)。

(三)現(xiàn)行營業(yè)稅

1．征稅范圍158(三)現(xiàn)行營業(yè)稅2．稅率設(shè)置。分行業(yè)設(shè)置稅率3．應(yīng)納稅額一般計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=營業(yè)額（銷售額）×稅率(三)現(xiàn)行營業(yè)稅2．稅率設(shè)置。分行業(yè)設(shè)置稅率159增值稅與營業(yè)稅以及消費(fèi)稅增：有形動(dòng)產(chǎn)和加工修理修配勞務(wù)營：無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和其他勞務(wù)二者不重復(fù)，相互補(bǔ)充增值稅與消費(fèi)稅屬于遞進(jìn)關(guān)系，交叉征收。在征收增值稅基礎(chǔ)上對(duì)特殊商品征收消費(fèi)稅。增值稅與營業(yè)稅以及消費(fèi)稅增：有形動(dòng)產(chǎn)和加工修理修配勞務(wù)160作業(yè)某市汽車制造廠屬于一般納稅人，2009年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.購進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款共600萬元，銷售小汽車取得銷售收入（含稅）8000萬元2.兼營汽車運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得收入50萬元該廠分別核算銷售額、營業(yè)額，計(jì)算該月應(yīng)納消費(fèi)稅（5%）、增值稅、營業(yè)稅作業(yè)某市汽車制造廠屬于一般納稅人，2009年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)161第三節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能(thefeaturesandfunctionsofincometaxes)

二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種(maincategoriesofincometaxesinChina)

第三節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能162第三節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能

（一）所得課稅的特點(diǎn)（二）所得課稅的功能（三）我國所得課稅的特點(diǎn)第三節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能163第三節(jié)所得課稅（一）所得課稅的特點(diǎn)所得課稅是對(duì)所有以所得額為課稅對(duì)象的稅種的總稱。所得課稅具有四個(gè)方面的特征：稅負(fù)相對(duì)公平一般不存在重復(fù)征稅問題，不影響商品的相對(duì)價(jià)格（不易轉(zhuǎn)嫁）有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益

課稅有彈性(內(nèi)在穩(wěn)定器作用)第三節(jié)所得課稅（一）所得課稅的特點(diǎn)164第三節(jié)所得課稅所得課稅的缺陷（1）稅款和稅源受企業(yè)利潤水平和個(gè)人收入水平的制約。（2）累進(jìn)課稅方法會(huì)在一定程度上抑制納稅人的生產(chǎn)和工作積極性。（3）計(jì)征管理比較復(fù)雜。第三節(jié)所得課稅所得課稅的缺陷165第三節(jié)所得課稅（二）所得課稅的功能

所得稅是國家籌措資金的重要手段，也是促進(jìn)社會(huì)公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的杠桿。第三節(jié)所得課稅（二）所得課稅的功能166第三節(jié)所得課稅（三）我國所得課稅的特點(diǎn)我國一向以商品課稅為主，所得課稅還剛剛起步。西方發(fā)達(dá)國家的所得課稅是以個(gè)人所得稅為主，而我國當(dāng)前仍是以企業(yè)所得稅為主，而個(gè)人所得稅的地位和作用已經(jīng)受到重視，正在顯露頭角。第三節(jié)所得課稅（三）我國所得課稅的特點(diǎn)167第三節(jié)所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種

(一)現(xiàn)行企業(yè)所得稅(二)現(xiàn)行個(gè)人所得稅(三)現(xiàn)行土地增值稅第三節(jié)所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種168第三節(jié)所得課稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅1．企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象和納稅人2．我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收模式和稅率3．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和繳納第三節(jié)所得課稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅169（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

2007年我國重新制定了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，8月1日實(shí)施。A、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人。（法人所得稅制度）個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

2007年我國重新制定了《中華人民共和170（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

B、課稅對(duì)象企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是納稅人取得的來源于境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。C、企業(yè)所得稅的稅率

企業(yè)所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)適用稅率20%。

（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

B、課稅對(duì)象171（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

B、課稅對(duì)象企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是納稅人取得的來源于境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。C、企業(yè)所得稅的稅率

企業(yè)所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)適用稅率20%。

（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

B、課稅對(duì)象172居民企業(yè)（全面納稅義務(wù)）企業(yè)非居民企業(yè)（非全面納稅義務(wù)）按照登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)