財務(wù)管理-資金管理→貨幣資金審計管理定義課件

貨幣資金與特殊項目審計第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)第二節(jié)內(nèi)部控制測試第三節(jié)現(xiàn)金審計第四節(jié)銀行存款審計第五節(jié)其他貨幣資金審計第六節(jié)特殊項目審計貨幣資金與特殊項目審計1

第十章第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：1.現(xiàn)金盤點表；2.銀行對賬單；3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表；4.有關(guān)科目的記賬憑證；5.有關(guān)會計賬簿。

第十章第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)2

第十章第二節(jié)內(nèi)部控制測試一、貨幣資金內(nèi)部控制及測試概述貨幣資金的內(nèi)部控制可以細(xì)分為收款內(nèi)部控制、付款內(nèi)部控制和備用金（零用現(xiàn)金）內(nèi)部控制。①國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》明確規(guī)定了現(xiàn)金的使用范圍，超過規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票。因此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度。

第十章第二節(jié)內(nèi)部控制測試一、貨幣資金內(nèi)部控制及測試概3

第十章第二節(jié)內(nèi)部控制測試一、貨幣資金內(nèi)部控制及測試概述②對于支票報銷和現(xiàn)金報銷，企業(yè)應(yīng)建立報銷制度。A報銷人員報銷時應(yīng)當(dāng)有正常的報批手續(xù)、適當(dāng)充分的付款憑據(jù)，有關(guān)購貨支出還應(yīng)具有驗貨手續(xù)；B財會部門應(yīng)對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納需見到加蓋核準(zhǔn)戳記的支出憑據(jù)后，方可付款。③對零用現(xiàn)金的控制，應(yīng)采用定額備用金制度并重點加強(qiáng)對報銷憑證的審查，從而達(dá)到控制零用現(xiàn)金的目的。

第十章第二節(jié)內(nèi)部控制測試一、貨幣資金內(nèi)部控制及測試概4

第十章第二節(jié)內(nèi)部控制測試二、貨幣資金內(nèi)部控制測試（1）了解貨幣資金內(nèi)部控制（2）抽取并檢查收款、付款憑證（3）抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對總賬中的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等有關(guān)賬戶的記錄。（4）抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。（5）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。（6）評價貨幣資金內(nèi)部控制制度。

第十章第二節(jié)內(nèi)部控制測試二、貨幣資金內(nèi)部控制測試5

第十章第二節(jié)內(nèi)部控制測試一、貨幣資金內(nèi)部控制及測試概述（1）一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括以下幾點：①貨幣資金收支與記賬的崗位分離；②貨幣資金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；③全部收入及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；④控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行；⑤按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符；⑥加強(qiáng)對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。

第十章第二節(jié)內(nèi)部控制測試一、貨幣資金內(nèi)部控制及測試概6

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計一、審計目標(biāo)（1）確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；（2）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；（3）確定現(xiàn)金的余額是否正確；（4）確定現(xiàn)金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計一、審計目標(biāo)7

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計二、現(xiàn)金的符合性測試了解現(xiàn)金內(nèi)部控制制度，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注：（1）現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；（2）是否存在與本單位經(jīng)營無關(guān)的款項收支情況；（3）是否存在出租、出借銀行賬戶的情況；（4）出納與會計的職責(zé)是否嚴(yán)格分離；（5）現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點、核對等等。

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計二、現(xiàn)金的符合性測試8

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計三、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試（1）核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符（2）盤點庫存現(xiàn)金①盤點庫存現(xiàn)金，通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。②盤點時必須有被審計單位出納員和會計主管人員參加，并由注冊會計師進(jìn)行盤點。

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計三、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試9

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計三、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試（2）盤點庫存現(xiàn)金③盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法：A制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行，盤點的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入現(xiàn)金日記賬，如果現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上者，應(yīng)同時進(jìn)行盤點。B審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。（內(nèi)容、金額與日期）C由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計三、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試（2）盤點庫10

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計三、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試（2）盤點庫存現(xiàn)金③盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法：D盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”。E資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。；F盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。G若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或做出必要的調(diào)整。

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計三、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試（2）盤點庫11

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計三、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試（3）抽查大額現(xiàn)金收支。（4）檢查現(xiàn)金收支的正確截止日期?？梢詫Y(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計，以確定是否存在跨期事項。（5）檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確。（6）檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計三、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試12

第十章第四節(jié)銀行存款審計

一、審計目標(biāo)（同現(xiàn)金類似）二、銀行存款的符合性測試三、銀行存款的實質(zhì)性測試（1）銀行存款總賬與日記賬核對是否相符（2）分析性復(fù)核程序計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；計算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。（3）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

第十章第四節(jié)銀行存款審計一、審計目標(biāo)（同現(xiàn)金類似）13

第十章第四節(jié)銀行存款審計

三、銀行存款的實質(zhì)性測試（4）函證銀行存款余額函證是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，需要以被審計單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。（5）檢查一年以上定期存款或限定用途存款一年以上定期存款或限定用途存款不屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，應(yīng)列于其他類資產(chǎn)下。（6）抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支（7）檢查銀行存款收支的正確截止（8）檢查外幣銀行存款的折算是否正確（9）確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露

第十章第四節(jié)銀行存款審計三、銀行存款的實質(zhì)性測試14

第十章第五節(jié)其他貨幣資金審計

實質(zhì)性測試中，需要函證各存款戶的期末余額。

第十章第五節(jié)其他貨幣資金審計15

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計（1）注冊會計師首次接受被審計單位委托的情況①被審計單位首次接受審計；②被審計單位更換注冊會計師。（2）首次接受委托涉及的會計報表余額，或在需要發(fā)表審計意見的當(dāng)期會計報表中使用了前期會計報表的數(shù)據(jù)，注冊會計師應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲嫛?/p>

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計16

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計（3）期初余額的含義①是所審計會計期間期初已存在的余額；②反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果；③與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。（4）注冊會計師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對所審會計報表的影響程度，以確定期初余額的審計范圍。

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計17

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計（5）期初余額審計的含義①注冊會計師對會計報表進(jìn)行審計，是對被審計單位所審計會計報表發(fā)表審計意見，一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見；②雖然注冊會計師一般不對期初余額發(fā)表審計意見，但是要對期初余額進(jìn)行適當(dāng)審計，因為期初余額是本期會計報表的基礎(chǔ)；③注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計18

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計（6）與前任會計師取得聯(lián)系①如上期會計報表已經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，后任會計師應(yīng)征得被審計單位的同意后，與前任會計師取得聯(lián)系，以獲取必要的審計證據(jù)。②查閱前任注冊會計師的工作底稿通常限于對本期審計有重大影響的事項，如上一被審期間前任注冊會計師發(fā)表審計意見的類型、上一期間的審計計劃及其總結(jié)、上一期間的管理建議書要點等。

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計19

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計（7）期初余額的審計目標(biāo)和審計程序①審計目標(biāo)A證實期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報；B證實上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?；C證實上期適用的會計政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理；D證實上期期末存在的或有事項是否已作恰當(dāng)處理。

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計20

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計（7）期初余額的審計目標(biāo)和審計程序②審計程序A分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用。如有變更，是否已作適當(dāng)處理和充分披露。如果被審計單位上期適用的會計政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊會計師在執(zhí)行期初余額審計時，應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計21

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計（7）期初余額的審計目標(biāo)和審計程序②審計程序B了解上期會計報表是否經(jīng)過其他會計師事務(wù)所審計。C關(guān)注前任注冊會計師是否出具了帶說明段的審計報告。若是，應(yīng)特別注意其中與本期會計報表有關(guān)的部分。

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計22

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計（7）期初余額的審計目標(biāo)和審計程序②審計程序D如實施上述審計程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，前期會計報表未經(jīng)獨(dú)立審計時，應(yīng)再實施下列審計程序：a詢問被審計單位管理當(dāng)局，有關(guān)對本期經(jīng)營有重要影響的事項、政府新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要事項。b審閱上期會計記錄及相關(guān)資料。注意合法性、公允性、一貫性。c通過對本期會計報表實施的審計程序進(jìn)行證實。例如：本期應(yīng)收賬款的收回或應(yīng)付賬款的支付，即可視為應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款期初余額存在的適當(dāng)證據(jù)。d．其他適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序。

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計23

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計（7）期初余額的審計目標(biāo)和審計程序②審計程序E初次接受國有企業(yè)委托，如前期會計報表未經(jīng)審計，應(yīng)盡可能獲取其管轄財政機(jī)關(guān)對該會計報表的批復(fù)。F結(jié)合上述審計結(jié)果，形成對期初余額的審計結(jié)論，并確定其對本期審計意見類型的影響。

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計24

第十章第六節(jié)特殊項目審計二、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的審計（1）審計目標(biāo)①確定會計估計變更和會計差錯更正是否合理；②確定會計政策變更是否合理、合法；③確定會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的會計處理是否正確；④確定會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露是否恰當(dāng)。

第十章第六節(jié)特殊項目審計二、會25

第十章第六節(jié)特殊項目審計二、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的審計（2）審計程序①注冊會計師應(yīng)獲取被審計單位提供的會計政策、會計估計的書面說明，并與上期審計工作底稿中的相應(yīng)說明進(jìn)行比較，以識別會計政策、會計估計的變更原因。②查閱法規(guī)或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章以及被審計單位董事會、股東大會、管理當(dāng)局有關(guān)會議記錄，判斷會計政策變更的合理性。③獲取并檢查與會計估計變更和會計差錯更正相關(guān)的資料，判斷會計估計變更和會計差錯更正的合理性。

第十章第六節(jié)特殊項目審計二、會計政策、會計估計變更和26

第十章第六節(jié)特殊項目審計二、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的審計（2）審計程序④檢查與會計政策、會計估計變更和會計差錯更正相關(guān)的會計記錄，確定其會計處理是否正確。⑤關(guān)注企業(yè)有無濫用會計政策、會計估計變更和會計差錯更正，若有，應(yīng)提請其作為重大會計差錯予以調(diào)整。⑥驗明會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露是否恰當(dāng)。

第十章第六節(jié)特殊項目審計二、會計政策、會計估計變更和27

第十章第六節(jié)特殊項目審計三、債務(wù)重組的審計債務(wù)人處于正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下和處于清算或改組時，債務(wù)重組的審計并不完全相同，這主要是由于不同條件下的會計計量、確認(rèn)和披露不同所決定的。（1）審計目標(biāo)①債務(wù)重組事項是否存在；②債務(wù)重組事項是否合法；③債務(wù)重組的會計處理是否正確；④債務(wù)重組的披露是否恰當(dāng)。

第十章第六節(jié)特殊項目審計三、債務(wù)重組的審計28

第十章第六節(jié)特殊項目審計三、債務(wù)重組的審計（2）審計程序①取得并審閱股東大會、董事會和管理當(dāng)局會議記錄等，查明被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項。②檢查與債務(wù)重組相關(guān)的協(xié)議、合同、批文、法院裁決文件等，了解債務(wù)重組的方式與具體內(nèi)容。如果按規(guī)定涉及的資產(chǎn)或債務(wù)需經(jīng)審計評估的，還應(yīng)取得審計報告、資產(chǎn)評估報告及資產(chǎn)評估結(jié)果確認(rèn)文件，以檢查交易的合法性及金額的正確性。

第十章第六節(jié)特殊項目審計三、債務(wù)重組的審計29

第十章第六節(jié)特殊項目審計三、債務(wù)重組的審計（2）審計程序③必要時，對債務(wù)重組所涉及的重要資產(chǎn)或債務(wù)，向有關(guān)方面發(fā)函詢證。④檢查與債務(wù)重組有關(guān)的會計記錄，以確定債務(wù)重組的會計處理是否正確。⑤檢查有關(guān)債務(wù)重組信息的披露是否恰當(dāng)。（注意會計準(zhǔn)則的規(guī)定）

第十章第六節(jié)特殊項目審計三、債務(wù)重組的審計30

第十章第六節(jié)特殊項目審計四、非貨幣性交易的審計（1）審計目標(biāo)（與債務(wù)重組審計目標(biāo)類似）（2）審計程序①獲取并審閱股東大會、董事會和管理當(dāng)局會議記錄等，查明被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性交易事項。非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，并不意味著不能涉及任何貨幣性資產(chǎn)，如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。

第十章第六節(jié)特殊項目審計四、非貨幣性交易的審計31

第十章第六節(jié)特殊項目審計四、非貨幣性交易的審計（2）審計程序②取得與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同，審核交易的合法性。對于放棄原有股權(quán)以換取新股權(quán)且不屬于企業(yè)合并的，還應(yīng)索取并檢查政府有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件；對于交易所涉及資產(chǎn)按規(guī)定須經(jīng)審計、評估的，還應(yīng)索取并檢查審計報告、資產(chǎn)評估報告及資產(chǎn)評估結(jié)果確認(rèn)文件。③通過查閱與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同等，識別非貨幣性交易的種類及其具體內(nèi)容。

第十章第六節(jié)特殊項目審計四、非貨幣性交易的審計32

第十章第六節(jié)特殊項目審計四、非貨幣性交易的審計（2）審計程序④檢查不同的非貨幣性交易類型，換入資產(chǎn)的入賬價值和相關(guān)的會計處理是否正確。⑤審核非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅、增值稅以外的其他稅金及資產(chǎn)評估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等其他費(fèi)用的會計處理是否恰當(dāng)。⑥必要時，對非貨幣性交易所涉及的重要資產(chǎn)應(yīng)發(fā)函詢證。⑦檢查有關(guān)非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng)。（注意會計準(zhǔn)則的規(guī)定）例如披露換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。

第十章第六節(jié)特殊項目審計四、非貨幣性交易的審計33

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計（1）在關(guān)聯(lián)方及其交易問題上，被審計單位管理當(dāng)局與注冊會計師各有不同的責(zé)任。①被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任：按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。②注冊會計師的責(zé)任：實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計34

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計（2）關(guān)聯(lián)方及其交易審計的局限性。由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師對關(guān)聯(lián)方及其交易的審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報和漏報。

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計35

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計（3）審計程序①獲取、復(fù)核被審計單位提供的關(guān)聯(lián)方清單，并實施以下審計程序，以識別關(guān)聯(lián)方，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)②實施以下專門審計程序，以識別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易。A查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，詢問管理當(dāng)局有關(guān)重大交易的授權(quán)情況。B了解被審計單位與其主要客戶、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍。

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計36

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計（3）審計程序②實施以下專門審計程序，以識別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易。C了解是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進(jìn)行會計處理的交易。D查閱會計記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的交易。E審閱有關(guān)存款、借款的詢證函和貸款證，檢查是否存在擔(dān)保關(guān)系。

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計37

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計（3）審計程序③向負(fù)責(zé)審計被審計單位組成部分的其他注冊會計師提供已知關(guān)聯(lián)方清單。④實施以下必要審計程序，以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)記錄：A詢問管理當(dāng)局，以了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價政策；B檢查有關(guān)發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關(guān)文件；C確定有關(guān)交易是否已獲股東大會、董事會或相關(guān)機(jī)構(gòu)及管理人員批準(zhǔn)；

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計38

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計（3）審計程序④實施以下必要審計程序，以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)記錄：D檢查會計報表中關(guān)聯(lián)方交易金額及相關(guān)信息披露的合理性；E核對關(guān)聯(lián)方之間同一時點的賬戶余額，必要時與其他注冊會計師溝通，核實關(guān)聯(lián)方某些特殊的、重要的、有代表性的關(guān)聯(lián)方交易；F檢查有關(guān)抵押、質(zhì)押品的價值及可流通性。

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計39

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計（3）審計程序⑤必要時，追加以下審計程序，檢查重大關(guān)聯(lián)方交易：A詢證關(guān)聯(lián)方交易的條件及金額，并檢查關(guān)聯(lián)方擁有的相關(guān)證據(jù)；B向有關(guān)中介機(jī)構(gòu)詢證或與其討論關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)重要信息；C就重大應(yīng)收款項及擔(dān)保，獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息。⑥向被審計單位管理當(dāng)局索取關(guān)聯(lián)方及其交易的聲明書，以明確界定會計責(zé)任和審計責(zé)任。

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計40

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計（3）審計程序⑦驗明關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)。就注冊會計師而言，應(yīng)當(dāng)在考慮關(guān)聯(lián)方及其交易審計范圍是否受到限制、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則要求的基礎(chǔ)上，確定對審計報表的影響：

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計41

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計（3）審計程序⑦驗明關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)。當(dāng)審計范圍受到限制，未能就對會計報表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或拒絕表示意見；如果被審計單位對會計報表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合相關(guān)會計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計42

第十章第六節(jié)特殊項目審計六、合并會計報表的審計（1）審計三階段中的審查內(nèi)容（2）審計目標(biāo)①確定合并會計報表的合并范圍是否正確、完整；②合并會計報表的合并基礎(chǔ)是否正確、完整；③合并會計報表的合并結(jié)果是否正確；④合并會計報表及附注各項目的披露是否恰當(dāng)。（3）審計程序

第十章第六節(jié)特殊項目審計六、合并會計報表的審計43

第十章第六節(jié)特殊項目審計七、現(xiàn)金流量表的審計（1）審計目標(biāo)①確定現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、性質(zhì)和數(shù)額是否正確、合理、完整；②確定現(xiàn)金流量表有關(guān)項目數(shù)額與其他報表及附注的勾稽關(guān)系是否正確；③確定現(xiàn)金流量表各項目的披露是否恰當(dāng)。

第十章第六節(jié)特殊項目審計七、現(xiàn)金流量表的審計44七、現(xiàn)金流量表的審計（2）審計程序①獲取編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)資料。如有審計調(diào)整分錄，則對基礎(chǔ)資料的有關(guān)數(shù)額作相應(yīng)調(diào)整。②檢查對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的界定是否符合規(guī)定，界定范圍在前后會計期間是否保持一致。③檢查現(xiàn)金流量表編制方法。④對現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析性復(fù)核⑤檢查現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動各項目金額是否正確、合理、完整。⑥檢查現(xiàn)金流量表各項目的披露是否恰當(dāng)。七、現(xiàn)金流量表的審計45

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計（1）或有事項的種類你知道嗎？

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計46或有事項的種類類別項目預(yù)計負(fù)債未決訴訟未決仲裁虧損合同承諾重組業(yè)務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量保證或有負(fù)債已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票未決訴訟未決仲裁債務(wù)擔(dān)?；蛴惺马椀姆N類類別項目預(yù)計負(fù)債未決訴訟未決仲裁虧損合同承諾47

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計（2）或有事項的審計特點許多或有事項的審計，往往作為其他審計事項的一個組成部分，而不是臨近審計工作結(jié)束時，作為一個單獨(dú)的部分來審計的。即使單獨(dú)核實或有事項，也是在審計工作結(jié)束前的一段時期進(jìn)行，以確保核實的正確性。在臨近審計工作結(jié)束時，注冊會計師如果對或有事項進(jìn)行審計，多數(shù)也是復(fù)核，而非初次關(guān)注?；蛴惺马椀膶徲嬛饕前l(fā)現(xiàn)未記錄的業(yè)務(wù)或事項，其他審計項目的審計主要在于核實已記錄的資料的正確性。

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計48

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計（3）審計目標(biāo) 是否存在；確認(rèn)和計量是否符合規(guī)定；披露是否恰當(dāng)。

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計49

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計（4）審計程序①向被審計單位管理當(dāng)局詢問其確定、評價與控制或有事項方面的有關(guān)方針政策和工作程序。

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計50

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計（4）審計程序②向被審計單位管理當(dāng)局索取下列資料，作必要的審核和評價。A被審計單位管理當(dāng)局的書面聲明，保證其已按照有關(guān)規(guī)定，對其全部或有事項作了反映；B被審計單位現(xiàn)存的有關(guān)或有負(fù)債的全部文件和憑證；C被審計單位與銀行之間的往來函件；D被審計單位的債務(wù)說明書。

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計51

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計（4）審計程序③向被審計單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證；④復(fù)核上期和審計期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報告；⑤向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審計單位或有負(fù)債的函證書；

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計52

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計（4）審計程序⑥審閱截至審計外勤工作完成日止被審計單位歷次董事會紀(jì)要和股東大會會議記錄，確定是否存在或有事項的記錄。⑦復(fù)核現(xiàn)存的審計工作底稿，查找任何可以說明潛在或有事項的資料；⑧尋查被審計單位對未來事項和協(xié)議的財務(wù)承諾，并向被審計單位管理當(dāng)局詢問；⑨確定或有事項在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計53

第十章第六節(jié)特殊項目審計九、期后事項的審計期后事項很可能改變注冊會計師對被審計單位會計報表公允性的意見期后事項與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有不同嗎？

第十章第六節(jié)特殊項目審計期后事項與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項54

第十章第六節(jié)特殊項目審計九、期后事項的審計（1）期后事項的定義和種類期后事項的定義：期后事項指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日發(fā)生的事項，以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。注意區(qū)別：期后時期與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項“日后時期”

第十章第六節(jié)特殊項目審計九、期后事項的審計55第一時段期后事項

資產(chǎn)負(fù)債表日審計報告日會計報表報出日財務(wù)報表批準(zhǔn)日第二時段期后事項第三時段期后事項

資產(chǎn)負(fù)債表日審計報告日會計報表報出日56

第十章第六節(jié)特殊項目審計九、期后事項的審計（1）期后事項的定義和種類期后事項的種類：①為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項②雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項。

第十章第六節(jié)特殊項目審計九、期后事項的審計57資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的種類類別項目會計調(diào)整披露調(diào)整事項訴訟案件結(jié)案調(diào)整預(yù)計負(fù)債或確認(rèn)新負(fù)債調(diào)整與之相關(guān)的披露信息資產(chǎn)減值確認(rèn)減值或調(diào)整原確認(rèn)的減值金額進(jìn)一步確定了購入資產(chǎn)成本或出售資產(chǎn)收入調(diào)整資產(chǎn)成本調(diào)整收入發(fā)現(xiàn)舞弊或差錯追溯重述法調(diào)整非調(diào)整事項重大訟訴、仲裁、承諾在附注中披露其性質(zhì)、內(nèi)容及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失發(fā)行股票、債券、巨額舉債資本供給轉(zhuǎn)增股本巨額虧損企業(yè)合并或處置子公司資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的種類類別項目會計調(diào)整披露調(diào)整事項訴訟案件58

第十章第六節(jié)特殊項目審計九、期后事項的審計（2）期后事項的審計目標(biāo)①確定期后事項是否存在；②確定期后事項的類型和重要性；③確定期后事項的處理是否恰當(dāng)。注意區(qū)分：期后事項的“存在”與賬戶余額的“存在”，“存在”一詞含義不同。

（3）注冊會計師對三個時段期后事項的不同責(zé)任

第十章第六節(jié)特殊項目審計九、期后事項的審計59時段CPA的責(zé)任CPA的處理對財務(wù)報表及審計報告的影響資產(chǎn)負(fù)債表日---審計報告日積極責(zé)任：主動識別期后事項設(shè)計專門的審計程序，查找并確定期后事項的類型和影響。會計報表要做出相應(yīng)的調(diào)整、披露。若被審單位拒絕調(diào)整或披露，CPA考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。審計報告日---財務(wù)報表公布日消極責(zé)任：被動識別無專門責(zé)任查找，但對已獲知的期后事項要進(jìn)行審計及時與被審單位管理當(dāng)局溝通，必要時追加審計程序。會計報表要做出相應(yīng)的調(diào)整或披露。若被審單位拒絕調(diào)整，CPA考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。審計報告日可采用雙重報告日期或更改審計報告日期。財務(wù)報表公布日之后關(guān)注責(zé)任：沒有義務(wù)識別。對已獲知的審計報告日已存在、可能導(dǎo)致修改審計報告的事實，采取適當(dāng)措施與被審單位討論如何處理，并考慮是否建議修改已審財務(wù)報表或?qū)徲媹蟾?。修改已審財?wù)報表或修改審計報告（增加強(qiáng)調(diào)事項段）時段CPA的責(zé)任CPA的處理對財務(wù)報表及審計報告的影響資產(chǎn)負(fù)60

第十章第六節(jié)特殊項目審計九、期后事項的審計（4）審計程序①結(jié)合對會計報表項目實施的實質(zhì)性測試程序進(jìn)行的審計②專為發(fā)現(xiàn)所審會計期間必須弄清的事項另行實施的審計程序③取得被審計單位管理當(dāng)局和其他律師的聲明書。

第十章第六節(jié)特殊項目審計九、期后事項的審計61期后事項的審計程序類別項目針對性審計程序非針對性審計程序調(diào)整事項訴訟案件結(jié)案向被審單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠情況復(fù)核被審單位建立的確保期后事項的程序；查閱股東會、董事會會議紀(jì)要，或詢問有關(guān)情況；查閱最近的中期財務(wù)報表；向管理層詢問期后事項情況；資產(chǎn)減值已在相關(guān)循環(huán)關(guān)注進(jìn)一步確定了購入資產(chǎn)成本或出售資產(chǎn)收入已在相關(guān)循環(huán)關(guān)注發(fā)現(xiàn)舞弊或差錯已在相關(guān)循環(huán)關(guān)注非調(diào)整事項重大訟訴、仲裁、承諾向被審單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠情況資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失發(fā)行股票、債券、巨額舉債資本公積轉(zhuǎn)增股本巨額虧損企業(yè)合并或處置子公司期后事項的審計程序類別項目針對性審計程序非針對性審計程序調(diào)整62

第十章第六節(jié)特殊項目審計九、期后事項的審計（5）期后事項對審計報告的影響①對已發(fā)現(xiàn)的對會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其類型分別處理：A對能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項，提請被審計單位調(diào)整會計報表；B對雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項，提請被審計單位在會計報表有關(guān)附注中適當(dāng)披露。如果被審計單位不接受調(diào)整或披露建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

第十章第六節(jié)特殊項目審計九、期后事項的審計63

第十章第六節(jié)特殊項目審計九、期后事項的審計（5）期后事項對審計報告的影響②注冊會計師如在審計報告日至?xí)媹蟊砉既罩g獲知可能影響會計報表的期后事項，應(yīng)當(dāng)及時與被審計單位管理當(dāng)局討論。必要時，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍源_定期后事項的類型及其對會計報表和審計報告的影響程度。

第十章第六節(jié)特殊項目審計九、期后事項的審計64

第十章第六節(jié)特殊項目審計九、期后事項的審計（5）期后事項對審計報告的影響③如對審計報告日至?xí)媹蟊砉既斋@知的期后事項實施了追加審計程序，并已作適當(dāng)處理，注冊會計師可選用以下方式確定審計報告日期：A可以簽署雙重報告日期，即保留原來審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日；B可以延伸審計報告日期，即將原定審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日。（注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號—期后事項）

第十章第六節(jié)特殊項目審計九、期后事項的審計65雙重審計報告日期舉例資產(chǎn)負(fù)債表日：2006年12月31日審計報告日：2007年3月12日期后事項情況：2007年3月15日，應(yīng)收賬款客戶山峰公司破產(chǎn)清算工作結(jié)束，收到款項12萬元。2006年12月31日賬面相關(guān)賬戶余額如下：應(yīng)收賬款—山峰公司117萬元壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款---山峰公司70萬元被審單位向注冊會計師溝通了以上情況，并調(diào)整了相關(guān)會計報表項目。注冊會計師對該事項進(jìn)行了審計。審計報告日期應(yīng)如下簽署：（參考教材329頁）中國注冊會計師：王曉川中國注冊會計師：張先勇除應(yīng)收賬款項目外均為2007年3月12日應(yīng)收賬款項目2007年3月15日雙重審計報告日期舉例66

第十章第六節(jié)特殊項目審計九、期后事項的審計（5）期后事項對審計報告的影響④注冊會計師的責(zé)任注冊會計師對期后事項審計時，其應(yīng)負(fù)責(zé)任的日期應(yīng)以審計外勤工作結(jié)束日為限。注冊會計師沒有責(zé)任實施審計程序或進(jìn)行專門詢問以發(fā)現(xiàn)審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項，但應(yīng)對其知悉的期后事項予以關(guān)注，并實施相應(yīng)審計程序。被審計單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時向注冊會計師告知可能影響會計報表的期后事項。

第十章第六節(jié)特殊項目審計九、期后事項的審計67

第十章第六節(jié)特殊項目審計九、期后事項的審計（5）期后事項對審計報告的影響④注冊會計師的責(zé)任延長外勤工作結(jié)束日的做法，全面擴(kuò)大了注冊會計師的審計范圍；注明雙重日期的做法，僅在特定項目上擴(kuò)大了審計范圍。

第十章第六節(jié)特殊項目審計九、期后事項的審計68期后事項類別CPA的處理被審單位的處理審計報告類型已發(fā)現(xiàn)第一類期后事項，即能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的情況提請被審單位調(diào)整所審財務(wù)報表接受調(diào)整建議無保留意見不接受調(diào)整建議保留或否定意見已發(fā)現(xiàn)第二類期后事項，即雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項。提請被審單位在所審財務(wù)報表中予以披露接受披露建議無保留意見。但如果期后事項具有很大的不確定性，應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見。不接受披露建議保留或否定意見期后事項類別CPA的處理被審單位的處理審計報告類型已發(fā)現(xiàn)第一69

課堂練習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表日：2006年12月31日審計報告日：2007年3月12日財務(wù)報表報出日：2007年3月17日時間情況提請被審單位審計報告日期注冊會計師的責(zé)任2007年3月9日發(fā)現(xiàn)被審單位隱瞞廣告費(fèi)15萬元。2007年3月9日被審單位預(yù)計支付20萬元索賠款的案件結(jié)案，法院終審判決賠付20萬元。2007年3月9日收到12月31日暫估入賬的材料發(fā)票賬單。原暫估10萬元，發(fā)票賬單共計13萬元（含運(yùn)費(fèi)，為普通發(fā)票）。2007年3月9日日元匯率嚴(yán)重下跌，導(dǎo)致日元借款按人民幣折算減少620萬元。2007年3月13日注冊會計師被告知禽流感導(dǎo)致被審單位蛋雞死亡1萬只2007年3月13日注冊會計師被告知另有廣告費(fèi)20萬元被隱瞞2007年4月25日注冊會計師被告知被審單位公布利潤分配方案2007年4月25日注冊會計師被告知另有廣告費(fèi)30萬元被隱瞞

70課堂練習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表日：2006年12月31日審計報告日：2007年3月12日財務(wù)報表報出日：2007年3月17日時間情況提請被審單位審計報告日期注冊會計師的責(zé)任2007年3月9日發(fā)現(xiàn)被審單位隱瞞廣告費(fèi)15萬元。調(diào)整3-12積極2007年3月9日被審單位預(yù)計支付20萬元索賠款的案件結(jié)案，法院終審判決賠付12萬元。調(diào)整3-12積極2007年3月9日收到12月31日暫估入賬的材料發(fā)票賬單。原暫估10萬元，發(fā)票賬單共計13萬元（含運(yùn)費(fèi)，為普通發(fā)票）。調(diào)整3-12積極2007年3月9日日元匯率嚴(yán)重下跌，導(dǎo)致日元借款按人民幣折算減少620萬元。披露3-12積極2007年3月13日注冊會計師被告知禽流感導(dǎo)致被審單位蛋雞死亡1萬只披露3-123-13消極2007年3月13日注冊會計師被告知另有廣告費(fèi)20萬元被隱瞞調(diào)整3-12積極2007年4月25日注冊會計師被告知另有廣告費(fèi)30萬元被隱瞞調(diào)整3-12積極2007年4月25日注冊會計師被告知被審單位公布利潤分配方案無關(guān)課堂練習(xí)情況提請被審單位審計報告日期注冊會計師的責(zé)任200771

第十章第六節(jié)特殊項目審計十、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計（1）審計目標(biāo)①確定被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理；②根據(jù)被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的情況，確定會計報表項目的分類及計價基礎(chǔ)是否須作調(diào)整。（2）審計程序

第十章第六節(jié)特殊項目審計十、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計72

第十章第六節(jié)特殊項目審計十、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計（3）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對審計意見的影響①被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理當(dāng)局計劃采取相應(yīng)的改善措施，并且這些措施能夠消除注冊會計師的疑慮。如果注冊會計師認(rèn)為不需要提請被審計單位在會計報表附注中披露改善措施，或者注冊會計師提請被審計單位在會計報表附注中披露改善措施，并且被審計單位已經(jīng)作了充分披露，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見；如果注冊會計師提請被審計單位在會計報表附注中披露改善措施，但被審計單位拒絕披露或披露不充分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

第十章第六節(jié)特殊項目審計十、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計73

第十章第六節(jié)特殊項目審計十、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計（3）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對審計意見的影響②被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當(dāng)局沒有相應(yīng)的改善措施，或雖有改善措施，但這些措施不能夠消除注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力的疑慮，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位在會計報表附注中披露以下事項：A在可預(yù)見的將來影響持續(xù)經(jīng)營能力的主要情形；B持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)；C未對資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類做出在無法持續(xù)經(jīng)營情況下所必須的調(diào)整。

第十章第六節(jié)特殊項目審計十、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計74

第十章第六節(jié)特殊項目審計十、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計（3）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對審計意見的影響如果被審計單位已在會計報表中進(jìn)行充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段后增列說明段，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的疑慮予以說明；如果被審計單位未在會計報表中進(jìn)行充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

第十章第六節(jié)特殊項目審計十、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計75

第十章第六節(jié)特殊項目審計十、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計（3）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對審計意見的影響③如果被審計單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表將會對會計報表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。④如果不能就持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性獲取必要的審計證據(jù)，注冊會計師可以發(fā)表拒絕表示意見。

第十章第六節(jié)特殊項目審計十、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計76貨幣資金與特殊項目審計第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)第二節(jié)內(nèi)部控制測試第三節(jié)現(xiàn)金審計第四節(jié)銀行存款審計第五節(jié)其他貨幣資金審計第六節(jié)特殊項目審計貨幣資金與特殊項目審計77

第十章第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：1.現(xiàn)金盤點表；2.銀行對賬單；3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表；4.有關(guān)科目的記賬憑證；5.有關(guān)會計賬簿。

第十章第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)78

第十章第二節(jié)內(nèi)部控制測試一、貨幣資金內(nèi)部控制及測試概述貨幣資金的內(nèi)部控制可以細(xì)分為收款內(nèi)部控制、付款內(nèi)部控制和備用金（零用現(xiàn)金）內(nèi)部控制。①國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》明確規(guī)定了現(xiàn)金的使用范圍，超過規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票。因此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度。

第十章第二節(jié)內(nèi)部控制測試一、貨幣資金內(nèi)部控制及測試概79

第十章第二節(jié)內(nèi)部控制測試一、貨幣資金內(nèi)部控制及測試概述②對于支票報銷和現(xiàn)金報銷，企業(yè)應(yīng)建立報銷制度。A報銷人員報銷時應(yīng)當(dāng)有正常的報批手續(xù)、適當(dāng)充分的付款憑據(jù)，有關(guān)購貨支出還應(yīng)具有驗貨手續(xù)；B財會部門應(yīng)對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納需見到加蓋核準(zhǔn)戳記的支出憑據(jù)后，方可付款。③對零用現(xiàn)金的控制，應(yīng)采用定額備用金制度并重點加強(qiáng)對報銷憑證的審查，從而達(dá)到控制零用現(xiàn)金的目的。

第十章第二節(jié)內(nèi)部控制測試一、貨幣資金內(nèi)部控制及測試概80

第十章第二節(jié)內(nèi)部控制測試二、貨幣資金內(nèi)部控制測試（1）了解貨幣資金內(nèi)部控制（2）抽取并檢查收款、付款憑證（3）抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對總賬中的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等有關(guān)賬戶的記錄。（4）抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。（5）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。（6）評價貨幣資金內(nèi)部控制制度。

第十章第二節(jié)內(nèi)部控制測試二、貨幣資金內(nèi)部控制測試81

第十章第二節(jié)內(nèi)部控制測試一、貨幣資金內(nèi)部控制及測試概述（1）一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括以下幾點：①貨幣資金收支與記賬的崗位分離；②貨幣資金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；③全部收入及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；④控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行；⑤按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符；⑥加強(qiáng)對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。

第十章第二節(jié)內(nèi)部控制測試一、貨幣資金內(nèi)部控制及測試概82

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計一、審計目標(biāo)（1）確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；（2）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；（3）確定現(xiàn)金的余額是否正確；（4）確定現(xiàn)金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計一、審計目標(biāo)83

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計二、現(xiàn)金的符合性測試了解現(xiàn)金內(nèi)部控制制度，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注：（1）現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；（2）是否存在與本單位經(jīng)營無關(guān)的款項收支情況；（3）是否存在出租、出借銀行賬戶的情況；（4）出納與會計的職責(zé)是否嚴(yán)格分離；（5）現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點、核對等等。

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計二、現(xiàn)金的符合性測試84

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計三、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試（1）核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符（2）盤點庫存現(xiàn)金①盤點庫存現(xiàn)金，通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。②盤點時必須有被審計單位出納員和會計主管人員參加，并由注冊會計師進(jìn)行盤點。

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計三、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試85

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計三、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試（2）盤點庫存現(xiàn)金③盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法：A制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行，盤點的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入現(xiàn)金日記賬，如果現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上者，應(yīng)同時進(jìn)行盤點。B審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。（內(nèi)容、金額與日期）C由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計三、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試（2）盤點庫86

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計三、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試（2）盤點庫存現(xiàn)金③盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法：D盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”。E資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。；F盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。G若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或做出必要的調(diào)整。

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計三、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試（2）盤點庫87

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計三、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試（3）抽查大額現(xiàn)金收支。（4）檢查現(xiàn)金收支的正確截止日期?？梢詫Y(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計，以確定是否存在跨期事項。（5）檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確。（6）檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計三、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試88

第十章第四節(jié)銀行存款審計

一、審計目標(biāo)（同現(xiàn)金類似）二、銀行存款的符合性測試三、銀行存款的實質(zhì)性測試（1）銀行存款總賬與日記賬核對是否相符（2）分析性復(fù)核程序計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；計算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。（3）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

第十章第四節(jié)銀行存款審計一、審計目標(biāo)（同現(xiàn)金類似）89

第十章第四節(jié)銀行存款審計

三、銀行存款的實質(zhì)性測試（4）函證銀行存款余額函證是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，需要以被審計單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。（5）檢查一年以上定期存款或限定用途存款一年以上定期存款或限定用途存款不屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，應(yīng)列于其他類資產(chǎn)下。（6）抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支（7）檢查銀行存款收支的正確截止（8）檢查外幣銀行存款的折算是否正確（9）確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露

第十章第四節(jié)銀行存款審計三、銀行存款的實質(zhì)性測試90

第十章第五節(jié)其他貨幣資金審計

實質(zhì)性測試中，需要函證各存款戶的期末余額。

第十章第五節(jié)其他貨幣資金審計91

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計（1）注冊會計師首次接受被審計單位委托的情況①被審計單位首次接受審計；②被審計單位更換注冊會計師。（2）首次接受委托涉及的會計報表余額，或在需要發(fā)表審計意見的當(dāng)期會計報表中使用了前期會計報表的數(shù)據(jù)，注冊會計師應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲嫛?/p>

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計92

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計（3）期初余額的含義①是所審計會計期間期初已存在的余額；②反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果；③與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。（4）注冊會計師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對所審會計報表的影響程度，以確定期初余額的審計范圍。

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計93

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計（5）期初余額審計的含義①注冊會計師對會計報表進(jìn)行審計，是對被審計單位所審計會計報表發(fā)表審計意見，一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見；②雖然注冊會計師一般不對期初余額發(fā)表審計意見，但是要對期初余額進(jìn)行適當(dāng)審計，因為期初余額是本期會計報表的基礎(chǔ)；③注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計94

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計（6）與前任會計師取得聯(lián)系①如上期會計報表已經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，后任會計師應(yīng)征得被審計單位的同意后，與前任會計師取得聯(lián)系，以獲取必要的審計證據(jù)。②查閱前任注冊會計師的工作底稿通常限于對本期審計有重大影響的事項，如上一被審期間前任注冊會計師發(fā)表審計意見的類型、上一期間的審計計劃及其總結(jié)、上一期間的管理建議書要點等。

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計95

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計（7）期初余額的審計目標(biāo)和審計程序①審計目標(biāo)A證實期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報；B證實上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?；C證實上期適用的會計政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理；D證實上期期末存在的或有事項是否已作恰當(dāng)處理。

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計96

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計（7）期初余額的審計目標(biāo)和審計程序②審計程序A分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用。如有變更，是否已作適當(dāng)處理和充分披露。如果被審計單位上期適用的會計政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊會計師在執(zhí)行期初余額審計時，應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計97

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計（7）期初余額的審計目標(biāo)和審計程序②審計程序B了解上期會計報表是否經(jīng)過其他會計師事務(wù)所審計。C關(guān)注前任注冊會計師是否出具了帶說明段的審計報告。若是，應(yīng)特別注意其中與本期會計報表有關(guān)的部分。

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計98

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計（7）期初余額的審計目標(biāo)和審計程序②審計程序D如實施上述審計程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，前期會計報表未經(jīng)獨(dú)立審計時，應(yīng)再實施下列審計程序：a詢問被審計單位管理當(dāng)局，有關(guān)對本期經(jīng)營有重要影響的事項、政府新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要事項。b審閱上期會計記錄及相關(guān)資料。注意合法性、公允性、一貫性。c通過對本期會計報表實施的審計程序進(jìn)行證實。例如：本期應(yīng)收賬款的收回或應(yīng)付賬款的支付，即可視為應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款期初余額存在的適當(dāng)證據(jù)。d．其他適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序。

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計99

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計（7）期初余額的審計目標(biāo)和審計程序②審計程序E初次接受國有企業(yè)委托，如前期會計報表未經(jīng)審計，應(yīng)盡可能獲取其管轄財政機(jī)關(guān)對該會計報表的批復(fù)。F結(jié)合上述審計結(jié)果，形成對期初余額的審計結(jié)論，并確定其對本期審計意見類型的影響。

第十章第六節(jié)特殊項目審計一、期初余額的審計100

第十章第六節(jié)特殊項目審計二、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的審計（1）審計目標(biāo)①確定會計估計變更和會計差錯更正是否合理；②確定會計政策變更是否合理、合法；③確定會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的會計處理是否正確；④確定會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露是否恰當(dāng)。

第十章第六節(jié)特殊項目審計二、會101

第十章第六節(jié)特殊項目審計二、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的審計（2）審計程序①注冊會計師應(yīng)獲取被審計單位提供的會計政策、會計估計的書面說明，并與上期審計工作底稿中的相應(yīng)說明進(jìn)行比較，以識別會計政策、會計估計的變更原因。②查閱法規(guī)或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章以及被審計單位董事會、股東大會、管理當(dāng)局有關(guān)會議記錄，判斷會計政策變更的合理性。③獲取并檢查與會計估計變更和會計差錯更正相關(guān)的資料，判斷會計估計變更和會計差錯更正的合理性。

第十章第六節(jié)特殊項目審計二、會計政策、會計估計變更和102

第十章第六節(jié)特殊項目審計二、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的審計（2）審計程序④檢查與會計政策、會計估計變更和會計差錯更正相關(guān)的會計記錄，確定其會計處理是否正確。⑤關(guān)注企業(yè)有無濫用會計政策、會計估計變更和會計差錯更正，若有，應(yīng)提請其作為重大會計差錯予以調(diào)整。⑥驗明會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露是否恰當(dāng)。

第十章第六節(jié)特殊項目審計二、會計政策、會計估計變更和103

第十章第六節(jié)特殊項目審計三、債務(wù)重組的審計債務(wù)人處于正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下和處于清算或改組時，債務(wù)重組的審計并不完全相同，這主要是由于不同條件下的會計計量、確認(rèn)和披露不同所決定的。（1）審計目標(biāo)①債務(wù)重組事項是否存在；②債務(wù)重組事項是否合法；③債務(wù)重組的會計處理是否正確；④債務(wù)重組的披露是否恰當(dāng)。

第十章第六節(jié)特殊項目審計三、債務(wù)重組的審計104

第十章第六節(jié)特殊項目審計三、債務(wù)重組的審計（2）審計程序①取得并審閱股東大會、董事會和管理當(dāng)局會議記錄等，查明被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項。②檢查與債務(wù)重組相關(guān)的協(xié)議、合同、批文、法院裁決文件等，了解債務(wù)重組的方式與具體內(nèi)容。如果按規(guī)定涉及的資產(chǎn)或債務(wù)需經(jīng)審計評估的，還應(yīng)取得審計報告、資產(chǎn)評估報告及資產(chǎn)評估結(jié)果確認(rèn)文件，以檢查交易的合法性及金額的正確性。

第十章第六節(jié)特殊項目審計三、債務(wù)重組的審計105

第十章第六節(jié)特殊項目審計三、債務(wù)重組的審計（2）審計程序③必要時，對債務(wù)重組所涉及的重要資產(chǎn)或債務(wù)，向有關(guān)方面發(fā)函詢證。④檢查與債務(wù)重組有關(guān)的會計記錄，以確定債務(wù)重組的會計處理是否正確。⑤檢查有關(guān)債務(wù)重組信息的披露是否恰當(dāng)。（注意會計準(zhǔn)則的規(guī)定）

第十章第六節(jié)特殊項目審計三、債務(wù)重組的審計106

第十章第六節(jié)特殊項目審計四、非貨幣性交易的審計（1）審計目標(biāo)（與債務(wù)重組審計目標(biāo)類似）（2）審計程序①獲取并審閱股東大會、董事會和管理當(dāng)局會議記錄等，查明被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性交易事項。非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，并不意味著不能涉及任何貨幣性資產(chǎn)，如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。

第十章第六節(jié)特殊項目審計四、非貨幣性交易的審計107

第十章第六節(jié)特殊項目審計四、非貨幣性交易的審計（2）審計程序②取得與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同，審核交易的合法性。對于放棄原有股權(quán)以換取新股權(quán)且不屬于企業(yè)合并的，還應(yīng)索取并檢查政府有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件；對于交易所涉及資產(chǎn)按規(guī)定須經(jīng)審計、評估的，還應(yīng)索取并檢查審計報告、資產(chǎn)評估報告及資產(chǎn)評估結(jié)果確認(rèn)文件。③通過查閱與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同等，識別非貨幣性交易的種類及其具體內(nèi)容。

第十章第六節(jié)特殊項目審計四、非貨幣性交易的審計108

第十章第六節(jié)特殊項目審計四、非貨幣性交易的審計（2）審計程序④檢查不同的非貨幣性交易類型，換入資產(chǎn)的入賬價值和相關(guān)的會計處理是否正確。⑤審核非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅、增值稅以外的其他稅金及資產(chǎn)評估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等其他費(fèi)用的會計處理是否恰當(dāng)。⑥必要時，對非貨幣性交易所涉及的重要資產(chǎn)應(yīng)發(fā)函詢證。⑦檢查有關(guān)非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng)。（注意會計準(zhǔn)則的規(guī)定）例如披露換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。

第十章第六節(jié)特殊項目審計四、非貨幣性交易的審計109

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計（1）在關(guān)聯(lián)方及其交易問題上，被審計單位管理當(dāng)局與注冊會計師各有不同的責(zé)任。①被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任：按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。②注冊會計師的責(zé)任：實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計110

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計（2）關(guān)聯(lián)方及其交易審計的局限性。由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師對關(guān)聯(lián)方及其交易的審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報和漏報。

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計111

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計（3）審計程序①獲取、復(fù)核被審計單位提供的關(guān)聯(lián)方清單，并實施以下審計程序，以識別關(guān)聯(lián)方，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)②實施以下專門審計程序，以識別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易。A查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，詢問管理當(dāng)局有關(guān)重大交易的授權(quán)情況。B了解被審計單位與其主要客戶、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍。

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計112

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計（3）審計程序②實施以下專門審計程序，以識別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易。C了解是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進(jìn)行會計處理的交易。D查閱會計記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的交易。E審閱有關(guān)存款、借款的詢證函和貸款證，檢查是否存在擔(dān)保關(guān)系。

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計113

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計（3）審計程序③向負(fù)責(zé)審計被審計單位組成部分的其他注冊會計師提供已知關(guān)聯(lián)方清單。④實施以下必要審計程序，以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)記錄：A詢問管理當(dāng)局，以了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價政策；B檢查有關(guān)發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關(guān)文件；C確定有關(guān)交易是否已獲股東大會、董事會或相關(guān)機(jī)構(gòu)及管理人員批準(zhǔn)；

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計114

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計（3）審計程序④實施以下必要審計程序，以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)記錄：D檢查會計報表中關(guān)聯(lián)方交易金額及相關(guān)信息披露的合理性；E核對關(guān)聯(lián)方之間同一時點的賬戶余額，必要時與其他注冊會計師溝通，核實關(guān)聯(lián)方某些特殊的、重要的、有代表性的關(guān)聯(lián)方交易；F檢查有關(guān)抵押、質(zhì)押品的價值及可流通性。

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計115

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計（3）審計程序⑤必要時，追加以下審計程序，檢查重大關(guān)聯(lián)方交易：A詢證關(guān)聯(lián)方交易的條件及金額，并檢查關(guān)聯(lián)方擁有的相關(guān)證據(jù)；B向有關(guān)中介機(jī)構(gòu)詢證或與其討論關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)重要信息；C就重大應(yīng)收款項及擔(dān)保，獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息。⑥向被審計單位管理當(dāng)局索取關(guān)聯(lián)方及其交易的聲明書，以明確界定會計責(zé)任和審計責(zé)任。

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計116

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計（3）審計程序⑦驗明關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)。就注冊會計師而言，應(yīng)當(dāng)在考慮關(guān)聯(lián)方及其交易審計范圍是否受到限制、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則要求的基礎(chǔ)上，確定對審計報表的影響：

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計117

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計（3）審計程序⑦驗明關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)。當(dāng)審計范圍受到限制，未能就對會計報表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或拒絕表示意見；如果被審計單位對會計報表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合相關(guān)會計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

第十章第六節(jié)特殊項目審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計118

第十章第六節(jié)特殊項目審計六、合并會計報表的審計（1）審計三階段中的審查內(nèi)容（2）審計目標(biāo)①確定合并會計報表的合并范圍是否正確、完整；②合并會計報表的合并基礎(chǔ)是否正確、完整；③合并會計報表的合并結(jié)果是否正確；④合并會計報表及附注各項目的披露是否恰當(dāng)。（3）審計程序

第十章第六節(jié)特殊項目審計六、合并會計報表的審計119

第十章第六節(jié)特殊項目審計七、現(xiàn)金流量表的審計（1）審計目標(biāo)①確定現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、性質(zhì)和數(shù)額是否正確、合理、完整；②確定現(xiàn)金流量表有關(guān)項目數(shù)額與其他報表及附注的勾稽關(guān)系是否正確；③確定現(xiàn)金流量表各項目的披露是否恰當(dāng)。

第十章第六節(jié)特殊項目審計七、現(xiàn)金流量表的審計120七、現(xiàn)金流量表的審計（2）審計程序①獲取編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)資料。如有審計調(diào)整分錄，則對基礎(chǔ)資料的有關(guān)數(shù)額作相應(yīng)調(diào)整。②檢查對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的界定是否符合規(guī)定，界定范圍在前后會計期間是否保持一致。③檢查現(xiàn)金流量表編制方法。④對現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析性復(fù)核⑤檢查現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動各項目金額是否正確、合理、完整。⑥檢查現(xiàn)金流量表各項目的披露是否恰當(dāng)。七、現(xiàn)金流量表的審計121

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計（1）或有事項的種類你知道嗎？

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計122或有事項的種類類別項目預(yù)計負(fù)債未決訴訟未決仲裁虧損合同承諾重組業(yè)務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量保證或有負(fù)債已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票未決訴訟未決仲裁債務(wù)擔(dān)?；蛴惺马椀姆N類類別項目預(yù)計負(fù)債未決訴訟未決仲裁虧損合同承諾123

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計（2）或有事項的審計特點許多或有事項的審計，往往作為其他審計事項的一個組成部分，而不是臨近審計工作結(jié)束時，作為一個單獨(dú)的部分來審計的。即使單獨(dú)核實或有事項，也是在審計工作結(jié)束前的一段時期進(jìn)行，以確保核實的正確性。在臨近審計工作結(jié)束時，注冊會計師如果對或有事項進(jìn)行審計，多數(shù)也是復(fù)核，而非初次關(guān)注?；蛴惺马椀膶徲嬛饕前l(fā)現(xiàn)未記錄的業(yè)務(wù)或事項，其他審計項目的審計主要在于核實已記錄的資料的正確性。

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計124

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計（3）審計目標(biāo) 是否存在；確認(rèn)和計量是否符合規(guī)定；披露是否恰當(dāng)。

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計125

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計（4）審計程序①向被審計單位管理當(dāng)局詢問其確定、評價與控制或有事項方面的有關(guān)方針政策和工作程序。

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計126

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計（4）審計程序②向被審計單位管理當(dāng)局索取下列資料，作必要的審核和評價。A被審計單位管理當(dāng)局的書面聲明，保證其已按照有關(guān)規(guī)定，對其全部或有事項作了反映；B被審計單位現(xiàn)存的有關(guān)或有負(fù)債的全部文件和憑證；C被審計單位與銀行之間的往來函件；D被審計單位的債務(wù)說明書。

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計127

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計（4）審計程序③向被審計單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證；④復(fù)核上期和審計期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報告；⑤向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審計單位或有負(fù)債的函證書；

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計128

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計（4）審計程序⑥審閱截至審計外勤工作完成日止被審計單位歷次董事會紀(jì)要和股東大會會議記錄，確定是否存在或有事項的記錄。⑦復(fù)核現(xiàn)存的審計工作底稿，查找任何可以說明潛在或有事項的資料；⑧尋查被審計單位對未來事項和協(xié)議的財務(wù)承諾，并向被審計單位管理當(dāng)局詢問；⑨確定或有事項在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。

第十章第六節(jié)特殊項目審計八、或有事項審計129

第十章第六節(jié)特殊項目審計九、期后事項的審計期后事項很可能改變注冊會計師對被審計單位會計報表公允性的意見期后事項與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有不同嗎？

第十章第六節(jié)特殊項目審計期后事項與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項130

第十章第六節(jié)特殊項目審計九、期后事項的審計（1）期后事項的定義和種類期后事項的定義：期后事項指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日發(fā)生的事項，以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。注意區(qū)別：期后時期與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項“日后時期”

第十章第六節(jié)特殊項目審計九、期后事項的審計131第一時段期后事項

資產(chǎn)負(fù)債表日審計報告日會計報表報出日財務(wù)報表批準(zhǔn)日第二時段期后事項第三時段期后事項

資產(chǎn)負(fù)債表日審計報告日會計報表報出日132

第十章第六節(jié)特殊項目審計九、期后事項的審計（1）期后事項的定義和種類期后事項的種類：①為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項②雖不影響會計報表金額，但可能影響對