注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任課件

第2章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任包括法律責(zé)任和職業(yè)責(zé)任，法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)工作失誤或欺詐時(shí)，在法律上應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；職業(yè)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)履行的義務(wù)和職責(zé)。法律責(zé)任和職業(yè)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的兩個(gè)方面，兩者是互相補(bǔ)充、緊密相連的，法律責(zé)任一般建立在職業(yè)責(zé)任基礎(chǔ)上，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)違反了職責(zé)，并給相關(guān)利益人造成了經(jīng)濟(jì)損失，才有承擔(dān)法律責(zé)任的可能。第2章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任1

第一節(jié)職業(yè)責(zé)任一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(82頁(yè)）（一）被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任治理層（董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)層）對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)督（批準(zhǔn)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)告）。管理層（經(jīng)理層，負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)告）

2(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如：持續(xù)經(jīng)營(yíng)）編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如：持續(xù)經(jīng)營(yíng)）編制財(cái)務(wù)報(bào)表3資料：財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。特殊目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。資料：4資料：中國(guó)國(guó)際海運(yùn)集裝箱（集團(tuán)）股份有限公司2010年年度報(bào)告重要提示本公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員保證本報(bào)告所載資料不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，并對(duì)其內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任。沒(méi)有董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員對(duì)年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性無(wú)法保證或存在異議。本公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司審計(jì)并出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。本公司董事長(zhǎng)李建紅先生、總裁麥伯良先生、財(cái)務(wù)管理部總經(jīng)理金建隆先生聲明：保證年度報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整。本報(bào)告分別以中英文兩種語(yǔ)言編制，在對(duì)兩種文本的理解上發(fā)生歧義時(shí)，以中文文本為準(zhǔn)。第十二節(jié)備查文件目錄一、載有董事長(zhǎng)簽名的年度報(bào)告文本；二、載有法定代表人、主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章的會(huì)計(jì)報(bào)表。三、載有會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章、注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章的審計(jì)報(bào)告原件。四、報(bào)告期內(nèi)在中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定報(bào)紙上公開(kāi)披露過(guò)的所有公司文件的正本及公告的原稿。五、《公司章程》文本；資料：中國(guó)國(guó)際海運(yùn)集裝箱（集團(tuán)）股份有限公司2010年年度報(bào)5管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提。管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)6（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)）——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表意見(jiàn)。具體：按照準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作、遵守職業(yè)道德規(guī)范、在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)）——對(duì)7在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑，具體：（1）通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）通過(guò)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，針對(duì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（3）根據(jù)從獲取的審計(jì)證據(jù)中得出的結(jié)論，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑，具體：8管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（會(huì)計(jì)責(zé)任）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任（審計(jì)責(zé)任）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任

（不能相互替代）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（會(huì)計(jì)責(zé)任）9二、對(duì)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任（一）錯(cuò)誤與舞弊的概念錯(cuò)誤與舞弊——導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)1、錯(cuò)誤：無(wú)意差錯(cuò)、非故意行為。2、舞弊：故意行為，有目的而為。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師只關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤和舞弊。二、對(duì)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任10資料：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的故意錯(cuò)報(bào)，包括編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。第十條

對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)。管理層通過(guò)凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段主要包括：

（一）編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)；

（二）濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策；

（三）不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒龅呐袛啵?/p>

（四）故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；

（五）隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)；

（六）構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果；

（七）篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。

第十一條

侵占資產(chǎn)是指被審計(jì)單位的管理層或員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)，其手段主要包括：

（一）貪污收入款項(xiàng)；

（二）盜取貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)；

（三）使被審計(jì)單位對(duì)虛構(gòu)的商品或勞務(wù)付款；

（四）將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用。

侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實(shí)。1．侵占資產(chǎn)是指被審計(jì)單位的管理層或員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)包括：

（1）管理層或員工在購(gòu)貨時(shí)收取回扣；

（2）將個(gè)人費(fèi)用在單位列支；

（3）貪污收入款項(xiàng)；

（4）盜取或挪用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。資料：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與11（二）對(duì)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任（374）1、防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任（負(fù)主要責(zé)任）。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。（積極的保證）注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊審計(jì)責(zé)任的定位：注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要也不可能揭露會(huì)計(jì)報(bào)表中所存在的全部錯(cuò)誤和舞弊,但有責(zé)任揭露影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允表達(dá)的重大錯(cuò)誤和舞弊。在會(huì)計(jì)報(bào)表中,這些重大錯(cuò)誤和舞弊會(huì)直接影響有關(guān)項(xiàng)目的金額,并導(dǎo)致這些信息的嚴(yán)重失實(shí),背離公允表達(dá)的要求,從而影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策。（沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)包括舞弊就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可能要承擔(dān)責(zé)任，要具體分析他的審計(jì)過(guò)程是否失?。ǘ?duì)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任（374）12提供貸款4.85億購(gòu)買政府債券合99年結(jié)賬后兩個(gè)星期兌現(xiàn)了承諾安然承諾按50%的利率支付其利息謀投資5億政府債券1999年末將其債券出售,因而實(shí)現(xiàn)了當(dāng)年現(xiàn)金流量盡管這筆交易使安然付出了高昂的代價(jià),但卻使其1999年度的現(xiàn)金流量明顯改觀,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量由7億美元增至12億美元.花旗銀行SPE政府債券子公司安然公司花旗銀行SPE政府債券子公司安然公司13如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，則必然表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則。（

）錯(cuò)。影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的因素主要包括（

）。全選。

A．舞弊者的狡詐程度串通舞弊的程度

B．舞弊者在被審計(jì)單位的職位級(jí)別

C．舞弊者操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率和范圍

D．舞弊者操縱的每筆金額的大小及實(shí)施技巧

如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串14麥道夫案。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程失敗分析。麥道夫案。15三、揭露違反法規(guī)行為的責(zé)任——導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)違反法規(guī)行為是指有意或無(wú)意違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度之外的與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的法律法規(guī)。（385）1、在治理層的監(jiān)督下，保證被審計(jì)單位按照法律法規(guī)的規(guī)定開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是管理層的責(zé)任。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，不是專門為發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)而進(jìn)行的審計(jì)，但是應(yīng)當(dāng)按照《第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注由于被審計(jì)單位違反法律法規(guī)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而產(chǎn)生的重大影響。不提供鑒證三、揭露違反法規(guī)行為的責(zé)任——導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)16要關(guān)注：通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)(如稅收、年金法律法規(guī)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露沒(méi)有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力或避免大額罰款至關(guān)重要；違反這些法律法規(guī)，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。(如遵守經(jīng)營(yíng)許可條件、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護(hù)要求)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。要關(guān)注：通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律17注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的行動(dòng)：計(jì)劃階段-了解法規(guī)審計(jì)實(shí)施階段-識(shí)別采取行動(dòng)-溝通、披露意見(jiàn)、報(bào)告、解除約定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的行動(dòng)：18四、與職業(yè)責(zé)任相關(guān)的概念審計(jì)失敗、經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、審計(jì)失敗一是沒(méi)有查出重大錯(cuò)報(bào)，出現(xiàn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)表了錯(cuò)誤的意見(jiàn)。最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——結(jié)果失敗其二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作失敗，即由主觀原因，因?yàn)樽陨淼墓ぷ饔羞^(guò)錯(cuò)，沒(méi)有遵守職業(yè)準(zhǔn)則和應(yīng)有的謹(jǐn)慎。（導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)）（一般過(guò)失、重大過(guò)失、欺詐）。兩者同時(shí)具備，尤其是第二條。審計(jì)失敗是指審計(jì)過(guò)程的失敗。(更強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主主觀過(guò)錯(cuò)）——審計(jì)過(guò)程失敗有可能要承擔(dān)法律責(zé)任。四、與職業(yè)責(zé)任相關(guān)的概念19避免審計(jì)失敗（過(guò)程失?。┑霓k法：既然審計(jì)結(jié)果失?。▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)）不可避免，審計(jì)人員能做到的是控制過(guò)程失敗。避免審計(jì)失?。ㄟ^(guò)程失?。┑霓k法：20根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（2007）的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)既要遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序，也要保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎;仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤或者證明文件虛假、不實(shí)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任。為什么這樣規(guī)定？根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民21經(jīng)營(yíng)失?。航?jīng)營(yíng)失敗與注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有關(guān)系，源于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗有什么關(guān)系？經(jīng)營(yíng)失敗的時(shí)候，沒(méi)有出現(xiàn)審計(jì)失敗。（投資者要追究管理當(dāng)局的責(zé)任，同時(shí)自己承擔(dān)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不承擔(dān)責(zé)任）經(jīng)營(yíng)失敗的時(shí)候，出現(xiàn)審計(jì)失敗（有主觀過(guò)錯(cuò)，承擔(dān)檢查責(zé)任）。經(jīng)營(yíng)失敗往往會(huì)將有審計(jì)失敗的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一起牽連進(jìn)去。經(jīng)營(yíng)失?。?2避免審計(jì)失敗的辦法：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了避免不必要的麻煩，或深口袋，或者替罪羊，在接受審計(jì)委托時(shí)要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很大的公司，財(cái)務(wù)舞弊的可能性大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。在審計(jì)過(guò)程中要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。避免審計(jì)失敗的辦法：2308年考題：8.下列情形中，最有可能導(dǎo)致C注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的是（）。A.丙公司管理層沒(méi)有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素

B.丙公司管理層沒(méi)有根據(jù)變化的情況修改相關(guān)的內(nèi)部控制

C.丙公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

D.C注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丙公司管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮參考答案：D

答案解析：選項(xiàng)D，對(duì)于被審計(jì)單位管理層的誠(chéng)信有嚴(yán)重疑慮的，這個(gè)就非常有可能不承接這個(gè)業(yè)務(wù)或者是解除該業(yè)務(wù)了。

08年考題：8.下列情形中，最有可能導(dǎo)致C注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能執(zhí)行243、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義，書(shū)77頁(yè)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因（見(jiàn)后）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失?。ㄟ^(guò)程失?。┡c經(jīng)營(yíng)失敗的關(guān)系。經(jīng)營(yíng)失敗——管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大——管理當(dāng)局的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大——檢查風(fēng)險(xiǎn)也大（注冊(cè)會(huì)計(jì)師查不出來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)的可能性就是檢查風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)），最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能為零，就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確保審計(jì)過(guò)程不失敗。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)造成的。3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)251、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行ABC公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，遇到了以下情況。在這些情況中，屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的是（）。

A、盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用了所有的常規(guī)審計(jì)程序和不可預(yù)見(jiàn)性審計(jì)程序，但最終仍未察覺(jué)管理層精心策劃的舞弊

B、直接采用分析程序的結(jié)果按ABC公司的毛利率調(diào)整了公司的營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目（有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）

C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票、函證回函的檢查結(jié)果均未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，但因未能識(shí)別出ABC公司與其關(guān)聯(lián)方簽署的銷售合同是假合同，導(dǎo)致應(yīng)收賬款及營(yíng)業(yè)收入的嚴(yán)重高估未被發(fā)現(xiàn)

D、雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指出了ABC公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的不確定性，但仍未能準(zhǔn)確地預(yù)料到ABC公司會(huì)在審計(jì)報(bào)告日后的3個(gè)月破產(chǎn)

AC

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行ABC公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)26審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)一定說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)？注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守審計(jì)準(zhǔn)則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守職業(yè)道德規(guī)范，就一定能將所有重大的錯(cuò)報(bào)查出來(lái)嗎？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)一定說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)？27注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。（四項(xiàng)因素）

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)淪時(shí)，涉及大量判斷

B.在某些情況下，鑒證對(duì)象具有特殊性（關(guān)聯(lián)方，安然的虛擬以及復(fù)雜）

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師所能獲取的大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性非結(jié)論性的

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用和鑒證客戶內(nèi)部控制的固有局限性注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原28什么是說(shuō)服性的證據(jù)和結(jié)論性的證據(jù)?！罢f(shuō)服性”和“結(jié)論性”描述了審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)或決策問(wèn)題之間的關(guān)系。說(shuō)服性證據(jù)應(yīng)當(dāng)是與審計(jì)目標(biāo)或決策問(wèn)題相關(guān)、能夠影響審計(jì)結(jié)論形成的證據(jù),但不是決定性、無(wú)可置疑的,從證據(jù)到結(jié)論的形成不是一步到達(dá)的;結(jié)論性證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)或決策問(wèn)題之間的關(guān)系應(yīng)當(dāng)是無(wú)可置疑的,對(duì)審計(jì)結(jié)論的形成是決定性的。什么是說(shuō)服性的證據(jù)和結(jié)論性的證據(jù)。29關(guān)于經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗的下列表述中不恰當(dāng)?shù)氖牵?/p>

）。

A、經(jīng)營(yíng)失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等，而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期

B、審計(jì)失敗則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)

C、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性

D、經(jīng)營(yíng)失敗必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗D

關(guān)于經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗的下列表述中不恰當(dāng)?shù)氖牵?/p>

）。

A、30第二節(jié)法律責(zé)任基本思路：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，將財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤與舞弊揭露出來(lái)。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任查出財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊。2、由于審計(jì)測(cè)試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即便完全根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，勤勉盡責(zé)，也不可能保證將所有錯(cuò)誤與舞弊揭發(fā)出來(lái)，只能合理確信將重大的錯(cuò)誤與舞弊揭露出來(lái)。第二節(jié)法律責(zé)任31審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)——有可能遭到利害關(guān)系人起訴——要分清是被審計(jì)單位的責(zé)任（會(huì)計(jì)責(zé)任）還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)要各負(fù)其責(zé)——屬于審計(jì)人員負(fù)責(zé)的（對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)，對(duì)審計(jì)過(guò)程失敗負(fù)責(zé)），還要分清是普通過(guò)失責(zé)任、還是重大過(guò)失、還是欺詐——過(guò)失責(zé)任通常要負(fù)行政責(zé)任和民事賠償責(zé)任，欺詐責(zé)任要負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任、行政責(zé)任?！獙?duì)于負(fù)民事責(zé)任的還要分清是對(duì)合約當(dāng)事人賠償呢，還是對(duì)合約當(dāng)事人之外的第三者負(fù)責(zé)任（包括主要受益第三者、必然預(yù)見(jiàn)第三者、合理預(yù)見(jiàn)第三者）。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)——有可能遭到利害關(guān)系人起訴——要分32一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的要素和過(guò)錯(cuò)種類（一）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的要素導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的前提是——不實(shí)報(bào)告、利害關(guān)系人遭受損失、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)失（審計(jì)過(guò)程失?。⑦^(guò)失和損失有因果關(guān)系（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)種類：違約、過(guò)失、欺詐違約（違背業(yè)務(wù)約定書(shū)的約定）普通過(guò)失(沒(méi)有嚴(yán)格履行審計(jì)責(zé)任，但未違背一般人應(yīng)當(dāng)注意并能夠注意的一般規(guī)則)重大過(guò)失(根本就沒(méi)有履行審計(jì)責(zé)任，未盡到普通人應(yīng)當(dāng)注意并能夠注意的一般標(biāo)準(zhǔn)都未達(dá)到)欺詐（主觀惡意）推定欺詐，雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過(guò)失。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的要素和過(guò)錯(cuò)種類33是否容易查找是區(qū)分普通過(guò)失和重大過(guò)失的重要因素。

①如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來(lái)就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過(guò)失。

是否容易查找是區(qū)分普通過(guò)失和重大過(guò)失的重要因素。

①如果會(huì)計(jì)34②如果會(huì)計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一處都不算重大，但綜合起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響卻較大，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過(guò)失，而非重大過(guò)失，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也較小。

②如果會(huì)計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一處都不算重大，但綜合起來(lái)對(duì)35

③如果內(nèi)部控制不太健全（或無(wú)效），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，這樣，一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，否則就具有重大過(guò)失的性質(zhì)。

④相反的情況是，內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制失效，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出這種錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的可能性相對(duì)較小，因而一般會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失或只具有普通過(guò)失。或者對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試發(fā)現(xiàn)本身是比較健全有效，于是減少了實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，而未查出重大錯(cuò)報(bào)，屬于普通過(guò)失。

③如果內(nèi)部控制不太健全（或無(wú)效），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性36如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，則在（

）情況下很可能在訴訟中被判為重大過(guò)失。

A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常能夠發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)

B、審計(jì)人員確實(shí)遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但卻提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)

C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知道存在重大錯(cuò)報(bào)但卻虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本上遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求

A

如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，則在（

）情況下37審計(jì)人員對(duì)被審單位的應(yīng)收賬款進(jìn)行了大量的函證，僅發(fā)現(xiàn)一封回函聲稱與被審單位記錄不同：該企業(yè)表示，其僅向被審計(jì)單位發(fā)出過(guò)定貨單，但隨即就收回了訂貨要求。對(duì)此封回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只看了一半，因?yàn)榻右粋€(gè)電話而沒(méi)有看完，接完電話后誤以為這是一封已看完的回函，便認(rèn)可了該筆應(yīng)收賬款的存在性。但后來(lái)查清，該筆應(yīng)收賬款是被審計(jì)單位虛構(gòu)的。你認(rèn)為審計(jì)人員的這種作法屬于（

）。

A、欺詐

B、普通過(guò)失

C、重大過(guò)失

D、沒(méi)有過(guò)失

審計(jì)人員對(duì)被審單位的應(yīng)收賬款進(jìn)行了大量的函證，僅發(fā)現(xiàn)一封回函38注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)ABC股份有限公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，按照函證具體準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，并實(shí)施了其他必要的審計(jì)程序，但最終仍有應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)中的錯(cuò)報(bào)未能查出。你認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為屬于（

）。

A、沒(méi)有過(guò)失

B、普通過(guò)失

C、重大過(guò)失

D、欺詐

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)ABC股份有限公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)39根據(jù)最高任命法院的《司法解釋》，如果出現(xiàn)以下（）情形，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)失。

A、負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)

B、未根據(jù)職業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)定執(zhí)行必要的審計(jì)程序

C、未能尋求專家意見(jiàn)對(duì)特定審計(jì)對(duì)象直接形成審計(jì)結(jié)論

D、未能合理利用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則

根據(jù)最高任命法院的《司法解釋》，如果出現(xiàn)以下（）情形，人民法40答案:ABD

解析:C中缺少了前提?！端痉ń忉尅返脑氖恰懊髦獙?duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少?zèng)Q斷力，未能尋求專家意見(jiàn)而直接形成審計(jì)結(jié)論。”

答案:ABD

解析:C中缺少了前提。《司法解釋》的原文41如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有查出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在錯(cuò)報(bào)，在以下（

）條件同時(shí)被滿足的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可能被判與擔(dān)負(fù)重大過(guò)失相應(yīng)的法律責(zé)任。

A、錯(cuò)報(bào)是重大的

B、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制無(wú)效

C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序

D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有不良動(dòng)機(jī)

ABC如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有查出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在錯(cuò)報(bào)，在以下（42A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表，考慮到其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力而出具了帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。2008年6月，由于原材料價(jià)格飛漲，甲公司難以為繼正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，已申請(qǐng)破產(chǎn)。甲公司的股東認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師給一個(gè)即將破產(chǎn)的公司出具了無(wú)保留意見(jiàn)屬于典型的審計(jì)失敗。（錯(cuò)）

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表，考慮到其持續(xù)43C注冊(cè)會(huì)計(jì)師是丙公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。由于項(xiàng)目組的業(yè)務(wù)助理人員小張未按C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求對(duì)丙公司應(yīng)收金額在10萬(wàn)元以上的債務(wù)人發(fā)出詢證函，導(dǎo)致丙公司高估1000萬(wàn)元的錯(cuò)誤未被發(fā)現(xiàn)。丙公司認(rèn)為這屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗，但C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為自己已要求對(duì)欠款金額10萬(wàn)元以上的債務(wù)人全部發(fā)函詢證，這并不違反審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，因此，發(fā)生上述情況屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)允許的范圍。（錯(cuò)）

C注冊(cè)會(huì)計(jì)師是丙公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人44二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類法律責(zé)任類型含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因行政責(zé)任由行政機(jī)關(guān)依法給予行政處罰，如警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、取消執(zhí)業(yè)資格等過(guò)失、欺詐民事責(zé)任賠償受害人損失過(guò)失、欺詐刑事責(zé)任罰金、有期徒刑、其他限制人身自由的刑法等欺詐二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類法律責(zé)任類型45行政責(zé)任（由財(cái)政部門作出或證監(jiān)會(huì)）（1）對(duì)人——警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)、罰款（2）對(duì)所——警告、沒(méi)收非法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷民事責(zé)任——賠償受害人損失，法院判定或和解刑事責(zé)任（刑法分則第三章229條）三種責(zé)任可以單處，也可并處。行政責(zé)任（由財(cái)政部門作出或證監(jiān)會(huì)）46我國(guó)目前相應(yīng)法律對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任的規(guī)定：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定：第二十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：(一)委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的；(二)委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的；(三)因委托人有其他不合理要求．致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的。我國(guó)目前相應(yīng)法律對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任的規(guī)定：47第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：(一)明知委托人對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；(二)明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告；(三)明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解而不予指明；(四)明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)則48第三十九條會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（相當(dāng)不明確）第三十九條會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的49第四十條對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)承辦本法第十四條規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的單位，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令其停止違法活動(dòng)，沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款。（十四條：第十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦下列審計(jì)業(yè)務(wù)：(一)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，比具審計(jì)報(bào)告；(二)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；(三)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)(四)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。）四十二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。第四十條對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)承辦本法第十四條規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的50《公司法》：第二百零八條承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書(shū)，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過(guò)失提供有重大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書(shū)，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的外，在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。《公司法》：51《證券交易法》

第二百零一條為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒(méi)收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款。第四十五條為股票發(fā)行出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，在該股票承銷期內(nèi)和期滿后六個(gè)月內(nèi)，不得買賣該種股票。

除前款規(guī)定外，為上市公司出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，自接受上市公司委托之日起至上述文件公開(kāi)后五日內(nèi)，不得買賣該種股票。

《證券交易法》

第二百零一條為股票的發(fā)行、上市、交易出具52第二百二十三條證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入，暫停或者撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款。第二百二十五條上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬(wàn)元以上六十萬(wàn)元以下的罰款。投資咨詢機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)機(jī)構(gòu)、資信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的，責(zé)令改正，沒(méi)收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款。第二百二十三條證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有53以上都是側(cè)重于行政處罰，即：責(zé)令改正、罰款、沒(méi)收違法所得、責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書(shū)，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法有刑事責(zé)任和民事賠償?shù)牡囊?guī)定，但是就是一句話。未勤勉盡責(zé)、過(guò)失、明知。以上都是側(cè)重于行政處罰，即：責(zé)令改正、罰款、沒(méi)收違法所得、責(zé)54《刑法》第一百六十一條[提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪]公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的．對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。第二百二十九條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。前款規(guī)定的人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。第一款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金?！边@一條明文規(guī)定了兩個(gè)罪名，即中介組織人員提供虛假證明文件罪和中介組織人員出具證明文件重大失實(shí)罪。這兩個(gè)罪名的構(gòu)成要件不同，刑事處罰也不一樣?！缎谭ā?5根據(jù)最高人民檢察院、公安部《關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定)第七十二條，承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)于追訴：1給國(guó)家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在50萬(wàn)元以上的；2．雖末達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但因提供虛假證明文件，受過(guò)行政處罰2次以止，又提供虛假證明文件的3，造成惡劣影響的。根據(jù)(關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定)第七十三條，承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴；1．給國(guó)家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在100萬(wàn)元以上的；2．造成惡劣影響的。評(píng)價(jià)：故意、和嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任（重大過(guò)失）。根據(jù)最高人民檢察院、公安部《關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定)56財(cái)政部擬對(duì)所涉案的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法進(jìn)行處罰：吊銷簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林天的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；吊銷中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會(huì)同證監(jiān)會(huì)吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，同時(shí)將追究中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。劉加榮獲刑2年6個(gè)月，徐林文獲刑2年3個(gè)月，并各處罰金3萬(wàn)元。

財(cái)政部擬對(duì)所涉案的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法進(jìn)行處罰：吊銷572007年6月4日，最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《民事賠償規(guī)定》)，自2007年6月15日起執(zhí)行，《民事賠償規(guī)定》共計(jì)13條，主要規(guī)定了會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)分、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則之法律地位、訴訟當(dāng)事人列置、歸責(zé)原則及舉證分配、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任等問(wèn)題。2007年6月4日，最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事581、強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任；2、嚴(yán)格區(qū)分了會(huì)計(jì)師事務(wù)所主觀故意和過(guò)失所應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果與被審計(jì)單位惡意串通或其他主觀故意給利害關(guān)系人（不要求必須是合約關(guān)系人）造成損失的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位一起承擔(dān)連帶賠償責(zé)任；會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果因工作過(guò)失給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)失大小確定其賠償責(zé)任。3、合理限定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作過(guò)失所應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任。主要有兩個(gè)方面，一是應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失，對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)（虛假出資、不實(shí)出資、抽逃資金事后未彌補(bǔ)）依法強(qiáng)制執(zhí)行后（之內(nèi)）仍不足以賠償損失的，再由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償應(yīng)以其不實(shí)審計(jì)金額為限，即明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)過(guò)失為“補(bǔ)充責(zé)任”性質(zhì)。1、強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任；59如果被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。同時(shí)，還明確規(guī)定了責(zé)任的最高限額，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。如果被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未604、科學(xué)設(shè)定了“免責(zé)”和“減責(zé)”條款。比如，已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明；已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊(cè)登記后抽逃資金；為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資等，對(duì)于上述情形，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果能夠提供相應(yīng)證明，則不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。

司法解釋同時(shí)明確，利害關(guān)系人如果明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。

4、科學(xué)設(shè)定了“免責(zé)”和“減責(zé)”條款。615，有效防止了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“濫訴”。利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或出資不實(shí)、抽逃資金，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。5，有效防止了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“濫訴”。利害關(guān)系人未對(duì)被審626、過(guò)錯(cuò)推定原則（舉證責(zé)任倒置）《若干規(guī)定》第4條對(duì)此規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等?！?、過(guò)錯(cuò)推定原則（舉證責(zé)任倒置）63針對(duì)下列所述的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的各種行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為過(guò)失的有（）。

A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的約定提交納稅申報(bào)表

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行執(zhí)業(yè)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行執(zhí)業(yè)【正確答案】

CD【答案解析】

選項(xiàng)AB屬于違約，不屬于過(guò)失。針對(duì)下列所述的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的各種行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為過(guò)失的有（）64下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任

B.行政責(zé)任、民事責(zé)任及刑事責(zé)任，即可以單處，也可以并處

C.一般來(lái)說(shuō)，因違約和過(guò)失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任

D.一般來(lái)說(shuō)，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任，因此不再承擔(dān)行政責(zé)任ABC下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類65ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，遇到了關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題，請(qǐng)針對(duì)下列事項(xiàng)，代為作出正確的判斷。

(1).關(guān)于訴訟當(dāng)事人的列置的問(wèn)題，下列說(shuō)法中正確的是（

）。A.利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院可以告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟

B.利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟

C.利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟

D.利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或出資不實(shí)、抽逃資金，且事后未補(bǔ)足的，人民法院應(yīng)當(dāng)將該出資人列為第三人參加訴訟ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，遇到了關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任66【正確答案】

B

【答案解析】

選項(xiàng)A中人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟，而不是“可以”；選項(xiàng)C中人民法院是可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告，而不是“應(yīng)當(dāng)”；選項(xiàng)D中人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟，而不是“應(yīng)當(dāng)”?！菊_答案】

B

【答案解析】

選項(xiàng)A中人民法院應(yīng)當(dāng)告知其67下列情形中屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任的有（）。

A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位惡意串通

B.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施了必要的審計(jì)程序仍沒(méi)有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)

D.被審計(jì)單位示意作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕ABD下列情形中屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任的有（）68下列對(duì)《司法解釋》的理解中，錯(cuò)誤的是（）。

A.對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說(shuō)”，即存在不實(shí)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失、利害關(guān)系人遭受了損失、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，可以作為其免責(zé)的事由C.利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任D.為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資，可以作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯事由

正確答案：B下列對(duì)《司法解釋》的理解中，錯(cuò)誤的是（）。69注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定，下列屬于追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政責(zé)任方式的有（）。A.警告、罰款B.沒(méi)收違法所得C.吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)D.暫停執(zhí)業(yè)

正確答案：ABD注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定，下列屬于追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政責(zé)任方式的有（70中天華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告中，注明如下內(nèi)容，其中可以在遭遇訴訟時(shí)作為免責(zé)的事由是()。A.在對(duì)甲公司的驗(yàn)資報(bào)告中注明：本報(bào)告僅供工商登記使用B.在對(duì)乙公司的審閱報(bào)告中注明：本報(bào)告僅供工商年檢使用C.在對(duì)丙公司的增資報(bào)告中注明：本報(bào)告僅供工資登記使用D.在對(duì)丁公司的審計(jì)報(bào)告中，對(duì)于該公司存在舞弊跡象情況但無(wú)法查證，就該事項(xiàng)出具保留意見(jiàn)報(bào)告【參考答案】D

中天華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告中，注明713、A公司是一家上市公司，其年度財(cái)務(wù)報(bào)表一直由B會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)。2008年公司因債務(wù)糾紛及發(fā)生巨額虧損，導(dǎo)致股民遭到巨大虧損，股民C認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2007年審計(jì)報(bào)告未對(duì)其可持續(xù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行說(shuō)明而向法院提起訴訟，要求賠償其巨額損失。以下判斷正確的是（）。

A、股民C可作為利害關(guān)系人提起訴訟

B、股民C可單獨(dú)對(duì)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出控告

C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要承擔(dān)民事賠償

D、應(yīng)先由A公司賠償股民C的損失答案：C

3、A公司是一家上市公司，其年度財(cái)務(wù)報(bào)表一直由B會(huì)計(jì)師事務(wù)所72選項(xiàng)A,股民的損失不是由不實(shí)報(bào)告導(dǎo)致的，所以不應(yīng)列為利害關(guān)系人；選項(xiàng)B，即使乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為被告，股民丙也不可以單獨(dú)對(duì)乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出控告，利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)失與損害事實(shí)之間無(wú)因果關(guān)系，所以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任；選項(xiàng)D，甲公司未出現(xiàn)舞弊等錯(cuò)弊事項(xiàng)，損失應(yīng)由投資人自行承擔(dān)。選項(xiàng)A,股民的損失不是由不實(shí)報(bào)告導(dǎo)致的，所以不應(yīng)列為利害關(guān)系73股民D通過(guò)其家屬了解到B公司的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的利潤(rùn)虛高，預(yù)期其股票價(jià)值會(huì)高漲，于是大量購(gòu)進(jìn)，后來(lái)負(fù)責(zé)審計(jì)B公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)違規(guī)被查處，股票價(jià)值下跌，股民D因此受到損失而控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以要求減輕賠償。（對(duì)）

股民D通過(guò)其家屬了解到B公司的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的利潤(rùn)虛高，預(yù)期74C公司于2007年5月完成驗(yàn)資，2007年6月成立，D公司因依據(jù)其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告與C公司建立供貨關(guān)系，2008年D公司應(yīng)收C公司貨款到期前，C公司因虛假出資被查處，D公司要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”為由作為免責(zé)的事由。（錯(cuò)）C公司于2007年5月完成驗(yàn)資，2007年6月成立，D公司因75四、如何避免法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過(guò)失和防止欺詐的措施增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性；保持職業(yè)謹(jǐn)慎；強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施

⑴嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求；

⑵建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；

⑶與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)；

⑷審慎選擇被審計(jì)單位；

①要選擇正直的被審計(jì)單位。

②對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為注意。

⑸深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)；

⑹提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)；

⑺聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。四、如何避免法律責(zé)任76課后練習(xí)：1、以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)失的說(shuō)法不正確的是（

）。

A、過(guò)失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎

B、普通過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師則沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求

C、重大過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)

D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦出現(xiàn)過(guò)失就要賠償損失

E、不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都要承擔(dān)法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為DE課后練習(xí)：771、中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了隆科電子股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。隆科電子股份有限公司的小股東代表律師以隆科電子股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過(guò)失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。要求：中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)提出以下問(wèn)題，請(qǐng)代為回答：（1）在什么情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被認(rèn)為免于承擔(dān)民事責(zé)任？（2）在什么情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)第三方承擔(dān)法律責(zé)任？（3）針對(duì)第三方的訴訟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何為自已抗辯？1、中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了隆科電子股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表審7808年考題：D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20×8年，丁公司管理層通過(guò)與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營(yíng)業(yè)收入。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。在丁公司20×8年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告表公布后，股民甲購(gòu)入了丁公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價(jià)格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。

08年考題：79

要求：

（1）為了支持訴訟請(qǐng)求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。

（2）指出D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

（3）在哪些情形下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。要求：

（1）為了支持訴訟請(qǐng)求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪80

（1）股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是無(wú)保留意見(jiàn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計(jì)程序，沒(méi)有保持合理的謹(jǐn)慎，存在過(guò)失；股民甲由于丁公司股價(jià)下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報(bào)出的20×8年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告而購(gòu)買的丁公司股票。

（1）股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報(bào)表存在重81（2）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是不正確的，會(huì)計(jì)事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。不能夠以沒(méi)有與利害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。

（2）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是不正確的，會(huì)計(jì)事務(wù)所因在審82（3）D會(huì)計(jì)師事務(wù)所在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；②審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；③已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明。

（3）D會(huì)計(jì)師事務(wù)所在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：：①已832010考題：2010注會(huì)考題：甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過(guò)與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對(duì)擬設(shè)立的丁公司的注冊(cè)資本進(jìn)行審驗(yàn)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。審驗(yàn)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具的驗(yàn)資報(bào)告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”。丁公司注冊(cè)登記半年后，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營(yíng)不善等原因?qū)е沦Y不低債，無(wú)力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出三項(xiàng)抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)；二是戊供應(yīng)商與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人；三是驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗(yàn)資報(bào)告而遭受損失與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。

2010考題：84要求：

回答下列問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由：

（1）戊供應(yīng)商可以對(duì)哪些單位或個(gè)人提起民事訴訟？

（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？

（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？

要求：

回答下列問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由：

（1）85【參考答案】

（1）戊供應(yīng)商可以對(duì)丁公司、乙出資人、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)以及ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起民事訴訟。

理由：利害關(guān)系人可以對(duì)事務(wù)所提起訴訟，同時(shí)如果利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師司務(wù)所提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。

被審計(jì)單位出資人虛假出資或出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補(bǔ)足，可以對(duì)他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經(jīng)補(bǔ)足，不用作為第三人參加訴訟。

利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。

【參考答案】

（1）戊供應(yīng)商可以對(duì)丁公司、乙出資人、A86（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的三條抗辯理由都不能成立。

理由1，利害關(guān)系人如果對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。本題中利害關(guān)系人直接對(duì)事務(wù)所提起訴訟是可以的。

理由2，判斷是否是利害關(guān)系人不是以是否存在和約關(guān)系為前提，而是因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易或者而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。所以戊供應(yīng)商屬于利害關(guān)系人。

理由3，準(zhǔn)則規(guī)定在驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，等內(nèi)容不能作為免責(zé)事由。

（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的三條抗辯理由都不能成立。

87（3）ABC公司可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。

理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以證明存在下列情況，所以可以不用承擔(dān)民事責(zé)任：

審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；

已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審計(jì)單位在注冊(cè)登記之后抽逃出資；

為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。

（3）ABC公司可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。

理由：會(huì)計(jì)師事882011年考題：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2011年4月1日出具了審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年6月1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。1.利害關(guān)系人以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計(jì)報(bào)告中，人民法院不將其界定為不實(shí)報(bào)告的是（）。A．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計(jì)報(bào)告

B．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計(jì)報(bào)告

C．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計(jì)報(bào)告

D．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反誠(chéng)信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計(jì)報(bào)告

考答案：B2011年考題：892.人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說(shuō)法中正確的是（）。

A．如果利害關(guān)系人存在過(guò)錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)減輕ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任

B．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)所有使用了其不實(shí)審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任

C．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計(jì)費(fèi)用為限

D．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任

參考答案：A2.人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會(huì)計(jì)師903.人民法院在審理過(guò)程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說(shuō)法中正確的是（）。

A．如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任

B．如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計(jì)報(bào)告以外因素引起的，可以推定不實(shí)報(bào)告與損失不存在因果關(guān)系

C．如果甲公司故意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任

D．如果甲公司的無(wú)意行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任

參考答案：B3.人民法院在審理過(guò)程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說(shuō)914.人民法院審理后認(rèn)為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說(shuō)法中正確的是（）。

A．如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任

B．如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所明知甲公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任

C．如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實(shí)報(bào)告的要求，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任

D.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司惡意串通出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任

參考答案：B4.人民法院審理后認(rèn)為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告，給利92第2章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任包括法律責(zé)任和職業(yè)責(zé)任，法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)工作失誤或欺詐時(shí)，在法律上應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；職業(yè)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)履行的義務(wù)和職責(zé)。法律責(zé)任和職業(yè)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的兩個(gè)方面，兩者是互相補(bǔ)充、緊密相連的，法律責(zé)任一般建立在職業(yè)責(zé)任基礎(chǔ)上，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)違反了職責(zé)，并給相關(guān)利益人造成了經(jīng)濟(jì)損失，才有承擔(dān)法律責(zé)任的可能。第2章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任93

第一節(jié)職業(yè)責(zé)任一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(82頁(yè)）（一）被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任治理層（董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)層）對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)督（批準(zhǔn)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)告）。管理層（經(jīng)理層，負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)告）

94(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如：持續(xù)經(jīng)營(yíng)）編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如：持續(xù)經(jīng)營(yíng)）編制財(cái)務(wù)報(bào)表95資料：財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。特殊目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。資料：96資料：中國(guó)國(guó)際海運(yùn)集裝箱（集團(tuán)）股份有限公司2010年年度報(bào)告重要提示本公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員保證本報(bào)告所載資料不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，并對(duì)其內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任。沒(méi)有董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員對(duì)年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性無(wú)法保證或存在異議。本公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司審計(jì)并出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。本公司董事長(zhǎng)李建紅先生、總裁麥伯良先生、財(cái)務(wù)管理部總經(jīng)理金建隆先生聲明：保證年度報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整。本報(bào)告分別以中英文兩種語(yǔ)言編制，在對(duì)兩種文本的理解上發(fā)生歧義時(shí)，以中文文本為準(zhǔn)。第十二節(jié)備查文件目錄一、載有董事長(zhǎng)簽名的年度報(bào)告文本；二、載有法定代表人、主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章的會(huì)計(jì)報(bào)表。三、載有會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章、注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章的審計(jì)報(bào)告原件。四、報(bào)告期內(nèi)在中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定報(bào)紙上公開(kāi)披露過(guò)的所有公司文件的正本及公告的原稿。五、《公司章程》文本；資料：中國(guó)國(guó)際海運(yùn)集裝箱（集團(tuán)）股份有限公司2010年年度報(bào)97管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提。管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)98（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)）——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表意見(jiàn)。具體：按照準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作、遵守職業(yè)道德規(guī)范、在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)）——對(duì)99在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑，具體：（1）通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）通過(guò)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，針對(duì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（3）根據(jù)從獲取的審計(jì)證據(jù)中得出的結(jié)論，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑，具體：100管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（會(huì)計(jì)責(zé)任）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任（審計(jì)責(zé)任）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任

（不能相互替代）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（會(huì)計(jì)責(zé)任）101二、對(duì)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任（一）錯(cuò)誤與舞弊的概念錯(cuò)誤與舞弊——導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)1、錯(cuò)誤：無(wú)意差錯(cuò)、非故意行為。2、舞弊：故意行為，有目的而為。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師只關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤和舞弊。二、對(duì)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任102資料：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的故意錯(cuò)報(bào)，包括編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。第十條

對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)。管理層通過(guò)凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段主要包括：

（一）編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)；

（二）濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策；

（三）不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒龅呐袛啵?/p>

（四）故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；

（五）隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)；

（六）構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果；

（七）篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。

第十一條

侵占資產(chǎn)是指被審計(jì)單位的管理層或員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)，其手段主要包括：

（一）貪污收入款項(xiàng)；

（二）盜取貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)；

（三）使被審計(jì)單位對(duì)虛構(gòu)的商品或勞務(wù)付款；

（四）將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用。

侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實(shí)。1．侵占資產(chǎn)是指被審計(jì)單位的管理層或員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)包括：

（1）管理層或員工在購(gòu)貨時(shí)收取回扣；

（2）將個(gè)人費(fèi)用在單位列支；

（3）貪污收入款項(xiàng)；

（4）盜取或挪用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。資料：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與103（二）對(duì)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任（374）1、防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任（負(fù)主要責(zé)任）。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。（積極的保證）注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊審計(jì)責(zé)任的定位：注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要也不可能揭露會(huì)計(jì)報(bào)表中所存在的全部錯(cuò)誤和舞弊,但有責(zé)任揭露影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允表達(dá)的重大錯(cuò)誤和舞弊。在會(huì)計(jì)報(bào)表中,這些重大錯(cuò)誤和舞弊會(huì)直接影響有關(guān)項(xiàng)目的金額,并導(dǎo)致這些信息的嚴(yán)重失實(shí),背離公允表達(dá)的要求,從而影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策。（沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)包括舞弊就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可能要承擔(dān)責(zé)任，要具體分析他的審計(jì)過(guò)程是否失?。ǘ?duì)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任（374）104提供貸款4.85億購(gòu)買政府債券合99年結(jié)賬后兩個(gè)星期兌現(xiàn)了承諾安然承諾按50%的利率支付其利息謀投資5億政府債券1999年末將其債券出售,因而實(shí)現(xiàn)了當(dāng)年現(xiàn)金流量盡管這筆交易使安然付出了高昂的代價(jià),但卻使其1999年度的現(xiàn)金流量明顯改觀,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量由7億美元增至12億美元.花旗銀行SPE政府債券子公司安然公司花旗銀行SPE政府債券子公司安然公司105如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，則必然表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則。（

）錯(cuò)。影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的因素主要包括（

）。全選。

A．舞弊者的狡詐程度串通舞弊的程度

B．舞弊者在被審計(jì)單位的職位級(jí)別

C．舞弊者操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率和范圍

D．舞弊者操縱的每筆金額的大小及實(shí)施技巧

如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串106麥道夫案。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程失敗分析。麥道夫案。107三、揭露違反法規(guī)行為的責(zé)任——導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)違反法規(guī)行為是指有意或無(wú)意違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度之外的與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的法律法規(guī)。（385）1、在治理層的監(jiān)督下，保證被審計(jì)單位按照法律法規(guī)的規(guī)定開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是管理層的責(zé)任。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，不是專門為發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)而進(jìn)行的審計(jì)，但是應(yīng)當(dāng)按照《第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注由于被審計(jì)單位違反法律法規(guī)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而產(chǎn)生的重大影響。不提供鑒證三、揭露違反法規(guī)行為的責(zé)任——導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)108要關(guān)注：通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)(如稅收、年金法律法規(guī)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露沒(méi)有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力或避免大額罰款至關(guān)重要；違反這些法律法規(guī)，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。(如遵守經(jīng)營(yíng)許可條件、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護(hù)要求)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。要關(guān)注：通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律109注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的行動(dòng)：計(jì)劃階段-了解法規(guī)審計(jì)實(shí)施階段-識(shí)別采取行動(dòng)-溝通、披露意見(jiàn)、報(bào)告、解除約定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的行動(dòng)：110四、與職業(yè)責(zé)任相關(guān)的概念審計(jì)失敗、經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、審計(jì)失敗一是沒(méi)有查出重大錯(cuò)報(bào)，出現(xiàn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)表了錯(cuò)誤的意見(jiàn)。最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——結(jié)果失敗其二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作失敗，即由主觀原因，因?yàn)樽陨淼墓ぷ饔羞^(guò)錯(cuò)，沒(méi)有遵守職業(yè)準(zhǔn)則和應(yīng)有的謹(jǐn)慎。（導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)）（一般過(guò)失、重大過(guò)失、欺詐）。兩者同時(shí)具備，尤其是第二條。審計(jì)失敗是指審計(jì)過(guò)程的失敗。(更強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主主觀過(guò)錯(cuò)）——審計(jì)過(guò)程失敗有可能要承擔(dān)法律責(zé)任。四、與職業(yè)責(zé)任相關(guān)的概念111避免審計(jì)失?。ㄟ^(guò)程失?。┑霓k法：既然審計(jì)結(jié)果失?。▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)）不可避免，審計(jì)人員能做到的是控制過(guò)程失敗。避免審計(jì)失?。ㄟ^(guò)程失敗）的辦法：112根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（2007）的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)既要遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序，也要保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎;仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤或者證明文件虛假、不實(shí)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任。為什么這樣規(guī)定？根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民113經(jīng)營(yíng)失敗：經(jīng)營(yíng)失敗與注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有關(guān)系，源于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗有什么關(guān)系？經(jīng)營(yíng)失敗的時(shí)候，沒(méi)有出現(xiàn)審計(jì)失敗。（投資者要追究管理當(dāng)局的責(zé)任，同時(shí)自己承擔(dān)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不承擔(dān)責(zé)任）經(jīng)營(yíng)失敗的時(shí)候，出現(xiàn)審計(jì)失?。ㄓ兄饔^過(guò)錯(cuò)，承擔(dān)檢查責(zé)任）。經(jīng)營(yíng)失敗往往會(huì)將有審計(jì)失敗的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一起牽連進(jìn)去。經(jīng)營(yíng)失?。?14避免審計(jì)失敗的辦法：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了避免不必要的麻煩，或深口袋，或者替罪羊，在接受審計(jì)委托時(shí)要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很大的公司，財(cái)務(wù)舞弊的可能性大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。在審計(jì)過(guò)程中要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。避免審計(jì)失敗的辦法：11508年考題：8.下列情形中，最有可能導(dǎo)致C注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的是（）。A.丙公司管理層沒(méi)有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素

B.丙公司管理層沒(méi)有根據(jù)變化的情況修改相關(guān)的內(nèi)部控制

C.丙公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

D.C注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丙公司管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮參考答案：D

答案解析：選項(xiàng)D