《淺析會計造假的防治措施（論文）6500字》

淺析會計造假的防治措施目錄TOC\o"1-2"\h\u1622淺析會計造假的防治措施 129110摘要 129070前言 132524一、會計造假的方式 230378（一）對交易事實進行虛構 26649（二）對不當收入與開支的確認 24674（三）對重大事項的交易進行隱瞞 216563二、會計造假的原因 330125（一）社會拜金主義盛行 317227（二）會計人員思想素質較低 319586（三）監(jiān)查和審計的漏洞 429591三、會計造假的影響 411094四、會計造假的防范與治理 523955（一）增強企業(yè)道德文化建設，防止拜金主義 522820（二）提高會計人員的素質 65000（三）完善會計領域相關的監(jiān)管制度 728997結語 713505參考文獻 8摘要隨著我國經濟的振興，經濟領域中的問題也逐漸顯現。其中會計信息的失真是困擾我國經濟健康發(fā)展的主要問題之一。會計信息質量是會計體系的基石，保障財會信息的真實性是財會工作面臨的急迫任務。本文主要探討了會計造假的常見形式，會計欺詐的危害，分析了會計造假的原因，并根據會計欺詐的原因提出相應的預防和應對措施。關鍵詞：會計造假；原因前言近年來，國內市場經濟體系逐漸完善，國民經濟的發(fā)展令人振奮。然而隨之而來的是經濟領域出現的各種問題，其中最嚴重的問題之一即是各類企業(yè)的會計造假。會計信息質量的失守后果嚴重，將直接導致整個經濟環(huán)境惡化，經濟秩序混亂，導致國家多方面經濟指標失真，財政收入流失，上市公司財務數據不可靠，國際經濟聲譽也受到影響。會計工作是經濟活動的重要部分，而財會信息的真實性是會計工作的重點。而目前，頻繁出現會計行業(yè)賬目虛假的現象已經嚴重的阻礙了我國社會經濟的良性發(fā)展。那么，會計造假的方式有哪些？會計欺詐的原因都是什么？如何有效地防范和積極的處理企業(yè)會計欺詐？本文將探討這些問題。我國會計行業(yè)造假的丑聞已多次被曝光，會計欺詐已成為亟待解決的問題，對其危害的認識，對此類現象產生的根本原因的探討，以及對應該采取的防范保障措施的思考，都對確保我國社會主義市場經濟的健康有序發(fā)展有著積極的實際意義。一、會計造假的方式會計造假的主要方式有對交易事實進行虛構、對不當收入與開支的確認、對重大事項的交易進行隱瞞。（一）對交易事實進行虛構會計造假中通常使用幾種虛構的方法：第一，填寫虛構的帳目或填寫虛構的票據以達到提升自己的公司業(yè)績的目的；第二，虛構銷售人員的銷售業(yè)績，以提高生產力；第三，虛增增值稅發(fā)票。與此相關的虛擬交易的做法可能會對相關方造成重大損害，比如在2016年的“白石崗”事件中，涉事方就是虛構交易事實、虛造購銷合同、增值稅發(fā)票、免稅件等，后果嚴重，并造成極壞的社會影響。（二）對不當收入與開支的確認慣常的非法收入和支出確認涉及幾種方法：一、事先確認收入，即生產經營活動還未發(fā)生，就確認收入；二、遞延費用的重新分配[1]。在某些會計報表中，會計信息不真實或者財務經營成果不真實，與實際情況相差很大。公司可以通過確認未發(fā)生的收入與支出或者少記錄實際支出等不當記賬方式在報表中體現虛增利潤。在九好集團財務造假案例中，根據九好集團提供的服務費計算方法及會計政策，發(fā)現九好集團存在虛增業(yè)務收入的情形。（三）對重大事項的交易進行隱瞞一些公司遇到影響公司業(yè)績的重大事項，為了保持穩(wěn)定的股票價格，會計做賬經常會幫企業(yè)隱藏一些重大的事件，從而維持上市公司的穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)的經濟現實應是客觀的經濟問題或狀況，不法的企業(yè)經營管理者沒有對相關的會計準則進行遵守，并且集體一起舞弊，對違法犯罪的行為鋌而走險，制造一些虛假的財務數據甚至是會計報表，對重大事項進行隱瞞，導致相關利益方蒙受損失。以2014年5月,粵傳媒業(yè)務轉型,收購上海香榭麗廣告?zhèn)髅接邢薰臼录槔?。香榭麗公司及葉玫等人在與粵傳媒簽訂、履行購買資產協(xié)議及盈利預測補償協(xié)議過程中,虛構事實、隱瞞真相,騙取粵傳媒現金、股份等并購對價共計4.5億元,及后續(xù)增資4500萬元。二、會計造假的原因會計造假在財務領域會帶來嚴重的問題和危害，并且是一種違法行為，而很多公司和會計從業(yè)人員則在違法犯罪的壓力下，做假賬和虛報瞞報財務報告，這其中有其深刻的社會和個人原因。在文中，從社會，從業(yè)人員及監(jiān)管機制三個角度，分析了會計造假的原因。（一）社會拜金主義盛行造成會計造假的最主要原因就是市場經濟利益的驅動。無論是會計師、企業(yè)經理還是注冊會計師，他們都追求自身利益的最大化。在拜金主義盛行的社會，人們會認為有錢才是最重要的，物質以及精神上的滿足，包括經濟上的滿足以及政治利益和思想文化上的滿足都需要占有財富，當個人的利益同國家的利益產生比較大的沖突的時候，一些企業(yè)的決策者忽視法律與道德的約束，命令、指示和要求會計人員進行舞弊。例如，分公司財務部向總公司財務部進行業(yè)務上的對接和上傳時，在報告中肆意夸大公司的業(yè)務帶來的利潤[2]。向銀行借款時，通過種種非法手段使得本企業(yè)的資產負債水平處于虛擬的良好狀態(tài)。在向管轄地稅務機構履行正常納稅義務時，不法高管要求會計在報表中成本的支出和費用開銷里做虛假賬目。某些企業(yè)事業(yè)單位的領導把虛假會計信息看做是謀求個人私利的和滿足個人需求的私器手段。利益驅動下的私人欲望膨脹已成為會計舞弊的根本原因。我國會計造假問題日益嚴重。（二）會計人員思想素質較低在我國，會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平還是處于比較放縱的階段。具體來講管理者都缺少對相關的會計準則的遵守，并且還經常集體舞弊，對違法犯罪的行為視而不見，指使會計人員在報表中制造虛假的財務數據。而會計人員會無視法律與道德的約束，尤其是在集體的利益與個人的利益發(fā)生沖突的時候，造起假來有恃無恐。此外，會計工作的內容，有很多的主觀判斷在里面，比如固定資產與無形資產的使用壽命,固定資產的凈殘值等，都是存在著會計人員的主觀判斷的[3]。尤其在資產減值的最后期限，諸如評估存貨的方法，需要會計人員的準確判斷。當會計人員沒辦法排除利益驅動與企業(yè)的外部的干擾壓力的時候，他們的主觀判斷就會受到影響，非常容易產生虛假的會計信息。以鄭百文的財務造假案為例，鄭百文為了上市，走上了財務造假的不歸路。其造假方式簡單粗暴，公司在不符合IPO條件的情況下，成立了以財務總監(jiān)為首的假賬班子，通過虛增應收賬款的方式，將公司打造為營業(yè)收入超40億元的滬深兩市第一大商貿零售公司。虛增應收賬款主要以商品返利的形式，公司讓入住鄭百文廠家以應付商品返利款為付的名義打欠條，計入當期應收賬款，為避免法律糾紛，外加補充說明——欠條只供鄭百文做帳，不作還款依據。（三）監(jiān)查和審計的漏洞隨著市場經濟的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的會計制度與會計準則已經不再可以適應新的經濟形勢的發(fā)展。為了投資和快速上市的需要，有些財務報表會早早地做出來，夸大收入，淡化企業(yè)損失，以此來吸引投資者的注意。相關機構也沒有及時審查信息，導致假賬越做越多，只有等多年以后，某公司出現嚴重的財務、資金問題，投資者和工商局才審查財務信息，而且這個過程手續(xù)十分麻煩，審查的時間跨度很大，因此許多公司會利用這段審核的時間差來弄虛作假，許多會計作假多年以后才發(fā)現[4]。以綠大地造假案為例，作為云南省第一家A股上市民營企業(yè)和園林綠化行業(yè)第一家上市公司，綠大地頭頂一個不祥的公司名稱，相關機構也沒有及時審查信息，在審計和監(jiān)查上讓綠大地能夠在造假后，實現上市以來業(yè)績連年高速增長。直到2015年春季，時逢西南地區(qū)百年不遇旱災，綠大地三次下修業(yè)績快報，業(yè)績五次變臉，大幅計提苗木存貨減值。三、會計造假的影響會計造假利用虛假的財務狀況迷惑投資者，利用虛假的銀行單據增加存款，偽造業(yè)務單據使收入造假，美化自身業(yè)績，給投資者帶來巨大損失。而實際上公司的財務狀況往往并不樂觀，甚至一直處于高負債、資金短缺的狀態(tài)。然而投資者正是根據經過審計的會計報告來投資，顯而易見，報表中的中的虛假數據將直接影響投資者對造假企業(yè)的投資判斷，這將使投資者利益遭受巨大損失。而對上市公司而言，造假事件公布后，其股價會大幅下跌，造假企業(yè)有被勒令退出證券市場的可能，令投資者對市場和經濟的信心將急劇下降。不實的會計數據會導致上市公司財務數據不可靠，各種經濟指標失真，最終使國家財政收入流失。市場經濟是信用經濟，丟失了信用市場經濟就無法正常運轉。國家相關部門多次強調，沒有信用就沒有秩序。市場經濟有序發(fā)展離不開會計師的誠實度。會計信息質量失控對社會效率有直接的負面影響[5]。會計師提供的可靠數據是商業(yè)流程如決策，執(zhí)行，統(tǒng)計，報告等過程正常運行的保障。但企業(yè)會計信息失真不僅導致國有資產和財政收入流失，還可以影響國家政策的制定，導致腐敗的滋生和社會風氣的惡化。會計失信會極大的擾亂市場經濟。現代市場經濟以會計誠信為本，是誠信基礎上的“競爭與雙贏”。誠信與否不僅屬于純粹的道德層次，會計誠信是穩(wěn)定恢復市場經濟所必需的經濟資源。在經濟活動中，對于會計誠信的損害，會使得市場秩序混亂，更嚴重的會使得貿易鏈斷裂。市場體制要求明確的產權，以實現平等交換與最佳資源分配。與此同時，雙方必須本著誠意，以自愿、互惠和非欺詐的方式實施交易，否則市場會發(fā)出異常的交易信號，市場中的資源得不到最佳分配，市場體制的優(yōu)越性也無法發(fā)揮出來[6]。在市場經濟中，社會分工和合作的要求越來越高，所有個人或公司都不能越過紅線四、會計造假的防范與治理在文中，針對當下的會計造假問題，本文提出了如何防范企業(yè)和從業(yè)者做出會計造假的行為的方法以及如何治理這一行為的原因。主要從企業(yè)價值觀建設，從業(yè)者素質能力提升和監(jiān)督機制完善三個方面進行闡述。（一）增強企業(yè)道德文化建設，防止拜金主義企業(yè)文化對于企業(yè)未來的發(fā)展至關重要，而整個企業(yè)的決策層和管理層能否把它定位準確，是否認識到了企業(yè)文化的重要性也是關鍵。企業(yè)中的中高級管理人員是一個企業(yè)發(fā)展和進步的掌舵人。因此，管理人員是否具有正確的價值觀以及符合企業(yè)要求的相關道德素質，直接影響著企業(yè)規(guī)范的實施以及未來業(yè)務發(fā)展的方向。過度追求經濟利益讓企業(yè)管理者走上指使會計做假賬的犯罪道路。會計人員虛假欺騙的主要原因也是對經濟利益的單方面追求，是盲目的經濟冒險。因此，企業(yè)管理者和員工，尤其是會計人員的價值觀和職業(yè)道德需要進一步提升，消減和杜絕拜金主義的腐蝕。一方面，在公司決策，業(yè)務拓展和運營中，提高企業(yè)社會責任感，并且引導企業(yè)重視誠信經營。另一方面，企業(yè)的員工是公司發(fā)展壯大的根本所在，公司在自身發(fā)展的同時，也要進行員工的職業(yè)道德專項培訓[7]。在社會主義法治思想下，提升認識，增強認同，在根本中消滅不法行為。（二）提高會計人員的素質1.從內部提高會計人員素質財務人員的職業(yè)素質的提高需要從技能素質和道德素質兩個方面著手。對于職業(yè)技能修養(yǎng)的而言，有很多方法和手段。比如，公司可以明文規(guī)定鼓勵會計人員繼續(xù)學習和鞏固相關會計知識，讓業(yè)務能力有明顯提升和改進。而在道德素質方面，需要加強會計從業(yè)人員的法制教育并能有效地監(jiān)控和限制他們的行為。讓相關人員敬畏法律，懂得什么是合法的，什么是非法的。在工作行為中，不觸碰法律的底線?！稌嫹ā泛汀镀髽I(yè)會計準則》應該成為公司財務人員尤其是會計的必備知識和必須遵守的規(guī)定，是提供其工作行為標準的重要法律依據和保證，有利于他們切實履行自己的工作職責。此外，隨著我國法律體系的不斷完善，在會計業(yè)務上有新的法律，政策及規(guī)定的出臺和實施。公司的財務人員應該加強學習，積極更新和補充最新專業(yè)知識。只有這樣才能維持自己的專業(yè)技能。當接到的工作指令與相關法律法規(guī)以及職業(yè)道德相違背時，從業(yè)人員應該堅持一切以事實為基礎，以法律為準繩，不向違反犯罪妥協(xié)[8]。要保證在實際會計工作中正規(guī)合法，必須切實深刻了解相關法律法規(guī)，并在實踐中堅持底線原則，嚴格按規(guī)定辦事。除此之外，堅持與時俱進的學習和工作態(tài)度，了解跟進在會計工作中，各級政府及金融監(jiān)管部門的最新動態(tài)和規(guī)定，及時更新自己的知識儲備。最后，要有總結和回顧意識，從過往的財務犯罪案件上再次學習和吸取教訓，用他們的教訓警示從業(yè)人員，潔身自好，依法辦事。2.從外部強制提高會計人員素質一方面，從正面鼓勵誠信。會計誠信等評價工作可以由政府財政部門牽頭組成專門機構。相關材料報各單位評估核實，初步確認單位財務會計誠信后，通過大眾媒體向大家展示；最后由評估機構確認單位誠信，簽發(fā)同等證書或同等評估通知書。日常監(jiān)督與年度考核相結合，加強廉政后續(xù)管理。在實際工作中，被評為廉政單位違反法律法規(guī)的，考核機構將減少其廉政等別；同時，對被評為廉政等類別的單位實行年度考核制度，并將根據年度考核結果對這些單位的誠信等類別進行重新確認。另一方面，從反面懲處失信。我國雖然有制定會計造假的相關的行政處罰和刑事處罰法規(guī)，但是在實際實行過程當中沒有得到落實，因為對會計造假的處罰力度不夠，處罰相對較輕，罰款數額不大，處罰并不動搖其地位，也不能起到威懾作用，導致欺詐者在受到處罰后仍然能夠逍遙法外，導致很多職業(yè)素質低下的工作人員愿意冒著違反紀律的危險來為自己謀取私利[9]。所以，在制定法規(guī)的時候，對會計造假行為制定仔細和嚴密的法規(guī)，讓會計者造假的成本遠遠高于實際警示，加大會計造假行為的懲罰力度，對一些相關的人員也要給予嚴厲的處罰。（三）完善會計領域相關的監(jiān)管制度對于何為“會計誠信”，在我國現行《會計法》中沒有清楚而又權威的司法解釋，但仍需將會計誠信與思想道德規(guī)范相結合。這有利于創(chuàng)造公平的社會，提高我國會計制度的完整性?！稌嬚\信法》要求把不能改變的客觀、正確的原則放在首位。但對于不誠信和欺詐的行為而言，并沒有起到應有的作用。想要預防并且避免類似的問題，我們需要緊跟時代的腳步，把握住當下的變化，及時地在《會計法》中完善和補充與會計誠信有直接關系和必然聯系的內容。每一位會計從業(yè)者都要對自己的會計誠信高度重視，并為這一誠信付出責任，嚴于律己，提醒自己不要做違反會計法的事，增強會計誠信意識和法制觀念。在我國現行會計法中，從事會計行業(yè)的人和部門有更多的選擇。例如，會計人員在完成會計報表后，會增加一些相關內容，而且可以增加的內容范圍特別大，所以我們應該更嚴格、更明確地規(guī)定這些增加的內容。另外，對于增加的相關內容的范圍，要做出合理合法的陳述，增強透明度。交易信息和現金流量的信息要及時向大眾發(fā)布和通報，并要建立相關制度來進行審核和調查[10]。在會計行業(yè)相關法律法規(guī)匯總，《企業(yè)會計準則》應進行進一步的內容修訂和增加條款，特別是會計誠信相關的內容，加快新會計準則的制定和頒布，明確會計原則的選擇，以防止個別企業(yè)利用政策漏洞造成會計誠信問題。結語市場經濟是信用經濟，沒有誠信就無法維持市場經濟。會計造假危害巨大，負面影響深遠，此問題必須引起越來越廣泛的關注和思考。在本文中，作者首先對于會計造假問題的界定和危害進行了陳述，然后根據相關情況對于其原因進行分析，最后，提出了如何避免會計造假的措施。但造假問題的原因是復雜多樣的，之前的專家學者們分別從不同角度提出了多種措施來解決這一問題，但是收效不大。由此可見，想要解決這一問題不僅僅要重點抓會計從業(yè)人員的道德操守和行為規(guī)范，還要注意到相關的各個方面。