《投資業(yè)務核算實務》情境三 固定資產處置

2022/12/161情境三固定資產處置能力目標1.會對動產、不動產固定資產的出售進行核算。2.會對報廢固定資產業(yè)務進行核算。2022/12/162知識目標1.熟悉動產與不動產出售時的賬務處理及稅費的規(guī)定。2.掌握“固定資產清理”賬戶的應用。3.熟悉固定資產報廢流程及核算過程。2022/12/1632022/12/164知識點三、固定資產的處置一、固定資產清理企業(yè)發(fā)生固定資產的報廢、毀損、出售、投資轉出、抵債轉出、捐贈轉出、無償調出、盤虧等減少業(yè)務稱作固定資產處置。二、帳戶設置固定資產清理轉入清理固定資產凈值發(fā)生的清理費用稅金出售收入賠償收入殘料收入清理凈損失清理凈收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出2022/12/165三、帳務處理(一)出售、報廢和毀損1、固定資產轉入清理借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產2、發(fā)生的清理費用借：固定資產清理貸：銀行存款2022/12/1663、計算交納的稅金（區(qū)分動產、不動產）（1）動產企業(yè)銷售動產固定資產，按照稅法的有關規(guī)定，應按其銷售額計算交納增值稅。按適用稅率17%計算時：借：固定資產清理貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）按征收率4%計算時：借：固定資產清理貸：應交稅費——未交增值稅2022/12/167（2）不動產

企業(yè)銷售不動產固定資產，按照稅法的有關規(guī)定，應按其銷售額的5%計算交納營業(yè)稅。借：固定資產清理

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅4、出售收入和殘料等的處理借：銀行存款原材料貸：固定資產清理5、賠償的處理借：銀行存款其他應收款貸：固定資產清理2022/12/1686、清理凈損益的處理（1）固定資產清理后發(fā)生的凈收益：借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入（2）固定資產清理后發(fā)生的凈損失：由于自然災害等非正常原因造成的損失借：營業(yè)外支出——非常損失貸：固定資產清理屬于生產經營期間正常的處理損失借：營業(yè)外支出——處置固定資產凈損失貸：固定資產清理2022/12/169例：甲企業(yè)出售一座建筑物，其原價為100000元，已提折舊35000元，實際出售價格為80000元，已通過銀行收回價款。出售時，發(fā)生各種清理費用4000元，已用銀行存款支付。應交納營業(yè)稅的稅率為5％，并通過銀行結算交納了有關稅金。假定該企業(yè)對固定資產未計提減值準備。有關賬務處理如下：2022/12/1610(1)將出售建筑物轉入清理借：固定資產清理65000累計折舊35000貸：固定資產100000(2)收回出售的價款借：銀行存款80000貸：固定資產清理80000(3)支付清理費用借：固定資產清理4000貸：銀行存款40002022/12/1611(4)計算應交納營業(yè)稅：80000×5%=4000(元)借：固定資產清理4000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅4000(5)結轉出售固定資產發(fā)生的凈收益借：固定資產清理7000貸：營業(yè)外收入——處置固定資產凈收益70002022/12/1612（二）企業(yè)對外捐贈轉出的固定資產（1）轉入清理借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸:固定資產（2）按捐贈轉出的固定資產應支付的相關稅費借：固定資產清理貸：銀行存款等（3）按“固定資產清理”科目的余額借：營業(yè)外支出——捐贈支出貸：固定資產清理2022/12/1613

固定資產處置之四具體工作任務

P32參考答案根據業(yè)務描述及原始憑證填制記賬憑證（以分錄替代）工作任務一業(yè)務一～業(yè)務二業(yè)務一

銷售動產固定資產銷售使用過的2008年12月31日之前購入的固定資產按簡易辦法4%的征收率減半征收增值稅。（1）借：固定資產清理——小汽車

55000

累計折舊

70000

貸：固定資產——非生產用125000（2）借：銀行存款——工行

45000

貸：固定資產清理——小汽車44048.07

應交稅費——未交增值稅

865.39

應交稅費-應交城市維護建設稅

60.58

應交稅費-應交教育費附加

25.96（3）借：營業(yè)外支出——非流動資產處置損失10951.93

貸：固定資產清理——小汽車

10951.9業(yè)務二銷售不動產固定資產按稅法規(guī)定，銷售不動產屬于應征營業(yè)稅的范圍，要計算繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加。營業(yè)稅=2142000×5%=107100（元）對應的城建稅=107100×7%=7497（元）對應的教育費附加=107100×3%=3213（元）1、借：固定資產清理——廠房1940000

累計折舊

60000

貸：固定資產——生產用

20000002借：銀行存款——工行2142000

貸：固定資產清理——廠房2142000

3借：固定資產清理——廠房117810

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

107100

應交稅費——應交城建稅

7497

應交稅費——應交教育費附加

3213

4借：固定資產清理——廠房

84190貸：營業(yè)外收入——非流動資產處置利得84190工作任務二業(yè)務一～業(yè)務二業(yè)務一生產用設備報廢（1）將報廢固定資產轉入清理時：借：固定資產清理——烘干機21000

累計折舊

19000

貸：固定資產——生產用

40000（2）支付清理費用時：借：固定資產清理——烘干機300

貸：庫存現金

300（3）收回殘料變價收入時：借：銀行存款——工行

18000

貸：固定資產清理——烘干機

18000（4）結轉報廢固定資產發(fā)生的凈損失時：借：營業(yè)外支出——非流動資產處置損失3

300

貸：固定資產清理——烘干機3

300

業(yè)務二不動產倉庫毀損報廢（1）將毀損的倉庫轉入清理時：借：固定資產清理——倉庫2049000累計折舊

951000貸：固定資產——生產用

3000000（2）殘料入庫時：借：工程物資—專用材料

45000周轉材料—低值易耗品

5000貸：固定資產清理——倉庫

50000

（3）支付清理費用時：借：固定資產清理——倉庫20000貸：庫存現金