第十三章 作業(yè)管理與作業(yè)成本計(jì)算課件

第十三章

作業(yè)管理與作業(yè)成本計(jì)算第一節(jié)作業(yè)成本計(jì)算體系第二節(jié)作業(yè)管理

第一節(jié)作業(yè)成本計(jì)算體系傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)的不足傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)中分配制造費(fèi)用的基本原理在傳統(tǒng)的成本計(jì)算系統(tǒng)中，一般只把產(chǎn)品當(dāng)作成本對(duì)象，并且只把制造成本分配到產(chǎn)品上。直接材料和直接人工可以采用直接追蹤的方法，或是以材料的消耗量和人工工時(shí)等為依據(jù)，較正確地將成本分配到產(chǎn)品上。對(duì)于制造費(fèi)用，就很難觀察到這種關(guān)系了。一般是以與產(chǎn)量有關(guān)的單位為基礎(chǔ)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配。這種分配的基本假設(shè)是產(chǎn)品所消耗的制造費(fèi)用與產(chǎn)量高度相關(guān)。全廠統(tǒng)一的制造費(fèi)用分配率和部門制造費(fèi)用分配率第一節(jié)作業(yè)成本計(jì)算體系傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)的不足以產(chǎn)量為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用的不足在傳統(tǒng)生產(chǎn)模式下，構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要因素是直接材料和直接人工，而制造費(fèi)用只占很小的比例。此時(shí)，采用單一的，與數(shù)量聯(lián)系的分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用，所可能導(dǎo)致的成本扭曲比較小。隨著生產(chǎn)機(jī)械化、自動(dòng)化程度的提高，直接材料、直接人工在生產(chǎn)成本中所占的比重大大下降，而制造費(fèi)用所占的比重則大大增加。在這些制造費(fèi)用中，由與產(chǎn)品產(chǎn)量無(wú)關(guān)的作業(yè)而產(chǎn)生的費(fèi)用比例增大。如果繼續(xù)采用產(chǎn)量作為成本動(dòng)因，只以它為基礎(chǔ)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，必然會(huì)導(dǎo)致成本的嚴(yán)重扭曲。第一節(jié)作業(yè)成本計(jì)算體系作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)的基本原理作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)的產(chǎn)生20世紀(jì)80年代，美國(guó)學(xué)者羅賓·庫(kù)珀和羅伯特·卡普蘭提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本計(jì)算(activitybasedcosting)法，是指通過(guò)對(duì)所有的作業(yè)活動(dòng)動(dòng)態(tài)地追蹤反映，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本、評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的方法。作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算的不同，在于作業(yè)成本計(jì)算法強(qiáng)調(diào)的是直接追蹤成本或是按成本動(dòng)因追蹤成本，大量使用各種與產(chǎn)量有關(guān)和無(wú)關(guān)的成本動(dòng)因，并且分析成本動(dòng)因和成本之間的因果關(guān)系。它對(duì)成本的追蹤，是圍繞業(yè)務(wù)流程的資源消耗展開的，可以較好地掌握成本的形成與積累過(guò)程，大大提高成本信息的真實(shí)性。第一節(jié)作業(yè)成本計(jì)算體系作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)的基本原理作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)的分配原理確定作業(yè)、歸集作業(yè)成本、將作業(yè)進(jìn)行分類，建立同質(zhì)性的作業(yè)成本庫(kù)，計(jì)算不同作業(yè)成本庫(kù)的成本分配率。再以此為基礎(chǔ)，將作業(yè)成本分配率乘以不同產(chǎn)品所消耗的成本動(dòng)因量，計(jì)算出各種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)成本，每一產(chǎn)品消耗的各類作業(yè)的成本的合計(jì)，就是該產(chǎn)品的成本。第一節(jié)作業(yè)成本計(jì)算體系作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)的基本原理作業(yè)的辨別、分類與成本動(dòng)因的確定作業(yè)成本計(jì)算的核心在于確認(rèn)作業(yè)、作業(yè)分類，確定成本動(dòng)因。作業(yè)是指在一個(gè)組織內(nèi)為了完成一定的目標(biāo)任務(wù)而進(jìn)行的單元性的“活動(dòng)”，作業(yè)的運(yùn)行要耗費(fèi)一定資源，因此作業(yè)也就自然成為作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中的最小成本歸集單元。第一節(jié)作業(yè)成本計(jì)算體系作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)的基本原理作業(yè)的辨別、分類與成本動(dòng)因的確定進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算，首先要確定作業(yè)。繪制流程圖。分析流程圖上的各類作業(yè)，并分析其是否為增值作業(yè)。一般還需要對(duì)作業(yè)進(jìn)行歸類根據(jù)服務(wù)的層次和范圍，可以將作業(yè)分為：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)(顧客作業(yè))和設(shè)施維持作業(yè)。所謂成本動(dòng)因，是指為完成作業(yè)導(dǎo)致資源消耗成本發(fā)生的驅(qū)動(dòng)因素。它是計(jì)算作業(yè)成本的依據(jù)，可以揭示執(zhí)行作業(yè)的原因和作業(yè)消耗資源的大小。第二節(jié)作業(yè)管理產(chǎn)生于20世紀(jì)的80年代的作業(yè)成本計(jì)算法，最開始只是作為一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法而產(chǎn)生的。這種方法涉及對(duì)價(jià)值鏈成本的分析，并將成本分析的結(jié)果應(yīng)用到戰(zhàn)略的考量中，從而形成了戰(zhàn)略成本分析。當(dāng)人們利用作業(yè)成本信息，計(jì)量執(zhí)行企業(yè)重大作業(yè)所發(fā)生的資源耗費(fèi)，識(shí)別并消除不增值的作業(yè)，確定企業(yè)所有重大作業(yè)的效率和效益，借以從總體上來(lái)改進(jìn)和提高企業(yè)的未來(lái)業(yè)績(jī)時(shí)，作業(yè)管理也就產(chǎn)生了。第二節(jié)作業(yè)管理作業(yè)管理的含義與原理作業(yè)管理的基本原理是，把企業(yè)看作是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，從顧客需求開始，從后向前確定各種相關(guān)作業(yè)，核定作業(yè)的消耗量、作業(yè)的成本，通過(guò)揭示資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因，判斷作業(yè)對(duì)企業(yè)的價(jià)值，計(jì)量作業(yè)的業(yè)績(jī)，以消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，從而提高企業(yè)的整體效益。作業(yè)管理是一種面向企業(yè)全過(guò)程的全面成本控制方法。第二節(jié)作業(yè)管理動(dòng)因分析要管理作業(yè)，首先必須找出導(dǎo)致作業(yè)成本形成的原因。每項(xiàng)作業(yè)都有投入和產(chǎn)出。作業(yè)投入是為取得產(chǎn)出而由作業(yè)消耗的資源，而作業(yè)產(chǎn)出，則是一項(xiàng)作業(yè)的結(jié)果或產(chǎn)品。產(chǎn)出計(jì)量指標(biāo)不一定是導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生的根本原因，必須進(jìn)一步進(jìn)行動(dòng)因分析，找出形成作業(yè)成本的源頭。第二節(jié)作業(yè)管理作業(yè)分析作業(yè)分析是流程價(jià)值分析的核心，這是確認(rèn)、描述和評(píng)價(jià)一個(gè)組織所執(zhí)行的作業(yè)的過(guò)程。所要解決的問題是，要完成哪些作業(yè)，由多少人完成，執(zhí)行作業(yè)所需要的時(shí)間和資源，評(píng)價(jià)作業(yè)對(duì)組織的價(jià)值。必須合理地將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)，并對(duì)其增值的內(nèi)容作進(jìn)一步的分析。第二節(jié)作業(yè)管理作業(yè)分析增值作業(yè)和增值成本所謂增值作業(yè)(valueaddedactivity)，就是顧客認(rèn)為可以增加其所購(gòu)買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性的作業(yè)。這些作業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：作業(yè)能帶來(lái)某種變化；這種變化是該作業(yè)之前發(fā)生的其他作業(yè)所無(wú)法實(shí)現(xiàn)的；該作業(yè)使其他作業(yè)的發(fā)生成為可能。為高效完成增值作業(yè)而發(fā)生的成本即增值成本。第二節(jié)作業(yè)管理作業(yè)分析不增值作業(yè)和非增值成本不增值作業(yè)(nonvalueaddedactivity)，是指即使被削除也不會(huì)影響產(chǎn)品對(duì)顧客的服務(wù)潛能的作業(yè)，因此屬于一種不必要的作業(yè)。不能同時(shí)滿足增值作業(yè)的前述三個(gè)條件，則可以視為不增值作業(yè)。如果屬于不增值作業(yè)，不論其效率多高，都是一種浪費(fèi)，由此而發(fā)生的成本，自然不具有“增值”意義。第二節(jié)作業(yè)管理作業(yè)業(yè)績(jī)考核實(shí)施作業(yè)管理，其目的在于找出并消除所有不增值的作業(yè)，同時(shí)提高增值作業(yè)的