稅收籌劃(梁)第5章 營業(yè)稅籌劃

第五章營業(yè)稅籌劃主要內(nèi)容5.1營業(yè)稅納稅人的籌劃5.1.1納稅人根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，(以下簡稱“納稅人”),應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。5.1營業(yè)稅納稅人的籌劃5.1.1納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下簡稱“應(yīng)稅行為”),但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)不包括在內(nèi)?！坝袃敗保喊ㄈ〉秘泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益,不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。5.1營業(yè)稅納稅人的籌劃5.1.1納稅人從以上法律規(guī)定可以看出,要規(guī)避營業(yè)稅的納稅義務(wù),要點(diǎn)在于:

(1)不在境內(nèi)提供應(yīng)稅行為。

例如,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在前期開發(fā)時涉及設(shè)計(jì)費(fèi)用的支付,如果這些設(shè)計(jì)行為不是在境內(nèi)發(fā)生而是在境外發(fā)生,那么這部分設(shè)計(jì)費(fèi)用就不需要在境內(nèi)繳納營業(yè)稅,但這些設(shè)計(jì)費(fèi)用構(gòu)成了房地產(chǎn)企業(yè)的合理成本。5.1營業(yè)稅納稅人的籌劃5.1.1納稅人(2)規(guī)避獨(dú)立核算。

營業(yè)稅在設(shè)計(jì)原理上不像增值稅那樣可以抵扣上一個環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額,而是將應(yīng)收款項(xiàng)全額作為計(jì)稅依據(jù),因此存在大量重復(fù)征稅的可能性。當(dāng)企業(yè)在經(jīng)營產(chǎn)業(yè)鏈條上或主營業(yè)務(wù)方面與上下游其他企業(yè)具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性時,可采取合并經(jīng)營方式,將獨(dú)立核算的企業(yè)間行為變?yōu)榉仟?dú)立核算的企業(yè)內(nèi)部行為,就可消除獨(dú)立納稅可能帶來的重復(fù)征稅問題,從而規(guī)避了營業(yè)稅納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)。5.1營業(yè)稅納稅人的籌劃5.1.1納稅人湖北省襄樊市有一家在省內(nèi)非常著名的總裁訓(xùn)練營,這家機(jī)構(gòu)主要由省內(nèi)的一些企業(yè)提供各類學(xué)科前沿知識的培訓(xùn),并在這些總裁訓(xùn)練營考核結(jié)束后,頒發(fā)華中科技大學(xué)的結(jié)業(yè)證書,一年每個學(xué)員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為28000元,每年這家機(jī)構(gòu)的招生規(guī)模大概為100人。但是,由于華中科技大學(xué)要從每個學(xué)員的收費(fèi)中收取30%的管理費(fèi)(即8400元),在這種模式下,這家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附加為:

28000×100×5.5%=154000(元)實(shí)際上,這種納稅結(jié)果多繳納了屬于華中科技大學(xué)那部分收入應(yīng)納的營業(yè)稅46200元,即

8400×100×5.5%=46200(元)由于華中科技大學(xué)本身的招生能力沒有這家專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)強(qiáng),而這家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)又不具備華中科技大學(xué)的社會聲譽(yù),經(jīng)專家指導(dǎo),并與華中科技大學(xué)協(xié)商,最后這家機(jī)構(gòu)與華中科技大學(xué)的培訓(xùn)中心進(jìn)行合并。此舉消除了營業(yè)稅業(yè)已存在的重復(fù)征稅因素,每年可節(jié)約不少營業(yè)稅。案例5-15.1營業(yè)稅納稅人的籌劃5.1.1納稅人(3)隨著企業(yè)經(jīng)營多元化的發(fā)展,營業(yè)稅納稅義務(wù)人的經(jīng)營范圍并不一定就局限于營業(yè)稅征稅范圍規(guī)定的內(nèi)容,經(jīng)?？赡馨l(fā)生一些兼營銷售與混合銷售行為。當(dāng)納稅人經(jīng)常發(fā)生此類銷售行為時,那么是作為增值稅納稅義務(wù)人還是作為營業(yè)稅納稅義務(wù)人,這也是營業(yè)稅納稅人籌劃中的重要問題。當(dāng)營業(yè)稅納稅人存在可能的混合銷售時,納稅人可根據(jù)增值稅與營業(yè)稅的不同征稅依據(jù),在事先測定其無差別平衡點(diǎn)的增值率及抵扣率(參見第3章的相關(guān)內(nèi)容),再結(jié)合自身的經(jīng)營情況,確定是以營業(yè)稅納稅人身份還是以增值稅納稅人身份更為有利,然后進(jìn)行相關(guān)的籌劃。營業(yè)稅OR增值稅？5.1營業(yè)稅納稅人的籌劃5.1.2扣繳義務(wù)人稅法規(guī)定,在納稅人發(fā)生特定的支付行為時,負(fù)有代扣代繳、代收代繳營業(yè)稅稅款的義務(wù)。營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人包括:（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買者為扣繳義務(wù)人。

（二）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。5.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃營業(yè)稅的應(yīng)納稅額按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率進(jìn)行計(jì)算。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外費(fèi)用,但不包括納稅人代政府或政府部門收取的行政事業(yè)性收費(fèi)(基金)。凡價外費(fèi)用,無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。5.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃是通過合理合法地縮小營業(yè)額、擴(kuò)大稅前扣除項(xiàng)目的辦法來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額是指納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款,包括在價款之外取得的一切費(fèi)用,如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等,但同時又根據(jù)某些業(yè)務(wù)的具體特點(diǎn)制定了若干“稅前扣除”的特殊規(guī)定。(1)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的,以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。(2)納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。(3)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。(4)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。由于營業(yè)稅是以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù),納稅人也可以通過分解營業(yè)額、縮小計(jì)稅依據(jù)來減少應(yīng)納稅款。5.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃對服務(wù)業(yè)來說,營業(yè)稅的課征原理不像增值稅,盡管我國現(xiàn)行的增值稅制度仍然存在一些重復(fù)征稅因素,但在很大程度上已剔除了重復(fù)征稅因素,使增值稅納稅人的實(shí)際稅負(fù)最大限度地體現(xiàn)出“多增值多納稅,不增值不納稅”的原則。營業(yè)稅是就其服務(wù)總金額來確定計(jì)稅依據(jù),但在實(shí)際經(jīng)營過程中,由于納稅人收取的全部收入還要用于支付給下一環(huán)節(jié)的經(jīng)營方,必然會引起虛增營業(yè)額這種現(xiàn)象,而我國稅法僅針對一些特定的經(jīng)營行為給予法律上的界定,對于其他情形并沒有給予法律上的界定。因此,營業(yè)稅納稅人在實(shí)際經(jīng)營過程中應(yīng)盡可能地避免虛增營業(yè)額這種情況的發(fā)生。5.2.1服務(wù)業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.1服務(wù)業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃北京某餐飲企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是為A公司提供餐飲服務(wù),每年收取A公司餐飲費(fèi)200萬元。該餐飲公司適用營業(yè)稅——服務(wù)業(yè),稅率為5%,應(yīng)納營業(yè)稅:

200×5%=10(萬元)實(shí)際上,該餐飲公司收到的200萬元的一半(即100萬元)要付給另一家食品加工企業(yè),但在繳納營業(yè)稅時,這個100萬元不能扣除。如果分解營業(yè)額,納稅情況就會發(fā)生變化。A公司分別付給食品加工企業(yè)和該餐飲企業(yè)各100萬元,則餐飲企業(yè)的營業(yè)稅變?yōu)?

100×5%=5(萬元)通過籌劃,該餐飲企業(yè)的稅負(fù)減輕了5萬元。案例5-25.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃對建筑業(yè)來說,其建設(shè)周期長、投資多,有總承包、分包與轉(zhuǎn)包等多種業(yè)務(wù)運(yùn)營模式,且工作的流動性大。根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定,納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結(jié)算,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的全部價款。按照這個規(guī)定,納稅人在確定營業(yè)額時,一方面應(yīng)注意工程所用的材料、物資和動力應(yīng)包括在營業(yè)額內(nèi);另一方面,可以通過嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開支來降低價款,同時一物多用,提高原材料及其他物資的使用效率。5.2.2施工企業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.2施工企業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃某單位建造一幢大樓,將工程承包給一家A公司,工程承包價為600萬元。如果采取包工不包料方式,工程所需材料由建設(shè)單位購買,鋁合金鋼窗的材料總價款為400萬元。如果工程所需材料由施工方購買,即采取包工包料方式,施工方可以利用自己對于建材市場長期采購的優(yōu)勢,在保證質(zhì)量的前提下,以較低價格購買所需材料,因而材料總價款將變?yōu)?00萬元。在包工不包料的情況下,工程承包金額與材料費(fèi)合計(jì)為1000萬元,A公司的應(yīng)納營業(yè)稅及其附加稅額為33萬元(=1000×3.3%)。在包工包料方式下,工程總承包金額變?yōu)?00萬元,則A公司的應(yīng)納營業(yè)稅及附加稅額為29.7萬元(=900×3.3%)。這樣一來,A公司少繳納營業(yè)稅3.3萬元。案例5-35.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃對安裝工程來說,凡從事安裝工程作業(yè)的安裝公司,其設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的,營業(yè)額也應(yīng)包括設(shè)備價值。這就要求安裝公司在從事安裝工程作業(yè)時,盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值,可由建設(shè)單位提供機(jī)器機(jī)備,建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝,并取得相應(yīng)的安裝費(fèi)收入,從而使其營業(yè)額中不包括安裝設(shè)備的價款,這樣就能降低計(jì)稅依據(jù)。其原因在于,稅法規(guī)定從事安裝工程作業(yè)的納稅人,凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的,其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。5.2.3安裝公司計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.3安裝公司計(jì)稅依據(jù)的籌劃某建筑安裝公司A中標(biāo)一項(xiàng)賓館建筑安裝工程,包括電梯、中央空調(diào)、土建及內(nèi)外裝修在內(nèi),總造價共2600萬元。其中,電梯價款為80萬元,中央空調(diào)價款為180萬元,土建及內(nèi)外裝修價款為2340萬元。如果A公司與這家賓館簽訂的土建及內(nèi)外裝修合同中包括所有的業(yè)務(wù),則A公司繳納的營業(yè)稅及附加稅款為85.8萬元(=2600×3.3%)。如果A公司僅與這家賓館簽訂了土建及內(nèi)外裝修共計(jì)2340萬元的建筑工程合同,則公司僅需承擔(dān)營業(yè)稅及附加稅款77.22萬元(=2340×3.3%),共節(jié)稅8.58萬元。案例5-45.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃目前,房地產(chǎn)公司的稅負(fù)在國家宏觀調(diào)控政策下增加了不少,其中營業(yè)稅也較重。房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)時往往要代天然氣、有線電視網(wǎng)絡(luò)等單位收取初裝費(fèi)用,而這些代收的費(fèi)用并不屬于其所有,支付與處理不當(dāng)必然會虛增營業(yè)收入并多納稅。根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定,營業(yè)稅的納稅營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款與價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外費(fèi)用。其實(shí),國家這種法律規(guī)定的真正意圖是為了防止惡意避稅行為的發(fā)生,而不是想增加納稅人的稅負(fù)。因此,針對這種法律規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)要通過合同或其他有效的資金往來與處理方式,在不影響其銷售的情況下,將不屬于自己所有的收入盡可能地剔除出去,避免虛增收入,多納無謂的稅收。5.2.4房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般來說,酒店業(yè)繳納的營業(yè)額計(jì)稅依據(jù)包括其向客戶收取的全部價款,但實(shí)際上酒店業(yè)也存在大量虛增營業(yè)額的情況。例如,有一些大客戶長期租賃其房間進(jìn)行辦公,因此要與酒店簽訂長期租賃房間的合同,而該合同中的所有價款并非全部屬于酒店所有,其中的部分費(fèi)用(如水電費(fèi))需要交給相關(guān)單位,這樣酒店便因虛增營業(yè)額而多納稅了。5.2.5酒店業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.5酒店業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃海南新國大酒店是一家位于海濱的超五星級豪華酒店,有一些大企業(yè)為了提高其業(yè)務(wù)形象,長期租賃其房間使用。該酒店將1000平方米的辦公區(qū)域租給A公司使用,雙方簽訂了一個房屋租賃合同,租金為160元/平方米?月,含水電費(fèi),每月租金共計(jì)160000元,每月供電7000度,供水1500噸,電的購價為0.45元/度,水的購價為1.28元/噸,均取得了增值稅專用發(fā)票(在暫不考慮其他稅種的情況下),其營業(yè)稅及附加稅款為8800元(=160000×5.5%)。案例5-55.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.5酒店業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃這種合同無形中增加了A公司不少稅負(fù),該酒店提供給A公司的水電費(fèi)是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得進(jìn)行抵扣,從而增加了酒店的增值稅兼營稅負(fù)。更為重要的是,對于這部分收入,酒店還要支付給水電市政單位,并不屬于其所有。酒店的增值稅轉(zhuǎn)出金額=7000×0.45×17%+1500×1.28×13%=785.1(元)因此,酒店最終的稅負(fù)合計(jì)為9585.1元。最佳的辦法為新國大酒店與A公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同與房屋租賃合同,并給這家公司獨(dú)立安裝水表與電表,由其自己負(fù)擔(dān);同時,酒店的房屋租賃價格將因此下降為總價款154930元。因此,酒店租金的虛增部分為5070元,少繳納的營業(yè)稅及其附加為278.85元。案例5-55.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃金融保險(xiǎn)業(yè)近幾年業(yè)務(wù)發(fā)展很快,因而帶來了一些籌劃的空間,具體到營業(yè)稅籌劃,體現(xiàn)在以下幾個方面:(1)中間業(yè)務(wù)的籌劃。隨著我國金融的發(fā)展,金融不斷擴(kuò)大其業(yè)務(wù)范圍,并產(chǎn)生了新的金融衍生工具。一般來說,新金融工具的產(chǎn)生是出于規(guī)避我國現(xiàn)行的金融相關(guān)政策,但對于新金融工具的產(chǎn)生,國家會出臺相應(yīng)的稅收政策,這種不同產(chǎn)品適用于不同稅收政策的情況,可能會帶來籌劃的巨大空間,有時新的金融衍生工具可能還會享受免稅政策。對于中間業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi),銀行可通過降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來獲取其他的額外收益。5.2.6金融保險(xiǎn)計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃(2)應(yīng)收未收利息的籌劃。金融企業(yè)發(fā)放貸款后,凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息,均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起,超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期(含展期)后尚未收回的,按照實(shí)際收到的利息申報(bào)納稅。對金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息,若超過應(yīng)收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期(含展期)后尚未收回的,可從以后年度的營業(yè)額中加以扣除。金融企業(yè)從營業(yè)額中減除的應(yīng)收未收利息的額度和年限以該金融企業(yè)確定的額度和年限加以確定,各級政府及其財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)不得規(guī)定金融企業(yè)應(yīng)收未收利息從營業(yè)額中減除的年限與比例。如果此后收回的,在收回的當(dāng)期并入其營業(yè)額中。5.2.6金融保險(xiǎn)計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。5.2.7營業(yè)稅特殊經(jīng)營行為下計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7.1混合銷售行為與兼營銷售行為的稅收籌劃非應(yīng)稅勞務(wù)指應(yīng)繳營業(yè)稅的建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。需要指出的是,混合銷售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對一項(xiàng)銷售行為而言的,也就是非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的,兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與分別從事兩種稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,并且兩者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為完全是兩回事?；旌箱N售≠兼營銷售5.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7營業(yè)稅特殊經(jīng)營行為下計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7.1混合銷售行為與兼營銷售行為的稅收籌劃在下例中,藍(lán)天建筑安裝材料公司既銷售建材又提供安裝、裝飾服務(wù),兩者之間有直接的從屬關(guān)系,屬于混合銷售行為,應(yīng)與所銷售貨物一起繳納增值稅。另外,我國現(xiàn)行稅法規(guī)定:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者,以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視同銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,不征收增值稅。5.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7營業(yè)稅特殊經(jīng)營行為下計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7.1混合銷售行為與兼營銷售行為的稅收籌劃藍(lán)天建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人,該公司有兩塊業(yè)務(wù):一塊是批發(fā)、零售建筑安裝材料,同時負(fù)責(zé)提供安裝、裝飾業(yè)務(wù);另一塊是單獨(dú)向社會提供安裝、裝飾業(yè)務(wù)。2011年5月,該公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:(1)銷售建筑裝飾材料820000元。(2)取得有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額108000元。(3)與銷售貨物一起提供安裝、裝飾服務(wù)的收入為600000元,單獨(dú)提供安裝、裝飾業(yè)務(wù)的收入為160000元,共獲得勞務(wù)收入760000元。案例5-65.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7營業(yè)稅特殊經(jīng)營行為下計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7.1混合銷售行為與兼營銷售行為的稅收籌劃該公司的財(cái)務(wù)人員根據(jù)上述業(yè)務(wù)和會計(jì)資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào),具體計(jì)算如下:應(yīng)納增值稅額=820000×17%-108000=31400(元)應(yīng)納營業(yè)稅額=760000×3%=22800(元)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過查賬,將其應(yīng)納稅額調(diào)整為:

[820000+760000/(1+17%)]×17%-108000=141827.35(元)該計(jì)算結(jié)果比公司財(cái)務(wù)人員的計(jì)算結(jié)果多出了87627.35元[=141827.35-(31400+22800)]。案例5-6稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法正確嗎？5.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7營業(yè)稅特殊經(jīng)營行為下計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7.1混合銷售行為與兼營銷售行為的稅收籌劃該公司不服,向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過審查,認(rèn)為原稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定事實(shí)清楚、處理結(jié)果正確,決定維持原稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整。

在本案例中,藍(lán)天建筑安裝材料公司的業(yè)務(wù)既涉及混合銷售行為,又涉及兼營銷售行為。案例5-65.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7營業(yè)稅特殊經(jīng)營行為下計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7.1混合銷售行為與兼營銷售行為的稅收籌劃為了更清楚地說明本案例,有必要再詳細(xì)說明一下什么是兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。所謂兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時,還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即各項(xiàng)營業(yè)稅業(yè)務(wù)),并且所從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物行為或提供應(yīng)稅勞務(wù)之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。藍(lán)天建筑安裝材料公司的另一項(xiàng)業(yè)務(wù)與其他兩項(xiàng)業(yè)務(wù)之間沒有聯(lián)系和從屬關(guān)系,屬于兼營銷售行為,不屬于增值稅征收范圍,從理論上說不應(yīng)繳納增值稅,但該公司的最大失誤是沒有把這兩項(xiàng)勞務(wù)分開核算(即直接為銷售貨物服務(wù)的安裝、裝飾服務(wù)與單獨(dú)提供的安裝、裝飾服務(wù)業(yè)務(wù))。所以,這兩項(xiàng)勞務(wù)都應(yīng)繳納增值稅,5.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7營業(yè)稅特殊經(jīng)營行為下計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7.1混合銷售行為與兼營銷售行為的稅收籌劃增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號第七條納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。法規(guī)鏈接5.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7營業(yè)稅特殊經(jīng)營行為下計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7.1混合銷售行為與兼營銷售行為的稅收籌劃本案例中,安裝、裝飾費(fèi)用是直接為銷售貨物服務(wù)的,屬于混合銷售,理應(yīng)繳納增值稅,而單獨(dú)提供的安裝、裝飾服務(wù)屬于兼營銷售行為,但由于該公司沒有分別核算,也應(yīng)繳納增值稅。所以,稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整是正確的。公司老板現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活是復(fù)雜的,而且混合銷售和兼營銷售行為包括的內(nèi)容及其可以應(yīng)用的范圍是很廣泛的。企業(yè)在日常生產(chǎn)、經(jīng)營管理中要特別注意以下幾點(diǎn):(1)準(zhǔn)確把握混合銷售行為的處理方法。根據(jù)稅法規(guī)定,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者,以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個體經(jīng)營者的混合行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅,而征收營業(yè)稅。這一點(diǎn)應(yīng)牢牢掌握。5.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7營業(yè)稅特殊經(jīng)營行為下計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7.1混合銷售行為與兼營銷售行為的稅收籌劃上述所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為,由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。5.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7營業(yè)稅特殊經(jīng)營行為下計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7.1混合銷售行為與兼營銷售行為的稅收籌劃(2)兼營銷售業(yè)務(wù)應(yīng)分別核算。增值稅中的兼營銷售業(yè)務(wù)有兩種情況:一是兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù);二是兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。無論哪一種兼營銷售業(yè)務(wù),都應(yīng)分別核算。增值稅稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),未分別核算的,從高適用稅率;

納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。5.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7營業(yè)稅特殊經(jīng)營行為下計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7.1混合銷售行為與兼營銷售行為的稅收籌劃正確的籌劃方法是把兩塊勞務(wù)收入(即直接為銷售服務(wù)的安裝、裝飾勞務(wù)的600000元和與銷售沒有直接關(guān)系的安裝、裝飾業(yè)務(wù)的160000元)分開核算。正確的計(jì)算方法如下:應(yīng)繳納的增值稅=(820000+600000/(1+17%))×17%-108000=118579.49(元)應(yīng)繳納的營業(yè)稅額=160000×3%=4800(元)應(yīng)繳納稅額共計(jì)=118579.49+4800=123379.49(元)經(jīng)過這樣的籌劃后,該公司節(jié)約的稅款為:

141827.35-123379.49=18447.86(元)5.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7營業(yè)稅特殊經(jīng)營行為下計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7.1混合銷售行為與兼營銷售行為的稅收籌劃回到案例納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,其應(yīng)稅行為的營業(yè)額應(yīng)繳納營業(yè)稅,貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額。

第一,提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為。第二,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。5.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7營業(yè)稅特殊經(jīng)營行為下計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7.1混合銷售行為與兼營銷售行為的稅收籌劃特殊情況5.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃合作建房是指一方提供土地使用權(quán),另一方提供資金,雙方合作建造房屋。合作建房有兩種方式?！耙晕镆孜铩?，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)5.2.7營業(yè)稅特殊經(jīng)營行為下計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7.2合作建房的稅收籌劃這兩種方式因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下,納稅人可以通過選擇合理的合作建房方式,以達(dá)到節(jié)稅的目的。5.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7營業(yè)稅特殊經(jīng)營行為下計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7.2合作建房的稅收籌劃A、B兩企業(yè)合作建房,A提供土地使用權(quán),B提供資金。A、B兩企業(yè)約定,房屋建成后,雙方均分。完工后,經(jīng)有關(guān)部門評估,該建筑物價值1000萬元,因此A、B兩企業(yè)各分得500萬元價值的房屋所有權(quán)。A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán),從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。此時,其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為500萬元,A應(yīng)納的營業(yè)稅為:

500×5%=25(萬元)若A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,則可以不繳納營業(yè)稅,具體操作過程如下:A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè),合作建房;房屋建成后,雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式?，F(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定:以無形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營業(yè)稅。由于A企業(yè)向合營企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn),因此無須繳納營業(yè)稅。僅此一項(xiàng),A企業(yè)就少繳了25萬元的稅款。案例5-75.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃在不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中,每一個貨物和勞務(wù)環(huán)節(jié)都要繳納營業(yè)稅,并以銷售額為計(jì)稅依據(jù)。因此,應(yīng)盡量減少貨物和勞務(wù)環(huán)節(jié),以取得節(jié)稅利益。5.2.7營業(yè)稅特殊經(jīng)營行為下計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7.3不動產(chǎn)銷售的籌劃5.3營業(yè)稅稅率的籌劃營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同采用不同的比例稅率,具體為:(1)建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè),稅率為3%。(2)金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn),稅率為5%。(3)娛樂業(yè)為5%~20%的幅度稅率;具體適用的稅率,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。5.3營業(yè)稅稅率的籌劃根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]43號），電信業(yè)于2014年6月1日起被納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。5.3營業(yè)稅稅率的籌劃營業(yè)稅稅率的籌劃表現(xiàn)在兩個方面:第一,我國營業(yè)稅征稅范圍集中于第三產(chǎn)業(yè),這些行業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的多樣化,可能存在著混合銷售行為。此時,這些混合銷售行為是屬于增值稅征稅范圍好,還是屬于營業(yè)稅征稅范圍好,需要在事前測算后,再根據(jù)稅法的要求來設(shè)計(jì)自己的經(jīng)營過程。第二,兼營銷售行為屬于營業(yè)稅征稅范圍的不同經(jīng)營行為,這些不同經(jīng)營項(xiàng)目所引起的經(jīng)營行為適用稅率存在差異5.3營業(yè)稅稅率的籌劃某酒店為了吸引更多客戶,在為客戶提供住宿外,還設(shè)立了KTV,每月的營業(yè)額將近2000萬元,實(shí)際屬于住宿的收入僅有500萬元左右,大部分收入都屬于KTV的收入。酒店給客戶開具的發(fā)票都是酒店住宿業(yè)發(fā)票,在稅務(wù)機(jī)關(guān)核查后,一律按照娛樂業(yè)5%~20%的稅率進(jìn)行了補(bǔ)稅并受到處罰。

納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目,應(yīng)分別核算各自的營業(yè)額,以避免從高適用稅率的情況。例如,這家酒店既經(jīng)營酒店業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè),就應(yīng)該將其營業(yè)額分別核算,對未分別核算的營業(yè)額,就應(yīng)按娛樂業(yè)的適用稅率5%~20%征稅。案例5-85.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃如果納稅人能利用好營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策,當(dāng)然會取得符合稅法導(dǎo)向的稅收收益。對于納稅人來說,其難度在于如何全面地掌握政策內(nèi)容及其調(diào)整方向,這是籌劃的關(guān)鍵所在。因此,本節(jié)歸納出中國現(xiàn)行營業(yè)稅的一些主要稅收優(yōu)惠,以便于讀者理解。與此同時,本節(jié)也介紹了一些經(jīng)典案例供讀者參考。需要強(qiáng)調(diào)的是,國家的優(yōu)惠是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和政策調(diào)控的需要,因而稅收政策也處于不斷變化之中,在本書完稿之時,所歸納的政策都是有效政策。5.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。納稅人營業(yè)額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的,免征營業(yè)稅。納稅人營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的,應(yīng)按營業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度:按期納稅的,為月營業(yè)額5000~20000元;按次納稅的,為每次(日)營業(yè)額300~500元。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在法規(guī)的幅度內(nèi),根據(jù)實(shí)際情況確定本地方適用的起征點(diǎn),并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。自2013年8月1日起,對營業(yè)稅納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收營業(yè)稅。5.4.1營業(yè)稅的起征點(diǎn)優(yōu)惠5.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃1.建筑安裝企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策(1)對世行貸款糧食流通項(xiàng)目(以下簡稱“世行項(xiàng)目”)免征建筑安裝工程營業(yè)稅和項(xiàng)目服務(wù)收入營業(yè)稅。(2)對納稅人承包以工代賑工程,如屬于營業(yè)稅征稅范圍的,應(yīng)按稅收法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)定征收營業(yè)稅,不得再給予減免稅。5.4.2營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠5.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃2.金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策(1)對保險(xiǎn)公司開展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。所謂一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù),是指保期一年以上(包括一年期)、到期返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)。(2)對保險(xiǎn)公司開辦的個人投資分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。個人投資分紅保險(xiǎn)是指保險(xiǎn)人向投保人提供的具有死亡、傷殘等保障的長期人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù),保險(xiǎn)期滿后,保險(xiǎn)人還應(yīng)向被保險(xiǎn)人提供投資收益分紅。(3)對金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)往來是指金融企業(yè)聯(lián)行,金融企業(yè)與中國人民銀行及同業(yè)之間的資金往來,不包括相互之間提供的服務(wù)(如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等)。(4)對金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入,不征收營業(yè)稅。5.4.2營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠5.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃(5)對地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸用于清償農(nóng)村合作基金會債務(wù)的專項(xiàng)貸款利息收入免征營業(yè)稅。上述專項(xiàng)貸款是指由中國人民銀行向地方商業(yè)銀行提供,并由商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸給地方政府,專項(xiàng)用于清償農(nóng)村合作基金會債務(wù)的貸款。(6)對1998年及以后年度專項(xiàng)國債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入免征營業(yè)稅。(7)對外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款利息收入,免征營業(yè)稅。(8)對信達(dá)、華融、長城和東方資產(chǎn)管理公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán),免征銷售轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及利用不動產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。對資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)取得的利息收入免征營業(yè)稅。(9)對納入全國試點(diǎn)范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu),對其從事的擔(dān)保業(yè)務(wù)收入,3年內(nèi)免征營業(yè)稅。5.4.2營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠5.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃3.文化體育娛樂企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策(1)福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征收營業(yè)稅。福利彩票機(jī)構(gòu)包括福利彩票銷售管理機(jī)構(gòu)和與銷售管理機(jī)構(gòu)簽有電腦福利彩票投注站代理銷售協(xié)議書,并直接接受福利彩票銷售管理機(jī)構(gòu)監(jiān)督、管理的電腦福利彩票投注點(diǎn)。電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入,應(yīng)照章征收營業(yè)稅。(2)對電影放映單位放映電影取得的票價收入按收入全額征收營業(yè)稅。對電影發(fā)行單位向放映單位收取的發(fā)行收入不再征收營業(yè)稅,但對電影發(fā)行單位取得的片租收入仍應(yīng)按收入全額征收營業(yè)稅。(3)從2003年6月1日起,對科技館、自然博物館、對公眾開放的天文館(站、臺)和氣象臺(站)、地震臺(站)、高校和科研機(jī)構(gòu)對公眾開放的科普基地的門票收入,以及縣及縣以上(包括縣級市、區(qū)、旗等)黨政部門和科協(xié)開展的科普活動的門票收入,免征營業(yè)稅。5.4.2營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠5.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃3.文化體育娛樂企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策(4)關(guān)于教育勞務(wù)的免稅問題。1)提供教育勞務(wù)取得的收入是指對列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的收入,具體包括:經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn),按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入。超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入,不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入,一律按規(guī)定征稅。2)對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入,超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi),以開辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入,不屬于免征營業(yè)稅的養(yǎng)育服務(wù)收入。3)對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入,收入全部歸學(xué)校所有的,各類學(xué)校(包括全部收入為免稅收入的學(xué)校)均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記,按期進(jìn)行納稅申報(bào)并按規(guī)定使用發(fā)票;享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的,應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。5.4.2營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠5.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃4.關(guān)于房產(chǎn)方面的稅收優(yōu)惠自2010年1月1日起,個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的,全額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的,按照其銷售收入減去購買房屋價款后的差額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的,免征營業(yè)稅。上述普通住房和非普通住房的標(biāo)準(zhǔn)、辦理免稅的具體程序、購買房屋的時間、開具發(fā)票、差額征稅扣除憑證、非購買形式取得住房行為及其他相關(guān)稅收管理規(guī)定,按照《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知》(國辦發(fā)[2005]26號)、《國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》(國稅發(fā)[2005]89號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》(國稅發(fā)[2005]172號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。5.4.2營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠5.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃4.關(guān)于房產(chǎn)方面的稅收優(yōu)惠

(1)對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房暫免征收營業(yè)稅。對個人按市場價格出租的居民住房,其應(yīng)繳納的營業(yè)稅減按3%的稅率征收。(2)對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入,免征營業(yè)稅。(3)在住房制度改革中,對于各企業(yè)、行政事業(yè)單位和房產(chǎn)經(jīng)營單位按標(biāo)準(zhǔn)價出售新、舊住房取得的收入,住房建設(shè)單位按標(biāo)準(zhǔn)價銷售給集資、合作單位或個人住房取得的收入,免征營業(yè)稅。對以高于標(biāo)準(zhǔn)價的價格出售公有新、舊住房,按規(guī)定征收營業(yè)稅。標(biāo)準(zhǔn)價是指省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)價。5.4.2營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠5.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃5.4.2營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠張某擁有兩套普通住房,一套位于北京海淀區(qū)(假設(shè)A套),購于1999年5月,面積為58平方米;另一套位于通州區(qū)(假設(shè)B套),購于2010年8月1日,面積為110平方米(非普通住宅)。由于其子2011年已經(jīng)是32歲,已到婚娶年齡,但老兩口僅靠退休工資來維持生計(jì),其子也是普通工人,月收入才1000多元,連給兒子購買家具的錢都不夠,因此想把其中一套住宅變現(xiàn)。案例5-95.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃5.4.2營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠根據(jù)我國現(xiàn)行營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策:自2010年1月1日起,個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的,全額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的,按照其銷售收入減去購買房屋價款后的差額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的,免征營業(yè)稅。出售A套住宅:市價為12000元/平方米。若不免稅,其應(yīng)納營業(yè)稅及附加為3828