財務管理長期股權投資課件

長期股權投資第一節(jié)長期股權投資的初始計量第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量第三節(jié)長期股權投資核算方法的轉換及處置12/17/20221長期股權投資第一節(jié)長期股權投資的初始計量第二節(jié)長本章參考資料企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資12/17/20222本章參考資料企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資12/16/第一節(jié)長期股權投資的初始計量一、適用范圍子公司投資：實施控制合營企業(yè)投資：共同控制聯(lián)營企業(yè)投資：重大影響不具有重大影響、并且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資12/17/20223第一節(jié)長期股權投資的初始計量一、適用范圍12/16/202二、計量原則：初始成本（一）合并形成的長期股權投資1、同一控制下的企業(yè)合并：按取得的賬面所有者權益份額作為成本(1)以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產、承擔債務作為對價：減少資產或增加負債(2)以發(fā)行權益性證券作為對價：按面值計入股本。12/17/20224二、計量原則：初始成本12/16/20224強調兩點：第一：差額的處理：調整（增加或者減少）資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調整留存收益。

12/17/20225強調兩點：第一：差額的處理：12/16/20225第二：相關費用的處理一般情況發(fā)生時費用化，計入當期損益。以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等應計入負債的初始計量金額中。其中債券如為折價發(fā)行的，該部分費用應增加折價的金額；債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用應減少溢價的金額。（22號準則）發(fā)行權益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費等自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。（37號準則）12/17/20226第二：相關費用的處理12/16/20226注意：合并前合并方與被合并方采用的會計政策應當一致。12/17/20227注意：合并前合并方與被合并方采用的會計政策應當一致。12/12、非同一控制下的企業(yè)合并：合并成本直接相關費用

付出的資產、發(fā)生的負債發(fā)行的權益性證券的公允價值12/17/202282、非同一控制下的企業(yè)合并：合并成本付出的資產、發(fā)生的負債13、合并以外的其他方式（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資：實際支付的購買價款。

注：包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

（2）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資：發(fā)行權益性證券的公允價值

（3）投資者投入的長期股權投資：投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外12/17/202293、合并以外的其他方式12/16/20229注意：成本中不包括已宣告發(fā)放但未支取的現(xiàn)金股利12/17/202210注意：12/16/202210三、會計處理【例】2007年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實際支付價款8000萬元，另支付相關稅費40萬元。

甲公司的會計處理如下：

借：長期股權投資7540

應收股利500

貸：銀行存款8040

12/17/202211三、會計處理12/16/202211【例】2007年7月1日，甲公司發(fā)行股票100萬股作為對價向A公司投資，每股面值為1元，實際發(fā)行價為每股3元。不考慮相關稅費。

甲公司的會計處理如下：

借：長期股權投資300

貸：股本100

資本公積—股本溢價200

12/17/202212【例】2007年7月1日，甲公司發(fā)行股票100萬股作為對價向第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量一、長期股權投資核算的成本法

（一）成本法的概念及其適用范圍

成本法，是指投資按成本計價的方法。

12/17/202213第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量一、長期股權投資核算的成本法

適用范圍：1.投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。

控制：

（1）定量：大于50%

（2）定性：實質上控制

對子公司投資2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

（1）共同控制是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。

（2）重大影響是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

定量:大于等于20%，小于等于50%

定性:實質上達到重大影響。

12/17/202214適用范圍：12/16/202214（二）核算賬戶：長期股權投資應收股利投資收益核算環(huán)節(jié)：取得投資對方宣告發(fā)放股利收到股利12/17/202215（二）核算賬戶：核算環(huán)節(jié)：12/16/2022151、取得投資時借：長期股權投資貸：銀行存款等2、被投資單位宣告發(fā)放股利時借：應收股利

貸：投資收益12/17/2022161、取得投資時12/16/202216【例題·多選題】甲公司于2010年1月1日投資A公司(非上市公司)，取得A公司有表決權資本的80%。A公司于2010年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，2010實現(xiàn)凈利潤40萬元，2011年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，下列說法正確的有（）。A．甲公司2010年確認投資收益0元B.甲公司2010年確認投資收益8萬元C．甲公司2011年確認投資收益8萬元D．甲公司2011年確認投資收益16萬元E．甲公司2011年恢復長期股權投資成本8萬元【答案】BC12/17/202217【例題·多選題】甲公司于2010年1月1日投資A公司(非上市二、長期股權投資的權益法（一）定義:長期股權投資最初以投資成本計價，以后則要根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值進行相應的調整，使長期股權投資的賬面價值始終能夠反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)所有者權益中應享有份額的一種會計處理方法。12/17/202218二、長期股權投資的權益法12/16/202218(二)適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資。

合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)12/17/202219(二)適用范圍：12/16/202219簡單權益法購買法權益法完全權益法按被投資單位賬面凈利潤乘以投資方投資持股比例確定長期股權投資和投資收益在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，調整投資時被投資單位可辨認資產公允價值和賬面價值的差額對當期損益的影響，計算被投資單位調整后凈利潤，在此基礎上乘以投資持股比例確定長期股權投資和投資收益在購買法的基礎上，消除投資企業(yè)和被投資企業(yè)的內部交易12/17/202220簡單權益法購買法權益法完全權益法按被投資單位賬面凈利潤乘以投（三）權益法的基本核算程序及賬戶設置核算環(huán)節(jié)：取得投資時年末確認投資收益或損失對方宣告發(fā)放股利收到股利對方其他權益的變動賬戶設置：長期股權投資—成本

--損益調整

--其他權益變動投資收益資本公積12/17/202221（三）權益法的基本核算程序及賬戶設置核算環(huán)節(jié)：賬戶設置：121、取得投資時：確定成本（1）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；（2）長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。12/17/2022221、取得投資時：確定成本12/16/202222（1）初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額借：長期股權投資—投資成本貸：銀行存款

（2）初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額借：長期股權投資—投資成本貸：銀行存款營業(yè)外收入

12/17/202223（1）初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允【例】2006年1月2日，A公司以銀行存款600萬元對D公司投資，所持有D公司股權的50%，有重大影響。D公司可辨認凈資產公允價值總額為1000萬元。

借：長期股權投資―D公司（投資成本）600

貸：銀行存款600

假定A公司以銀行存款400萬元對D公司投資

借：長期股權投資―D公司（投資成本）500（1000×50%）

貸：銀行存款400

營業(yè)外收入10012/17/202224【例】2006年1月2日，A公司以銀行存款600萬元對D公司2、投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。12/17/2022252、投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投確認投資損益對方盈利：借：長期股權投資—損益調整貸：投資收益對方虧損：借：投資收益貸：長期股權投資—損益調整12/17/202226確認投資損益對方盈利：對方虧損：12/16/202226注意四個問題：（1）被投資單位的會計政策及會計期間與投資單位不一致的，應按投資企業(yè)的進行調整（2）確認損益時應以投資時被投資單位資產負債的公允價值為基礎計算的凈利潤作為基數(shù)考慮賬面價值與公允價值的差異進行調整如固定資產、無形資產的折舊額或攤銷額和減值準備金額12/17/202227注意四個問題：（1）被投資單位的會計政策及會計期間與投資單位【例題·多選題】2010年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為4000萬元；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2010年實現(xiàn)凈利潤1000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2010年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有（）。A.確認商譽200萬元B.確認營業(yè)外收入200萬元C.確認投資收益300萬元D.確認資本公積200萬元E．確認留存收益200萬元12/17/202228【例題·多選題】2010年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公某投資企業(yè)于2006年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30％的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2006年度利潤表中凈利潤為500萬元。分析：被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為60萬元，按照取得投資時點上固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為150（500×30％）萬元。如按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為440（500－60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為132（440×30％）萬元。12/17/202229某投資企業(yè)于2006年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30％的股權，取得（3）對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益應予抵銷。即投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。逆流交易：被投資方投資方順流交易：投資方被投資方12/17/202230（3）對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部解釋如下：1.投資企業(yè)在對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)進行權益法核算時，應首先按照準則及應用指南規(guī)定對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)報表進行取得時公允價值持續(xù)計算的調整以及會計政策差異調整，再將投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的交易對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)利潤表的影響數(shù)從聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)調整后凈利潤中扣除，最終以經上述調整后的凈利潤和投資比例確認權益法核算的投資收益；2.投資企業(yè)若有子公司，需要在編制合并報表的，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的內部交易損益，在合并財務報表中也應進行相應調整。3.上述投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間存在內部交易損失的，在按照上述步驟進行權益法核算調整扣除后，還需按照資產減值準則的規(guī)定，判斷相關資產是否存在減值跡象，如果存在減值跡象，則應將內部交易損失全額確認為相關資產占有方的資產減值損失。12/17/202231解釋如下：1.投資企業(yè)在對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)進行權益法核算時（1）對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響，同時調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值。當投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關資產由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于投出或出售資產產生的損益確認僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產或出售資產給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。合并報表中的調整分錄如下：借：營業(yè)收入（售價×持股比例）

貸：營業(yè)成本（成本×持股比例）

投資收益（差額）12/17/202232（1）對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產的順流交易，【例題】甲公司持有乙公司20％有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產負債日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司20×7年凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。

甲公司在該項交易中實現(xiàn)利潤400萬元，其中的80（400×20％）萬元是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲公司應進行的賬務處理為：

借：長期股權投資——損益調整320［（2000－400）×20％］

貸：投資收益320

甲公司如需編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現(xiàn)內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：

借：營業(yè)收入200（1000×20％）

貸：營業(yè)成本120（600×20％）

投資收益80

12/17/202233【例題】甲公司持有乙公司20％有表決權股份，能夠對乙公司生產【例題分析】我們把上述兩筆分錄合并起來變成下面的分錄：借：長期股權投資——損益調整

320主營業(yè)務收入

200貸：主營業(yè)務成本

120

投資收益

400（2000×20％）這里投資收益按2000萬元來計算而沒有扣除400萬元出是有原因的，因為在逆流交易中乙公司銷售給甲公司，所以乙公司利用關聯(lián)交易增加了利潤400萬元，因此是要減掉，但在順流交易中是甲公司銷售給乙公司，此時乙公司的利潤沒有增加，所以現(xiàn)在計算投資收益就直接用2000萬元來計算。上面分錄中借記“主營業(yè)務收入200”和貸記“主營業(yè)務成本120”也是有原因的，假設我們不作這樣的調整，那由于乙公司不納入合并范圍，那么甲公司就可以大量往乙公司銷售存貨這樣就會增加收入和成本，進而增加甲公司個別會計報表中的凈利潤，從而達到增加利潤的目的。為了防止上市公司利用這一手段造假，就需要把甲公司銷售給乙公司的收入和成本抵銷，這樣甲公司個別會計報表中就不存在內部銷售利潤了。由于上面的這筆分錄是由正常的會計分錄和調整分錄組成的，所以我們在日常的會計核算時要把上面的分錄分開。則變成下面的分錄：借：長期股權投資——損益調整

320貸：投資收益

320在編制合并會計報表時作下面的調整分錄：借：營業(yè)收入200

貸：營業(yè)成本120

投資收益8012/17/202234【例題分析】我們把上述兩筆分錄合并起來變成下面的分錄：12/（2）對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響。當投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產時，在將該資產出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產生的損益中本企業(yè)應享有的部分。因逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產的賬面價值當中。投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現(xiàn)內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現(xiàn)內部交易損益，并相應調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資。在合并報表中作如下調整分錄：借：長期股權投資——損益調整

貸：存貨等12/17/202235（2）對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產的逆流交易，在【例題】甲公司于20×7年1月取得乙公司20％有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至20×7年資產負債日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素。甲公司在按照權益法確認應享有乙公司20×7年凈損益時，應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資——損益調整560（2800×20％）

貸：投資收益560

進行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中，因該未實現(xiàn)內部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調整：

借：長期股權投資——損益調整80

貸：存貨8012/17/202236【例題】甲公司于20×7年1月取得乙公司20％有表決權股份，假定在20×8年，甲公司將該商品以1000萬元的價格對外部獨立第三方出售，因該部分內部交易損益已經實現(xiàn)，甲公司在確認應享有乙公司20×8年凈損益時，應考慮將原未確認的該部分內部交易損益計入投資損益，即應在考慮其他因素計算確定的投資損益基礎上調整增加80萬元。12/17/202237假定在20×8年，甲公司將該商品以1000萬元的價格對外部【例題分析】首先，我們把上述兩筆分錄進行合并變成下面分錄：借：長期股權投資——損益調整

640(3200×20％)

貸：投資收益

560[(3200－400)×20％]

存貨

80[(1000－600)×20％]12/17/202238【例題分析】首先，我們把上述兩筆分錄進行合并變成下面分錄：1“長期股權投資——損益調整”科目＝3200×20％＝640(萬元)，又因為本題中是乙公司把存貨銷售給甲公司，內部銷售收入為1000萬元，成本為600萬元，內部銷售增加乙公司的利潤＝1000－600＝400（萬元），甲公司需要確認投資收益金額為(3200－400)×20％，解決母公司資產負債表中多確認損益調整80萬元以及多確認的存貨80萬元的問題（因這樣調整后資產總額并沒有增加，又不違備權益法的原理）。但是上面的分錄是由正常的會計分錄和調整分錄組成的，所以在日常的會計核算時要把上面的分錄分開。則變成下面的分錄：12/17/202239“長期股權投資——損益調整”科目＝3200×20％＝640(借：長期股權投資——損益調整

560[(3200-400)×20％]

貸：投資收益

560甲公司也就是母公司在編制合并會計報表的調整分錄為：借：長期股權投資

80

貸：存貨

8012/17/202240借：長期股權投資——損益調整

560[(3200-400應當說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內部交易損失不應予以抵銷。【例題】甲公司持有乙公司20％有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為400萬元的商品以320萬元的價格出售給乙公司。20×7年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司20×7年凈利潤為1000萬元。上述甲公司在確認應享有乙公司20×7年凈損益時，如果有證據(jù)表明交易價格320萬元與甲公司該商品賬面價值400萬元之間的差額是該資產發(fā)生了減值損失，在確認投資損益時不應予以抵銷。甲公司應當進行的會計處理為：借：長期股權投資——損益調整200（1000×20％）

貸：投資收益200該種情況下，甲公司在編制合并財務報表，因向聯(lián)營企業(yè)出售資產表明發(fā)生了減值損失，有關的損失應予確認，在合并財務報表中不予調整。12/17/202241應當說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是【總結】逆流交易是站在投資收益角度來處理，如果不調整投資收益，母公司可以增加其個別會計報表中的凈利潤，上市公司可以通過增加投資收益作假來調整增加凈利潤；順流交易是占在母公司的收入與成本的角度來處理的，如果不調整收入和成本那么就會使母公司個別會計報表中的收入和成本增加，從而增加凈利潤，上市公司就可以通過增加收入和成本來調整增加凈利潤達到造假的目的12/17/202242【總結】逆流交易是站在投資收益角度來處理，如果不調整投資收益【例】甲企業(yè)于2007年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2007年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至2007年資產負債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素。2008年，甲企業(yè)將該商品以1000萬元的價格對外部獨立的B公司出售，2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤4200萬元。分別說明甲公司在2007年末和2008年末應確認的投資收益。12/17/202243【例】甲企業(yè)于2007年1月取得乙公司20%有表決權股份，能分析：（１）甲公司在按照權益法確認應享有乙公司20０7年凈損益：[3200-（1000-600）]×20%=2800×20%=560（萬元）（２）在20×8年，甲企業(yè)將該商品以1000萬元的價格出售給Ｂ公司，因該部分內部交易損益已經實現(xiàn)，甲企業(yè)在確認應享有乙公司20０8年凈損益時，應考慮將原未確認的該部分內部交易損益計入投資收益，即應在考慮其他因素計算確定的投資損益基礎上調整增加80萬元。投資收益為４２００×20%＋８０＝９２０萬元。12/17/202244分析：12/16/202244②順流交易［例］甲公司于2008年1月3日以銀行存款4000萬元購入A公司40％有表決權資本，能夠對A公司施加重大影響。假定取得該項投資時，被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2008年6月5日，甲公司出售商品一批給甲公司，商品成本為800萬元，售價為1200萬元，A公司購入的商品作為存貨。至2008年末，A公司已將從甲公司購入商品的50％出售給外部獨立的第三方。A公司2008年實現(xiàn)凈利潤2400萬元。假定不考慮所得稅因素。要求:確定甲公司2008年應確認對A公司的投資收益分析:甲公司2008年應確認對A公司的投資收益＝[2400－(1200－800)/2]×40％＝880(萬元)12/17/202245②順流交易12/16/202245③合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產產生損益的處理合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產的相關損益，應當按照以下原則處理：1）符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產交易不具有商業(yè)實質。12/17/202246③合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產產生損益的處理12/16/【例題·計算題】甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2010年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值2000萬元，已提折舊400萬元，公允價值1700萬元。因該項投出非貨幣性資產交易不具有商業(yè)實質。要求：編制甲公司2010年1月1日對丙公司投資的會計分錄。【答案】借：固定資產清理1600

累計折舊400

貸：固定資產2000借：長期股權投資——丙公司1600

貸：固定資產清理160012/17/202247【例題·計算題】甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例52）合營方轉移了與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產留給合營企業(yè)使用的，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。12/17/2022482）合營方轉移了與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬【例題·計算題】甲公司、乙公司、丙公司于2010年3月31日共同出資設立丁公司，注冊資本為5000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產（廠房）出資，該廠房的原-價為1600萬元，累計折舊為300萬元，公允價值為1900萬元，未計提減值；乙公司以一項無形資產作為出資，該項無形資產的賬面原-價為1300萬元，累計攤銷為230萬元，公允價值為1550萬元，未計提減值；丙公司以1550萬元的現(xiàn)金出資。假定機器設備的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值；無形資產尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。丁公司2010年實現(xiàn)凈利潤為800萬元。假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要編制合并財務報表，不考慮增值稅和所得稅等相關稅費的影響。要求：（1）編制甲公司2010年度個別財務報表中與長期股權投資有關的會計分錄2010年12月31日編制合并財務報表時的調整分錄。（2）編制乙公司2010年度個別財務報表中與長期股權投資有關的會計分錄及2010年12月31日編制合并財務報表時的調整分錄。（金額單位用萬元表示）12/17/202249【例題·計算題】甲公司、乙公司、丙公司于2010年3月31日（1）甲公司的會計處理①甲公司在個別財務報表中的處理甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權投資準則的原-則確認初始投資成本；投出廠房的賬面價值與其公允價值之間的差額600萬元（1900-1300）確認損益（利得），其賬務處理如下：12/17/202250（1）甲公司的會計處理12/16/202250借：固定資產清理

1300累計折舊300貸：固定資產

1600借：長期股權投資——丁公司（成本）

1900貸：固定資產清理

1900借：固定資產清理600貸：營業(yè)外收入

6002010年12月31日固定資產中未實現(xiàn)內部交易損益=600-600÷10×9/12=555（萬元）。甲公司應確認的投資收益=（800-555）×38%=93.1（萬元）借：長期股權投資——丁公司（損益調整）93.1

貸：投資收益93.112/17/202251借：固定資產清理

1②甲公司在合并財務報表中的處理借：營業(yè)外收入228（600×38%）貸：投資收益22812/17/202252②甲公司在合并財務報表中的處理12/16/202252（2）乙公司的會計處理①乙公司在個別財務報表中的處理乙公司對丁公司的投資，按照長期股權投資準則的原-則確認初始投資成本；投出無形資產的賬面價值與其公允價值之間的差額480萬元（1550-1070）確認損益（利得），其賬務處理如下：借：長期股權投資——丁公司（成本）

1550累計攤銷230貸：無形資產1300營業(yè)外收入

48012/17/202253（2）乙公司的會計處理12/16/2022532010年12月31日無形資產中未實現(xiàn)內部交易損益=480-480÷5×10/12=400（萬元）。乙公司應確認的投資收益=（800-400）×31%=124（萬元）借：長期股權投資——丁公司（損益調整）124

貸：投資收益124②乙公司在合并財務報表中的處理借：營業(yè)外收入148.8（480×31%）貸：投資收益

148.812/17/2022542010年12月31日無形資產中未實現(xiàn)內部交易損益=480-3）在投出非貨幣性資產的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權投資外還取得了其他貨幣性資產或非貨幣性資產，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產相關的損益。12/17/2022553）在投出非貨幣性資產的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股12/17/20225612/16/20225612/17/20225712/16/20225712/17/20225812/16/202258（4）投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損的處理第一，以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，第二，還需承擔的投資損失，應將其他實質上構成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限；第三，按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失，確認為預計負債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應按與上述相反的順序進行處理。12/17/20225912/16/202259甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權,2006年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：甲企業(yè)2007年應確認投資損失1200萬元長期股權投資賬面價值降至800萬元12/17/202260甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權,2006年12月31日投資的賬上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企業(yè)應分擔損失2400萬元，長期股權投資賬面價值減至0但如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款800萬元，則應進一步確認損失借：投資收益400

貸：長期應收款400被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。12/17/202261上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企業(yè)應分3、取得現(xiàn)金股利或利潤的處理投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分沖減投資的賬面價值；（損益調整）12/17/2022623、取得現(xiàn)金股利或利潤的處理投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的（1）現(xiàn)金股利：借：應收股利貸：長期股權投資（損益調整）

（2）股票股利在備查簿中登記12/17/202263（1）現(xiàn)金股利：12/16/2022634、投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。借：長期股權投資（其他權益變動）貸：資本公積——其他資本公積或反向分錄12/17/2022644、投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，取得投資借：長期股權投資—XX單位（投資成本）貸：銀行存款（全部價款）營業(yè)外收入（當初始成本小于被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時）被投資單位盈利借：長期股權投資——XX單位（損益調整）貸：投資收益如果是被投資單位虧損，則進行相反處理。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利借：應收股利貸：長期股權投資——XX單位（損益調整）

所有者權益其他變動的處理被投資單位資本公積等，導致被投資單位的所有者權益增加，則投資單位應：借：長期股權投資——XX單位（其他權益變動）貸：資本公積——其他資本公積投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本12/17/202265取得投資借：長期股權投資—XX單位（投資成本）被投資借[例]甲公司于20X1以4200萬元購入乙公司30%的普通股，對乙公司有重大影響，投資時乙公司凈資產的公允價值為12000萬元，賬面價值為11900萬元，100萬元是固定資產的入賬價值與公允價值之差，該固定資產按10年采用直線法折舊；當年4月5日乙公司宣告分派20X0年的現(xiàn)金股利800萬元，除權日為4月15日。20X1年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元；

20X2年4月2日乙公司宣告分派20X1年的現(xiàn)金股利300萬元，除權日為4月12日，20X2年乙公司虧損100萬元；

20X3乙公司虧損800萬元。12/17/202266[例]甲公司于20X1以4200萬元購入乙公司30%的普通三、長期股權投資減值對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資不具有共同控制、重大影響、沒有公允價值的投資注意：減值準備都不能轉回賬面價值與可收回金額之差

12/17/202267三、長期股權投資減值對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資12/第三節(jié)核算方法的轉換及處置一、核算方法的轉換（一）成本法改權益法：

1、持股比例上升（20%以下上升到30%-50%）：

第一步，將初次投資成本與初次投資時被投方可辨認凈資產公允價值*原持股比例比較，確認商譽的金額和方向；

正商譽：不調整；

負商譽：借：長期股權投資---投資成本

貸：盈余公積和利潤分配-未分配利潤（初次投資在以前年）

營業(yè)外收入（初次投資在本年）

12/17/202268第三節(jié)核算方法的轉換及處置一、核算方法的轉換12/16/第二步，再次投資成本與二次投資時被投方可辨認凈資產公允價值*增加持股比例比較，確認商譽的金額和方向；

綜合上兩步商譽，方向統(tǒng)一，金額相加，確認商譽正數(shù)或負數(shù)的總和；

正商譽：不調整；

負商譽：

借：長期股權投資---投資成本

貸：銀行存款或資產

貸：營業(yè)外收入

12/17/202269第二步，再次投資成本與二次投資時被投方可辨認凈資產公允價值*第三步，初次投資與二次投資之間被投方可辨認凈資產公允價值變動，凈利潤部分調整留存收益，其他部分調整資本公積；

借：長期股權投資---投資成本貸：盈余公積利潤分配—未分配利潤資本公積以后按照權益法繼續(xù)核算；

12/17/202270第三步，初次投資與二次投資之間被投方可辨認凈資產公允價值變動12/17/20227112/16/2022712、持股比例下降（50%以上下降到20%-50%）：

第一步，

借：銀行存款（實際收到款項）

貸：長期股權投資（賬面價值*轉讓股份比例）

借或貸：投資收益

12/17/2022722、持股比例下降（50%以上下降到20%-50%）：

第一步第二步，

比較初次投資時被投方可辨認凈資產公允價值*剩余持股比例

與剩余投資成本的大小，確認正商譽和負商譽；

正商譽：不調整；

負商譽：

借：長期股權投資---投資成本

貸：盈余公積利潤分配12/17/202273第二步，

比較初次投資時被投方可辨認凈資產公允價值*剩余持股第三步，初次與再次投資間被投方所有者權益變動按照剩余持股比例，

借：長期股權投資---損益調整（所有者權益變動*剩余持股比例）

貸：留存收益（凈利潤部分）

貸：資本公積（扣除凈利部分）

然后按照權益法延續(xù)核算；12/17/202274第三步，初次與再次投資間被投方所有者權益變動按照剩余持股比例12/17/20227512/16/202275（二）權益法改成本法：

1、持股比例上升（30%-50%上升到50%以上）：

第一步，追加投資部分按照成本法原則（付出對價公允價值）確認；

第二步，調整初始投資時確認的負商譽；

第三步，將原損益調整和資本公積調整部分如數(shù)沖銷；

（盈余公積和利潤分配）12/17/202276（二）權益法改成本法：

1、持股比例上升（30%-50%上升2、持股比例下降（30%-50%下降到10%）

第一步，

借：銀行存款（實際收到金額）

貸：長期股權投資（投資成本）（賬面*出售持股比例）

貸：長期股權投資（損益調整）（賬面*出售持股比例）

貸：長期股權投資（其他權益變動）（賬面*出售持股比例）

借：資本公積--其他資本公積

貸：投資收益

第二步，剩余部分按賬面價值轉為成本法，不追溯沖銷權益法注意：收到現(xiàn)金股利的處理未超過轉換時分享部分，沖減成本。否則計入投資收益。12/17/2022772、持股比例下降（30%-50%下降到10%）

第一步，

借二、長期股權投資的處置處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。12/17/202278二、長期股權投資的處置12/16/202278借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資（）應收股利差額，貸記或借記“投資收益”科目。注意：出售采用權益法核算的長期股權投資時，還應按處置長期股權投資的投資成本比例結轉原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目12/17/202279借：銀行存款12/16/20227912/17/20228012/16/202280長期股權投資第一節(jié)長期股權投資的初始計量第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量第三節(jié)長期股權投資核算方法的轉換及處置12/17/202281長期股權投資第一節(jié)長期股權投資的初始計量第二節(jié)長本章參考資料企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資12/17/202282本章參考資料企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資12/16/第一節(jié)長期股權投資的初始計量一、適用范圍子公司投資：實施控制合營企業(yè)投資：共同控制聯(lián)營企業(yè)投資：重大影響不具有重大影響、并且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資12/17/202283第一節(jié)長期股權投資的初始計量一、適用范圍12/16/202二、計量原則：初始成本（一）合并形成的長期股權投資1、同一控制下的企業(yè)合并：按取得的賬面所有者權益份額作為成本(1)以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產、承擔債務作為對價：減少資產或增加負債(2)以發(fā)行權益性證券作為對價：按面值計入股本。12/17/202284二、計量原則：初始成本12/16/20224強調兩點：第一：差額的處理：調整（增加或者減少）資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調整留存收益。

12/17/202285強調兩點：第一：差額的處理：12/16/20225第二：相關費用的處理一般情況發(fā)生時費用化，計入當期損益。以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等應計入負債的初始計量金額中。其中債券如為折價發(fā)行的，該部分費用應增加折價的金額；債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用應減少溢價的金額。（22號準則）發(fā)行權益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費等自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。（37號準則）12/17/202286第二：相關費用的處理12/16/20226注意：合并前合并方與被合并方采用的會計政策應當一致。12/17/202287注意：合并前合并方與被合并方采用的會計政策應當一致。12/12、非同一控制下的企業(yè)合并：合并成本直接相關費用

付出的資產、發(fā)生的負債發(fā)行的權益性證券的公允價值12/17/2022882、非同一控制下的企業(yè)合并：合并成本付出的資產、發(fā)生的負債13、合并以外的其他方式（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資：實際支付的購買價款。

注：包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

（2）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資：發(fā)行權益性證券的公允價值

（3）投資者投入的長期股權投資：投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外12/17/2022893、合并以外的其他方式12/16/20229注意：成本中不包括已宣告發(fā)放但未支取的現(xiàn)金股利12/17/202290注意：12/16/202210三、會計處理【例】2007年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實際支付價款8000萬元，另支付相關稅費40萬元。

甲公司的會計處理如下：

借：長期股權投資7540

應收股利500

貸：銀行存款8040

12/17/202291三、會計處理12/16/202211【例】2007年7月1日，甲公司發(fā)行股票100萬股作為對價向A公司投資，每股面值為1元，實際發(fā)行價為每股3元。不考慮相關稅費。

甲公司的會計處理如下：

借：長期股權投資300

貸：股本100

資本公積—股本溢價200

12/17/202292【例】2007年7月1日，甲公司發(fā)行股票100萬股作為對價向第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量一、長期股權投資核算的成本法

（一）成本法的概念及其適用范圍

成本法，是指投資按成本計價的方法。

12/17/202293第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量一、長期股權投資核算的成本法

適用范圍：1.投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。

控制：

（1）定量：大于50%

（2）定性：實質上控制

對子公司投資2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

（1）共同控制是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。

（2）重大影響是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

定量:大于等于20%，小于等于50%

定性:實質上達到重大影響。

12/17/202294適用范圍：12/16/202214（二）核算賬戶：長期股權投資應收股利投資收益核算環(huán)節(jié)：取得投資對方宣告發(fā)放股利收到股利12/17/202295（二）核算賬戶：核算環(huán)節(jié)：12/16/2022151、取得投資時借：長期股權投資貸：銀行存款等2、被投資單位宣告發(fā)放股利時借：應收股利

貸：投資收益12/17/2022961、取得投資時12/16/202216【例題·多選題】甲公司于2010年1月1日投資A公司(非上市公司)，取得A公司有表決權資本的80%。A公司于2010年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，2010實現(xiàn)凈利潤40萬元，2011年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，下列說法正確的有（）。A．甲公司2010年確認投資收益0元B.甲公司2010年確認投資收益8萬元C．甲公司2011年確認投資收益8萬元D．甲公司2011年確認投資收益16萬元E．甲公司2011年恢復長期股權投資成本8萬元【答案】BC12/17/202297【例題·多選題】甲公司于2010年1月1日投資A公司(非上市二、長期股權投資的權益法（一）定義:長期股權投資最初以投資成本計價，以后則要根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值進行相應的調整，使長期股權投資的賬面價值始終能夠反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)所有者權益中應享有份額的一種會計處理方法。12/17/202298二、長期股權投資的權益法12/16/202218(二)適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資。

合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)12/17/202299(二)適用范圍：12/16/202219簡單權益法購買法權益法完全權益法按被投資單位賬面凈利潤乘以投資方投資持股比例確定長期股權投資和投資收益在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，調整投資時被投資單位可辨認資產公允價值和賬面價值的差額對當期損益的影響，計算被投資單位調整后凈利潤，在此基礎上乘以投資持股比例確定長期股權投資和投資收益在購買法的基礎上，消除投資企業(yè)和被投資企業(yè)的內部交易12/17/2022100簡單權益法購買法權益法完全權益法按被投資單位賬面凈利潤乘以投（三）權益法的基本核算程序及賬戶設置核算環(huán)節(jié)：取得投資時年末確認投資收益或損失對方宣告發(fā)放股利收到股利對方其他權益的變動賬戶設置：長期股權投資—成本

--損益調整

--其他權益變動投資收益資本公積12/17/2022101（三）權益法的基本核算程序及賬戶設置核算環(huán)節(jié)：賬戶設置：121、取得投資時：確定成本（1）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；（2）長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。12/17/20221021、取得投資時：確定成本12/16/202222（1）初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額借：長期股權投資—投資成本貸：銀行存款

（2）初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額借：長期股權投資—投資成本貸：銀行存款營業(yè)外收入

12/17/2022103（1）初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允【例】2006年1月2日，A公司以銀行存款600萬元對D公司投資，所持有D公司股權的50%，有重大影響。D公司可辨認凈資產公允價值總額為1000萬元。

借：長期股權投資―D公司（投資成本）600

貸：銀行存款600

假定A公司以銀行存款400萬元對D公司投資

借：長期股權投資―D公司（投資成本）500（1000×50%）

貸：銀行存款400

營業(yè)外收入10012/17/2022104【例】2006年1月2日，A公司以銀行存款600萬元對D公司2、投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。12/17/20221052、投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投確認投資損益對方盈利：借：長期股權投資—損益調整貸：投資收益對方虧損：借：投資收益貸：長期股權投資—損益調整12/17/2022106確認投資損益對方盈利：對方虧損：12/16/202226注意四個問題：（1）被投資單位的會計政策及會計期間與投資單位不一致的，應按投資企業(yè)的進行調整（2）確認損益時應以投資時被投資單位資產負債的公允價值為基礎計算的凈利潤作為基數(shù)考慮賬面價值與公允價值的差異進行調整如固定資產、無形資產的折舊額或攤銷額和減值準備金額12/17/2022107注意四個問題：（1）被投資單位的會計政策及會計期間與投資單位【例題·多選題】2010年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為4000萬元；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2010年實現(xiàn)凈利潤1000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2010年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有（）。A.確認商譽200萬元B.確認營業(yè)外收入200萬元C.確認投資收益300萬元D.確認資本公積200萬元E．確認留存收益200萬元12/17/2022108【例題·多選題】2010年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公某投資企業(yè)于2006年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30％的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2006年度利潤表中凈利潤為500萬元。分析：被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為60萬元，按照取得投資時點上固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為150（500×30％）萬元。如按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為440（500－60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為132（440×30％）萬元。12/17/2022109某投資企業(yè)于2006年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30％的股權，取得（3）對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益應予抵銷。即投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。逆流交易：被投資方投資方順流交易：投資方被投資方12/17/2022110（3）對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部解釋如下：1.投資企業(yè)在對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)進行權益法核算時，應首先按照準則及應用指南規(guī)定對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)報表進行取得時公允價值持續(xù)計算的調整以及會計政策差異調整，再將投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的交易對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)利潤表的影響數(shù)從聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)調整后凈利潤中扣除，最終以經上述調整后的凈利潤和投資比例確認權益法核算的投資收益；2.投資企業(yè)若有子公司，需要在編制合并報表的，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的內部交易損益，在合并財務報表中也應進行相應調整。3.上述投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間存在內部交易損失的，在按照上述步驟進行權益法核算調整扣除后，還需按照資產減值準則的規(guī)定，判斷相關資產是否存在減值跡象，如果存在減值跡象，則應將內部交易損失全額確認為相關資產占有方的資產減值損失。12/17/2022111解釋如下：1.投資企業(yè)在對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)進行權益法核算時（1）對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響，同時調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值。當投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關資產由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于投出或出售資產產生的損益確認僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產或出售資產給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。合并報表中的調整分錄如下：借：營業(yè)收入（售價×持股比例）

貸：營業(yè)成本（成本×持股比例）

投資收益（差額）12/17/2022112（1）對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產的順流交易，【例題】甲公司持有乙公司20％有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產負債日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司20×7年凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。

甲公司在該項交易中實現(xiàn)利潤400萬元，其中的80（400×20％）萬元是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲公司應進行的賬務處理為：

借：長期股權投資——損益調整320［（2000－400）×20％］

貸：投資收益320

甲公司如需編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現(xiàn)內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：

借：營業(yè)收入200（1000×20％）

貸：營業(yè)成本120（600×20％）

投資收益80

12/17/2022113【例題】甲公司持有乙公司20％有表決權股份，能夠對乙公司生產【例題分析】我們把上述兩筆分錄合并起來變成下面的分錄：借：長期股權投資——損益調整

320主營業(yè)務收入

200貸：主營業(yè)務成本

120

投資收益

400（2000×20％）這里投資收益按2000萬元來計算而沒有扣除400萬元出是有原因的，因為在逆流交易中乙公司銷售給甲公司，所以乙公司利用關聯(lián)交易增加了利潤400萬元，因此是要減掉，但在順流交易中是甲公司銷售給乙公司，此時乙公司的利潤沒有增加，所以現(xiàn)在計算投資收益就直接用2000萬元來計算。上面分錄中借記“主營業(yè)務收入200”和貸記“主營業(yè)務成本120”也是有原因的，假設我們不作這樣的調整，那由于乙公司不納入合并范圍，那么甲公司就可以大量往乙公司銷售存貨這樣就會增加收入和成本，進而增加甲公司個別會計報表中的凈利潤，從而達到增加利潤的目的。為了防止上市公司利用這一手段造假，就需要把甲公司銷售給乙公司的收入和成本抵銷，這樣甲公司個別會計報表中就不存在內部銷售利潤了。由于上面的這筆分錄是由正常的會計分錄和調整分錄組成的，所以我們在日常的會計核算時要把上面的分錄分開。則變成下面的分錄：借：長期股權投資——損益調整

320貸：投資收益

320在編制合并會計報表時作下面的調整分錄：借：營業(yè)收入200

貸：營業(yè)成本120

投資收益8012/17/2022114【例題分析】我們把上述兩筆分錄合并起來變成下面的分錄：12/（2）對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響。當投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產時，在將該資產出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產生的損益中本企業(yè)應享有的部分。因逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產的賬面價值當中。投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現(xiàn)內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現(xiàn)內部交易損益，并相應調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資。在合并報表中作如下調整分錄：借：長期股權投資——損益調整

貸：存貨等12/17/2022115（2）對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產的逆流交易，在【例題】甲公司于20×7年1月取得乙公司20％有表