工程項目審計案例分析與警示

項目審計案例分析與警示**********2019年*月*日2018年項目管理培訓關(guān)于內(nèi)部審計一審計實施及審計發(fā)現(xiàn)二審計案例分析3三PPP+EPC模式下工程管理3四2018年項目管理培訓五管理監(jiān)督與廉潔自律提綱關(guān)于內(nèi)部審計一2018年項目管理培訓國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)2009年1月修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中對內(nèi)部審計的定義是:“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。”我國《內(nèi)部審計基本準則》中所稱內(nèi)部審計，是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。

一、關(guān)于內(nèi)部審計1、內(nèi)部審計2018年1月12日中華人民共和國審計署令第11號《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》

內(nèi)部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動。（監(jiān)督、確認、咨詢）

就是通過審計，揭示企業(yè)風險、發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；是要在促進完善公司治理、推動內(nèi)部控制機制建設(shè)、提高風險管理能力方面發(fā)揮作用。內(nèi)部審計的目標：

促進企業(yè)加強管理和提高經(jīng)濟效益。國家審計署審計長：胡澤君

一、關(guān)于內(nèi)部審計（一）對本單位貫徹落實國家重大政策措施情況進行審計；（二）對本單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行情況進行審計；（三）對本單位財政財務(wù)收支進行審計；（四）對本單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計；（五）對本單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計；（六）對本單位內(nèi)部控制及風險管理情況進行審計；（七）對本單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導人員履行經(jīng)濟責任情況進行審計。

2、內(nèi)部審計職責——《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》

一、關(guān)于內(nèi)部審計3、審計業(yè)務(wù)

一、關(guān)于內(nèi)部審計財務(wù)收支審計內(nèi)部控制審計經(jīng)濟責任審計工程項目審計投資項目審計專項審計等遵循“以風險為導向”的指導思想?？傮w原則：全面審計、突出重點、規(guī)范管理、防范風險。針對工程審計，重點關(guān)注“EPB”項目-“EPC項目、PPP項目、BOT項目”。圍繞招標采購管理、合同管理、費用控制、剩余物資等開展專項審計。4、*****的審計工作

一、關(guān)于內(nèi)部審計5.1工程項目前期的審計內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)公司制度規(guī)定，調(diào)取工程項目前期相關(guān)資料，審核與評價項目決策、開工準備程序以及前期費用使用的合規(guī)性、合法性。5.2工程項目實施階段審計審計人員結(jié)合建設(shè)項目進展情況，在工程項目實施的關(guān)鍵控制點進駐現(xiàn)場，審核與評價建設(shè)項目實施全過程。5.3竣工決算審計工程項目竣工決算審計，指工程項目具備交付使用條件、完成竣工決算報告編制時，內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家和公司的相關(guān)規(guī)定，審查和評價項目投資及概算執(zhí)行情況；投資項目支出及交付使用資產(chǎn)的真實性、完整性和合規(guī)性；審查結(jié)余資金和物資是否真實、完整，處置是否合規(guī)。5、工程項目審計

一、關(guān)于內(nèi)部審計5.4項目后評價的審計內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家和公司的相關(guān)規(guī)定，審查后評價組成人員的合理性；所評估的經(jīng)濟技術(shù)指標的全面性和適當性；投資項目主要指標完成情況的真實性、效益性；后評價結(jié)果的全面性、可靠性和有效性。5.5項目投產(chǎn)運營期間的審計在項目投產(chǎn)運營期間，內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家和公司的相關(guān)規(guī)定，審查和評價項目投資及概算執(zhí)行情況；投資項目支出及交付使用資產(chǎn)的真實性、完整性和合規(guī)性；審查結(jié)余資金和物資是否真實、完整，處置是否合規(guī)。

一、關(guān)于內(nèi)部審計6、集團層面對工程項目的關(guān)注

一、關(guān)于內(nèi)部審計

集團不定期開展經(jīng)濟責任審計、內(nèi)控檢查、財經(jīng)紀律檢查、政治巡查等，均對公司項目管理進行重點關(guān)注和檢查評價。審計實施及審計發(fā)現(xiàn)二2018年項目管理培訓類別2015年實際2016年實際2017年實際備注內(nèi)控審計455工程項目1215163年全覆蓋投資項目233工程為主經(jīng)濟責任111312其他項目131216小計4248521、審計項目實施情況二、審計實施及審計發(fā)現(xiàn)工程項目是重點類別201520162017說明內(nèi)控審計252221工程項目42495229.42%經(jīng)濟責任434642

投資項目87268.44%財務(wù)收支192330其他61015小計1431571862、歷年審計發(fā)現(xiàn)*工程項目審計發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量,排在第一位。二、審計實施及審計發(fā)現(xiàn)3、審計發(fā)現(xiàn)分布情況類別2015年2016年2017年備注公司治理757會計核算111310招標采購1518163合同管理1917232設(shè)備物資管理151812項目過程管理333452第1位費用管理11910項目前期56134其他合計116120143*項目過程管理方面的問題占:28%-35%。二、審計實施及審計發(fā)現(xiàn)2017年審計發(fā)現(xiàn)問題186個，問題主要在四大方面：

項目過程管理：27.42%

合同管理：12.37%

招標采購：

8.60%

項目前期：

6.99%55.38%審計發(fā)現(xiàn)整體情況：二、審計實施及審計發(fā)現(xiàn)審計案例分析三2018年項目管理培訓通過工程內(nèi)部審計和外部檢查發(fā)現(xiàn)，公司在項目過程管理諸多方面存在管理短板和不足，有些問題還比較突出，一方面反應(yīng)出公司項目管理制度還需不斷完善，另一方面也反應(yīng)項目管理人員在嚴格執(zhí)行制度、業(yè)務(wù)能力、責任擔當仍需要加強。前言三、審計案例分析使用案例來源：投資項目、工程項目管理方面的案例（1）案例來源：公司內(nèi)部“EPB”項目（2）審計期間：2015年-2017年（3）案例重點：招標采購、合同管理、過程管理、費用控制等案例分析目的：（1）教育借鑒-預(yù)防為主（2）防范在先-警示和提醒,引起注意（3）說明問題

-提請大家思考,提出建議三、審計案例分析（一）招標采購（二）合同簽訂及履行（三）變更簽證管理（四）費用的確定與控制（五）現(xiàn)場物資管理（六）工程款回收三、審計案例分析常見問題：1、項目拆分，回避審批：一個項目分為多個標段，回避公司審批；同一時間，從同一家公司采購同類材料，拆分為多個合同（強調(diào)設(shè)計變更）；2、逆程序操作：先定承包商，后補辦招評標手續(xù)；先干活，后補簽合同（強調(diào)甲方需求、時間緊急）；3、該招標不招標：拆分合同，該招標不招標，大量采用詢價方式采購、或單一來源方式采購；4、承包商、供應(yīng)商管理：使用非庫內(nèi)供應(yīng)商，使用供應(yīng)商不具備資質(zhì)要求。（一）招標采購三、審計案例分析

短名單的重要性不言而喻，公司高度重視，招標短名單確定不規(guī)范，確定過程無可追溯性。建章立制，規(guī)范程序，避免人為風險。批復三、審計案例分析短名單2、

單一來源采購問題。

單一來源采購是允許的，但是有條件的，存在理由牽強、支撐資料不全或?qū)徟灰?guī)范或未經(jīng)審批，存在濫用，人為因素。例：總包項目部通過單一來源采購方式，簽訂設(shè)計分包合同3份，合同金額925.10萬元,其中一份合同額超500萬元（三重一大事項）。1、

邀請招標短名單（來源長名單）確定問題。三、審計案例分析

詢價采購是有條件的，詢價程序也是有嚴格規(guī)定的。

例：部分自主招標項目存在不相容崗位未有效分離現(xiàn)象，自主招標過程存在內(nèi)控缺陷。如報價接收人、招標評審人為同一人，且未組建評審小組，有潛在舞弊風險（內(nèi)控自查）。某項目整改情況：設(shè)置文件接收人、評審人為不同員工，實行不相容崗位相分離，組成評標小組，并向員工宣貫《中冶華天招標采購管理制度》，進一步規(guī)范關(guān)鍵崗位人員在設(shè)備招標采購過程中的操作流程。3、詢價采購問題。招標例：某燒結(jié)項目的部分建筑安裝工程未按規(guī)定進行招標涉及金額1000余萬元。（1）問題產(chǎn)生的原因和背景：為進一步降低項目實施成本，經(jīng)匯報相關(guān)領(lǐng)導后同意，將燒結(jié)內(nèi)噴涂工程發(fā)包給xx單位（合同額為2736000元），將燒結(jié)保溫工程發(fā)包給xx單位（合同額為2595345元）。三、審計案例分析單一來源采購4、未按規(guī)定進行招標（國資委審計）。（2）因業(yè)主催促工期，部分業(yè)主要求整改及設(shè)計變更工程，原施工單位無人力、物力，無法滿足工期投產(chǎn)要求，同意總包將此部分工程內(nèi)容單獨發(fā)包。因整改內(nèi)容多而雜且隨時都有可能增加，無法編制招標工程量清單，總包項目部參考原施工單位合同單價發(fā)包，采取開口合同性質(zhì)。后期竣工結(jié)算時，從原施工單位結(jié)算值中扣除?！囊螅杭葱屑锤模晟浦贫?，對相關(guān)責任人進行問責。

三、審計案例分析（3）啟示：紀檢監(jiān)察部按要求啟動問責程序，對相關(guān)責任人采取問責措施。對內(nèi)部審計而言，此次國資委審計整改釋放了一個信號：除了整改，強化了對相關(guān)責任人問責的要求。即將開展的2018年集團巡察，再次強調(diào)了問題的整改與問責。

與非投標報價最低者以最低報價簽訂合同，違反招標管理規(guī)定。例：某項目設(shè)備招標，邀請三家投標。A單位報價126萬元，B單位報價135萬元，C單位報價142萬元。最后，項目部與C單位以126萬元簽訂設(shè)備采購合同。三、審計案例分析5、最低報價問題。6、邀請招標數(shù)量問題。

邀請招標的投標人數(shù)量不符合要求（2家）。應(yīng)嚴格按規(guī)定執(zhí)行。7、評標小組人數(shù)問題。

評標小組人數(shù)不符合相關(guān)規(guī)定。例：評標小組成員人數(shù)為4人，不符合《中冶華天招標采購管理規(guī)定》中“評委應(yīng)為5人以上單數(shù)”的相關(guān)規(guī)定。三、審計案例分析9、圍標串標問題。

例：設(shè)備采購招標中，三家投標單位均為本地企業(yè)。開標數(shù)據(jù)顯示，三家報價文件呈規(guī)律性雷同，存在串標嫌疑。8、直接簽訂合同問題。未經(jīng)招標，直接與供貨商簽訂合同。評標委員會切實承擔評標責任，采購人員不得以評標專家身份參加評標。三、審計案例分析招標采購法律法規(guī)（審計重點關(guān)注部分）——采購方式如何選擇？1、招標方式中華人民共和國招標投標法第十條：招標分為公開招標和邀請招標。不存在其他方式招標，不得出現(xiàn)“議標”字眼。第二十八條：投標人少于三個的，招標人應(yīng)當重新招標（政府和公司層面相同）。2、采購方式政府采購法第二十六條，政府采購方式（國企采購參照執(zhí)行）：（一）公開招標；（二）邀請招標；（三）競爭性談判；（四）單一來源采購；（五）詢價。3、邀請招標采購條件政府采購法第二十九條，符合邀請招標方式采購：具有特殊性，只能從有限范圍的供應(yīng)商處采購的。三、審計案例分析4、競爭性談判方式采購條件（對照條件）政府采購法第三十條，符合競爭性談判方式采購：（一）招標后沒有供應(yīng)商投標或者重新招標未能成立的；（二）技術(shù)復雜或者性質(zhì)特殊，不能確定詳細規(guī)格或者具體要求的；（三）采用招標所需時間不能滿足用戶緊急需要的；（四）不能事先計算出價格總額的。5、單一來源方式采購條件（對照條件）政府采購法第三十一條，符合單一來源方式采購：（一）只能從唯一供應(yīng)商處采購的；（二）發(fā)生了不可預(yù)見的緊急情況不能從其他供應(yīng)商處采購的；（三）必須保證原有采購項目一致性或者服務(wù)配套的要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額百分之十的。三、審計案例分析6、詢價方式采購條件（對照條件）。政府采購法第三十二，符合詢價方式采購的：采購的貨物規(guī)格、標準統(tǒng)一、現(xiàn)貨貨源充足且價格變化幅度小的，可以采用詢價方式采購。7、詢價方式采購程序（公司制度未明確，應(yīng)參照執(zhí)行）。政府采購法第四十條，采取詢價方式采購的，應(yīng)當遵循下列程序：（一）成立詢價小組。三人以上的單數(shù)組成。（二）確定被詢價的供應(yīng)商名單。不少于三家的供應(yīng)商。（三）詢價。詢價小組要求被詢價的供應(yīng)商一次報出不得更改的價格。（四）確定成交供應(yīng)商。采購人根據(jù)符合采購需求、質(zhì)量和服務(wù)相等且報價最低的原則確定成交供應(yīng)商。三、審計案例分析1、關(guān)于施工合同。——專用合同條款針對性問題。施工分包專用合同條款內(nèi)容沒有針對性，實際實施或發(fā)生索賠事件將引起爭議，或造成嚴重損失。要特別關(guān)注重要合同條款風險點，比如有關(guān)進度、費用確定與控制條款，每個項目都不一樣，必須明確并切中要害?！贤瑮l款約定不明確或前后不一致。部分合同內(nèi)容表述不準確，個別施工分包合同結(jié)算條款前后描述不一致。施工分包合同結(jié)算相關(guān)條款前后描述不一致，可能存在合同糾紛風險。施工分包（二）合同簽訂及履行違規(guī)分包

個別項目因設(shè)備廠家所供設(shè)備物資質(zhì)量問題而發(fā)生的維修、替換費用，通過變更合同形式，補償設(shè)備廠家費用。更有甚者，部分建安項目以合同變更來代替項目結(jié)算，在部分子公司管理的項目中存在。2、關(guān)于合同變更。三、審計案例分析3、關(guān)于分包合同格式問題。

對特定的分包/采購合同直接使用分包方/供應(yīng)方的格式文本未進行嚴格審查，可能導致加重組織責任的風險。三、審計案例分析4、合同索賠管理。索賠管理是合同管理的重要組成部分，存在索賠意識不強，不愿或不會索賠情況。分包單位中標策略靠低價，盈利靠索賠。索賠貫穿項目實施的始終，任何違背合同的事項活動都可能引發(fā)索賠。因業(yè)主原因?qū)е碌馁M用增加，總包項目部未能收集并提供有效的索賠證據(jù)，也未開展實質(zhì)性索賠活動，造成公司利益受損，甚至出現(xiàn)項目虧損。例：某項目工期拖延嚴重，計劃工期被打破。因工期嚴重滯后，業(yè)主向我方提出工期索賠，索賠金額高達1581萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，確定最終索賠金額為1251萬元。

經(jīng)驗教訓：提高合同履約管理能力，強化反索賠意識，及時搜集整理有效證據(jù)資料，將風險進行必要傳遞，不能一味強調(diào)業(yè)主強勢。三、審計案例分析5、公司缺少對項目計劃執(zhí)行偏差和糾偏措施。加強對在建項目過程管理，加強項目履約偏差的糾正和協(xié)調(diào)管理并留存糾偏管理軌跡，通過有效糾偏規(guī)避項目風險。公司應(yīng)建立工程項目進度監(jiān)管體系，定期檢查進度計劃實施情況，對存在的問題分析原因并糾正偏差，必要時對項目經(jīng)理部做出進度計劃調(diào)整指令。

整改要求：項目建設(shè)與運營管理部應(yīng)加強對在建項目的過程管理，尤其要加強項目履約偏差的糾偏和協(xié)調(diào)管理，并留下管理記錄。

啟示：檢查組認為我公司項目管控水平需要盡快提高，與好的施工單位項目現(xiàn)場管理差距明顯。三、審計案例分析（1）設(shè)計變更審核設(shè)計變更控制審核程序執(zhí)行不到位，可能導致有關(guān)人員濫用設(shè)計變更掩蓋施工管理過程中的問題，導致責任不明，或無法向相關(guān)方索賠，增加工程成本。（2）設(shè)計變更原因設(shè)計變更通知單未注明變更的原因，無附圖，無說明，造成工程結(jié)算無法準確核實工程量。（3）設(shè)計變更利用（集團檢查提出）公司未對設(shè)計變更及其原因進行整理分析和利用。1、設(shè)計變更（三）變更簽證管理三、審計案例分析（1）簽字確認意見籠統(tǒng)，結(jié)算無法準確計算工程量。現(xiàn)場簽證最重要的關(guān)口就是我方的審核簽認?，F(xiàn)場簽證單未附相關(guān)圖紙或說明，相關(guān)人員也未對其中的實物工程量進行現(xiàn)場實際測量確認，籠統(tǒng)簽認“情況屬實”或“實物工程量屬實”。例：總承包項目部發(fā)出的關(guān)于減少墊層厚度的工作聯(lián)系函如下：關(guān)于基礎(chǔ)的墊層厚度調(diào)整如下，將原C20墊層200mm厚改為100mm厚度，各套圖紙未施工部分均按此規(guī)則。（未施工部分內(nèi)容不明確）。（2）業(yè)主原因簽證（索賠證據(jù)）。業(yè)主原因?qū)е碌淖兏秃炞C，簽證單未獲業(yè)主簽認，書面證據(jù)不全，未及時向業(yè)主發(fā)出索賠報告，最終造成索賠困難或無法索賠。2、現(xiàn)場簽證三、審計案例分析（3）分包方原因簽證（反索賠證據(jù)）。因分包方和設(shè)備供貨廠家原因?qū)е碌默F(xiàn)場簽證，未獲責任方簽認，缺少向相關(guān)責任方費用索賠的證據(jù)，造成索賠障礙或無法索賠。（4）返工或拆除重建的簽證（廢舊回收利用）。各種原因造成返工或拆除重建的工程簽證，管理人員只簽認事實，而對已拆除的材料、設(shè)備或已加工好但未安裝的成品、半成品去向和歸屬未簽署意見，可能造成項目成本增大，工程效益流失。（5）變更與簽證同時出現(xiàn)（重復計算）。同一變更項目同時出現(xiàn)設(shè)計變更單與工程簽證單，可能在工程結(jié)算階段造成費用重復計算。分包方利用現(xiàn)場管理人員少，管理跨度大，相關(guān)人員的疏忽大意，對同一事項重復簽證。三、審計案例分析（6）PPP項目簽證（類似業(yè)主原因簽證）。PPP項目現(xiàn)場簽證均未經(jīng)政府代表（跟蹤審計單位）的有效確認。例：現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)，對建安分包單位向總包項目部遞交的25份現(xiàn)場簽證，業(yè)主或跟蹤審計單位均未進行有效確認，既未簽字，也無蓋章，無法形成有效簽證，從而不能作為結(jié)算依據(jù)，存在較大的經(jīng)濟損失風險。（7）變更和簽證管理不規(guī)范（集團檢查）。某技改工程，現(xiàn)場實施發(fā)生的設(shè)計圖紙變更單只有設(shè)計人員簽字，項目經(jīng)理未簽署意見，不符合公司關(guān)于項目現(xiàn)場變更和簽證管理的相關(guān)規(guī)定。整改意見：嚴格執(zhí)行公司總承包項目變更和簽證管理相關(guān)制度規(guī)定，變更和簽證應(yīng)履行規(guī)定的程序。三、審計案例分析（8）簽證脫離合同（熟悉合同內(nèi)容條款，熟悉合同價格構(gòu)成和清單或定額計價原則）。熟悉合同是項目管理人員的重要職責，也是基本技能。現(xiàn)場簽證單脫離施工合同，施工單位可能以不屬于合同內(nèi)工作量為由，套取工程量或高套結(jié)算價。（9）現(xiàn)場簽證單臺賬（保留原件）。現(xiàn)場簽證單未建立變更簽證臺賬，可能造成簽證單重復、遺漏及人為抽調(diào)，使相關(guān)方有機可乘，多計工程價款。三、審計案例分析

1、部分項目未正式批準下達一級費控指標（分子公司項目問題突出）。（四）費用的確定與控制XX工程，2015年12月啟動，2016年9月16日完工，2016年9月15日項目一級費用估算才正式批復。XX項目，2014年正式啟動，2016年完工，到審計期間（2017年），一級費用估算尚未正式批復。存在合同價即是費控價的情況，三、審計案例分析

3、確保施工圖預(yù)算編制進度，防止進度款超付

進度款超付是很嚴重的問題，要加強預(yù)算及時性和進度款支付過程控制。

部分項目分包進度款支付未嚴格執(zhí)行合同約定，易形成合同糾紛及超額支付風險。例：我方收款比例為79.5%，付款比例建安為88.7%，設(shè)備材料分包付款比例為86.58%，均超過收款比例。2、分包進度款以收定支三、審計案例分析

4、“三級審核”制度未落實

部分項目工程預(yù)結(jié)算未嚴格執(zhí)行“三級審核”制度，存在結(jié)算質(zhì)量隱患及廉政風險。例：某PPP項目，分包單位申報的工程進度款，經(jīng)我方費控人員審核后報至跟蹤審計，跟蹤審計核減比例高達70%。5、結(jié)算報審與結(jié)算進度滯后

部分項目竣工結(jié)算報審時間較長，結(jié)算審核進度遲緩。三、審計案例分析按新增項確認變更，但不扣除原項目合同金額。如：原有的報價中包含人工、輔材、機械/機具費等費用未扣減，涉計金額（41萬元）。6、審核質(zhì)量問題——變更審核不嚴格，漏掉應(yīng)扣減的內(nèi)容嚴格按國家管理規(guī)定執(zhí)行，落實好執(zhí)行層面的問題。安全文明施工措施費一般按投標總價的一定比例報價，實為總價包干。實踐中，安全文明施工措施費用不易據(jù)實結(jié)算。項目部應(yīng)重點關(guān)注安全文明措施費的內(nèi)容構(gòu)成，檢查督促分包單位將相關(guān)措施落實到位。7、安全文明施工措施費三、審計案例分析

1、工程剩余物資處置工程剩余物資保管及處置要規(guī)范，少數(shù)項目存在未經(jīng)批準違規(guī)變賣情況以及處置收入未按公司規(guī)定進行管理，甚至形成小金庫的來源。2、勞保用品購買與使用某總包項目，現(xiàn)場購買冬季勞保棉服、勞保鞋、其他勞保用品和飲用水等費用。其中勞保棉服10件，699元/件，合計6990元，未發(fā)現(xiàn)領(lǐng)用清單。（五）現(xiàn)場物資管理方面項目完工多年，工程尾款遲遲不能收回部分總包項目已完工，但項目收款未達合同約定的比例；個別總包項目已完工并結(jié)算完畢多年，但工程尾款遲遲未收回。（清理臺賬，落實催收責任）

某事業(yè)部2013年以前與某鋼廠簽訂其改造工程的冷床設(shè)備供貨等6個項目，項目已于2014年2月全部完工并經(jīng)過業(yè)主驗收合格，但截止到到2018年1月尚有178.65萬元質(zhì)保金未收回。某EPC項目，2015年1月完工，在與業(yè)主的結(jié)算過程中，業(yè)主不斷變更結(jié)算標準，且以該工程項目未達到設(shè)計產(chǎn)能為由，拒絕支付剩余工程款。初步認定其中650萬元的應(yīng)收賬款已無法收回，基本已形成壞賬，剩余1173.1萬元的應(yīng)收賬款還在商討之中，回收期未定。三、審計案例分析（六）工程款回收三、審計案例分析（七）集團歷次檢查問題通報崗位責任：疏忽、不經(jīng)心、事不關(guān)己、熟視無睹流程設(shè)計：審核流于形式風險管控機制：預(yù)警我們的行為：--確認變更時，不經(jīng)心（照顧承包商？故意？）--付錢很認真，扣錢很馬虎（忘了扣？裝糊涂？）--領(lǐng)導閉著眼簽字（因為前面的人簽了）--付款時，不審核，有領(lǐng)導簽字我就付款（不把關(guān)）--……案例啟示三、審計案例分析PPP+EPC模式下工程管理四2018年項目管理培訓

通常不具備總價包干條件，一般為基于定額條件下的費率合同。保證工程進度質(zhì)量是總包單位重點考慮的問題。費用控制的重點是合理應(yīng)用定額以及工程費用得到政府的審核確認，已被邊緣化的定額又被提到重要的地位。有關(guān)上述問題的認識和操作，康董事長在有關(guān)公司會議紀要上有詳細表述。四、PPP+EPC模式下工程管理1、PPP+EPC模式下總包合同根據(jù)不同項目條件，施工分包方式包括基于定額費率合同和總價包干合同。定額費率合同單價需通過定額子目套用來確定，從一定意義上來講，其單價也是確定的，只是定額子目眾多，定額單價選擇套用具有較強的專業(yè)技術(shù)性，定額及定額子目的選用不同，對造價影響較大。對于總價包干分包合同，總包單位需與施工分包商和政府審計部門雙線單獨作戰(zhàn)，對公司費用控制及項目管理提出更高的要求，同時存在項目效益風險。

四、PPP+EPC模式下工程管理2、PPP+EPC模式下分包合同從政府方面來講，基于定額費率的PPP合同，項目投資控制風險未轉(zhuǎn)移出去（實際由政府承擔）。PPP+EPC總包單位（社會資本）更多關(guān)注項目品質(zhì)，缺少了控制投資、降低造價的動力。政府必然加大項目過程管理（如簽證管理）與結(jié)算審計力度，導致總包方和政府都承擔較大的審計壓力。四、PPP+EPC模式下工程管理3、PPP+EPC總包合同結(jié)算

——適度選用總價包干的招標計價模式分包項目范圍明確，施工圖紙完整，工程量可準確計量的情況下，經(jīng)充分招標競爭，可采用總價包干合同分包模式。如來安水環(huán)境項目，截至目前，效果也很好。優(yōu)點：分包合同價固定，索賠風險低，在有效確定PPP+EPC總包合同審定價的前提下，公司可能獲得超預(yù)期收益，且收益獨立，與相關(guān)方無需關(guān)聯(lián)。缺點：由于該合同方式與PPP+EPC定額費率總包合同結(jié)算方式不對接，分包結(jié)算與政府總包結(jié)算幾無關(guān)聯(lián)，無法有效利用分包方結(jié)算成果與管理力量，總包方需單獨面對分包結(jié)算和政府結(jié)算的雙重壓力，兩方結(jié)算體系也不一致，對我公司的造價確定與費用控制是一個挑戰(zhàn)。公司將承擔較大效益風險。極端情況下，總包方有虧損的可能性。四、PPP+EPC模式下工程管理4、PPP+EPC施工分包合同方式選擇

——重點選用基于定額費率下浮的分包計價模式優(yōu)點：該分包合同方式與PPP+EPC總包定額費率合同方式充分對接，分包單位結(jié)算與政府結(jié)算緊密關(guān)聯(lián)，可有效利用分包單位管理力量，總包單位和分包單位為命運共同體，可適度減輕公司管理壓力，總包項目預(yù)期效益能夠得到保證。缺點：由于分包單位結(jié)算與政府結(jié)算結(jié)果充分關(guān)聯(lián)，總包方收益相對固定，一般無法獲得超值收益，項目收益易于被相關(guān)方知曉，對總包方的項目協(xié)調(diào)管理是一個難點。四、PPP+EPC模式下工程管理

——工程量計算（政府認可計算依據(jù)）：依據(jù)政府相關(guān)部門批準的施工圖，依據(jù)經(jīng)政府相關(guān)部門批準的設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證。工程量的計算依據(jù)需政府有權(quán)部門確認，這項工作必須在項目過程管理中重點落實?！幽繂蝺r套用（發(fā)揮公司造價專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢）?！?、材、機單價（政府認定市場價）：定額及定額子目單價是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物。執(zhí)行定額實際是指執(zhí)行定額子目的工料機消耗量，其工、料、機機單價需執(zhí)行現(xiàn)行市場價，在PPP+EPC總包結(jié)算中，同樣需政府有權(quán)部門確認。——綜合取費：按國家工程費用定額執(zhí)行，工程費率與工程類別和工程規(guī)模密切相關(guān)。作為PPP+EPC總包單位，項目取費應(yīng)力爭按項目整體規(guī)模取費，避免按分包單體取費。四、PPP+EPC模式下工程管理5、PPP+EPC總包項目費用控制重點事項管理監(jiān)督與廉潔自律五2018年項目管理培訓2018年項目管理培訓

項目部管理崗位涉及招標采購、合同管理、費用審核支付、簽證變更等，權(quán)力較大，屬于“高風險崗位”，是廉政風險高危區(qū)，違規(guī)操作時有發(fā)生，紀檢監(jiān)察部每年收到有關(guān)項目管理人員的廉潔問題線索多起，對相關(guān)人員進行了責任追究。執(zhí)行制度，履行職責，堅持原則 招標評標：公平、公正、公開； 管理過程：嚴格執(zhí)行合同，維護公司利益。加強項目管理基礎(chǔ)工作 保持簽證的真實、合規(guī)、完整、有效。 按權(quán)限辦事?！袄狻鼻闆r發(fā)生時，履行上報程序；嚴把“成本”關(guān)，控制工程造價。

結(jié)算人員要與項目管理人員實現(xiàn)無縫對接。

（一）管理與監(jiān)督（管理即監(jiān)督）五、管理、監(jiān)督與廉潔自律不執(zhí)行制度和程序－某些現(xiàn)象及原因五、管理監(jiān)督與廉潔自律制度成為擺設(shè)：不學、不懂、理解偏差老習慣憑經(jīng)驗：過去就是這樣做的！強調(diào)客觀：生產(chǎn)急需、程序繁瑣繞開程序：怕麻煩，圖省事責任心不強：隨意、不經(jīng)心、不在意主觀故意：個人從中撈取利益！(二)審計與監(jiān)察（監(jiān)督的再監(jiān)督）“個別領(lǐng)導干部、管理人員不能正確認識監(jiān)督，把監(jiān)督與被監(jiān)督對立起來；……;表面上看似在生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不遵守制度和程序，實際上是為了向其他企業(yè)輸送利益，自己從中撈取好處；表面上看似疏于管理，不負責任，實際上是為社會上不法分子謀取國有資產(chǎn)提供方便?！辈軕c澤（原中共中央紀委副書記、監(jiān)察部部長）：不應(yīng)把監(jiān)督與被監(jiān)督對立起來五、管理監(jiān)督與廉潔自律第一句：“世界上沒有免費的午餐。”所謂“免費的午餐”其實是“鴻門宴”，是利益的博弈。天上不會掉餡餅。第二句：“世界上沒有無緣無故的愛?！笔切蕾p你個人的魅力，還是盯上了你手中的權(quán)力？第三句：“世界上沒有不透風的墻?！币肴瞬恢羌耗獮?。天網(wǎng)恢恢，疏而不漏。再狡猾的狐貍也逃不出獵人的槍口。第四句：“世界上沒有賣后悔藥的?！薄绢I(lǐng)導在2017年度工作會上，講到領(lǐng)導干部“他律”與“自律”時，強調(diào)要常記“四句話”：五、管理監(jiān)督與廉潔自律嚴格遵守國家法律法規(guī)和公司各項規(guī)章制度，認真踐行員工行為守則和廉潔從業(yè)各項規(guī)定，以身作則，廉潔自律。不利用職務(wù)和工作之便向關(guān)聯(lián)單位提出不正當要求，搞幕后交易；嚴禁為謀取私利，用不正當手段與關(guān)聯(lián)單位人員就工程建設(shè)中工程費用、設(shè)備及材料選型和采購、工程量變動、工程和設(shè)備驗收以及工程質(zhì)量問題處理等私下商談或達成默契，損害公司利益。五、管理監(jiān)督與廉潔自律(三)關(guān)鍵崗位員工廉潔從業(yè)宣貫1、廉潔承諾要真正做到自覺抵御不正之風，不接受關(guān)聯(lián)單位的回扣或收受賄賂；不向關(guān)聯(lián)單位索要和收取年貨或季節(jié)性特色產(chǎn)品及謀取其他福利；對方主動贈送而無法拒絕的貴重禮品等及時上交公司，款項交公司“廉政專用賬戶”；不在關(guān)聯(lián)單位報銷任何應(yīng)由個人支付的費用；不以工作為名，接受關(guān)聯(lián)單位安排的旅游。規(guī)范辦事程序，保守商業(yè)秘密，在工程分包、設(shè)備及材料選型和采購過程中，堅持公開、公正、比質(zhì)比價、擇優(yōu)選定的原則，不利用職務(wù)和工作之便徇私舞弊，干預(yù)和插手招議標活動，泄露工作機密。五、管理監(jiān)督與廉潔自律注重自身修養(yǎng)，不揮霍公款、鋪張浪費，不違反上級和公司履職待遇和業(yè)務(wù)支出規(guī)定，不從事有悖社會公德的活動。遵守國家和企業(yè)保密規(guī)定，不利用企業(yè)商業(yè)秘密、知識產(chǎn)權(quán)和業(yè)務(wù)渠道為本人或者他人從事牟利活動，不以任何方式泄漏所接觸或知悉的公司商業(yè)秘密