中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第一章-總論課件

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章總論本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章總論本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使1考情分析在近三年試卷中，本章內(nèi)容所占分值為2分左右。本章主要以客觀題題型出現(xiàn)。本章包括三節(jié)內(nèi)容，分別為：第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第三節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原那么考情分析2第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)2021年教材對(duì)于本章內(nèi)容做了一些調(diào)整，本節(jié)包括三個(gè)內(nèi)容：一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；二、會(huì)計(jì)根底假設(shè)；三、會(huì)計(jì)根底。一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要性表達(dá)：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)答復(fù)的是為什么要做會(huì)計(jì)工作、財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)滿足哪些方面的要求。目標(biāo)的問題是整個(gè)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的起點(diǎn)，很多問題的分析與討論，最終都應(yīng)回到目標(biāo)上來。在我國(guó)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告主要應(yīng)達(dá)成兩個(gè)方面的目標(biāo)：第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)3〔一〕向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息〔決策相關(guān)〕財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。其中最主要的使用者是投資者，其他使用者的需要服從于對(duì)投資者的需要。在提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)首先考慮報(bào)告所涵蓋的信息是否有利于投資者的決策。在方案經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)報(bào)告首先滿足的是政府部門的需要；轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件后，財(cái)務(wù)報(bào)告首先滿足投資者的需要，這是方案經(jīng)濟(jì)條件與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的重大區(qū)別?！惨弧诚蜇?cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息〔決策相關(guān)〕4〔二〕反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況〔受托責(zé)任〕在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相別離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。即企業(yè)管理層所經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)資產(chǎn)根本上均為投資者投入的資本〔或者留存收益作為再投資〕或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效地使用這些資產(chǎn)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任以及資源使用的有效性。決策相關(guān)對(duì)于信息質(zhì)量要求是相關(guān)性，受托責(zé)任觀反映經(jīng)理層、管理層受托責(zé)任的履行情況，對(duì)會(huì)計(jì)信息的首要要求是可靠性。所以在第二節(jié)中最重要的兩個(gè)質(zhì)量要求就是相關(guān)性和可靠性，這是源自于會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定?！捕撤从称髽I(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況〔受托責(zé)任〕5二、會(huì)計(jì)根本假設(shè)包括四個(gè)內(nèi)容：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量?！惨弧硶?huì)計(jì)主體1.會(huì)計(jì)主體的定義會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的立場(chǎng)和空間范圍。會(huì)計(jì)人員應(yīng)站在企業(yè)立場(chǎng)反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，而不是站在所有者立場(chǎng)反映所有者的資金運(yùn)動(dòng)。一定要將企業(yè)資金和所有者資金區(qū)分開，會(huì)計(jì)主體就界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。二、會(huì)計(jì)根本假設(shè)62.會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系〔有可能出判斷題或選擇題〕法律主體是具有法律資格的主體。法律主體一定是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體?！就卣埂吭谖覈?guó)，依據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，法人一定要進(jìn)展獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)主體就要求獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，所以法律主體一定是會(huì)計(jì)主體。規(guī)模很小的企業(yè)不一定要設(shè)立專門的財(cái)務(wù)部，可以請(qǐng)事務(wù)所代為記賬，但只要保證獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，進(jìn)展獨(dú)立核算的不一定是法人，比方分公司。這里應(yīng)注意分公司與子公司的區(qū)別，分公司不是法人，不具有獨(dú)立的法人資格；子公司是獨(dú)立的法人。2.會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系〔有可能出判斷題或選擇題〕7再如：公司下面的各個(gè)事業(yè)部和車間，各個(gè)事業(yè)部獨(dú)立核算時(shí)，成為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但是事業(yè)部不是法人，各個(gè)車間獨(dú)立核算時(shí)也是會(huì)計(jì)主體，但也不是法人。再如：合并報(bào)表。母公司是一個(gè)法人，子公司也是一個(gè)法人，母子公司分別編制自己的會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)展獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，但是還要編制第三套報(bào)表，即合并報(bào)表，就是把母公司和子公司看成一個(gè)整體。將母公司和子公司看作整體的一個(gè)集團(tuán)不是法人，但是它形成了專門的會(huì)計(jì)主體。合并報(bào)表對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)主體不是法人，是觀念上的集團(tuán)。再如：公司下面的各個(gè)事業(yè)部和車間，各個(gè)事業(yè)部獨(dú)立核算時(shí)，成為8〔二〕持續(xù)經(jīng)營(yíng)1.定義持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)出現(xiàn)破產(chǎn)現(xiàn)象，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。【拓展】在現(xiàn)實(shí)中，實(shí)際上根本無法準(zhǔn)確預(yù)計(jì)未來，所以會(huì)計(jì)上提出了這樣一個(gè)假設(shè)。比方將固定資產(chǎn)購(gòu)入后，預(yù)計(jì)使用年限20年，企業(yè)無法保證今后的20年不會(huì)出現(xiàn)破產(chǎn)清算的情況，所以假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。如果假設(shè)10年后破產(chǎn)清算，此項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)按10年計(jì)提折舊。〔二〕持續(xù)經(jīng)營(yíng)9在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。明確這一根本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此根底上選擇會(huì)計(jì)政策和估計(jì)方法。只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，才能進(jìn)展正常的會(huì)計(jì)處理。采用歷史本錢計(jì)價(jià)、在歷史本錢的根底上進(jìn)一步采用計(jì)提折舊的方法等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前102.當(dāng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題時(shí)如何處理當(dāng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題時(shí)，要啟用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的另外一個(gè)系統(tǒng)，即破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)屬于是單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算方法。破產(chǎn)清算時(shí)應(yīng)確立一個(gè)評(píng)估日，應(yīng)重新評(píng)估所有資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值，按照清償?shù)捻樞蚯鍍攩T工工資、債權(quán)人本金利息、歸還所有者、欠政府部門的稅金等。在中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下的會(huì)計(jì)，是不考慮破產(chǎn)清算特有的業(yè)務(wù)的。在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中，要求說明企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否遵循持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，如果持續(xù)經(jīng)營(yíng)有問題，應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分說明。2.當(dāng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題時(shí)如何處理11〔三〕會(huì)計(jì)分期1.會(huì)計(jì)分期的定義會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為假設(shè)干個(gè)首尾相接，間距相等的會(huì)計(jì)期間。上面假設(shè)的是持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但不能核算企業(yè)成立至破產(chǎn)清算的總賬。如果等到破產(chǎn)清算時(shí)算總賬，期間就無法做出決策，這就要求對(duì)持續(xù)不斷的期間人為地做一個(gè)劃分，并且每個(gè)期間應(yīng)首尾相接，不能斷開?！踩硶?huì)計(jì)分期12通常情況下，會(huì)計(jì)分期是按公歷起訖日期確定〔例如，2007年1月1日至2007年12月31日〕。在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)年度是指1月1日至12月31日。財(cái)務(wù)報(bào)告就是反映1月1日至12月31日的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)信息。短于一年的報(bào)告稱之為中期報(bào)告，主要表現(xiàn)為半年度報(bào)告和季度報(bào)告。會(huì)計(jì)年度是人為劃分的。我國(guó)會(huì)計(jì)年度與日歷年度一致。有些國(guó)家比方美國(guó)，上市公司可以自己確定會(huì)計(jì)年度，比方可以將本年的1月1日至下年的3月31日劃分為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。在會(huì)計(jì)核算中的具體表現(xiàn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制、待攤和預(yù)提、應(yīng)收應(yīng)付的做法都是基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)。通常情況下，會(huì)計(jì)分期是按公歷起訖日期確定〔例如，2007年113〔四〕貨幣計(jì)量1.貨幣計(jì)量的定義貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。其他計(jì)量單位包括勞動(dòng)量度、實(shí)物量度等?！就卣埂縿趧?dòng)量度：比方一把椅子占用8個(gè)小時(shí)的人工，8個(gè)小時(shí)就是一個(gè)衡量的標(biāo)準(zhǔn)；建一座房子占用5萬個(gè)小時(shí)的人工，5萬個(gè)小時(shí)也是勞動(dòng)量度。勞動(dòng)量度的局限性在于：每個(gè)勞動(dòng)量度的質(zhì)量、含義不同。比方建房子的人工與建椅子的人工，每個(gè)工時(shí)的質(zhì)量、含義不同，所以加計(jì)比較就存在問題。再比方初級(jí)技工與技術(shù)嫻熟的工程師，一小時(shí)的工作內(nèi)涵不同。實(shí)物量度：比方企業(yè)具有100臺(tái)電腦、1座房屋，這都是實(shí)物量度，但電腦與房屋的內(nèi)涵不同，所以100與1不能簡(jiǎn)單相加。分別將電腦和房屋折算為貨幣，就可以加總核算了。貨幣能夠連續(xù)一貫地加計(jì)，執(zhí)行計(jì)量的職能?！菜摹池泿庞?jì)量142.貨幣計(jì)量的局限性以貨幣計(jì)量為假設(shè)，可以全面反映企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和有關(guān)交易、事項(xiàng)。貨幣計(jì)量應(yīng)以幣值穩(wěn)定為假設(shè)。當(dāng)出現(xiàn)惡性通過膨脹時(shí)，之前的1元錢與通貨膨脹后的1元錢也不能簡(jiǎn)單相加，所以當(dāng)物價(jià)發(fā)生劇烈變動(dòng)時(shí)，應(yīng)啟動(dòng)另一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)――物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。但是，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷，例如，某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等，往往難以用貨幣來計(jì)量，但這些信息對(duì)于使用者決策也很重要，為此，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來彌補(bǔ)上述缺陷。2.貨幣計(jì)量的局限性15三、會(huì)計(jì)根底2007年1月1日?qǐng)?zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，企業(yè)會(huì)計(jì)的記賬根底為權(quán)責(zé)發(fā)生制，即應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系，而不是現(xiàn)金的收付來確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬的期間。權(quán)責(zé)發(fā)生制建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)的根底上；行政單位的會(huì)計(jì)根底是收付實(shí)現(xiàn)制，即以現(xiàn)金的收付為依據(jù)確認(rèn)收入費(fèi)用；事業(yè)單位要區(qū)分兩類活動(dòng)：一類是事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)根底；一類是事業(yè)活動(dòng)，以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)根底。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，是將權(quán)責(zé)發(fā)生制做為會(huì)計(jì)假設(shè)的，我國(guó)將權(quán)責(zé)發(fā)生制做為會(huì)計(jì)根底。三、會(huì)計(jì)根底16【例題1·單項(xiàng)選擇題】以下有關(guān)會(huì)計(jì)主體的表述中，不正確的選項(xiàng)是〔〕。A.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)與投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相區(qū)分B.會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立的法人，也可以是非法人C.會(huì)計(jì)主體可以是盈利組織，也可以是非盈利組織D.會(huì)計(jì)主體必須要有獨(dú)立的資金，并獨(dú)立編制財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)送【答案】D【解析】選項(xiàng)D，當(dāng)某一會(huì)計(jì)主體不能獨(dú)立對(duì)外時(shí)，如獨(dú)立核算的銷售部門、車間等，不可能單獨(dú)編制獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)送，應(yīng)以企業(yè)為單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)送，但獨(dú)立核算的銷售部門、車間也是會(huì)計(jì)主體，所以選項(xiàng)D不正確?！纠}1·單項(xiàng)選擇題】以下有關(guān)會(huì)計(jì)主體的表述中，不正確的選項(xiàng)17【例題2·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循的會(huì)計(jì)根底是〔〕。A.權(quán)責(zé)發(fā)生制B.收付實(shí)現(xiàn)制C.持續(xù)經(jīng)營(yíng)D.貨幣計(jì)量【答案】A【例題3·單項(xiàng)選擇題】權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會(huì)計(jì)記賬的根底，其依附的會(huì)計(jì)假設(shè)是〔〕。A.會(huì)計(jì)主體B.會(huì)計(jì)分期C.持續(xù)經(jīng)營(yíng)D.貨幣計(jì)量【答案】B【例題2·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循的會(huì)計(jì)18第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括兩個(gè)局部，八個(gè)要求。分別為：首要的質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性；次要的質(zhì)量要求：實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、慎重性、及時(shí)性。第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求19一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)展確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。教材中進(jìn)一步提到了可靠性含義方面的要求：一是做賬依據(jù)為實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)、二是應(yīng)如實(shí)地反映，反映遵循重要性、本錢與效用理念。如某一交易或事項(xiàng)的發(fā)生不影響各個(gè)決策，那么不具備重要性，不需要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么核算。所以綜合題中，在具體業(yè)務(wù)表述完之后，后面會(huì)加上“以上的業(yè)務(wù)均具有重要性〞，意思是說這些業(yè)務(wù)均應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么核算。一、可靠性20另外注意可靠性不等于客觀，某些業(yè)務(wù)不能客觀地反映。例如企業(yè)購(gòu)入一支鉛筆，對(duì)于鉛筆的消耗就不需要客觀的記錄反映，因?yàn)榇耸马?xiàng)不具有重要性，不影響財(cái)務(wù)決策。美國(guó)將重要性、本錢與效益做為是否記賬的門檻，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么沒有這樣提，但道理和理念是一致的?？煽啃赃€要求會(huì)計(jì)核算中立、不偏不倚。從財(cái)務(wù)目標(biāo)的角度來看，可靠性要求來自于受托責(zé)任的目標(biāo)。另外注意可靠性不等于客觀，某些業(yè)務(wù)不能客觀地反映。例如企業(yè)購(gòu)21二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。提供的事項(xiàng)是過去的，決策是面向未來的，過去與未來要求有一個(gè)銜接，即提供的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)。將可靠性、相關(guān)性信息質(zhì)量要求與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)結(jié)合，兩者的關(guān)系為：決策相關(guān)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是相關(guān)性；受托責(zé)任目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是可靠性。二、相關(guān)性22可靠性、相關(guān)性是整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中最重要的兩個(gè)要求，由財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)引申出來的。這兩個(gè)要求一般情況下是統(tǒng)一的，能夠一致達(dá)成；也存在矛盾的情況，這需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在理論和實(shí)務(wù)上做出取舍。比方會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一直堅(jiān)持歷史本錢，因?yàn)闅v史本錢是客觀的，不偏不倚的，但歷史本錢往往與決策不相關(guān)，尤其在當(dāng)今社會(huì)，資產(chǎn)是公允的，決策者需要更多當(dāng)前的、公允價(jià)值的信息。從這個(gè)角度也可以來理解，除歷史本錢計(jì)量屬性外，還存在公允價(jià)值、現(xiàn)值等其他計(jì)量屬性。計(jì)量屬性的設(shè)置是源自相關(guān)性的要求?？煽啃浴⑾嚓P(guān)性是整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中最重要的兩個(gè)要求，由23三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不能模糊不清、不能晦澀難懂，應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。【拓展】在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，可理解性有明確的要求：報(bào)告使用者應(yīng)具備一定的素養(yǎng)，來理解報(bào)表所提供的信息?？衫斫庑詫?shí)際是當(dāng)今會(huì)計(jì)面臨的重大問題，怎樣將專業(yè)的會(huì)計(jì)信息提供給社會(huì)群眾、非財(cái)會(huì)人員，使之對(duì)其決策有用，會(huì)計(jì)信息的可理解性顯得尤為重要。所以在財(cái)務(wù)報(bào)告中不僅僅包括表內(nèi)信息，還包括大量的附注，即用非會(huì)計(jì)語言來批注、傳遞會(huì)計(jì)利息。會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)盡量通俗易懂、清晰明了地匯報(bào)專業(yè)問題，應(yīng)將匯報(bào)重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)核算方法對(duì)于利潤(rùn)的影響、對(duì)決策者所關(guān)注的指標(biāo)的影響。三、可理解性24四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括以下要求：〔一〕縱向比較：同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息要具有可比性。同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的一樣或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更，如果隨意變更，會(huì)導(dǎo)致不同期間的會(huì)計(jì)信息不可比。但如果符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求，也可以變更。會(huì)計(jì)政策變更在第28號(hào)準(zhǔn)那么有具體講解，在符合兩個(gè)條件時(shí)可以變更，即：法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更、變更會(huì)計(jì)政策能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在后面章節(jié)也會(huì)講到。四、可比性25〔二〕橫向比較：不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息要具有可比性。不同企業(yè)發(fā)生的一樣或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，即對(duì)于一樣或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告根底提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。比方浦發(fā)銀行、中國(guó)銀行、建立銀行等的每股收益，都是在同一會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的根底上計(jì)算的，不允許各家計(jì)算的依據(jù)無花八門，否那么將導(dǎo)致無法做出決策。遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求為可比性提供了根本的保障，為保持提供的信息具有可比性，要求企業(yè)科學(xué)、全面、完整地遵循現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求?！捕硻M向比較：不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息要具有可比性。不同企業(yè)發(fā)生26五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。實(shí)質(zhì)重于形式不代表法律形式不重要，在保證實(shí)質(zhì)的同時(shí)也不能忽略法律形式。這里的意思是講，假設(shè)某項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)在法律形式上得不到準(zhǔn)確地反映，會(huì)計(jì)人員應(yīng)有自己的判斷，應(yīng)看到業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)、反映業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。五、實(shí)質(zhì)重于形式27大多數(shù)情況下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式反映了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。但有些情況下，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不同，我們應(yīng)該按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展會(huì)計(jì)核算。例如，融資租入固定資產(chǎn)：企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)其所有權(quán)不屬于租入方，也就是說在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)屬于出租方，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看是租入方長(zhǎng)期使用并取得經(jīng)濟(jì)利益，能夠控制該項(xiàng)固定資產(chǎn)，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求按照自有固定資產(chǎn)的折舊方法對(duì)其計(jì)提折舊，這就表達(dá)了實(shí)質(zhì)重于形式要求。大多數(shù)情況下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式反映了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。但有些情況下28再如售后回購(gòu)、售后回租：甲公司銷售一批產(chǎn)品，同時(shí)簽訂合同，數(shù)月后將其回購(gòu)或回租，即售后回購(gòu)或售后回租。從形式上看，甲銷售產(chǎn)品取得了價(jià)款應(yīng)確認(rèn)收入，但綜合考慮第2個(gè)階段的回購(gòu)或回租，甲公司一直在使用此項(xiàng)產(chǎn)品，銷售商品實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)融資行為，是負(fù)債，不應(yīng)確認(rèn)收入，這就表達(dá)了實(shí)質(zhì)重于形式要求。再如合并報(bào)表，對(duì)應(yīng)的主體不是法律主體，但因母子公司實(shí)際上是一個(gè)整體，母公司能夠控制子公司，所以應(yīng)對(duì)母子公司編制合并報(bào)表，這就表達(dá)了實(shí)質(zhì)重于形式要求。再如售后回購(gòu)、售后回租：甲公司銷售一批產(chǎn)品，同時(shí)簽訂合同，數(shù)29六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)，要求將所有重要的交易或事項(xiàng)進(jìn)展完整、全面的計(jì)量、報(bào)告，包括兩層含義：一是不具有重要性的交易或事項(xiàng)，不需要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么核算，甚至不需要核算；二是對(duì)于金額較大、性質(zhì)重要的工程應(yīng)進(jìn)展更為詳細(xì)的披露。初步接觸會(huì)計(jì)的學(xué)員，應(yīng)建立“一分錢〞和“一千萬〞同等重要的理念，一分錢之差報(bào)表也是不能結(jié)平的。會(huì)計(jì)是追求完美的職業(yè)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)職業(yè)具有深刻的理解、對(duì)自身具有更高的要求。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從工程的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性，實(shí)質(zhì)上應(yīng)對(duì)所有的事項(xiàng)和交易對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么做全面的理解，并且不能片面的強(qiáng)調(diào)金額的大小就是衡量會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的依據(jù)。六、重要性30七、慎重性慎重性要求企業(yè)對(duì)〔不確定〕交易或者事項(xiàng)進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的慎重，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用前提是不確定性，對(duì)于已經(jīng)確定的事項(xiàng)應(yīng)如實(shí)反映，不能打著慎重性的旗號(hào)做財(cái)務(wù)舞弊。但是，慎重性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)成心低估資產(chǎn)或者收益，或者成心高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所不允許的。具體表現(xiàn)：計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的加速折舊、或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。七、慎重性31八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)展確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。但只要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求、符合監(jiān)管部門的要求、符合交易所所規(guī)定的披露時(shí)間的要求，就沒有提前或延后，就符合及時(shí)性的要求。比方我國(guó)上市公司的年報(bào)在下年4月份底報(bào)出，這就符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求。但應(yīng)注意，這里的理解不應(yīng)片面，如果4月底尚未報(bào)出，就違背了及時(shí)性要求。準(zhǔn)那么中規(guī)定的中期財(cái)務(wù)報(bào)告，如半年報(bào)、季報(bào)，也表達(dá)了及時(shí)性要求。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中貫徹及時(shí)性：一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)展確認(rèn)或者計(jì)量，并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告；三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其及時(shí)使用和決策。八、及時(shí)性32【例題4·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，表達(dá)慎重性會(huì)計(jì)核算要求的有〔〕。A.采用年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊B.到期確實(shí)無法收回的應(yīng)收票據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)以后確認(rèn)為壞賬C.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算D.采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)展期末計(jì)價(jià)【答案】AD【解析】選項(xiàng)B，具有一定的迷惑性，對(duì)于“可能〞無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備表達(dá)慎重性要求，但是此選項(xiàng)是對(duì)于“確實(shí)〞無法收回的應(yīng)收票據(jù)確認(rèn)壞賬，是正常的會(huì)計(jì)處理，所以不能表達(dá)慎重性要求，故不選；選項(xiàng)C，表達(dá)的是實(shí)質(zhì)重于形式，不表達(dá)慎重性要求，故不選?！纠}4·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，表達(dá)慎重性會(huì)計(jì)核算要求的有33【例題5·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，不屬于反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是〔〕。A.會(huì)計(jì)核算方法一經(jīng)確定不得變更B.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)C.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)D.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底【答案】AD【解析】選項(xiàng)A，可比性要求會(huì)計(jì)核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更，但并非不得變更，所以A選項(xiàng)符合題意；選項(xiàng)B，反映實(shí)質(zhì)重于形式要求，不選；選項(xiàng)C，反映可靠性要求，不選；選項(xiàng)D的表述正確，但權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會(huì)計(jì)根底，不表達(dá)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，應(yīng)選?！纠}5·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，不屬于反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求34【例題6·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，表達(dá)實(shí)質(zhì)重于形式原那么要求的有〔〕。A.商品售后租回不確認(rèn)商品銷售收入B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)C.以控股關(guān)系形成的企業(yè)集團(tuán)為主體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表D.材料按方案本錢進(jìn)展日常核算【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，方案本錢核算是企業(yè)為了簡(jiǎn)化工作或內(nèi)部存貨管理的要求，與實(shí)質(zhì)重于形式要求無關(guān)，故不選?！纠}6·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，表達(dá)實(shí)質(zhì)重于形式原那么要求35第三節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原那么本節(jié)內(nèi)容包括兩個(gè)方面：第一，六大會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)條件；第二，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的相關(guān)規(guī)定。在講解本節(jié)內(nèi)容時(shí)，我們將首先介紹會(huì)計(jì)要素的概念和分類，然后從資產(chǎn)負(fù)債要素〔反映財(cái)務(wù)狀況〕和利潤(rùn)表要素〔反映經(jīng)營(yíng)成果〕兩大局部對(duì)會(huì)計(jì)要素的分類展開講解。一、會(huì)計(jì)要素概念和分類〔一〕定義：會(huì)計(jì)要素，是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象和根本分類?！就卣埂繛榱吮阌诶斫?，我們把會(huì)計(jì)對(duì)象〔資金運(yùn)動(dòng)〕比喻為一座蛋糕，會(huì)計(jì)要素如同一把剪刀，將蛋糕分成假設(shè)干塊，而不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系對(duì)“蛋糕〞的割切方法不同，即會(huì)計(jì)要素的分類是不同的。比方美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么分為10類，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么分為5類，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將其分為6類。雖然分類不同，但是會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容都是資金運(yùn)動(dòng)，這是一樣的。由此可見，會(huì)計(jì)對(duì)象是客觀的，而不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系對(duì)會(huì)計(jì)要素的分類過程，那么是主觀的。第三節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原那么36中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第一章-總論課件37會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類。例如以500萬元的銀行存款購(gòu)置一臺(tái)設(shè)備，如果不對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類，那么表達(dá)為一項(xiàng)資產(chǎn)減少，另一項(xiàng)資產(chǎn)增加，總資產(chǎn)不變，無法得到具體的某項(xiàng)資產(chǎn)的增減變化。所以必須要對(duì)會(huì)計(jì)要素“這幾塊蛋糕〞進(jìn)一步割切，形成豐富多彩的會(huì)計(jì)科目〔或賬戶〕。在我國(guó)，會(huì)計(jì)科目由財(cái)政部制定有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，而美國(guó)那么比較隨意、主觀。會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類。例如以500萬元的銀行存款38〔二〕分類：會(huì)計(jì)要素分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況〔資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益〕的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果〔收入、費(fèi)用、利潤(rùn)〕的會(huì)計(jì)要素。二、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益?！捕撤诸悾簳?huì)計(jì)要素分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況〔資產(chǎn)、負(fù)債、所有者39〔一〕資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義和特征資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：〔1〕企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)置、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如：企業(yè)簽訂的合同，在半年后購(gòu)置產(chǎn)品，在簽訂合同時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)?！?〕由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。例如，融資租入的固定資產(chǎn)，擁有實(shí)際控制權(quán)，所以可以確認(rèn)為資產(chǎn)。〔3〕預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。例如，待處理財(cái)產(chǎn)損失，這個(gè)工程通常有借方余額，但是在編表時(shí)，應(yīng)該先進(jìn)展賬務(wù)處理，不能表達(dá)在報(bào)表中。日常核算中該科目有余額具有資產(chǎn)的性質(zhì)，但是不能作為資產(chǎn)確認(rèn)，因?yàn)椴荒軒砦磥淼慕?jīng)濟(jì)利益?！惨弧迟Y產(chǎn)40對(duì)于現(xiàn)在無法確定未來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，應(yīng)該對(duì)不能帶來或不能確定經(jīng)濟(jì)利益的局部計(jì)提減值準(zhǔn)備。例如，如果應(yīng)收賬款30%的局部無法收回，那么對(duì)于無法收回的30%的局部應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2.資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：〔1〕與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能〔概率在50%以上〕流入企業(yè);〔2〕該資源的本錢或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。甲企業(yè)為一家高科技企業(yè)，于20×7年度發(fā)生研究支出5000萬元。該研究支出盡管能夠可靠地計(jì)量，但是很難判斷其能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)有很大的不確定性，因此，不能將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)〔一般計(jì)入管理費(fèi)用〕。而對(duì)于開發(fā)階段的研發(fā)支出，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么一般可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。ABC企業(yè)是一家咨詢效勞企業(yè)，人力資源豐富，而且這些人力資源都很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是人力資源的本錢或者價(jià)值往往無法可靠地計(jì)量。因此，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，人力資源通常不確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。對(duì)于現(xiàn)在無法確定未來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，應(yīng)該對(duì)不能帶來或不能確定41〔二〕負(fù)債1.負(fù)債的定義和特征負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：〔1〕負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的；〔2〕負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；〔3〕負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。義務(wù)分為現(xiàn)時(shí)義務(wù)和潛在義務(wù)，現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，可分為法定義務(wù)和推定義務(wù)〔例如，產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用〕；而潛在義務(wù)是有可能要發(fā)生的義務(wù)，但不確定?！捕池?fù)債42中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第一章-總論課件432.負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：〔1〕與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)〔與預(yù)計(jì)負(fù)債聯(lián)系學(xué)習(xí)〕；〔2〕未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。2.負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件44〔三〕所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等?！?〕所有者投入的資本，是指所有者所有投入企業(yè)的資本局部，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本局部的金額，也包括投入資本超過注冊(cè)資本或者股本局部的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。所以，包括實(shí)收資本〔股本〕和資本公積?！?〕直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。〔三〕所有者權(quán)益45【拓展】在賬務(wù)處理上，反映為“資本公積——其他資本公積〞賬戶，利得和損失還包括直接計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失，反映為“營(yíng)業(yè)外收入〞賬戶和“營(yíng)業(yè)外支出〞賬戶。另外，從2021年開場(chǎng)，上市公司利潤(rùn)表的“凈利潤(rùn)〞工程后將增加兩行，即“其他綜合收益〞和“綜合收益總額〞，其中“其他綜合收益〞工程反映的就是計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。因此，是否將“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失〞作為利潤(rùn)的一局部，關(guān)鍵取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的選擇，沒有絕對(duì)的對(duì)與錯(cuò)，只是一段時(shí)期的處理。類似的處理還有承受捐贈(zèng)利得、債務(wù)重組利得的會(huì)計(jì)處理等等?！?〕留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的局部，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。【拓展】在賬務(wù)處理上，反映為“資本公積——其他資本公積〞賬戶461.收入的定義和特征收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方面的特征：〔1〕收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；〔2〕收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本?！?〕收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；收入最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，但是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的并不都是收入，例如投資者投入的資本?！就卣埂渴杖霑?huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，表達(dá)的是“資產(chǎn)負(fù)債觀〞理念，側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表信息的準(zhǔn)確。而在2006年新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么公布之前，我國(guó)會(huì)計(jì)改革一直圍繞“收入費(fèi)用觀〞展開，側(cè)重于利潤(rùn)表信息，致使一些企業(yè)管理層操縱利潤(rùn)，損害所有者權(quán)益。1.收入的定義和特征472.收入確實(shí)認(rèn)條件收入確實(shí)認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。2.收入確實(shí)認(rèn)條件48〔二〕費(fèi)用1.費(fèi)用的定義和特征費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征：〔1〕費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；〔2〕費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；【拓展】過去幾年，我國(guó)會(huì)計(jì)制度將繳納給政府的所得稅費(fèi)用作為一項(xiàng)利潤(rùn)的分配，但是與向所有者的分配是完全不同的，因此現(xiàn)在將所得稅費(fèi)用作為一項(xiàng)費(fèi)用來處理?！?〕費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)。〔二〕費(fèi)用492.費(fèi)用確實(shí)認(rèn)條件費(fèi)用確實(shí)認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：〔1〕與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；〔2〕經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；〔3〕經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。費(fèi)用的具體問題：1.費(fèi)用與資產(chǎn)的關(guān)系：資產(chǎn)是費(fèi)用的儲(chǔ)藏狀態(tài)。2.費(fèi)用與本錢的關(guān)系：會(huì)計(jì)要素的“費(fèi)用〞是廣義概念，具體核算時(shí)包括本錢和期間費(fèi)用。狹義的本錢是指生產(chǎn)本錢，狹義的費(fèi)用是指期間費(fèi)用。2.費(fèi)用確實(shí)認(rèn)條件50〔三〕利潤(rùn)1.利潤(rùn)的定義利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。2.利潤(rùn)的來源構(gòu)成利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)〔例如，營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出〕。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失，主要是指營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。例如：冰箱廠銷售冰箱的收入屬于收入，銷售生產(chǎn)冰箱的設(shè)備取得的收入，不屬于是日?；顒?dòng)形成的收入，這局部收入屬于是營(yíng)業(yè)外收入，是計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失。所以，要注意日?；顒?dòng)與非日?；顒?dòng)的區(qū)別?！踩忱麧?rùn)513.利潤(rùn)確實(shí)認(rèn)條件利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)確實(shí)認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失確實(shí)認(rèn)，其金額確實(shí)定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。【例題7·判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得和損失均計(jì)入當(dāng)期損益?！病场敬鸢浮俊痢纠}8·單項(xiàng)選擇題】以下關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述中，正確的選項(xiàng)是〔〕A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)；B.資產(chǎn)的特征之一是是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益C利潤(rùn)是企業(yè)一定期間收入減去費(fèi)用后的凈額D.收入是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入【答案】B【解析】選項(xiàng)A，負(fù)債應(yīng)當(dāng)是承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，而不是潛在義務(wù)；選項(xiàng)C，利潤(rùn)還包括直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失；選項(xiàng)D，收入不包括與所有者投入資本相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。選項(xiàng)B正確。3.利潤(rùn)確實(shí)認(rèn)條件52【例題9·單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)特征的是〔〕。A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易和事項(xiàng)形成的D.資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量【答案】D【解析】選項(xiàng)D是資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件之一，并不是資產(chǎn)特征?！纠}9·單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)特征的是〔〕。53【例題10·單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是〔〕。A.委托代銷商品B.委托加工物資C.待處理財(cái)產(chǎn)損失D.尚待加工的半成品【答案】C【例題10·單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的54【例題11·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的有〔〕。A.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)B.變賣固定資產(chǎn)的凈損失C.出售專利權(quán)的凈收益D.金融資產(chǎn)重分類時(shí)發(fā)生的貸方差額【答案】AD【解析】選項(xiàng)D，一般是指持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)該記入“資本公積——其他資本公積〞科目?！纠}11·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的55四、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。特別強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：〔一〕在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中，企業(yè)日常核算，首選的計(jì)量屬性是歷史本錢。歷史本錢是根本的、首要的、首選的計(jì)量屬性。表達(dá)可靠性要求?！捕称渌?jì)量屬性的使用。1.重置本錢，是指在當(dāng)前的情況，重新購(gòu)置資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的本錢。重置本錢主要是在資產(chǎn)盤盈時(shí)使用。2.可變現(xiàn)凈值，是指預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工、銷售的費(fèi)用，減去預(yù)計(jì)稅費(fèi)后的凈值。可變現(xiàn)凈值在存貨的期末計(jì)量時(shí)使用，該概念只有在存貨中使用，下一章將學(xué)習(xí)。3.現(xiàn)值，是指未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額。資產(chǎn)減值時(shí)用現(xiàn)值作為減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)。在分期購(gòu)置，且時(shí)間較長(zhǎng)〔通常在3年以上〕時(shí)也會(huì)用到現(xiàn)值。4.公允價(jià)值，屬于一個(gè)相對(duì)的概念，我們這里說明的“公允價(jià)值〞是指在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)或負(fù)債當(dāng)前的價(jià)值。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等可以選用公允價(jià)值計(jì)量。四、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性56【拓展】在國(guó)際上，公允價(jià)值并不是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。但是歷史本錢與其他的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有穿插，歷史本錢是過去的公允價(jià)值?！纠}12·多項(xiàng)選擇題】以下資產(chǎn)工程中，期末采用公允價(jià)值計(jì)量的有〔〕。A.商譽(yù)B.交易性金融資產(chǎn)C.無形資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)【答案】BD【解析】商譽(yù)和無形資產(chǎn)采用歷史本錢計(jì)量屬性。【拓展】在國(guó)際上，公允價(jià)值并不是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。但是歷史本錢與57本章小結(jié)：本章在考試中以客觀題為主。相比2021年，今年教材在內(nèi)容構(gòu)造上作了調(diào)整：第一節(jié)包括目標(biāo)〔2個(gè)〕、會(huì)計(jì)假設(shè)〔4個(gè)〕、會(huì)計(jì)根底〔1個(gè)〕；第二節(jié)包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求〔8個(gè)〕要求理解每一項(xiàng)要求的內(nèi)涵，并掌握常見的能夠表達(dá)信息質(zhì)量要求的業(yè)務(wù)。第三節(jié)是會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)和計(jì)量、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性“切蛋糕〞是主觀的，但拼在一起后整個(gè)蛋糕是一樣的。五個(gè)計(jì)量屬性，歷史本錢是最根本的，對(duì)于其他的計(jì)量屬性，大家要掌握常見的業(yè)務(wù)。本章小結(jié)：58中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章總論本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章總論本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使59考情分析在近三年試卷中，本章內(nèi)容所占分值為2分左右。本章主要以客觀題題型出現(xiàn)。本章包括三節(jié)內(nèi)容，分別為：第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第三節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原那么考情分析60第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)2021年教材對(duì)于本章內(nèi)容做了一些調(diào)整，本節(jié)包括三個(gè)內(nèi)容：一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；二、會(huì)計(jì)根底假設(shè)；三、會(huì)計(jì)根底。一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要性表達(dá)：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)答復(fù)的是為什么要做會(huì)計(jì)工作、財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)滿足哪些方面的要求。目標(biāo)的問題是整個(gè)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的起點(diǎn)，很多問題的分析與討論，最終都應(yīng)回到目標(biāo)上來。在我國(guó)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告主要應(yīng)達(dá)成兩個(gè)方面的目標(biāo)：第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)61〔一〕向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息〔決策相關(guān)〕財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。其中最主要的使用者是投資者，其他使用者的需要服從于對(duì)投資者的需要。在提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)首先考慮報(bào)告所涵蓋的信息是否有利于投資者的決策。在方案經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)報(bào)告首先滿足的是政府部門的需要；轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件后，財(cái)務(wù)報(bào)告首先滿足投資者的需要，這是方案經(jīng)濟(jì)條件與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的重大區(qū)別?！惨弧诚蜇?cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息〔決策相關(guān)〕62〔二〕反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況〔受托責(zé)任〕在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相別離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。即企業(yè)管理層所經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)資產(chǎn)根本上均為投資者投入的資本〔或者留存收益作為再投資〕或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效地使用這些資產(chǎn)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任以及資源使用的有效性。決策相關(guān)對(duì)于信息質(zhì)量要求是相關(guān)性，受托責(zé)任觀反映經(jīng)理層、管理層受托責(zé)任的履行情況，對(duì)會(huì)計(jì)信息的首要要求是可靠性。所以在第二節(jié)中最重要的兩個(gè)質(zhì)量要求就是相關(guān)性和可靠性，這是源自于會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定?！捕撤从称髽I(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況〔受托責(zé)任〕63二、會(huì)計(jì)根本假設(shè)包括四個(gè)內(nèi)容：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量?！惨弧硶?huì)計(jì)主體1.會(huì)計(jì)主體的定義會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的立場(chǎng)和空間范圍。會(huì)計(jì)人員應(yīng)站在企業(yè)立場(chǎng)反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，而不是站在所有者立場(chǎng)反映所有者的資金運(yùn)動(dòng)。一定要將企業(yè)資金和所有者資金區(qū)分開，會(huì)計(jì)主體就界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。二、會(huì)計(jì)根本假設(shè)642.會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系〔有可能出判斷題或選擇題〕法律主體是具有法律資格的主體。法律主體一定是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體?！就卣埂吭谖覈?guó)，依據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，法人一定要進(jìn)展獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)主體就要求獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，所以法律主體一定是會(huì)計(jì)主體。規(guī)模很小的企業(yè)不一定要設(shè)立專門的財(cái)務(wù)部，可以請(qǐng)事務(wù)所代為記賬，但只要保證獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，進(jìn)展獨(dú)立核算的不一定是法人，比方分公司。這里應(yīng)注意分公司與子公司的區(qū)別，分公司不是法人，不具有獨(dú)立的法人資格；子公司是獨(dú)立的法人。2.會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系〔有可能出判斷題或選擇題〕65再如：公司下面的各個(gè)事業(yè)部和車間，各個(gè)事業(yè)部獨(dú)立核算時(shí)，成為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但是事業(yè)部不是法人，各個(gè)車間獨(dú)立核算時(shí)也是會(huì)計(jì)主體，但也不是法人。再如：合并報(bào)表。母公司是一個(gè)法人，子公司也是一個(gè)法人，母子公司分別編制自己的會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)展獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，但是還要編制第三套報(bào)表，即合并報(bào)表，就是把母公司和子公司看成一個(gè)整體。將母公司和子公司看作整體的一個(gè)集團(tuán)不是法人，但是它形成了專門的會(huì)計(jì)主體。合并報(bào)表對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)主體不是法人，是觀念上的集團(tuán)。再如：公司下面的各個(gè)事業(yè)部和車間，各個(gè)事業(yè)部獨(dú)立核算時(shí)，成為66〔二〕持續(xù)經(jīng)營(yíng)1.定義持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)出現(xiàn)破產(chǎn)現(xiàn)象，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)?！就卣埂吭诂F(xiàn)實(shí)中，實(shí)際上根本無法準(zhǔn)確預(yù)計(jì)未來，所以會(huì)計(jì)上提出了這樣一個(gè)假設(shè)。比方將固定資產(chǎn)購(gòu)入后，預(yù)計(jì)使用年限20年，企業(yè)無法保證今后的20年不會(huì)出現(xiàn)破產(chǎn)清算的情況，所以假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。如果假設(shè)10年后破產(chǎn)清算，此項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)按10年計(jì)提折舊。〔二〕持續(xù)經(jīng)營(yíng)67在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。明確這一根本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此根底上選擇會(huì)計(jì)政策和估計(jì)方法。只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，才能進(jìn)展正常的會(huì)計(jì)處理。采用歷史本錢計(jì)價(jià)、在歷史本錢的根底上進(jìn)一步采用計(jì)提折舊的方法等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前682.當(dāng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題時(shí)如何處理當(dāng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題時(shí)，要啟用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的另外一個(gè)系統(tǒng)，即破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)屬于是單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算方法。破產(chǎn)清算時(shí)應(yīng)確立一個(gè)評(píng)估日，應(yīng)重新評(píng)估所有資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值，按照清償?shù)捻樞蚯鍍攩T工工資、債權(quán)人本金利息、歸還所有者、欠政府部門的稅金等。在中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下的會(huì)計(jì)，是不考慮破產(chǎn)清算特有的業(yè)務(wù)的。在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中，要求說明企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否遵循持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，如果持續(xù)經(jīng)營(yíng)有問題，應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分說明。2.當(dāng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題時(shí)如何處理69〔三〕會(huì)計(jì)分期1.會(huì)計(jì)分期的定義會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為假設(shè)干個(gè)首尾相接，間距相等的會(huì)計(jì)期間。上面假設(shè)的是持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但不能核算企業(yè)成立至破產(chǎn)清算的總賬。如果等到破產(chǎn)清算時(shí)算總賬，期間就無法做出決策，這就要求對(duì)持續(xù)不斷的期間人為地做一個(gè)劃分，并且每個(gè)期間應(yīng)首尾相接，不能斷開。〔三〕會(huì)計(jì)分期70通常情況下，會(huì)計(jì)分期是按公歷起訖日期確定〔例如，2007年1月1日至2007年12月31日〕。在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)年度是指1月1日至12月31日。財(cái)務(wù)報(bào)告就是反映1月1日至12月31日的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)信息。短于一年的報(bào)告稱之為中期報(bào)告，主要表現(xiàn)為半年度報(bào)告和季度報(bào)告。會(huì)計(jì)年度是人為劃分的。我國(guó)會(huì)計(jì)年度與日歷年度一致。有些國(guó)家比方美國(guó)，上市公司可以自己確定會(huì)計(jì)年度，比方可以將本年的1月1日至下年的3月31日劃分為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。在會(huì)計(jì)核算中的具體表現(xiàn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制、待攤和預(yù)提、應(yīng)收應(yīng)付的做法都是基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)。通常情況下，會(huì)計(jì)分期是按公歷起訖日期確定〔例如，2007年171〔四〕貨幣計(jì)量1.貨幣計(jì)量的定義貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。其他計(jì)量單位包括勞動(dòng)量度、實(shí)物量度等?！就卣埂縿趧?dòng)量度：比方一把椅子占用8個(gè)小時(shí)的人工，8個(gè)小時(shí)就是一個(gè)衡量的標(biāo)準(zhǔn)；建一座房子占用5萬個(gè)小時(shí)的人工，5萬個(gè)小時(shí)也是勞動(dòng)量度。勞動(dòng)量度的局限性在于：每個(gè)勞動(dòng)量度的質(zhì)量、含義不同。比方建房子的人工與建椅子的人工，每個(gè)工時(shí)的質(zhì)量、含義不同，所以加計(jì)比較就存在問題。再比方初級(jí)技工與技術(shù)嫻熟的工程師，一小時(shí)的工作內(nèi)涵不同。實(shí)物量度：比方企業(yè)具有100臺(tái)電腦、1座房屋，這都是實(shí)物量度，但電腦與房屋的內(nèi)涵不同，所以100與1不能簡(jiǎn)單相加。分別將電腦和房屋折算為貨幣，就可以加總核算了。貨幣能夠連續(xù)一貫地加計(jì)，執(zhí)行計(jì)量的職能。〔四〕貨幣計(jì)量722.貨幣計(jì)量的局限性以貨幣計(jì)量為假設(shè)，可以全面反映企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和有關(guān)交易、事項(xiàng)。貨幣計(jì)量應(yīng)以幣值穩(wěn)定為假設(shè)。當(dāng)出現(xiàn)惡性通過膨脹時(shí)，之前的1元錢與通貨膨脹后的1元錢也不能簡(jiǎn)單相加，所以當(dāng)物價(jià)發(fā)生劇烈變動(dòng)時(shí)，應(yīng)啟動(dòng)另一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)――物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。但是，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷，例如，某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等，往往難以用貨幣來計(jì)量，但這些信息對(duì)于使用者決策也很重要，為此，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來彌補(bǔ)上述缺陷。2.貨幣計(jì)量的局限性73三、會(huì)計(jì)根底2007年1月1日?qǐng)?zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，企業(yè)會(huì)計(jì)的記賬根底為權(quán)責(zé)發(fā)生制，即應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系，而不是現(xiàn)金的收付來確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬的期間。權(quán)責(zé)發(fā)生制建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)的根底上；行政單位的會(huì)計(jì)根底是收付實(shí)現(xiàn)制，即以現(xiàn)金的收付為依據(jù)確認(rèn)收入費(fèi)用；事業(yè)單位要區(qū)分兩類活動(dòng)：一類是事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)根底；一類是事業(yè)活動(dòng)，以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)根底。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，是將權(quán)責(zé)發(fā)生制做為會(huì)計(jì)假設(shè)的，我國(guó)將權(quán)責(zé)發(fā)生制做為會(huì)計(jì)根底。三、會(huì)計(jì)根底74【例題1·單項(xiàng)選擇題】以下有關(guān)會(huì)計(jì)主體的表述中，不正確的選項(xiàng)是〔〕。A.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)與投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相區(qū)分B.會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立的法人，也可以是非法人C.會(huì)計(jì)主體可以是盈利組織，也可以是非盈利組織D.會(huì)計(jì)主體必須要有獨(dú)立的資金，并獨(dú)立編制財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)送【答案】D【解析】選項(xiàng)D，當(dāng)某一會(huì)計(jì)主體不能獨(dú)立對(duì)外時(shí)，如獨(dú)立核算的銷售部門、車間等，不可能單獨(dú)編制獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)送，應(yīng)以企業(yè)為單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)送，但獨(dú)立核算的銷售部門、車間也是會(huì)計(jì)主體，所以選項(xiàng)D不正確?！纠}1·單項(xiàng)選擇題】以下有關(guān)會(huì)計(jì)主體的表述中，不正確的選項(xiàng)75【例題2·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循的會(huì)計(jì)根底是〔〕。A.權(quán)責(zé)發(fā)生制B.收付實(shí)現(xiàn)制C.持續(xù)經(jīng)營(yíng)D.貨幣計(jì)量【答案】A【例題3·單項(xiàng)選擇題】權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會(huì)計(jì)記賬的根底，其依附的會(huì)計(jì)假設(shè)是〔〕。A.會(huì)計(jì)主體B.會(huì)計(jì)分期C.持續(xù)經(jīng)營(yíng)D.貨幣計(jì)量【答案】B【例題2·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循的會(huì)計(jì)76第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括兩個(gè)局部，八個(gè)要求。分別為：首要的質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性；次要的質(zhì)量要求：實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、慎重性、及時(shí)性。第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求77一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)展確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。教材中進(jìn)一步提到了可靠性含義方面的要求：一是做賬依據(jù)為實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)、二是應(yīng)如實(shí)地反映，反映遵循重要性、本錢與效用理念。如某一交易或事項(xiàng)的發(fā)生不影響各個(gè)決策，那么不具備重要性，不需要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么核算。所以綜合題中，在具體業(yè)務(wù)表述完之后，后面會(huì)加上“以上的業(yè)務(wù)均具有重要性〞，意思是說這些業(yè)務(wù)均應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么核算。一、可靠性78另外注意可靠性不等于客觀，某些業(yè)務(wù)不能客觀地反映。例如企業(yè)購(gòu)入一支鉛筆，對(duì)于鉛筆的消耗就不需要客觀的記錄反映，因?yàn)榇耸马?xiàng)不具有重要性，不影響財(cái)務(wù)決策。美國(guó)將重要性、本錢與效益做為是否記賬的門檻，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么沒有這樣提，但道理和理念是一致的。可靠性還要求會(huì)計(jì)核算中立、不偏不倚。從財(cái)務(wù)目標(biāo)的角度來看，可靠性要求來自于受托責(zé)任的目標(biāo)。另外注意可靠性不等于客觀，某些業(yè)務(wù)不能客觀地反映。例如企業(yè)購(gòu)79二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。提供的事項(xiàng)是過去的，決策是面向未來的，過去與未來要求有一個(gè)銜接，即提供的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)。將可靠性、相關(guān)性信息質(zhì)量要求與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)結(jié)合，兩者的關(guān)系為：決策相關(guān)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是相關(guān)性；受托責(zé)任目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是可靠性。二、相關(guān)性80可靠性、相關(guān)性是整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中最重要的兩個(gè)要求，由財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)引申出來的。這兩個(gè)要求一般情況下是統(tǒng)一的，能夠一致達(dá)成；也存在矛盾的情況，這需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在理論和實(shí)務(wù)上做出取舍。比方會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一直堅(jiān)持歷史本錢，因?yàn)闅v史本錢是客觀的，不偏不倚的，但歷史本錢往往與決策不相關(guān)，尤其在當(dāng)今社會(huì)，資產(chǎn)是公允的，決策者需要更多當(dāng)前的、公允價(jià)值的信息。從這個(gè)角度也可以來理解，除歷史本錢計(jì)量屬性外，還存在公允價(jià)值、現(xiàn)值等其他計(jì)量屬性。計(jì)量屬性的設(shè)置是源自相關(guān)性的要求。可靠性、相關(guān)性是整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中最重要的兩個(gè)要求，由81三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不能模糊不清、不能晦澀難懂，應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用?！就卣埂吭趪?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，可理解性有明確的要求：報(bào)告使用者應(yīng)具備一定的素養(yǎng)，來理解報(bào)表所提供的信息。可理解性實(shí)際是當(dāng)今會(huì)計(jì)面臨的重大問題，怎樣將專業(yè)的會(huì)計(jì)信息提供給社會(huì)群眾、非財(cái)會(huì)人員，使之對(duì)其決策有用，會(huì)計(jì)信息的可理解性顯得尤為重要。所以在財(cái)務(wù)報(bào)告中不僅僅包括表內(nèi)信息，還包括大量的附注，即用非會(huì)計(jì)語言來批注、傳遞會(huì)計(jì)利息。會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)盡量通俗易懂、清晰明了地匯報(bào)專業(yè)問題，應(yīng)將匯報(bào)重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)核算方法對(duì)于利潤(rùn)的影響、對(duì)決策者所關(guān)注的指標(biāo)的影響。三、可理解性82四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括以下要求：〔一〕縱向比較：同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息要具有可比性。同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的一樣或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更，如果隨意變更，會(huì)導(dǎo)致不同期間的會(huì)計(jì)信息不可比。但如果符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求，也可以變更。會(huì)計(jì)政策變更在第28號(hào)準(zhǔn)那么有具體講解，在符合兩個(gè)條件時(shí)可以變更，即：法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更、變更會(huì)計(jì)政策能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在后面章節(jié)也會(huì)講到。四、可比性83〔二〕橫向比較：不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息要具有可比性。不同企業(yè)發(fā)生的一樣或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，即對(duì)于一樣或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告根底提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。比方浦發(fā)銀行、中國(guó)銀行、建立銀行等的每股收益，都是在同一會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的根底上計(jì)算的，不允許各家計(jì)算的依據(jù)無花八門，否那么將導(dǎo)致無法做出決策。遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求為可比性提供了根本的保障，為保持提供的信息具有可比性，要求企業(yè)科學(xué)、全面、完整地遵循現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求?！捕硻M向比較：不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息要具有可比性。不同企業(yè)發(fā)生84五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。實(shí)質(zhì)重于形式不代表法律形式不重要，在保證實(shí)質(zhì)的同時(shí)也不能忽略法律形式。這里的意思是講，假設(shè)某項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)在法律形式上得不到準(zhǔn)確地反映，會(huì)計(jì)人員應(yīng)有自己的判斷，應(yīng)看到業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)、反映業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。五、實(shí)質(zhì)重于形式85大多數(shù)情況下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式反映了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。但有些情況下，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不同，我們應(yīng)該按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展會(huì)計(jì)核算。例如，融資租入固定資產(chǎn)：企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)其所有權(quán)不屬于租入方，也就是說在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)屬于出租方，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看是租入方長(zhǎng)期使用并取得經(jīng)濟(jì)利益，能夠控制該項(xiàng)固定資產(chǎn)，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求按照自有固定資產(chǎn)的折舊方法對(duì)其計(jì)提折舊，這就表達(dá)了實(shí)質(zhì)重于形式要求。大多數(shù)情況下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式反映了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。但有些情況下86再如售后回購(gòu)、售后回租：甲公司銷售一批產(chǎn)品，同時(shí)簽訂合同，數(shù)月后將其回購(gòu)或回租，即售后回購(gòu)或售后回租。從形式上看，甲銷售產(chǎn)品取得了價(jià)款應(yīng)確認(rèn)收入，但綜合考慮第2個(gè)階段的回購(gòu)或回租，甲公司一直在使用此項(xiàng)產(chǎn)品，銷售商品實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)融資行為，是負(fù)債，不應(yīng)確認(rèn)收入，這就表達(dá)了實(shí)質(zhì)重于形式要求。再如合并報(bào)表，對(duì)應(yīng)的主體不是法律主體，但因母子公司實(shí)際上是一個(gè)整體，母公司能夠控制子公司，所以應(yīng)對(duì)母子公司編制合并報(bào)表，這就表達(dá)了實(shí)質(zhì)重于形式要求。再如售后回購(gòu)、售后回租：甲公司銷售一批產(chǎn)品，同時(shí)簽訂合同，數(shù)87六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)，要求將所有重要的交易或事項(xiàng)進(jìn)展完整、全面的計(jì)量、報(bào)告，包括兩層含義：一是不具有重要性的交易或事項(xiàng)，不需要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么核算，甚至不需要核算；二是對(duì)于金額較大、性質(zhì)重要的工程應(yīng)進(jìn)展更為詳細(xì)的披露。初步接觸會(huì)計(jì)的學(xué)員，應(yīng)建立“一分錢〞和“一千萬〞同等重要的理念，一分錢之差報(bào)表也是不能結(jié)平的。會(huì)計(jì)是追求完美的職業(yè)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)職業(yè)具有深刻的理解、對(duì)自身具有更高的要求。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從工程的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性，實(shí)質(zhì)上應(yīng)對(duì)所有的事項(xiàng)和交易對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么做全面的理解，并且不能片面的強(qiáng)調(diào)金額的大小就是衡量會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的依據(jù)。六、重要性88七、慎重性慎重性要求企業(yè)對(duì)〔不確定〕交易或者事項(xiàng)進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的慎重，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用前提是不確定性，對(duì)于已經(jīng)確定的事項(xiàng)應(yīng)如實(shí)反映，不能打著慎重性的旗號(hào)做財(cái)務(wù)舞弊。但是，慎重性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)成心低估資產(chǎn)或者收益，或者成心高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所不允許的。具體表現(xiàn)：計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的加速折舊、或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。七、慎重性89八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)展確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。但只要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求、符合監(jiān)管部門的要求、符合交易所所規(guī)定的披露時(shí)間的要求，就沒有提前或延后，就符合及時(shí)性的要求。比方我國(guó)上市公司的年報(bào)在下年4月份底報(bào)出，這就符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求。但應(yīng)注意，這里的理解不應(yīng)片面，如果4月底尚未報(bào)出，就違背了及時(shí)性要求。準(zhǔn)那么中規(guī)定的中期財(cái)務(wù)報(bào)告，如半年報(bào)、季報(bào)，也表達(dá)了及時(shí)性要求。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中貫徹及時(shí)性：一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)展確認(rèn)或者計(jì)量，并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告；三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其及時(shí)使用和決策。八、及時(shí)性90【例題4·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，表達(dá)慎重性會(huì)計(jì)核算要求的有〔〕。A.采用年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊B.到期確實(shí)無法收回的應(yīng)收票據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)以后確認(rèn)為壞賬C.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算D.采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)展期末計(jì)價(jià)【答案】AD【解析】選項(xiàng)B，具有一定的迷惑性，對(duì)于“可能〞無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備表達(dá)慎重性要求，但是此選項(xiàng)是對(duì)于“確實(shí)〞無法收回的應(yīng)收票據(jù)確認(rèn)壞賬，是正常的會(huì)計(jì)處理，所以不能表達(dá)慎重性要求，故不選；選項(xiàng)C，表達(dá)的是實(shí)質(zhì)重于形式，不表達(dá)慎重性要求，故不選。【例題4·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，表達(dá)慎重性會(huì)計(jì)核算要求的有91【例題5·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，不屬于反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是〔〕。A.會(huì)計(jì)核算方法一經(jīng)確定不得變更B.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)C.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)D.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底【答案】AD【解析】選項(xiàng)A，可比性要求會(huì)計(jì)核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更，但并非不得變更，所以A選項(xiàng)符合題意；選項(xiàng)B，反映實(shí)質(zhì)重于形式要求，不選；選項(xiàng)C，反映可靠性要求，不選；選項(xiàng)D的表述正確，但權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會(huì)計(jì)根底，不表達(dá)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，應(yīng)選?！纠}5·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，不屬于反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求92【例題6·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，表達(dá)實(shí)質(zhì)重于形式原那么要求的有〔〕。A.商品售后租回不確認(rèn)商品銷售收入B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)C.以控股關(guān)系形成的企業(yè)集團(tuán)為主體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表D.材料按方案本錢進(jìn)展日常核算【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，方案本錢核算是企業(yè)為了簡(jiǎn)化工作或內(nèi)部存貨管理的要求，與實(shí)質(zhì)重于形式要求無關(guān)，故不選?！纠}6·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，表達(dá)實(shí)質(zhì)重于形式原那么要求93第三節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原那么本節(jié)內(nèi)容包括兩個(gè)方面：第一，六大會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)條件；第二，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的相關(guān)規(guī)定。在講解本節(jié)內(nèi)容時(shí)，我們將首先介紹會(huì)計(jì)要素的概念和分類，然后從資產(chǎn)負(fù)債要素〔反映財(cái)務(wù)狀況〕和利潤(rùn)表要素〔反映經(jīng)營(yíng)成果〕兩大局部對(duì)會(huì)計(jì)要素的分類展開講解。一、會(huì)計(jì)要素概念和分類〔一〕定義：會(huì)計(jì)要素，是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象和根本分類。【拓展】為了便于理解，我們把會(huì)計(jì)對(duì)象〔資金運(yùn)動(dòng)〕比喻為一座蛋糕，會(huì)計(jì)要素如同一把剪刀，將蛋糕分成假設(shè)干塊，而不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系對(duì)“蛋糕〞的割切方法不同，即會(huì)計(jì)要素的分類是不同的。比方美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么分為10類，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么分為5類，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將其分為6類。雖然分類不同，但是會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容都是資金運(yùn)動(dòng)，這是一樣的。由此可見，會(huì)計(jì)對(duì)象是客觀的，而不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系對(duì)會(huì)計(jì)要素的分類過程，那么是主觀的。第三節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原那么94中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第一章-總論課件95會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類。例如以500萬元的銀行存款購(gòu)置一臺(tái)設(shè)備，如果不對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類，那么表達(dá)為一項(xiàng)資產(chǎn)減少，另一項(xiàng)資產(chǎn)增加，總資產(chǎn)不變，無法得到具體的某項(xiàng)資產(chǎn)的增減變化。所以必須要對(duì)會(huì)計(jì)要素“這幾塊蛋糕〞進(jìn)一步割切，形成豐富多彩的會(huì)計(jì)科目〔或賬戶〕。在我國(guó)，會(huì)計(jì)科目由財(cái)政部制定有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，而美國(guó)那么比較隨意、主觀。會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類。例如以500萬元的銀行存款96〔二〕分類：會(huì)計(jì)要素分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況〔資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益〕的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果〔收入、費(fèi)用、利潤(rùn)〕的會(huì)計(jì)要素。二、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。〔二〕分類：會(huì)計(jì)要素分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況〔資產(chǎn)、負(fù)債、所有者97〔一〕資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義和特征資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：〔1〕企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)置、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如：企業(yè)簽訂的合同，在半年后購(gòu)置產(chǎn)品，在簽訂合同時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)?！?〕由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。例如，融資租入的固定資產(chǎn)，擁有實(shí)際控制權(quán)，所以可以確認(rèn)為資產(chǎn)。〔3〕預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。例如，待處理財(cái)產(chǎn)損失，這個(gè)工程通常有借方余額，但是在編表時(shí)，應(yīng)該先進(jìn)展賬務(wù)處理，不能表達(dá)在報(bào)表中。日常核算中該科目有余額具有資產(chǎn)的性質(zhì)，但是不能作為資產(chǎn)確認(rèn)，因?yàn)椴荒軒砦磥淼慕?jīng)濟(jì)利益?！惨弧迟Y產(chǎn)98對(duì)于現(xiàn)在無法確定未來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，應(yīng)該對(duì)不能帶來或不能確定經(jīng)濟(jì)利益的局部計(jì)提減值準(zhǔn)備。例如，如果應(yīng)收賬款30%的局部無法收回，那么對(duì)于無法收回的30%的局部應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2.資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：〔1〕與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能〔概率在50%以上〕流入企業(yè);〔2〕該資源的本錢或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。甲企業(yè)為一家高科技企業(yè)，于20×7年度發(fā)生研究支出5000萬元。該研究支出盡管能夠可靠地計(jì)量，但是很難判斷其能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)有很大的不確定性，因此，不能將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)〔一般計(jì)入管理費(fèi)用〕。而對(duì)于開發(fā)階段的研發(fā)支出，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么一般可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。ABC企業(yè)是一家咨詢效勞企業(yè)，人力資源豐富，而且這些人力資源都很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是人力資源的本錢或者價(jià)值往往無法可靠地計(jì)量。因此，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，人力資源通常不確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。對(duì)于現(xiàn)在無法確定未來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，應(yīng)該對(duì)不能帶來或不能確定99〔二〕負(fù)債1.負(fù)債的定義和特征負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：〔1〕負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的；〔2〕負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；〔3〕負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。義務(wù)分為現(xiàn)時(shí)義務(wù)和潛在義務(wù)，現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，可分為法定義務(wù)和推定義務(wù)〔例如，產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用〕；而潛在義務(wù)是有可能要發(fā)生的義務(wù)，但不確定?！捕池?fù)債100中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第一章-總論課件1012.負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：〔1〕與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)〔與預(yù)計(jì)負(fù)債聯(lián)系學(xué)習(xí)〕；〔2〕未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。2.負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件102〔三〕所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等?！?〕所有者投入的資本，是指所有者所有投入企業(yè)的資本局部，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本局部的金額，也包括投入資本超過注冊(cè)資本或者股本局部的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。所以，包括實(shí)收資本〔股本〕和資本公積。〔2〕直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！踩乘姓邫?quán)益103【拓展】在賬務(wù)處理上，反映為“資本公積——其他資本公積〞賬戶，利得和損失還包括直接計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失，反映為“營(yíng)業(yè)外收入〞賬戶和“營(yíng)業(yè)外支出〞賬戶。另外，從2021年開場(chǎng)，上市公司利潤(rùn)表的“凈利潤(rùn)〞工程后將增加兩行，即“其他綜合收益〞和“綜合收益總額〞，其中“其他綜合收益〞工程反映的就是計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。因此，是否將“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失〞作為利潤(rùn)的一局部，關(guān)鍵取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的選擇，沒有絕對(duì)的對(duì)與錯(cuò)，只是一段時(shí)期的處理。類似的處理還有承受捐贈(zèng)利得、債務(wù)重組利得的會(huì)計(jì)處理等等。〔3〕留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的局部，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)?！就卣埂吭谫~務(wù)處理上，反映為“資本公積——其他資本公積〞賬戶1041.收入的定義和特征收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方面的特征：〔1〕收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；〔2〕收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致