注冊會計師審計計劃及風(fēng)險考試復(fù)習(xí)指導(dǎo)

審計計劃，重要性及審計風(fēng)險

一、本章近年考題分析

年份單選多選判斷簡答綜合合計數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值0211.513.24.501332334.511911.5001111.522.5(一)單項選擇題1，注冊會計師執(zhí)行年度會計報表審計時，下列各項中最有可能幫助其對重要性水平做出初步判斷的是（

）。

(2001年)A.計劃實施實質(zhì)性測試時確定的預(yù)期樣本量

B．被審計單位的中期會計報表

C.內(nèi)部控制調(diào)查問卷表

D．與管理當(dāng)局的溝通函[答案]B[解析]重要性是會計報表的特性，選項中與會計報表相關(guān)的內(nèi)容只有B2，注冊會計師在將分析性復(fù)核程序直接用作實質(zhì)性測試時，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是(A.相關(guān)內(nèi)部控制的有效性

B．出具審計報告的時間要求

C．分支機構(gòu)的分布區(qū)域·D．助理人員的知識和經(jīng)驗

[答案]A[解析]在審計的實施階段，注冊會計師在將分析性復(fù)核程序直接用作實質(zhì)性測試時，應(yīng)考慮七個因素，其中第六項即“相關(guān)內(nèi)部控制的有效性”o本題的選項來自“五湖四?！保篈來自分析性復(fù)核(第七章)；B為審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容(第五章)；C與審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則中的全面質(zhì)量控制政策、程序有關(guān)(第三章)；D與審計證據(jù)相關(guān)性、可靠性的判定因素有關(guān)(第六章)3，在確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間時，如果注冊會計師決定以分析性復(fù)核和交易測試為主，并將審計程序的執(zhí)行主要安排在期中進(jìn)行，則表明注冊會計師()o(2001年)A.決定接受的檢查風(fēng)險水平為高水平

B．決定接受的檢查風(fēng)險水平為低水平

C.評估的控制風(fēng)險水平為高水平

D．評估的控制風(fēng)險水平為低水平

[答案]A[解析]事實上，檢查風(fēng)險不僅與實質(zhì)性測試的“性質(zhì)”、

“時間”有關(guān)，而且與實質(zhì)．性測試的“范圍”有關(guān)。它們之間的具體關(guān)系請見教材原文

4．編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)對重要性水平作出初步判斷，以確定()oA．所需審計證據(jù)的數(shù)量

B．可容忍誤差

巳初步審計策略

D．審計意見類型

[答案]A[解析]初步確定重要性水平的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。

(二)多項選擇題

1．在評價審計結(jié)果時，如果被審計單位尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括()。

A．?dāng)U大實質(zhì)性測試的范圍

B，擴(kuò)大符合性測試的范圍

C．提請被審計單位調(diào)整會計報表

D．發(fā)表保留或否定意見

[答案]AC[解析]B可謂“推倒重來”(大可不必)，D顯然“操之過急”(發(fā)表什么意見應(yīng)視程序A、C的實施結(jié)果而定)。

2．如果已已發(fā)現(xiàn)但但尚未調(diào)調(diào)整的錯錯報、漏漏報的匯匯總數(shù)超超過重要要性水平平，為降降低審計計風(fēng)險，，注冊會會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)采取取的必要要措施包包括()。A．修改審審計計劃劃，將重重要性水水平調(diào)整整至更高高的水平平B．?dāng)U大實實質(zhì)性測測試范圍圍，進(jìn)一一步確定定匯總數(shù)數(shù)是否重重要C.提請被審審計單位位調(diào)整會會計報表表，以使使匯總數(shù)數(shù)低于重重要性水水平D．發(fā)表保保留意見見或否定定意見[答案]BC[解析]A乃“削足足適履””，D則“操之之過急””。3．下列說說法中正正確的有有().A．重要性性水平越越高，審審計風(fēng)險險越低B．重要性性水平越越低，應(yīng)應(yīng)當(dāng)獲取取的審計計證據(jù)越越多C．樣本量量越大，，抽樣風(fēng)風(fēng)險越大大D．可容忍忍誤差越越小，需需選取的的樣本量量越大[答案]ABD[解析]A、B涉及的知知識屬于于重要性性、審計計風(fēng)險，，C、D所涉及的的是樣本本量與各各因素之之間的關(guān)關(guān)系。審審計證據(jù)據(jù)之間的的關(guān)系，，應(yīng)記住住，三者者之間互互為反向向關(guān)系4．注冊會會計師在在執(zhí)行年年度會計計報表審審計時運運用重要要性原則則的主要要目的有有()。(2000年)A．提高審審計效率率B，保證審審計質(zhì)量量巳查出錯錯誤與舞舞弊D．提高會會計信息息質(zhì)量[答案]AB[解析]所選兩項項屬于重重要性基基本概念念中的““兩目的的”：提提高審計計效率，，保證審審計質(zhì)量量(三)判斷題1．在審計計實施階階段，注注冊會計計師可以以將分析析性復(fù)核核直接作作為實質(zhì)質(zhì)性測試試程序，，以收集集與賬戶戶余額和和各類交交易相關(guān)關(guān)的各類類特殊認(rèn)認(rèn)定的證證據(jù)。()(2001年)[答案]O[解析)分析性復(fù)復(fù)核程序序在計劃劃階段、、報告階階段的使使用是必必須的，，在實施施階段的的用途是是“任意意選擇””的，題題目的用用詞為““可以””，因此此正確2．注冊會會計師如如擬信賴賴內(nèi)部控控制，應(yīng)應(yīng)當(dāng)實施施符合性性測試，，以將控控制風(fēng)險險降低至至可接受受水平。。[答案]X[解析]第一句話話“基本本”正確確，即如如擬信賴賴內(nèi)控(并且信賴賴是經(jīng)濟(jì)濟(jì)的)，則應(yīng)實實施符合合性測試試，但第第二句話話純粹為為“添足足”之舉舉，也正正是本題題的“陷陷阱”之之所在，，此類““陷阱””頗有““誘敵深深入”的的意味。。事實上上，實施施符合性性測試并并不能使使控制風(fēng)風(fēng)險有任任何降低低。應(yīng)記記?。汗坦逃酗L(fēng)險險及控制制風(fēng)險的的高低均均為客觀觀存在，，注冊會會計師不不能改變變，只能能進(jìn)行適適當(dāng)?shù)墓拦烙嫞砸员愦_定定相應(yīng)的的對策。。(2001年)3．在對重重要性水水平作出出初步判判斷時，，注冊會會計師無無須考慮慮被審計計單位內(nèi)內(nèi)部控制制的有效效性。()[答案]X[解析]在初步確確定會計計報表層層次的重重要性水水平時應(yīng)應(yīng)考慮六六項基本本因素，，其中第第四項為為“內(nèi)部部控制與與審計風(fēng)風(fēng)險的評評價結(jié)果果”o具體地說說，如果果控制風(fēng)風(fēng)險低，，可以將將重要性性水平定定得高一一些，以以節(jié)省審審計成本本等等。?？梢娭刂匾运降某醭醪酱_定定與控制制風(fēng)險有有關(guān)。(四)綜合題1．會計報報表層重重要性水水平在各各賬戶上上的分配配o(2002年，3．0分)[答案]見第十二二章2002年內(nèi)部控控制綜合合題。2，重要性性對審計計意見的的影響o(2001年，1．0分)[答案]見第十五五章2001年會計核核算、審審計調(diào)整整及審計計意見類類型綜合合題二、本章章復(fù)習(xí)提提示及重重要考點點(一)本章復(fù)習(xí)習(xí)提示本章考分分較高(年均6．3分)，雖然考考分的穩(wěn)穩(wěn)定程度度不及第第六章，，但總體體而言仍仍屬于重重要章節(jié)節(jié)。在歷歷年考試試中，每每年都有有適量的的客觀題題，而大大約每四四年考核核一次簡簡答題，，綜合題題中常常常會涉及及一些有有關(guān)重要要性的知知識。本章有關(guān)關(guān)審計計計劃、分分析性復(fù)復(fù)核、初初步審計計策略的的內(nèi)容難難度較低低，應(yīng)以以概念為為主，有有關(guān)審計計重要性性、審計計風(fēng)險的的內(nèi)容難難度較高高，需要要一定的的判斷能能力，且且有考核核主觀題題的可能能性。具具體來說說，對本本章內(nèi)容容的學(xué)習(xí)習(xí)至少應(yīng)應(yīng)達(dá)到以以下要求求：1．了解審審計計劃劃的概念念和性質(zhì)質(zhì)，把握握總體審審計計劃劃與具體體審計計計劃的特特征與核核心。注注意總體體審計計計劃的““綜合性性”與具具體計劃劃的“具具體性””，重點點了解總總體計劃劃中有關(guān)關(guān)時間預(yù)預(yù)算的內(nèi)內(nèi)容及具具體審計計計劃中中有關(guān)審審計程序序的核心心地位。。了解編編制審計計計劃的的步驟，，注意風(fēng)風(fēng)險導(dǎo)向向?qū)徲嬎妓枷朐谶@這些步驟驟中的體體現(xiàn)。2．了解編編制計劃劃前注冊冊會計師師用哪些些方法了了解被審審計單位位的何種種情況，，注意所所了解到到的情況況作為審審計證據(jù)據(jù)的種類類，并將將所了解解的內(nèi)容容與簽約約前了解解的內(nèi)容容進(jìn)行比比較。3．熟練掌掌握分析析性復(fù)核核程序在在審計各各個階段段的用途途及這些些用途的的性質(zhì)(*)。重點了了解實施施階段運運用分析析性復(fù)核核程序的的考慮因因素。理理解計劃劃階段運運用分析析性復(fù)核核程序的的步驟以以及每個個步驟的的內(nèi)容與與原理。。了解對對分析性性復(fù)核信信賴程度度高低的的影響因因素4，重點了了解重要要性的概概念，具具體包括括運用重重要性的的目的、、階段、、層次，，以及初初步確定定重要性性時的考考慮因素素與衡量量重要性性的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，特別別是重點點了解重重要性水水平、審審計風(fēng)險險水平、、審計證證據(jù)數(shù)量量三者之之間的關(guān)關(guān)系(*)。5，掌握初初步確定定會計報報表層重重要性水水平的步步驟，具具體包括括判斷基基礎(chǔ)、計計算方法法和重要要性水平平的選取取等(**)。6，掌握賬賬戶余額額、交易易層重要要性水平平的確定定(***)，具體包包括分配配的方法法和不分分配的方方法。對對于分配配的方法法，注意意各賬戶戶余額、、交易層層的重要要性水平平之和應(yīng)應(yīng)等于會會計報表表層重要要性水平平的這種種數(shù)學(xué)關(guān)關(guān)系，并并注意應(yīng)應(yīng)在按比比例分配配的基礎(chǔ)礎(chǔ)上根據(jù)據(jù)賬戶余余額、交交易的性性質(zhì)和錯錯報漏報報的可能能性做進(jìn)進(jìn)一步的的調(diào)整；；對于不不分配的的方法，，應(yīng)注意意注冊會會計師如如何根據(jù)據(jù)賬戶余余額、交交易的重重要性及及會計報報表層的的重要性性決定是是否建議議被審計計單位調(diào)調(diào)整已發(fā)發(fā)現(xiàn)的錯錯報漏報報。7．結(jié)合第第十五章章第一節(jié)節(jié)的內(nèi)容容，掌握握評價審審計結(jié)果果時注冊冊會計師師應(yīng)從哪哪些方面面匯總會會計報表表的錯報報漏報，，并根據(jù)據(jù)錯報漏漏報與重重要性水水平的比比較結(jié)果果確定應(yīng)應(yīng)進(jìn)一步步采取的的措施(*)。8．重點了了解審計計風(fēng)險及及其組成成要素的的概念以以及各種種風(fēng)險對對審計證證據(jù)數(shù)量量的影響響方向。。了解固固有風(fēng)險險評估的的方法和和依據(jù)，，牢記控控制風(fēng)險險的評估估及其與與三類審審計程序序之間的的關(guān)系。。具體地地說(*)，注冊會會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)在““了解””內(nèi)部控控制之后后對控制制風(fēng)險進(jìn)進(jìn)行“初初步評價價”，在在對內(nèi)部部控制進(jìn)進(jìn)行“符符合性測測試”之之后對控控制風(fēng)險險做“進(jìn)進(jìn)一步評評價”，，并在““實質(zhì)性性測試””之后對對控制風(fēng)風(fēng)險進(jìn)行行“最終終評價””。建議議對控制制風(fēng)險的的三次評評價進(jìn)行行多角度度的比較較。此外外，還應(yīng)應(yīng)熟練運運用風(fēng)險險要素的的計算公公式確定定檢查風(fēng)風(fēng)險水平平，并由由此確定定實質(zhì)性性測試的的性質(zhì)、、時間、、范圍和和對審計計意見的的影響(二)本章重要要考點1．審計計計劃的內(nèi)內(nèi)容、編編制、審審核(客觀題)。2，分析性性復(fù)核程程序的用用途(客觀題)o3．實施階階段使用用分析性性復(fù)核程程序的條條件(客觀題)o4．運用重重要性的的目的和和階段(客觀題)。5．重要性性、審計計風(fēng)險、、審計證證據(jù)之間間的關(guān)系系(客觀題)。6．會計報報表層重重要性的的確定(客觀題、、1999年簡答題題、綜合合題)。7，會計報報表層重重要性水水平在各各賬戶上上的分配配(2002年綜合題題)。8．初步判判斷重要要性的目目的與考考慮因素素(客觀題)。9，匯總數(shù)數(shù)超過重重要性時時的處理理(客觀題)。10．控制風(fēng)風(fēng)險的概概念與性性質(zhì)(客觀題)o11．風(fēng)險三三要素的的計算公公式(客觀題、、1998年簡答題題)。12．檢查風(fēng)風(fēng)險與審審計證據(jù)據(jù)、審計計程序、、審計意意見類型型的關(guān)系系(客觀題)三、典型型例題及及解析(一)單項選擇擇題[例1]注冊會計計師期望望的審計計風(fēng)險為為4．5％，并認(rèn)認(rèn)定固有有風(fēng)險為為60％，控制制風(fēng)險為為60％，則注注冊會計計師應(yīng)承承擔(dān)()的檢查風(fēng)風(fēng)險。A．3％B．1．35％C．2．7％D．15％[答案]D’[解析]檢查風(fēng)險險=4．5％／(60％+60％)=15％(二)多項選擇擇題[例1)在以下關(guān)關(guān)于重要要性水平平、審計計風(fēng)險、、審計證證據(jù)數(shù)量量三者之之間關(guān)系系的說法法中，正正確的是是()。A．如果審審計重要要性與審審計風(fēng)險險之間成成反向變變動關(guān)系系，則重重要性與與審計證證據(jù)的數(shù)數(shù)量之間間必然也也成反向向關(guān)系B．審計證證據(jù)的數(shù)數(shù)量與重重要性之之間成反反向變動動關(guān)系，，意味著著注冊會會計師可可以通過過增加審審計證據(jù)據(jù)的數(shù)量來降低審審計的重重要性水水平C．如果重重要性與與審計證證據(jù)的數(shù)數(shù)量之間間成反向向關(guān)系，，則重要要性與審審計風(fēng)險險之間的的反向變變動關(guān)系系就不一定成立D．審計證證據(jù)的數(shù)數(shù)量與審審計風(fēng)險險之間成成反向變變動關(guān)系系，意味味著注冊冊會計師師可以通通過增加加審計證證據(jù)的數(shù)數(shù)量來降低低審計風(fēng)風(fēng)險[答案]ACD[解析]重要性性水平平是一一種客客觀存存在，，審計計證據(jù)據(jù)數(shù)量量的多多少在在一定定程度度土需需要根根據(jù)重重要性性水平平的高高低來確確定，，而不不是像像B那樣根根據(jù)審審計證證據(jù)數(shù)數(shù)量的的多少少確定定重要要性水水平。。(三)判斷題題[例]雖然審審計風(fēng)風(fēng)險及及審計計證據(jù)據(jù)的數(shù)數(shù)量均均與重重要性性水平平成反反向變變動關(guān)關(guān)系，，但審審計風(fēng)風(fēng)險與與審計計證據(jù)據(jù)的數(shù)數(shù)量之之間并并不成成同向向變動動關(guān)系系。()[答案]O[解析]重要性性水平平、審審計風(fēng)風(fēng)險、、審計計證據(jù)據(jù)的數(shù)數(shù)量三三者中中任何何兩者者之間間均成成反向向變動動的關(guān)關(guān)系。。(四)簡答題題[例1]H注冊會會計師師在審審查S公司2003年度的的會計計報表表時，，確定定該公公司會會計報報表層層的重重要性性為100萬元，，同時時確定定該公公司部部分會會計報報表項項目的的重要要性水水平如如表7—2所示。。經(jīng)審審查確確認(rèn)，，除在在表中中各項項目內(nèi)內(nèi)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)若干干筆業(yè)業(yè)務(wù)的的錯報報金額額外，，會計計報表表其他他項目目均未未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有錯錯報或或漏報報的情情況。。請回回答：：(1)H注冊會會計師師采用用何種種方法法確定定會計計報表表項目目的重重要性性?為什么么?項目名稱重要性水平(萬元)錯報金額(萬元)錯報金額合計（萬元）應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)長期投資銀行存款短期借款管理費用盈余公積合計50404530325518070，30，25，15，528，20，15，210，10，5，3，290，7，32，1，1，l1，113，2，135414565301005216354表7—2(2)若不考考慮會會計報報表層層次的的重要要性，，H注冊會會計師師應(yīng)如如何根根據(jù)各各項目目的重重要性性建議議S公司調(diào)調(diào)整其其錯報報漏報報，并并確定定建議議調(diào)整整的錯錯報總總金額額下限限。(3)若考慮慮會計計報表表層次次的重重要性性，注注冊會會計師師應(yīng)在在上述述調(diào)整整的基基礎(chǔ)上上進(jìn)一一步建建議S公司調(diào)調(diào)整的的總金金額。。[答案](1)H注冊會會計師師采用用不分分配的的方法法來確確定會會計報報表各各項目目的重重要性性。事事實上上，確確定會會計報報表項項目重重要性性的方方法有有二，，其一一是分分配的的方法法。在在這種種方法法下，，各賬賬戶余余額交交易層層的重重要性性水平平之和和等于于會計計報表表層的的重要要性。。依據(jù)據(jù)表中中數(shù)據(jù)據(jù)，S公司僅僅應(yīng)收收賬款款、存存貨、、固定定資產(chǎn)產(chǎn)三個個賬戶戶的重重要性性水平平之和和就超超過會會計報報表層層的重重要性性水平平，這這顯然然不符符合分分配的的方法法的特特征。。因此此H注冊會會計師師所采采用的的必然然是第第二種種方法法即不不分配配的方方法。。(2)H注冊會會