出口退稅培訓(xùn)課件

“免、抵、退”的原理實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅?！懊?、抵、退”的原理實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對“免、抵、退”的原理原料價格增值額產(chǎn)品價格抵退免外銷產(chǎn)品的增值額部分對應(yīng)的稅金才是“免”稅金所在“免、抵、退”的原理原料價格增值額產(chǎn)品價格抵退免外銷產(chǎn)品的增“免、抵、退”的原理原料價格增值額產(chǎn)品價格抵內(nèi)銷產(chǎn)品的增值額部分對應(yīng)的稅金才是“抵”稅金所在“免、抵、退”的原理原料價格增值額產(chǎn)品價格抵內(nèi)銷產(chǎn)品的增值額出口退稅會計科目設(shè)置應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅應(yīng)收出口退稅出口退稅會計科目設(shè)置應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—已交稅金應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—減免稅金應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項稅額應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額進(jìn)項稅金取得增值稅發(fā)票、海關(guān)完稅證明、貨物運輸發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票中注明的稅額或者計算所得的稅額；進(jìn)項稅金只有借方發(fā)生額，沒有貸方發(fā)生額；退回采購物資所取得的紅字采購發(fā)票中包含的進(jìn)項稅額用紅字登記借方。進(jìn)項稅金取得增值稅發(fā)票、海關(guān)完稅證明、貨物運輸發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收已交稅金與轉(zhuǎn)出未交增值稅/轉(zhuǎn)出多交增值稅①月份終了時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月的應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。②月份終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月多繳增值稅自“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。③企業(yè)當(dāng)月繳納當(dāng)月應(yīng)交稅款時，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”。④當(dāng)月上交上月應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。已交稅金與轉(zhuǎn)出未交增值稅/轉(zhuǎn)出多交增值稅①月份終了時，企業(yè)應(yīng)已交稅金與轉(zhuǎn)出未交增值稅/轉(zhuǎn)出多交增值稅以一個月為納稅期限的企業(yè)不存在當(dāng)月預(yù)繳當(dāng)月稅款的情況，月末也不會有多交情況。因此不存在已交稅金的科目核算問題。預(yù)繳性質(zhì)的增值稅在本月繳納，需通過已交稅金科目核算。如：已交稅金與轉(zhuǎn)出未交增值稅/轉(zhuǎn)出多交增值稅以一個月為納稅期限的已交稅金與轉(zhuǎn)出未交增值稅/轉(zhuǎn)出多交增值稅[例]某公司8月份上交7月份未交增值稅24000元；月底上交當(dāng)月應(yīng)交增值稅33000元，還有2000元應(yīng)交增值稅未繳納。作會計分錄如下：已交稅金與轉(zhuǎn)出未交增值稅/轉(zhuǎn)出多交增值稅[例]某公司8月份上①上交上月未交增值稅時：借：應(yīng)交稅金—未交增值稅24000

貸：銀行存款

24000①上交上月未交增值稅時：②上交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）33000貸：銀行存款

33000②上交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時③將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)帳時：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20000貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅

20000③將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)帳時：增值稅退回的會計處理出口退稅：不用繳納企業(yè)所得稅非出口退稅：需繳納企業(yè)所得稅無論哪種增值稅退回均不需要沖減已交稅金與未交增值稅科目只有因為操作失誤導(dǎo)致稅款多繳而從稅務(wù)局返回的增值稅才允許沖減已交稅金或未交增值稅科目增值稅退回的會計處理出口退稅：不用繳納企業(yè)所得稅增值稅退回的會計處理非資本化項目退回增值稅：對應(yīng)科目補貼收入資本化項目退回增值稅：對應(yīng)科目固定資產(chǎn)等資本化項目增值稅退回的會計處理非資本化項目退回增值稅：對應(yīng)科目補貼收入增值稅退回的會計處理[例]某外商投資企業(yè)4月份退回3月份上繳的增值稅24000元，因去年采購國產(chǎn)設(shè)備退回增值稅250000元（不考慮累計折舊影響）作會計分錄如下：增值稅退回的會計處理[例]某外商投資企業(yè)4月份退回3月份上繳①收到退回的上月繳納的增值稅時：借：銀行存款24000

貸：補貼收入

24000①收到退回的上月繳納的增值稅時：②收到固定資產(chǎn)退稅時借：銀行存款250000借：固定資產(chǎn)

-250000②收到固定資產(chǎn)退稅時減免稅金直接減免，對應(yīng)會計科目也為補貼收入減免稅金直接減免，對應(yīng)會計科目也為補貼收入出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額與出口退稅出口應(yīng)退稅內(nèi)銷應(yīng)納稅（將出口視為內(nèi)銷）內(nèi)銷應(yīng)納稅與出口應(yīng)退稅重合部分便是該科目核算的內(nèi)容稅負(fù)分析或地方財政貢獻(xiàn)計算疑問：是否應(yīng)加上該部分稅額？出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額與出口退稅出口應(yīng)退稅某企業(yè)8月份業(yè)務(wù)如下：內(nèi)銷銷售收入1000萬（不含稅），外銷銷售收入800萬（已折算人民幣），適用稅率17%，出口退稅率10%，期初留抵稅金100萬，本期新增進(jìn)項稅金200萬。不考慮單證是否收齊的影響。則：某企業(yè)8月份業(yè)務(wù)如下：內(nèi)銷銷售收入1000萬（不含稅），外銷按正常免抵退業(yè)務(wù)考慮外銷銷售收入對應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：800*（17%-10%）=56萬；會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本56貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）56按正常免抵退業(yè)務(wù)考慮內(nèi)銷銷售收入對應(yīng)的銷項稅金：1000*17%=170萬會計分錄：借：應(yīng)收帳款1170貸：主營業(yè)務(wù)收入1000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅金）170內(nèi)銷銷售收入對應(yīng)的銷項稅金：出口應(yīng)退稅額：數(shù)據(jù)1：800*10%=80萬數(shù)據(jù)2：100+200-56-170=74萬（期末留抵稅額）應(yīng)退稅額為74萬免抵稅額為80-74=6萬：會計分錄：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）6借：應(yīng)收出口退稅74貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）80出口應(yīng)退稅額：假設(shè)某企業(yè)將出口的800萬貨物以內(nèi)銷形式銷售給外貿(mào)公司，價格也是800萬（不含稅），然后外貿(mào)公司再出口，則該企業(yè)的稅收情況如下：假設(shè)某企業(yè)將出口的800萬貨物以內(nèi)銷形式銷售給外貿(mào)公司，價格銷項稅金：1800*17%=306萬進(jìn)項稅金：100+200=300萬應(yīng)納稅金：306-300=6萬銷項稅金：1800*17%=306萬外貿(mào)公司稅收情況如下：進(jìn)項稅金：800*17%=136萬外銷銷售收入對應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：800*（17%-10%）=56萬；進(jìn)項稅額留抵136-56=80萬出口應(yīng)退稅額：數(shù)據(jù)1：800*10%=80萬數(shù)據(jù)2：80萬（期末留抵稅額）應(yīng)退稅額為80萬兩個公司合計稅負(fù)為6-80=-74萬，與第一種情況一致。外貿(mào)公司稅收情況如下：假設(shè)進(jìn)項稅金只有200萬，則按照第二種方法計算的應(yīng)納稅金為106萬，應(yīng)退稅金為80萬。應(yīng)納稅金大于應(yīng)退稅金，則應(yīng)退稅金80萬為“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”，差額26萬為實際繳納的增值稅款假設(shè)進(jìn)項稅金只有200萬，則按照第二種方法計算的應(yīng)納稅金為1用第一種方法驗證：銷項稅金：170萬；進(jìn)項稅金：200萬；進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)出：56萬；應(yīng)交增值稅：26萬；出口應(yīng)退稅額：數(shù)據(jù)1：800*10%=80萬數(shù)據(jù)2：0萬（期末留抵稅額）應(yīng)退稅額為0萬免抵稅額為80-0=80萬用第一種方法驗證：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出非正常損失購買的材料用于非應(yīng)稅項目、職工福利或者個人消費等（與視同銷售的區(qū)別）當(dāng)期不予免征和抵扣稅額，對應(yīng)銷售成本進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出非正常損失視同銷售行為將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人視同銷售行為將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目對外：包括外購均應(yīng)該視同銷售對內(nèi)：外購部分因存在進(jìn)項稅金所以可以通過進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)出核算；自產(chǎn)與委托加工因不存在進(jìn)項稅金所以不能通過進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)出核算，而只能通過視同銷售處理對外：包括外購均應(yīng)該視同銷售應(yīng)收出口退稅借方：計算所得應(yīng)退的增值稅貸方：退回的增值稅應(yīng)收出口退稅借方：計算所得應(yīng)退的增值稅出口退稅會計處理收入、費用會計處理出口貨物免、抵、退的會計處理出口退稅會計處理收入、費用會計處理收入費用的會計處理收入確認(rèn)時間收入入帳依據(jù)記帳匯率確認(rèn)記帳匯率確認(rèn)的納稅籌劃：人民幣升值條件下，采用收入確認(rèn)當(dāng)日的匯率確定銷售收入可減少出口的人民幣銷售金額，從而減少產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的增值額，達(dá)到少交或者多退增值稅的目的。（例子）費用的處理：與銷售一一對應(yīng)的傭金應(yīng)沖減銷售收入，不應(yīng)入帳到經(jīng)營費用。（是否可以按扣減傭金后的銷售收入申報納稅？）收入費用的會計處理收入確認(rèn)時間例：年初匯率7.5，3月初匯率7.3，3月20日匯率7.27，3月20日出口500萬美金，出口退稅率為5%則：第一種情況：按年初匯率為折合匯率，則出口人民幣金額為500*7.5=3750萬；對應(yīng)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出3750*（17%-5%）=450萬；第二種情況：按月初匯率為折合匯率，則出口人民幣金額為500*7.3=3650萬；對應(yīng)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出3650*（17%-5%）=438萬；第三種情況：按即期匯率為折合匯率，則出口人民幣金額為500*7.27=3635萬；對應(yīng)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出3635*（17%-5%）=436.2萬；第三種情況比第二種情況增加利潤1.8萬元，比第一種情況增加利潤13.8萬。例：年初匯率7.5，3月初匯率7.3，3月20日匯率7.27出口貨物免、抵、退申報表的填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退申報匯總表》及附表《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退申報明細(xì)表》出口貨物免、抵、退申報表的填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退申出口貨物免、抵、退的會計處理會計核算包括會計計算和會計處理。而且，會計計算是會計處理的基礎(chǔ)。在生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅的會計計算中，首先應(yīng)準(zhǔn)確地計算企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額。其次應(yīng)準(zhǔn)確計算企業(yè)當(dāng)期不予抵扣和退稅的稅額。再次，正確計算“免、抵、退”稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期應(yīng)免抵稅額。最后，未抵扣完的進(jìn)項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。出口貨物免、抵、退的會計處理會計核算包括會計計算和會計處理。出口貨物免、抵、退的會計處理（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（3）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）出口貨物免、抵、退的會計處理（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算出口貨物免、抵、退的會計處理免稅購進(jìn)原材料包括兩種情況：1、進(jìn)料加工：國外采購原料同時又出口到國外，但供應(yīng)商與客戶可以不一致；2、以產(chǎn)頂進(jìn)：國內(nèi)采購國家政策規(guī)定的原料同時出口到國外；兩者均要求專料專用。出口貨物免、抵、退的會計處理免稅購進(jìn)原材料包括兩種情況：出口貨物免、抵、退的會計處理（4）免抵退稅額的計算免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額（5）免抵退稅額抵減額的計算免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率）出口貨物免、抵、退的會計處理（4）免抵退稅額的計算出口貨物免、抵、退的會計處理（6）應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算1、當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-應(yīng)退稅額2、當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額免抵稅額=0出口貨物免、抵、退的會計處理（6）應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算出口貨物免、抵、退的會計處理一般出口貿(mào)易“免、抵、退”增值稅的核算方法是：不論是內(nèi)銷產(chǎn)品還是外銷產(chǎn)品耗用的原材料等的進(jìn)項稅額，在購進(jìn)時均應(yīng)計入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額”進(jìn)行抵扣；當(dāng)產(chǎn)品出口時，由于對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅，故不需計算銷項稅額，也不需進(jìn)行會計處理，但應(yīng)以出口貨物的離岸價為基數(shù)按照上述公式計算“免抵退不得免征和抵扣稅額”，按規(guī)定從供抵扣的進(jìn)項稅額中接著出來，進(jìn)入產(chǎn)品銷售成本，并作相應(yīng)的會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）出口貨物免、抵、退的會計處理一般出口貿(mào)易“免、抵、退”增值稅出口貨物免、抵、退的會計處理當(dāng)出口產(chǎn)品的《出口報關(guān)單》（出口退稅專用）和《外匯核銷單》（出口退稅專用）或中遠(yuǎn)期結(jié)匯證明等出口單證齊全時，應(yīng)向征稅機關(guān)的退稅部門申報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》和《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》，按上述公式計算出“免抵退稅額”，并與“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的余額進(jìn)行對照，若“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”借方無余額，則不存在應(yīng)退稅額；若“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”的借方余額大于“免抵退稅額”時，則當(dāng)期應(yīng)退稅額等于免抵退稅額，剩余的差額結(jié)轉(zhuǎn)下期則繼續(xù)抵扣；若“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”借方余額小于“免抵退稅額”時，則當(dāng)期應(yīng)退稅額等于“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”借方余額。出口貨物免、抵、退的會計處理當(dāng)出口產(chǎn)品的《出口報關(guān)單》（出口“免抵退”稅特殊情況的會計處理申報數(shù)據(jù)調(diào)整應(yīng)稅出口收入的會計處理退關(guān)退運的會計處理“免抵退”稅特殊情況的會計處理申報數(shù)據(jù)調(diào)整應(yīng)稅出口收入的會計處理稅法規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日起超過6個月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的，主管國稅機關(guān)視同內(nèi)銷貨物計算征稅。因此，生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日起超過6個月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的，還應(yīng)將外銷貨物收入調(diào)整為內(nèi)銷貨物收入，其會計分錄如下：應(yīng)稅出口收入的會計處理稅法規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日起應(yīng)稅出口收入的會計處理在不能向有關(guān)方收取增值稅，而由出口企業(yè)自己繳納時：貸：產(chǎn)品銷售收入——出口收入（紅字）貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）在能向有關(guān)方收取增值稅時：貸：產(chǎn)品銷售收入——出口收入（紅字）貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入同時補提銷項稅額，借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)稅出口收入的會計處理在不能向有關(guān)方收取增值稅，而由出口企業(yè)應(yīng)稅出口收入的會計處理如果出口貨物的征稅率與退稅率有差異，還需要將原來作出口銷售時按征稅率與退稅率之差計算轉(zhuǎn)出的該部分“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”沖減，其會計分錄為：借：產(chǎn)品銷售成本（紅字）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

應(yīng)稅出口收入的會計處理如果出口貨物的征稅率與退稅率有差異，還退關(guān)退運的會計處理當(dāng)月沖銷售收入隔月沖銷售收入跨年度沖銷售收入與銷售成本（以前年度損益調(diào)整），同時補交稅金：出口銷售收入FOB*匯率*退稅率貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（紅字）貸：應(yīng)交稅金—退運補交稅金退關(guān)退運的會計處理當(dāng)月沖銷售收入進(jìn)料加工與來料加工業(yè)務(wù)介紹貿(mào)易方式選擇.DOC進(jìn)料加工與來料加工業(yè)務(wù)介紹貿(mào)易方式選擇.DOC謝謝大家謝謝大家演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！“免、抵、退”的原理實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅?！懊?、抵、退”的原理實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對“免、抵、退”的原理原料價格增值額產(chǎn)品價格抵退免外銷產(chǎn)品的增值額部分對應(yīng)的稅金才是“免”稅金所在“免、抵、退”的原理原料價格增值額產(chǎn)品價格抵退免外銷產(chǎn)品的增“免、抵、退”的原理原料價格增值額產(chǎn)品價格抵內(nèi)銷產(chǎn)品的增值額部分對應(yīng)的稅金才是“抵”稅金所在“免、抵、退”的原理原料價格增值額產(chǎn)品價格抵內(nèi)銷產(chǎn)品的增值額出口退稅會計科目設(shè)置應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅應(yīng)收出口退稅出口退稅會計科目設(shè)置應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—已交稅金應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—減免稅金應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項稅額應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額進(jìn)項稅金取得增值稅發(fā)票、海關(guān)完稅證明、貨物運輸發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票中注明的稅額或者計算所得的稅額；進(jìn)項稅金只有借方發(fā)生額，沒有貸方發(fā)生額；退回采購物資所取得的紅字采購發(fā)票中包含的進(jìn)項稅額用紅字登記借方。進(jìn)項稅金取得增值稅發(fā)票、海關(guān)完稅證明、貨物運輸發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收已交稅金與轉(zhuǎn)出未交增值稅/轉(zhuǎn)出多交增值稅①月份終了時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月的應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。②月份終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月多繳增值稅自“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。③企業(yè)當(dāng)月繳納當(dāng)月應(yīng)交稅款時，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”。④當(dāng)月上交上月應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。已交稅金與轉(zhuǎn)出未交增值稅/轉(zhuǎn)出多交增值稅①月份終了時，企業(yè)應(yīng)已交稅金與轉(zhuǎn)出未交增值稅/轉(zhuǎn)出多交增值稅以一個月為納稅期限的企業(yè)不存在當(dāng)月預(yù)繳當(dāng)月稅款的情況，月末也不會有多交情況。因此不存在已交稅金的科目核算問題。預(yù)繳性質(zhì)的增值稅在本月繳納，需通過已交稅金科目核算。如：已交稅金與轉(zhuǎn)出未交增值稅/轉(zhuǎn)出多交增值稅以一個月為納稅期限的已交稅金與轉(zhuǎn)出未交增值稅/轉(zhuǎn)出多交增值稅[例]某公司8月份上交7月份未交增值稅24000元；月底上交當(dāng)月應(yīng)交增值稅33000元，還有2000元應(yīng)交增值稅未繳納。作會計分錄如下：已交稅金與轉(zhuǎn)出未交增值稅/轉(zhuǎn)出多交增值稅[例]某公司8月份上①上交上月未交增值稅時：借：應(yīng)交稅金—未交增值稅24000

貸：銀行存款

24000①上交上月未交增值稅時：②上交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）33000貸：銀行存款

33000②上交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時③將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)帳時：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20000貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅

20000③將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)帳時：增值稅退回的會計處理出口退稅：不用繳納企業(yè)所得稅非出口退稅：需繳納企業(yè)所得稅無論哪種增值稅退回均不需要沖減已交稅金與未交增值稅科目只有因為操作失誤導(dǎo)致稅款多繳而從稅務(wù)局返回的增值稅才允許沖減已交稅金或未交增值稅科目增值稅退回的會計處理出口退稅：不用繳納企業(yè)所得稅增值稅退回的會計處理非資本化項目退回增值稅：對應(yīng)科目補貼收入資本化項目退回增值稅：對應(yīng)科目固定資產(chǎn)等資本化項目增值稅退回的會計處理非資本化項目退回增值稅：對應(yīng)科目補貼收入增值稅退回的會計處理[例]某外商投資企業(yè)4月份退回3月份上繳的增值稅24000元，因去年采購國產(chǎn)設(shè)備退回增值稅250000元（不考慮累計折舊影響）作會計分錄如下：增值稅退回的會計處理[例]某外商投資企業(yè)4月份退回3月份上繳①收到退回的上月繳納的增值稅時：借：銀行存款24000

貸：補貼收入

24000①收到退回的上月繳納的增值稅時：②收到固定資產(chǎn)退稅時借：銀行存款250000借：固定資產(chǎn)

-250000②收到固定資產(chǎn)退稅時減免稅金直接減免，對應(yīng)會計科目也為補貼收入減免稅金直接減免，對應(yīng)會計科目也為補貼收入出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額與出口退稅出口應(yīng)退稅內(nèi)銷應(yīng)納稅（將出口視為內(nèi)銷）內(nèi)銷應(yīng)納稅與出口應(yīng)退稅重合部分便是該科目核算的內(nèi)容稅負(fù)分析或地方財政貢獻(xiàn)計算疑問：是否應(yīng)加上該部分稅額？出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額與出口退稅出口應(yīng)退稅某企業(yè)8月份業(yè)務(wù)如下：內(nèi)銷銷售收入1000萬（不含稅），外銷銷售收入800萬（已折算人民幣），適用稅率17%，出口退稅率10%，期初留抵稅金100萬，本期新增進(jìn)項稅金200萬。不考慮單證是否收齊的影響。則：某企業(yè)8月份業(yè)務(wù)如下：內(nèi)銷銷售收入1000萬（不含稅），外銷按正常免抵退業(yè)務(wù)考慮外銷銷售收入對應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：800*（17%-10%）=56萬；會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本56貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）56按正常免抵退業(yè)務(wù)考慮內(nèi)銷銷售收入對應(yīng)的銷項稅金：1000*17%=170萬會計分錄：借：應(yīng)收帳款1170貸：主營業(yè)務(wù)收入1000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅金）170內(nèi)銷銷售收入對應(yīng)的銷項稅金：出口應(yīng)退稅額：數(shù)據(jù)1：800*10%=80萬數(shù)據(jù)2：100+200-56-170=74萬（期末留抵稅額）應(yīng)退稅額為74萬免抵稅額為80-74=6萬：會計分錄：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）6借：應(yīng)收出口退稅74貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）80出口應(yīng)退稅額：假設(shè)某企業(yè)將出口的800萬貨物以內(nèi)銷形式銷售給外貿(mào)公司，價格也是800萬（不含稅），然后外貿(mào)公司再出口，則該企業(yè)的稅收情況如下：假設(shè)某企業(yè)將出口的800萬貨物以內(nèi)銷形式銷售給外貿(mào)公司，價格銷項稅金：1800*17%=306萬進(jìn)項稅金：100+200=300萬應(yīng)納稅金：306-300=6萬銷項稅金：1800*17%=306萬外貿(mào)公司稅收情況如下：進(jìn)項稅金：800*17%=136萬外銷銷售收入對應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：800*（17%-10%）=56萬；進(jìn)項稅額留抵136-56=80萬出口應(yīng)退稅額：數(shù)據(jù)1：800*10%=80萬數(shù)據(jù)2：80萬（期末留抵稅額）應(yīng)退稅額為80萬兩個公司合計稅負(fù)為6-80=-74萬，與第一種情況一致。外貿(mào)公司稅收情況如下：假設(shè)進(jìn)項稅金只有200萬，則按照第二種方法計算的應(yīng)納稅金為106萬，應(yīng)退稅金為80萬。應(yīng)納稅金大于應(yīng)退稅金，則應(yīng)退稅金80萬為“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”，差額26萬為實際繳納的增值稅款假設(shè)進(jìn)項稅金只有200萬，則按照第二種方法計算的應(yīng)納稅金為1用第一種方法驗證：銷項稅金：170萬；進(jìn)項稅金：200萬；進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)出：56萬；應(yīng)交增值稅：26萬；出口應(yīng)退稅額：數(shù)據(jù)1：800*10%=80萬數(shù)據(jù)2：0萬（期末留抵稅額）應(yīng)退稅額為0萬免抵稅額為80-0=80萬用第一種方法驗證：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出非正常損失購買的材料用于非應(yīng)稅項目、職工福利或者個人消費等（與視同銷售的區(qū)別）當(dāng)期不予免征和抵扣稅額，對應(yīng)銷售成本進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出非正常損失視同銷售行為將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人視同銷售行為將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目對外：包括外購均應(yīng)該視同銷售對內(nèi)：外購部分因存在進(jìn)項稅金所以可以通過進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)出核算；自產(chǎn)與委托加工因不存在進(jìn)項稅金所以不能通過進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)出核算，而只能通過視同銷售處理對外：包括外購均應(yīng)該視同銷售應(yīng)收出口退稅借方：計算所得應(yīng)退的增值稅貸方：退回的增值稅應(yīng)收出口退稅借方：計算所得應(yīng)退的增值稅出口退稅會計處理收入、費用會計處理出口貨物免、抵、退的會計處理出口退稅會計處理收入、費用會計處理收入費用的會計處理收入確認(rèn)時間收入入帳依據(jù)記帳匯率確認(rèn)記帳匯率確認(rèn)的納稅籌劃：人民幣升值條件下，采用收入確認(rèn)當(dāng)日的匯率確定銷售收入可減少出口的人民幣銷售金額，從而減少產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的增值額，達(dá)到少交或者多退增值稅的目的。（例子）費用的處理：與銷售一一對應(yīng)的傭金應(yīng)沖減銷售收入，不應(yīng)入帳到經(jīng)營費用。（是否可以按扣減傭金后的銷售收入申報納稅？）收入費用的會計處理收入確認(rèn)時間例：年初匯率7.5，3月初匯率7.3，3月20日匯率7.27，3月20日出口500萬美金，出口退稅率為5%則：第一種情況：按年初匯率為折合匯率，則出口人民幣金額為500*7.5=3750萬；對應(yīng)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出3750*（17%-5%）=450萬；第二種情況：按月初匯率為折合匯率，則出口人民幣金額為500*7.3=3650萬；對應(yīng)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出3650*（17%-5%）=438萬；第三種情況：按即期匯率為折合匯率，則出口人民幣金額為500*7.27=3635萬；對應(yīng)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出3635*（17%-5%）=436.2萬；第三種情況比第二種情況增加利潤1.8萬元，比第一種情況增加利潤13.8萬。例：年初匯率7.5，3月初匯率7.3，3月20日匯率7.27出口貨物免、抵、退申報表的填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退申報匯總表》及附表《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退申報明細(xì)表》出口貨物免、抵、退申報表的填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退申出口貨物免、抵、退的會計處理會計核算包括會計計算和會計處理。而且，會計計算是會計處理的基礎(chǔ)。在生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅的會計計算中，首先應(yīng)準(zhǔn)確地計算企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額。其次應(yīng)準(zhǔn)確計算企業(yè)當(dāng)期不予抵扣和退稅的稅額。再次，正確計算“免、抵、退”稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期應(yīng)免抵稅額。最后，未抵扣完的進(jìn)項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。出口貨物免、抵、退的會計處理會計核算包括會計計算和會計處理。出口貨物免、抵、退的會計處理（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（3）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）出口貨物免、抵、退的會計處理（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算出口貨物免、抵、退的會計處理免稅購進(jìn)原材料包括兩種情況：1、進(jìn)料加工：國外采購原料同時又出口到國外，但供應(yīng)商與客戶可以不一致；2、以產(chǎn)頂進(jìn)：國內(nèi)采購國家政策規(guī)定的原料同時出口到國外；兩者均要求專料專用。出口貨物免、抵、退的會計處理免稅購進(jìn)原材料包括兩種情況：出口貨物免、抵、退的會計處理（4）免抵退稅額的計算免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額（5）免抵退稅額抵減額的計算免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率）出口貨物免、抵、退的會計處理（4）免抵退稅額的計算出口貨物免、抵、退的會計處理（6）應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算1、當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-應(yīng)退稅額2、當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額免抵稅額=0出口貨物免、抵、退的會計處理（6）應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算出口貨物免、抵、退的會計處理一般出口貿(mào)易“免、抵、退”增值稅的核算方法是：不論是內(nèi)銷產(chǎn)品還是外銷產(chǎn)品耗用的原材料等的進(jìn)項稅額，在購進(jìn)時均應(yīng)計入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額”進(jìn)行抵扣；當(dāng)產(chǎn)品出口時，由于對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅，故不需計算銷項稅額，也不需進(jìn)行會計處理，但應(yīng)以出口貨物的離岸價為基數(shù)按