大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧

大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧副教授、稅務(wù)師秦云芳

1教學(xué)目的：1、讓大企業(yè)的財務(wù)人員了解國家稅務(wù)總局出臺的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理政策的主要精神；2、熟悉大企業(yè)在實際工作中出現(xiàn)的稅務(wù)管理風(fēng)險點；3、通過實際案例掌握應(yīng)對技巧并做好稅收風(fēng)險的規(guī)避。2主講內(nèi)容:一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)國稅發(fā)〔2009〕90號的文件的出臺背景二、大企業(yè)稅務(wù)管理目前存在的問題及解決問題的思路和辦法（一）稅務(wù)風(fēng)險管理的概念（二）大企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題（三）大企業(yè)稅務(wù)管理的思路和方法三、具體存在的稅務(wù)風(fēng)險點和應(yīng)對技巧3一、背景：（一）從宏觀政策層面來看：在國際金融危機的背景下，我國雖然已經(jīng)走過了最困難的時期，我國和世界經(jīng)濟也出現(xiàn)了向好的變化，但經(jīng)濟的穩(wěn)定復(fù)蘇目前主要還是依靠政策拉動，支持經(jīng)濟增長的內(nèi)生動力還不強。4（二）2009年12月閉幕的中央經(jīng)濟工作會議指出，2010年要繼續(xù)實施積極的財政政策。結(jié)合2009年的情況來看，2010年的財政收支壓力依然巨大。這種情況下，各級稅務(wù)機關(guān)必將進一步加大稅收征管力度，堵塞征管漏洞。5

（三）從稅收監(jiān)管的壓力來看，審計署、財政部專員辦等外部監(jiān)管部門對稅務(wù)部門稅收征管情況的審計力度逐年加大，客觀上對稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法水平和優(yōu)化納稅服務(wù)提出了更高的要求。6這兩個部門在實施審計工作中，往往采取重點審計稅務(wù)部門與延伸審計企業(yè)相結(jié)合的辦法，并有擴大審計重點納稅戶范圍的趨勢。而國家稅務(wù)總局督查內(nèi)審司也將進一步加大對稅務(wù)機關(guān)自由裁量權(quán)比較集中的稅收政策執(zhí)行、稅前扣除、減免稅、欠緩稅等重大涉稅審批事項的審計監(jiān)督及稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查。7也就是說，不論直接的還是間接的監(jiān)管壓力，都要求企業(yè)，特別是大企業(yè)比以往要更加關(guān)注由稅務(wù)籌劃帶來的稅務(wù)風(fēng)險。8（四）從稅務(wù)機關(guān)的工作重點來看，國家稅務(wù)總局新成立的大企業(yè)稅收管理司除了為大企業(yè)提供納稅服務(wù)外，“對大型企業(yè)實施稅源監(jiān)控和管理，開展納稅評估，組織實施反避稅調(diào)查與日常檢查”也是其重要職責(zé)。9“大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理”的理念2009年初才提出，不難推測，進一步推動大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，必然是各級稅務(wù)機關(guān)2010年的工作重點之一。稅務(wù)局要以駐廠式調(diào)研的形式，促使企業(yè)更加重視稅務(wù)風(fēng)險的管理，并且要與企業(yè)共同防范稅務(wù)風(fēng)險。10二、目前大企企業(yè)在稅務(wù)管管理上存在的的問題和解決決的思路目前需要高度度關(guān)注稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險的大企業(yè)業(yè)大體分三類類：（一）一類類是外資企業(yè)業(yè)（二）一類是是國有企業(yè)（三）一類是是民營企業(yè)11稅務(wù)風(fēng)險管理理——企業(yè)風(fēng)險管理理的分支，因為為企業(yè)的各項項活動均會導(dǎo)導(dǎo)致相應(yīng)的———會計核算——會計核算算的方法直接接導(dǎo)致——企業(yè)稅務(wù)核算算，因此，稅務(wù)務(wù)風(fēng)險的管理理，也就是企企業(yè)內(nèi)部控制制中對于稅務(wù)務(wù)一方面的管管理。12（一）大企業(yè)業(yè)稅務(wù)管理面面臨的突出矛矛盾是：1、企業(yè)組織織結(jié)構(gòu)龐大，，經(jīng)營業(yè)務(wù)多多樣，經(jīng)營活活動復(fù)雜，管管理難度大；；2、稅務(wù)管理理力量相對薄薄弱，管理資資源缺乏，管管理環(huán)節(jié)滯后后。3、大部分企企業(yè)沒有建立立有效的內(nèi)部部控制和風(fēng)險險管理體系，，偏重財務(wù)報報表目標(biāo)，而而不太重視涉涉稅合規(guī)目標(biāo)標(biāo)。13(二）解決的的思路：稅務(wù)局：1、以定點聯(lián)聯(lián)系企業(yè)的服服務(wù)需求為導(dǎo)導(dǎo)向，及時受受理、協(xié)調(diào)解解決定點聯(lián)系系企業(yè)的涉稅稅訴求，統(tǒng)一一對外答復(fù)涉涉稅事項。2、在深入調(diào)調(diào)研的基礎(chǔ)上上，為定點聯(lián)聯(lián)系企業(yè)提供供個性化納稅稅服務(wù)，滿足足納稅人差別別需求。143、以定點聯(lián)聯(lián)系企業(yè)的稅稅務(wù)風(fēng)險為導(dǎo)導(dǎo)向，有效開開展稅源分析、納納稅評估、日日常檢查，定定期跟蹤了解解大企業(yè)的納稅稅情況，分析析、識別企業(yè)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險險，依據(jù)風(fēng)險險程度進行差差異化稅收管管理，讓有限限的稅收管理理資源發(fā)揮最最大效益。15企業(yè)應(yīng)對技巧巧：（一）負責(zé)稅稅務(wù)的人員應(yīng)應(yīng)及時整理最最新下發(fā)的政策，深入研究，發(fā)現(xiàn)對企業(yè)業(yè)的影響點，進行相應(yīng)的的會計處理。（二）企業(yè)財財務(wù)人員要對對稅務(wù)人員的的納稅評估點了解清楚。。（三）必須從從業(yè)務(wù)處理流程程上入手，才能能從根本上解解決此類稅務(wù)務(wù)風(fēng)險（四）對國內(nèi)內(nèi)大企業(yè)來說說，現(xiàn)在最基基本的就是建立一個有效效的稅務(wù)風(fēng)險險管理機制，在此基礎(chǔ)上上才能開展后后續(xù)工作，比比如成立專門門的稅務(wù)團隊，將意見上達達董事會等等等。16三、實際工作作中的具體涉涉稅風(fēng)險點：：（一）企業(yè)納稅申報的信信息與稅務(wù)機關(guān)的信信息不對稱（信息不對稱稱）（二）企業(yè)業(yè)財務(wù)人員員對國家稅稅務(wù)總局下下發(fā)的文件件沒有及時時掌握而相相成的風(fēng)險險（股權(quán)59）（三）生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程程中的潛在在稅務(wù)風(fēng)險險1、收入確確定的風(fēng)險險（注意：：收入的隱隱瞞、混合合銷售及視視同銷售收收入的確定定等）(收入類)17收入的風(fēng)險險點主要在在以下幾方方面:（1）視同同銷售的差差異（非貨幣性資資產(chǎn)交換、、債務(wù)重組、、對外捐贈））（2）接受受捐贈收入入的差異（接受捐贈贈）（接受捐捐贈1）（3）收入入計量模式式的差異（（未按權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制原原則確認收收入）（分期收收款收入））（4）收入入確認條件件的差異（收入1））（5）利息息收入的差差異（利息收入入）（6）租金金收入的差差異（租金收入入）18（7）權(quán)益益法初始成成本的差異異（投資差異）（風(fēng)險點點）（8）權(quán)益益法投資收收益的差異異（股權(quán)投資））（9）公允允價值變動動的差異（（交易性、投資性）（10）不不征稅收入入的差異（11）免免稅收入的的差異（12）減減計收入的的差異（13）減減免稅項目目所得的差差異（14）債債務(wù)重組收收入占應(yīng)納納稅所得額額50%以以上的差異異192、資產(chǎn)產(chǎn)確認和核核算的風(fēng)險險固定資產(chǎn)確確認和核算算的風(fēng)險：：增值稅轉(zhuǎn)型型固定資產(chǎn)產(chǎn)稅收管理理的風(fēng)險點點：（1）增值值稅一般納納稅人企業(yè)業(yè)將前期購購入的固定定資產(chǎn)在2009年年1月1日日后索取增增值稅專用用發(fā)票，進進行抵扣。。20（2））將2009年年1月月1日日以前前購入入，已已索取取普通通發(fā)票票的固固定資資產(chǎn)，，將普普通發(fā)發(fā)票退退回銷銷售方方，要要求重重新開開增值值稅專專用發(fā)發(fā)票進進行抵抵扣；；（3））以假假進貨貨退回回的名名義，，請銷銷售方方開具具紅字字普通通發(fā)票票沖減減銷售售后，，再開開增值值稅專專用發(fā)發(fā)票進進行抵抵扣。。（4））增值值稅一一般納納稅人人企業(yè)業(yè)將非非抵扣扣范圍圍的固固定資資產(chǎn)變變換名名稱進進行抵抵扣（5））增值值稅小小規(guī)模模納稅稅人將將前期期實現(xiàn)現(xiàn)的銷銷售，，延遲遲到2009年年1月月1日日以后后申報報納稅稅21防范稅稅收管管理風(fēng)風(fēng)險點點的對對策建建議：：（1））對購購進固固定資資產(chǎn)抵抵扣的的企業(yè)業(yè)要突突出加加強““三流流”審審核。。加強“票據(jù)流流”的審核。。加強“實物流流”的審查。。加強“資金流流”審查。（2）對銷銷售固定資產(chǎn)產(chǎn)的企業(yè)要全全面加強紅字字普通發(fā)票監(jiān)監(jiān)控（3）對小規(guī)規(guī)模納稅人要要全面加強銷銷貨合同審查查。22無形資產(chǎn)的確確認和核算的的風(fēng)險：（1）無形資資產(chǎn)的確認（2）無形資資產(chǎn)的計量（3）無形資資產(chǎn)的攤銷（4）無形資資產(chǎn)的減值提提取（5）無形資資產(chǎn)的報廢23存貨的確認和和核算的涉稅稅風(fēng)險點：（1）存貨的的確認（2）存貨的的計量（購進進、使用、發(fā)發(fā)出）（3）存貨的的減值（4）存貨的的損耗投資性房地產(chǎn)產(chǎn)確認和核算算的涉稅風(fēng)險險：（1）確認（2）計量（3）變動243、成本、費費用確定和分分攤的風(fēng)險（（注意：稅前前可扣的成本本費用和稅金金以及稅前不不可扣和部分分可扣的區(qū)分分）（1）稅前可可扣的成本、、費用、稅金金（2）稅前部部分可扣的成成本、費用、、稅金（3）稅前不不可扣的成本本、費用、稅稅金具體風(fēng)險點有有：25工資的的差異異（1））職工工福利利費的的差異異（2））職工工教育育經(jīng)費費的差差異（3））工會會經(jīng)費費的差差異（4））股份份支付付的差差異（5））業(yè)務(wù)務(wù)招待待費的的差異異（6））廣告告和業(yè)業(yè)務(wù)宣宣傳費費的差差異26（7））捐贈贈支出出的差差異（8））利息息支出出的差差異（9））住房房公積積金的的差異異（10）基基本社社會保保險費費的差差異（11）補補充保保險的的差異異（12）加加計扣扣除的的差異異274、利利潤總總額確確定的的風(fēng)險險（1））會計計上利利潤的的準(zhǔn)確確確定定（2））虧損損額的的彌補補5、應(yīng)應(yīng)納稅稅總額額確定定的風(fēng)風(fēng)險28（四））納稅稅人注注重財財務(wù)報報表編編制的的目標(biāo)標(biāo)而忽忽視涉涉稅目目標(biāo)出出現(xiàn)的的風(fēng)險險（損損益表表的檢檢查））根據(jù)《《企業(yè)業(yè)財務(wù)務(wù)會計計報告告條例例》要要求，，每個個會計計年度度，企企業(yè)必必須至至少提供資資產(chǎn)負負債表表、利利潤表表和現(xiàn)現(xiàn)金流流量表表（執(zhí)執(zhí)行《《小企企業(yè)會會計制制度》》的企企業(yè)可可選擇擇執(zhí)行行）。。稅務(wù)部門門作為財財務(wù)報表表主要使使用人之之一，其其目的就就是要通通過財務(wù)務(wù)分析了了解企業(yè)業(yè)納稅情情況、遵遵守稅收收法規(guī)的的情況。。29資產(chǎn)負債債表的分分析（注意的的風(fēng)險點點：）1.通過過資產(chǎn)負負債表的的資產(chǎn)總總額變化化與利潤潤表的銷銷售總額額變化之之比，可可以大致致判斷企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營狀況況。2.資產(chǎn)產(chǎn)負債表表中貨幣幣資金、、應(yīng)收賬賬款、預(yù)預(yù)收賬款款的增減減幅度變變化與利利潤表中中主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入的增減減變化之之比，可可發(fā)現(xiàn)主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入中中的誤差差。3.通過過資產(chǎn)負負債表中中的存貨貨、預(yù)付付賬款、、應(yīng)付賬賬款的增增幅變化化與利潤潤表中的的主營業(yè)業(yè)務(wù)成本本的增幅幅變化之之比，可可以大致致判斷主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)準(zhǔn)確性。。304.通過過資產(chǎn)負負債表中中的固定定資產(chǎn)、、累計折折舊、在在建工程程的增幅幅變化與與利潤表表中的主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入、、主營業(yè)業(yè)務(wù)成本本及資產(chǎn)產(chǎn)負債表表中的存存貨增幅幅變化之之比，可可以判斷斷生產(chǎn)能能力增加加有沒有有引起的的產(chǎn)品數(shù)數(shù)量的增增加和收收入的增增加。5.通過過資產(chǎn)負負債表中中的其他他應(yīng)收款款和其他他應(yīng)付款款的增減減幅度變變化與利利潤表中中的投資資收益、、財務(wù)費費用增減減幅度變變化之比比，可能能發(fā)現(xiàn)賬賬外投資資和賬外外資金拆拆借的情情況。31利潤潤表表分分析析的的風(fēng)風(fēng)險險點點：：利潤潤表表由由主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)利利潤潤、、營營業(yè)業(yè)利利潤潤、、利利潤潤總總額額和和凈凈利利潤潤組組成成。。倒過過來來看看，，凈凈利利潤潤+所所得得稅稅=利利潤潤總總額額-投投資資收收益益-補補貼貼收收入入-營營業(yè)業(yè)外外收收入入+營營業(yè)業(yè)外外支支出出=營營業(yè)業(yè)利利潤潤-其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)利利潤潤+營營業(yè)業(yè)費費用用+管管理理費費用用+財財務(wù)務(wù)費費用用=主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)利利潤潤+主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本+主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)稅稅金金及及附附加加=主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入，，通通過過比比較較，，從從中中可可能能發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)一一些些不不協(xié)協(xié)調(diào)調(diào)因因素素。。321.主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)利利潤潤。。主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入和和主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本都都很很大大，，但但毛毛利利率率很很小小，，甚甚至至虧虧損損，，應(yīng)應(yīng)作作重重點點分分析析。。分析析的的重重點點是是抓抓住住主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本的的形形成成，，檢檢查查的的方方法法主主要要有有：：（1）成成本核算算的方法法是否保保持一致致性，是是否規(guī)范范。（2）各各期生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)成成品成本本單價有有無大的的變化，，33（3）產(chǎn)產(chǎn)品銷售售的品種種、規(guī)模模、數(shù)量量、單價價，與結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)產(chǎn)成品成成本的品品種，規(guī)規(guī)格數(shù)量量、單價價是否一一致或相相關(guān)。342.營業(yè)業(yè)利潤。。如果主營營業(yè)務(wù)利利潤正常常，則問問題可能能出在其其他業(yè)務(wù)務(wù)利潤和和三項費費用中，，重點在在三項費費用中，，存在的的問題可可能是費費用的超超大。分析方法法是：（1）將將企業(yè)采采購規(guī)模模及運費費進項稅稅與營業(yè)業(yè)費用的的運輸費費、裝卸卸費相比比；（2）將將管理人人員的工工資及全全公司人人員的勞勞動保險險費開支支與應(yīng)付付工資、、應(yīng)付福福利費、、現(xiàn)金流流量表中中支付給給職工以以及為職職工支付付的現(xiàn)金金及勞動動人事部部門的人人事檔案案相比；；35（3）將將計提的的折舊費費、固定定資產(chǎn)維維修費及及水電費費與企業(yè)業(yè)的固定定資產(chǎn)和和生產(chǎn)能能力相比比；（4）將將研發(fā)費費與企業(yè)業(yè)的科研研能力相相比；（5）將將利息支支出、匯匯兌損益益與長短短期借款款中的銀銀行貸款款本金，，外匯收收支規(guī)模模相比；；（6）將將不同會會計期間間的收入入費用率率相比；；（7）將將壞賬損損失、資資產(chǎn)減值值與存貨貨質(zhì)量、、應(yīng)收賬賬款核銷銷相比。。363.利潤潤總額。。由于該該部分大大都屬于于應(yīng)納稅稅所得額額的調(diào)整整額，雖雖然對會計利潤產(chǎn)生生重大影影響，但但對所得得稅影響響有限，，不過在在分析報報表中，，也不能能忽視以以下幾點點：（1）投資收收益與長期股股權(quán)投資、長長期債權(quán)投資資之間的關(guān)系系；（2）補貼收收入與企業(yè)所處行業(yè)及國國家優(yōu)惠政策策之間的關(guān)系系；（3）營業(yè)外