PPP業(yè)務(wù)的會計與稅務(wù)處理【會計實務(wù)操作教程】課件

只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！PPP業(yè)務(wù)的會計與稅務(wù)處理【會計實務(wù)操作教程】隨著

PPP（Public-PrivatePartnership）在實際應(yīng)用業(yè)務(wù)模式不斷創(chuàng)新，會計及稅務(wù)問題也越來越多。本文結(jié)合《政府和社會資本合作模式操作指南（試行）》（財金[2014]113號）、《關(guān)于在公共服務(wù)領(lǐng)域推廣政府和社會資本合作模式的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)[2015]42號）、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計準則解釋第

2號》及現(xiàn)行稅法規(guī)定，分析

PPP業(yè)務(wù)模式的會計與稅務(wù)處理。一、PPP項目概述（一）基本概念搜索1.定義與范圍PPP，政府與社會資本合作模式，即政府采取競爭性方式擇優(yōu)選擇具有投資、運營管理能力的社會資本，雙方按照平等協(xié)商原則訂立合同，明確責權(quán)利關(guān)系，由社會資本提供公共服務(wù)，政府依據(jù)公共服務(wù)績效評價結(jié)果向社會資本支付相應(yīng)對價，保證社會資本獲得合理收益。社會資本經(jīng)營

PPP業(yè)務(wù)，取得的收入來源主要有使用者付費、可行性缺口補助和政府付費等。PPP業(yè)務(wù)的本質(zhì)是政府購買服務(wù)，在

PPP項目中政府與社會資本之間存在雙重法律關(guān)系：一是項目合作的民事法律關(guān)系；二是政府對項目及公共服務(wù)監(jiān)管的行政法律關(guān)系。PPP業(yè)務(wù)關(guān)注社會資本對基礎(chǔ)設(shè)施或公共項目的運營管理，運作方式主要包括委托運營（O&M）、管理合同（MC）、建設(shè)-運營-移交（BOT）、建設(shè)-擁有-運營（BOO）、轉(zhuǎn)讓-運營-移交（TOT）和改建-運營-移交（ROT）等。只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！P1只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！2.相關(guān)主體PPP業(yè)務(wù)主要涉及下列主體：（1）項目實施機構(gòu)政府或其指定的有關(guān)職能部門或事業(yè)單位可作為PPP項目的實施機構(gòu)，負責項目準備、采購、監(jiān)管和移交等工作。（2）社會資本

PPP項目的投資方，指已建立現(xiàn)代企業(yè)制度的境內(nèi)外企業(yè)法人，但不包括本級政府所屬融資平臺公司及其他控股國有企業(yè)。（3）項目公司社會資本為經(jīng)營

PPP項目專門設(shè)立的公司，政府可指定相關(guān)機構(gòu)依法參股項目公司。根據(jù)國辦發(fā)[2015]42號文件，嚴禁政府的融資平臺公司通過保底承諾等方式參與政府和社會資本合作項目，進行變相融資。當

PPP業(yè)務(wù)涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時，項目公司有時也是項目承建主體。（4）監(jiān)管機構(gòu)對

PPP項目的建設(shè)、管理、運營、公共服務(wù)提供等方面進行監(jiān)管的政府相關(guān)職能部門。（5）其他即參與

PPP項目的金融機構(gòu)、保險機構(gòu)、財務(wù)顧問、法律顧問等。3.項目實施流程注：上圖摘自《政府和社會資本合作模式操作指南（試行）》（財金[2014]113號）。（二）業(yè)務(wù)模式搜索通常情況下，PPP業(yè)務(wù)模式如下圖所示：只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！22只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識?。ㄈ㏄PP項目的融資搜索根據(jù)國辦發(fā)[2015]42號文件，對于

PPP項目，鼓勵符合條件的項目運營主體在資本市場通過發(fā)行公司債券、企業(yè)債券、中期票據(jù)、定向票據(jù)等市場化方式進行融資。鼓勵項目公司發(fā)行項目收益?zhèn)㈨椖渴找嫫睋?jù)、資產(chǎn)支持票據(jù)等。隨著資產(chǎn)證券化內(nèi)容的成熟與豐富，資產(chǎn)證券化與

PPP模式相結(jié)合已成為趨勢，PPP項目將其未來收益權(quán)作為基礎(chǔ)資產(chǎn)發(fā)行資產(chǎn)支持票據(jù)的案例逐漸增多，通過資產(chǎn)支持票據(jù)的發(fā)行，可以有效緩解

PPP項目融資及回報周期長的難點，有效獲取資金的時間價值。以下是資產(chǎn)支持票據(jù)融資模式：二、PPP項目的會計處理根據(jù)

PPP項目具體運作方式的不同，相關(guān)主體會計處理各異，現(xiàn)分類介紹如下：（一）BOT類搜索

BOT：建設(shè)-運營-移交，是指由社會資本或項目公司承擔新建項目設(shè)計、融資、建造、運營、維護和用戶服務(wù)職責，合同期滿后項目資產(chǎn)及相關(guān)權(quán)利等移交給政府的項目運作方式。合同期限一般為

20-30年。此類

PPP項目由項目公司負責基礎(chǔ)設(shè)施的承建、維護與運營，提供公共服務(wù)，并在合同期內(nèi)，獲得該公共項目的特許經(jīng)營收費權(quán)以及一部分政府付費。根據(jù)《企業(yè)會計準則第

14號——收入》、《企業(yè)會計準則第

15號——建造合同》及《企業(yè)會計準則解釋第

2號》等文件，企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識?。?只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當按照以下規(guī)定進行會計處理：1涉及的

BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當同時滿足以下條件：(1)合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進行招標的企業(yè)。(2)合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項目公司（以下簡稱項目公司）進行項目建設(shè)和運營。項目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負責提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。(3)特許經(jīng)營權(quán)合同中對所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標準、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對象、收費標準及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。2與

BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認。(1)建造期間，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第

15號——建造合同》確認相關(guān)的收入和費用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第

14號——收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。建造合同收入應(yīng)當按照收取或應(yīng)收對價的公允價值計量，并分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責將有關(guān)差價補償給項目公司的，應(yīng)當在確認收入的同時確認金只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！移4只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準則第

22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。②合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項目公司應(yīng)當在確認收入的同時確認無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第

17號——借款費用》的規(guī)定處理。(2)項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認建造服務(wù)收入，應(yīng)當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。3按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計將發(fā)生的支出，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第

13號——或有事項》的規(guī)定處理。4按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項目公司應(yīng)提供不止一項服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù)）的，各項服務(wù)能夠單獨區(qū)分時，其收取或應(yīng)收的對價應(yīng)當按照各項服務(wù)的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務(wù)。5BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn)。6在

BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分，不應(yīng)作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產(chǎn)時，應(yīng)以其公允價值確認，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認為一項負債。企業(yè)已經(jīng)進行的

BOT項目，應(yīng)當按上述處理辦法進行追溯調(diào)整；進行追溯調(diào)整不切實可行只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！融5只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！的，應(yīng)以與

BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)、負債在所列報最早期間期初的賬面價值為基礎(chǔ)重新分類，作為無形資產(chǎn)或是金融資產(chǎn)，同時進行減值測試；在列報的最早期間期初進行減值測試不切實可行的，應(yīng)在當期期初進行減值測試。對于

ROT（改建-運營-移交）模式，因項目公司負責對基礎(chǔ)設(shè)施進行改建與運營，同時也不擁有基礎(chǔ)設(shè)施的所有權(quán)，其會計處理與上述

BOT模式基本一致。（二）BOO類BOO：建設(shè)-擁有-運營，該模式由

BOT方式演變而來，二者區(qū)別主要是BOO方式下社會資本或項目公司擁有項目所有權(quán)，但必須在合同中注明保證公益性的約束條款，一般不涉及項目期滿移交。類似的還有

BOOT，建設(shè)-擁有-運營-移交，與

BOO相比，該類模式合同期滿需要移交。會計處理上，BOO、BOOT可參照

BOT。鑒于此類

PPP項目，項目公司或社會資本擁有基礎(chǔ)設(shè)施或公共項目的所有權(quán)，因此在會計處理上，應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理并計提折舊。在

BOOT情況下，合同期滿基礎(chǔ)設(shè)施移交時，按處置固定資產(chǎn)進行會計。（三）O&M類此類模式主要包括

O&M、MC等運作方式。O&M：委托運營，是指政府將存量公共資產(chǎn)的運營維護職責委托給社會資本或項目公司，社會資本或項目公司不負責用戶服務(wù)的政府和社會資本合作項目運作方式。政府保留資產(chǎn)所有權(quán)，只向社會資本或項目公司支付委托運營費。合同期限一般不超過

8年。MC：管理合同，是指政府將存量公共資產(chǎn)的運營、維護及用戶服務(wù)職只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！的6只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！責授權(quán)給社會資本或項目公司的項目運作方式。政府保留資產(chǎn)所有權(quán)，只向社會資本或項目公司支付管理費。管理合同通常作為轉(zhuǎn)讓-運營-移交的過渡方式，合同期限一般不超過

3年。此類

PPP項目均不涉及基礎(chǔ)設(shè)施等公共項目的建造與所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，政府僅是將公共項目的運營管理、用戶服務(wù)等業(yè)務(wù)委托項目公司或社會資本進行，因此項目公司或社會資本僅就取得的運營服務(wù)費或管理費確認收入進行會計處理。（四）TOT類TOT：轉(zhuǎn)讓-運營-移交，是指政府將存量資產(chǎn)所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給社會資本或項目公司，并由其負責運營、維護和用戶服務(wù)，合同期滿后資產(chǎn)及其所有權(quán)等移交給政府的項目運作方式。合同期限一般為

20-30年。此模式下，項目公司或社會資本不涉及基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，但擁有基礎(chǔ)資產(chǎn)的所有權(quán)。項目公司擁有的基礎(chǔ)設(shè)施等公共資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)入賬并計提折舊，期滿將資產(chǎn)移交項目實施機構(gòu)或政府指定的其他機構(gòu)時，按處置固定資產(chǎn)處理。三、PPP項目的稅務(wù)處理PPP項目涉及的稅務(wù)處理應(yīng)區(qū)分相關(guān)法律主體分別進行。承擔項目建筑工程業(yè)務(wù)的公司取得的建筑工程勞務(wù)收入，以及項目公司運營項目取得的日常收入，應(yīng)按照收入的性質(zhì)、金額大小、結(jié)算方式等確定流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)?，F(xiàn)對具有代表性的

BOT的業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理說明如下：依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的原則，項目公司無論是向授予方取得的固定或可確定金額的現(xiàn)金權(quán)利，還是基礎(chǔ)設(shè)施在運營期只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！責7只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！間取得的運營收入，均應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制原則確認計稅收入。授予方向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分也應(yīng)按公允價值計入收入總額，并按照權(quán)責發(fā)生制原則分期確認收入。相應(yīng)地，項目公司為建造該項基礎(chǔ)設(shè)施的總投入應(yīng)作為一項長期資產(chǎn)在運營期間分期攤銷扣除。項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，提供建筑工程勞務(wù)的一方按照完工百分比法確認計稅收入和計稅成本。項目公司基礎(chǔ)設(shè)施運營過程中發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)當在實際發(fā)生的當期按照稅法的有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計將發(fā)生的支出確認的預(yù)計負債暫不允許在稅前扣除，應(yīng)予實際發(fā)生的當期據(jù)實列支。BOT業(yè)務(wù)的會計處理與稅法規(guī)定不一致的，在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時需作納稅調(diào)整處理。四、PPP項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠PPP項目涉及的企業(yè)所得稅主要有：（一）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得定期減免企業(yè)所得稅1.政策概述企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！間8只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的項目，不得享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2.主要政策依據(jù)（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款；（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條、第八十九條；（3）《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕46號）；（4）《財政部

國家稅務(wù)總局

國家發(fā)展改革委關(guān)于公布公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》（財稅〔2008〕116號）；（5）《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號）；（6）《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護

節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號）；（7）《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營稅收政策的通知》（財稅〔2012〕30號）第五條；（8）《國家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目享受所得稅優(yōu)惠政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告

2013年第

26號）；（9）《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補充通知》（財稅〔2014〕55號）。3.備案資料（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表；（2）有關(guān)部門批準該項目文件。只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！經(jīng)9只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！4.預(yù)繳是否享受優(yōu)惠預(yù)繳享受，年度備案。5.主要留存?zhèn)浒纲Y料（1）有關(guān)部門批準該項目文件；（2）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建成并投入運行后取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入憑證（原始憑證及賬務(wù)處理憑證）；（3）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目完工驗收報告；（4）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資額驗資報告；（5）同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項目的，每年度單獨計算減免稅項目所得的計算過程及其相關(guān)賬冊，合理分攤期間共同費用的核算辦法；（6）項目權(quán)屬變動情況及轉(zhuǎn)讓方已享受優(yōu)惠情況的說明及證明資料（優(yōu)惠期間項目權(quán)屬發(fā)生變動時準備）；（7）省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。（二）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得定期減免企業(yè)所得稅1.政策概述企業(yè)從事《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（定期減免稅）2.主要政策依據(jù)（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第三款；只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！410只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識?。?）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條、第八十九條；（3）《財政部

國家稅務(wù)總局

國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅〔2009〕166號）；（4）《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護

節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號）。3.備案資料企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表。4.預(yù)繳是否享受優(yōu)惠預(yù)繳享受,年度備案。5.主要留存?zhèn)浒纲Y料（1）該項目符合《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的相關(guān)證明；（2）環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入憑證；（3）環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得單獨核算資料，以及合理分攤期間共同費用的核算資料；（4）項目權(quán)屬變動情況及轉(zhuǎn)讓方已享受優(yōu)惠情況的說明及證明資料（優(yōu)惠期間項目權(quán)屬發(fā)生變動）；（5）省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。（三）購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額按一定比例實行稅額抵免1.政策概述企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！（11只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的

10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后

5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在

5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。2.主要政策依據(jù)（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十四條；（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條；（3）《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄

節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕48號）；（4）《財政部

國家稅務(wù)總局

國家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）和環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅〔2008〕115號）；（5）《財政部

國家稅務(wù)總局

安全監(jiān)管總局關(guān)于公布安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅〔2008〕118號）；（6）《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第十條；（7）《國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水

安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕256號）。3.備案資料只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！能12只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表。4.預(yù)繳是否享受優(yōu)惠匯繳享受5.主要留存?zhèn)浒纲Y料（1）購買并自身投入使用的專用設(shè)備清單及發(fā)票；（2）以融資租賃方式取得的專用設(shè)備的合同或協(xié)議；（3）專用設(shè)備屬于《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》或《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的具體項目的說明；（4）省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。五、案例分析某市政府欲建一高速公路，由于地方財力有限，決定采取

BOT方式籌建，經(jīng)省物價局、財政局、交通運輸廳等相關(guān)部門許可，投資方經(jīng)營收費

30年，期滿歸還政府。2010年由甲公司投資

10億元，組建了高速公路投資有限責任公司。甲公司在簽訂

BOT合同后組建了項目公司并開始項目運作。丙公司中標承建該項目的主要工程，并于

2010年下半年進入施工建設(shè)階段，整個建設(shè)工程預(yù)計在

2013年

10月

1日前完工。經(jīng)營期間通行費收入按

7：3比例進行分配，甲公司占收入的

70%，地方政府占30%，經(jīng)營管理費用由甲公司承擔。有關(guān)會計及稅務(wù)處理如下：1.建造期間，丙公司所提供的建造服務(wù)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第

15號——建造合同》確認相關(guān)的收入和費用。《建造合同準則》規(guī)定，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，企業(yè)應(yīng)根只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！企13只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用。建造合同的結(jié)果能夠可靠估計是企業(yè)采用完工百分比法確認合同收入和合同費用的前提條件。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的合同，其結(jié)果是否能夠可靠估計的標準也不同。（1）固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計的認定標準。如果同時具備以下四個條件，則固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計：①合同總收入能夠可靠地計量；②與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；③實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；④合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。（2）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計的認定標準。如果同時具備以下兩個條件，則成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計：①與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。丙公司發(fā)生各種成本的會計處理：借：工程施工——合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等結(jié)算工程價款。借：應(yīng)收賬款——甲貸：工程結(jié)算借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅等貸：銀行存款確認計量收入費用：只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！據(jù)14只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！借：工程施工——合同毛利主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入借：工程結(jié)算貸：工程施工——合同成本——合同毛利借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅等稅務(wù)處理：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）交易的完工進度能夠可靠地確定；（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。通過比較不難發(fā)現(xiàn)，無論是稅法還是會計準則均要求只要滿足提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，就必須要確認收入，差異主要表現(xiàn)在兩者判定的條件不同。稅法不強調(diào)“與建筑（筑改造）合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”。企業(yè)能夠收到合同價款，表明與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。合同價款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方是否都能正常履行合同。如果客戶與建造承包商有一方不能正常履行合同，則表明建造承包商可能無法收回工程價款，不滿足經(jīng)濟利益很可能只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！借15只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！流入企業(yè)的條件。但合同是否能夠正常履行，主要由企業(yè)自行判斷，稅務(wù)機關(guān)作為“局外人”很難掌握這方面的信息?；诜幢芏惖男枰?，稅法強調(diào)只要交易的完工進度能夠可靠計量，并且與交易相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量，就必須確認當期計稅收入。即，如果與勞務(wù)交易相關(guān)的經(jīng)濟利益不能完全流入企業(yè)，則會計上不能采用完工百分比法確認和計量合同收入和費用，但稅法仍然要求按照完工百分比法確認計稅收入。具體而言：①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。稅務(wù)處理：按照完工百分比法計算計稅收入，計稅收入與會計收入的差額進行納稅調(diào)增處理。②合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。稅務(wù)處理：按照完工百分比法計算計稅收入，并作納稅調(diào)增處理。需要注意的是，稅法與會計的差異只是表現(xiàn)在收入確認時間上的差異，并不是金額上的差異。如果會計上沒有確認收入，而按稅法規(guī)定必須確認收入作納稅調(diào)增處理的，若后期符合會計收入確認條件并確認會計收入的，應(yīng)將原已作納稅調(diào)增的金額作納稅調(diào)減處理，否則會導(dǎo)致重復(fù)征稅。若后期取得了足夠的證據(jù)表明收入無法實現(xiàn)（視同稅法中的壞賬損失），將相關(guān)資料報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后，作納稅調(diào)減處理。2.甲公司財稅處理《企業(yè)會計準則解釋第

2號》要求：BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn)，而是作為無形資產(chǎn)或者金融資產(chǎn)。只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！流16只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識?。?）項目開工前的會計核算項目進行土地預(yù)審、環(huán)境評價、水土保持及工程可行性研究發(fā)生的前期費用的會計處理：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款（2）建造期間，甲公司按合同規(guī)定計量支付給丙公司工程款借：無形資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款——丙（3）建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第

17號——借款費用》的規(guī)定處理借：無形資產(chǎn)貸：應(yīng)付利息（4）通過預(yù)測高速公路的大修周期，為保證高速公路移交時保持良好的運營狀態(tài)，高速公路移交前的運營期內(nèi)，每年需預(yù)計發(fā)生的大修等費用，按現(xiàn)值計算預(yù)計負債。借：管理費用貸：預(yù)計負債（5）經(jīng)營期間發(fā)生的各項經(jīng)營養(yǎng)護管理費用借：管理費用等貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等。（6）經(jīng)營期間，按合同規(guī)定分配通行費收入借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入（70%）只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！（17只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！應(yīng)付賬款——地方政府（30%）。借：營業(yè)稅金及附加（70%）應(yīng)付賬款——地方政府（30%）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅等（7）經(jīng)營期內(nèi)每年采用“車流量法”對無形資產(chǎn)進行攤銷借：主營業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷。（8）30年經(jīng)營期滿，項目移交時，由于在特許經(jīng)營期間，高速公路收費權(quán)—“無形資產(chǎn)”已經(jīng)攤銷完畢，無需再作會計處理，只進行實物交接。稅務(wù)處理：無形資產(chǎn)應(yīng)當按照實際發(fā)生的成本確認計稅基礎(chǔ)，其中，資本化利息按照稅法規(guī)定的標準計算的金額計入計稅基礎(chǔ)。企業(yè)計提的預(yù)計大修費用不得在稅前扣除，作納稅調(diào)增處理，企業(yè)實際發(fā)生的大修費，據(jù)實扣除，作納稅調(diào)減處理。無形資產(chǎn)按照權(quán)責發(fā)生制原則在經(jīng)營期限內(nèi)分期平均扣除。會計是一門很基礎(chǔ)的學科，無論你是企業(yè)老板還是投資者，無論你是稅務(wù)局還是銀行，任何涉及到資金決策的部門都至少要懂得些會計知識。而我們作為專業(yè)人員不僅僅是把會計當作“敲門磚”也就是說，不僅僅是獲得了資格或者能力就結(jié)束了，社會是不斷向前進步的，具體到我們的工作中也是會不斷發(fā)展的，我們學到的東西不可能會一直有用，對于已經(jīng)舍棄的東西需要我們學習新的知識來替換它，這就是專業(yè)能力只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！應(yīng)18只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！的保持。因此，那些只把會計當門磚的人，到最后是很難在崗位上立足的。話又說回來，會計實操經(jīng)驗也不是一天兩天可以學到的，堅持一天學一點，然后在學習的過程中找到自己的缺陷，你可以針對自己的習慣來制定自己的學習方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同學們都能夠大量的儲備知識和擁有更好更大的發(fā)展。只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！的19只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！PPP業(yè)務(wù)的會計與稅務(wù)處理【會計實務(wù)操作教程】隨著

PPP（Public-PrivatePartnership）在實際應(yīng)用業(yè)務(wù)模式不斷創(chuàng)新，會計及稅務(wù)問題也越來越多。本文結(jié)合《政府和社會資本合作模式操作指南（試行）》（財金[2014]113號）、《關(guān)于在公共服務(wù)領(lǐng)域推廣政府和社會資本合作模式的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)[2015]42號）、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計準則解釋第

2號》及現(xiàn)行稅法規(guī)定，分析

PPP業(yè)務(wù)模式的會計與稅務(wù)處理。一、PPP項目概述（一）基本概念搜索1.定義與范圍PPP，政府與社會資本合作模式，即政府采取競爭性方式擇優(yōu)選擇具有投資、運營管理能力的社會資本，雙方按照平等協(xié)商原則訂立合同，明確責權(quán)利關(guān)系，由社會資本提供公共服務(wù)，政府依據(jù)公共服務(wù)績效評價結(jié)果向社會資本支付相應(yīng)對價，保證社會資本獲得合理收益。社會資本經(jīng)營

PPP業(yè)務(wù)，取得的收入來源主要有使用者付費、可行性缺口補助和政府付費等。PPP業(yè)務(wù)的本質(zhì)是政府購買服務(wù)，在

PPP項目中政府與社會資本之間存在雙重法律關(guān)系：一是項目合作的民事法律關(guān)系；二是政府對項目及公共服務(wù)監(jiān)管的行政法律關(guān)系。PPP業(yè)務(wù)關(guān)注社會資本對基礎(chǔ)設(shè)施或公共項目的運營管理，運作方式主要包括委托運營（O&M）、管理合同（MC）、建設(shè)-運營-移交（BOT）、建設(shè)-擁有-運營（BOO）、轉(zhuǎn)讓-運營-移交（TOT）和改建-運營-移交（ROT）等。只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！P20只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！2.相關(guān)主體PPP業(yè)務(wù)主要涉及下列主體：（1）項目實施機構(gòu)政府或其指定的有關(guān)職能部門或事業(yè)單位可作為PPP項目的實施機構(gòu)，負責項目準備、采購、監(jiān)管和移交等工作。（2）社會資本

PPP項目的投資方，指已建立現(xiàn)代企業(yè)制度的境內(nèi)外企業(yè)法人，但不包括本級政府所屬融資平臺公司及其他控股國有企業(yè)。（3）項目公司社會資本為經(jīng)營

PPP項目專門設(shè)立的公司，政府可指定相關(guān)機構(gòu)依法參股項目公司。根據(jù)國辦發(fā)[2015]42號文件，嚴禁政府的融資平臺公司通過保底承諾等方式參與政府和社會資本合作項目，進行變相融資。當

PPP業(yè)務(wù)涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時，項目公司有時也是項目承建主體。（4）監(jiān)管機構(gòu)對

PPP項目的建設(shè)、管理、運營、公共服務(wù)提供等方面進行監(jiān)管的政府相關(guān)職能部門。（5）其他即參與

PPP項目的金融機構(gòu)、保險機構(gòu)、財務(wù)顧問、法律顧問等。3.項目實施流程注：上圖摘自《政府和社會資本合作模式操作指南（試行）》（財金[2014]113號）。（二）業(yè)務(wù)模式搜索通常情況下，PPP業(yè)務(wù)模式如下圖所示：只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！221只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識?。ㄈ㏄PP項目的融資搜索根據(jù)國辦發(fā)[2015]42號文件，對于

PPP項目，鼓勵符合條件的項目運營主體在資本市場通過發(fā)行公司債券、企業(yè)債券、中期票據(jù)、定向票據(jù)等市場化方式進行融資。鼓勵項目公司發(fā)行項目收益?zhèn)?、項目收益票?jù)、資產(chǎn)支持票據(jù)等。隨著資產(chǎn)證券化內(nèi)容的成熟與豐富，資產(chǎn)證券化與

PPP模式相結(jié)合已成為趨勢，PPP項目將其未來收益權(quán)作為基礎(chǔ)資產(chǎn)發(fā)行資產(chǎn)支持票據(jù)的案例逐漸增多，通過資產(chǎn)支持票據(jù)的發(fā)行，可以有效緩解

PPP項目融資及回報周期長的難點，有效獲取資金的時間價值。以下是資產(chǎn)支持票據(jù)融資模式：二、PPP項目的會計處理根據(jù)

PPP項目具體運作方式的不同，相關(guān)主體會計處理各異，現(xiàn)分類介紹如下：（一）BOT類搜索

BOT：建設(shè)-運營-移交，是指由社會資本或項目公司承擔新建項目設(shè)計、融資、建造、運營、維護和用戶服務(wù)職責，合同期滿后項目資產(chǎn)及相關(guān)權(quán)利等移交給政府的項目運作方式。合同期限一般為

20-30年。此類

PPP項目由項目公司負責基礎(chǔ)設(shè)施的承建、維護與運營，提供公共服務(wù)，并在合同期內(nèi)，獲得該公共項目的特許經(jīng)營收費權(quán)以及一部分政府付費。根據(jù)《企業(yè)會計準則第

14號——收入》、《企業(yè)會計準則第

15號——建造合同》及《企業(yè)會計準則解釋第

2號》等文件，企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！（22只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當按照以下規(guī)定進行會計處理：1涉及的

BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當同時滿足以下條件：(1)合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進行招標的企業(yè)。(2)合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項目公司（以下簡稱項目公司）進行項目建設(shè)和運營。項目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負責提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。(3)特許經(jīng)營權(quán)合同中對所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標準、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對象、收費標準及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。2與

BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認。(1)建造期間，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第

15號——建造合同》確認相關(guān)的收入和費用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第

14號——收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。建造合同收入應(yīng)當按照收取或應(yīng)收對價的公允價值計量，并分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責將有關(guān)差價補償給項目公司的，應(yīng)當在確認收入的同時確認金只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！移23只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準則第

22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。②合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項目公司應(yīng)當在確認收入的同時確認無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第

17號——借款費用》的規(guī)定處理。(2)項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認建造服務(wù)收入，應(yīng)當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。3按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計將發(fā)生的支出，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第

13號——或有事項》的規(guī)定處理。4按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項目公司應(yīng)提供不止一項服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù)）的，各項服務(wù)能夠單獨區(qū)分時，其收取或應(yīng)收的對價應(yīng)當按照各項服務(wù)的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務(wù)。5BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn)。6在

BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分，不應(yīng)作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產(chǎn)時，應(yīng)以其公允價值確認，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認為一項負債。企業(yè)已經(jīng)進行的

BOT項目，應(yīng)當按上述處理辦法進行追溯調(diào)整；進行追溯調(diào)整不切實可行只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！融24只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！的，應(yīng)以與

BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)、負債在所列報最早期間期初的賬面價值為基礎(chǔ)重新分類，作為無形資產(chǎn)或是金融資產(chǎn)，同時進行減值測試；在列報的最早期間期初進行減值測試不切實可行的，應(yīng)在當期期初進行減值測試。對于

ROT（改建-運營-移交）模式，因項目公司負責對基礎(chǔ)設(shè)施進行改建與運營，同時也不擁有基礎(chǔ)設(shè)施的所有權(quán)，其會計處理與上述

BOT模式基本一致。（二）BOO類BOO：建設(shè)-擁有-運營，該模式由

BOT方式演變而來，二者區(qū)別主要是BOO方式下社會資本或項目公司擁有項目所有權(quán)，但必須在合同中注明保證公益性的約束條款，一般不涉及項目期滿移交。類似的還有

BOOT，建設(shè)-擁有-運營-移交，與

BOO相比，該類模式合同期滿需要移交。會計處理上，BOO、BOOT可參照

BOT。鑒于此類

PPP項目，項目公司或社會資本擁有基礎(chǔ)設(shè)施或公共項目的所有權(quán)，因此在會計處理上，應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理并計提折舊。在

BOOT情況下，合同期滿基礎(chǔ)設(shè)施移交時，按處置固定資產(chǎn)進行會計。（三）O&M類此類模式主要包括

O&M、MC等運作方式。O&M：委托運營，是指政府將存量公共資產(chǎn)的運營維護職責委托給社會資本或項目公司，社會資本或項目公司不負責用戶服務(wù)的政府和社會資本合作項目運作方式。政府保留資產(chǎn)所有權(quán)，只向社會資本或項目公司支付委托運營費。合同期限一般不超過

8年。MC：管理合同，是指政府將存量公共資產(chǎn)的運營、維護及用戶服務(wù)職只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！的25只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！責授權(quán)給社會資本或項目公司的項目運作方式。政府保留資產(chǎn)所有權(quán)，只向社會資本或項目公司支付管理費。管理合同通常作為轉(zhuǎn)讓-運營-移交的過渡方式，合同期限一般不超過

3年。此類

PPP項目均不涉及基礎(chǔ)設(shè)施等公共項目的建造與所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，政府僅是將公共項目的運營管理、用戶服務(wù)等業(yè)務(wù)委托項目公司或社會資本進行，因此項目公司或社會資本僅就取得的運營服務(wù)費或管理費確認收入進行會計處理。（四）TOT類TOT：轉(zhuǎn)讓-運營-移交，是指政府將存量資產(chǎn)所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給社會資本或項目公司，并由其負責運營、維護和用戶服務(wù)，合同期滿后資產(chǎn)及其所有權(quán)等移交給政府的項目運作方式。合同期限一般為

20-30年。此模式下，項目公司或社會資本不涉及基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，但擁有基礎(chǔ)資產(chǎn)的所有權(quán)。項目公司擁有的基礎(chǔ)設(shè)施等公共資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)入賬并計提折舊，期滿將資產(chǎn)移交項目實施機構(gòu)或政府指定的其他機構(gòu)時，按處置固定資產(chǎn)處理。三、PPP項目的稅務(wù)處理PPP項目涉及的稅務(wù)處理應(yīng)區(qū)分相關(guān)法律主體分別進行。承擔項目建筑工程業(yè)務(wù)的公司取得的建筑工程勞務(wù)收入，以及項目公司運營項目取得的日常收入，應(yīng)按照收入的性質(zhì)、金額大小、結(jié)算方式等確定流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)?，F(xiàn)對具有代表性的

BOT的業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理說明如下：依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的原則，項目公司無論是向授予方取得的固定或可確定金額的現(xiàn)金權(quán)利，還是基礎(chǔ)設(shè)施在運營期只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！責26只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！間取得的運營收入，均應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制原則確認計稅收入。授予方向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分也應(yīng)按公允價值計入收入總額，并按照權(quán)責發(fā)生制原則分期確認收入。相應(yīng)地，項目公司為建造該項基礎(chǔ)設(shè)施的總投入應(yīng)作為一項長期資產(chǎn)在運營期間分期攤銷扣除。項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，提供建筑工程勞務(wù)的一方按照完工百分比法確認計稅收入和計稅成本。項目公司基礎(chǔ)設(shè)施運營過程中發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)當在實際發(fā)生的當期按照稅法的有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計將發(fā)生的支出確認的預(yù)計負債暫不允許在稅前扣除，應(yīng)予實際發(fā)生的當期據(jù)實列支。BOT業(yè)務(wù)的會計處理與稅法規(guī)定不一致的，在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時需作納稅調(diào)整處理。四、PPP項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠PPP項目涉及的企業(yè)所得稅主要有：（一）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得定期減免企業(yè)所得稅1.政策概述企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！間27只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的項目，不得享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2.主要政策依據(jù)（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款；（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條、第八十九條；（3）《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕46號）；（4）《財政部

國家稅務(wù)總局

國家發(fā)展改革委關(guān)于公布公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》（財稅〔2008〕116號）；（5）《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號）；（6）《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護

節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號）；（7）《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營稅收政策的通知》（財稅〔2012〕30號）第五條；（8）《國家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目享受所得稅優(yōu)惠政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告

2013年第

26號）；（9）《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補充通知》（財稅〔2014〕55號）。3.備案資料（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表；（2）有關(guān)部門批準該項目文件。只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！經(jīng)28只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！4.預(yù)繳是否享受優(yōu)惠預(yù)繳享受，年度備案。5.主要留存?zhèn)浒纲Y料（1）有關(guān)部門批準該項目文件；（2）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建成并投入運行后取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入憑證（原始憑證及賬務(wù)處理憑證）；（3）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目完工驗收報告；（4）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資額驗資報告；（5）同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項目的，每年度單獨計算減免稅項目所得的計算過程及其相關(guān)賬冊，合理分攤期間共同費用的核算辦法；（6）項目權(quán)屬變動情況及轉(zhuǎn)讓方已享受優(yōu)惠情況的說明及證明資料（優(yōu)惠期間項目權(quán)屬發(fā)生變動時準備）；（7）省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。（二）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得定期減免企業(yè)所得稅1.政策概述企業(yè)從事《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（定期減免稅）2.主要政策依據(jù)（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第三款；只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！429只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識?。?）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條、第八十九條；（3）《財政部

國家稅務(wù)總局

國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅〔2009〕166號）；（4）《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護

節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號）。3.備案資料企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表。4.預(yù)繳是否享受優(yōu)惠預(yù)繳享受,年度備案。5.主要留存?zhèn)浒纲Y料（1）該項目符合《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的相關(guān)證明；（2）環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入憑證；（3）環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得單獨核算資料，以及合理分攤期間共同費用的核算資料；（4）項目權(quán)屬變動情況及轉(zhuǎn)讓方已享受優(yōu)惠情況的說明及證明資料（優(yōu)惠期間項目權(quán)屬發(fā)生變動）；（5）省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。（三）購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額按一定比例實行稅額抵免1.政策概述企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識?。?0只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的

10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后

5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在

5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。2.主要政策依據(jù)（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十四條；（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條；（3）《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄

節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕48號）；（4）《財政部

國家稅務(wù)總局

國家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）和環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅〔2008〕115號）；（5）《財政部

國家稅務(wù)總局

安全監(jiān)管總局關(guān)于公布安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅〔2008〕118號）；（6）《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第十條；（7）《國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水

安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕256號）。3.備案資料只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！能31只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表。4.預(yù)繳是否享受優(yōu)惠匯繳享受5.主要留存?zhèn)浒纲Y料（1）購買并自身投入使用的專用設(shè)備清單及發(fā)票；（2）以融資租賃方式取得的專用設(shè)備的合同或協(xié)議；（3）專用設(shè)備屬于《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》或《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的具體項目的說明；（4）省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。五、案例分析某市政府欲建一高速公路，由于地方財力有限，決定采取

BOT方式籌建，經(jīng)省物價局、財政局、交通運輸廳等相關(guān)部門許可，投資方經(jīng)營收費

30年，期滿歸還政府。2010年由甲公司投資

10億元，組建了高速公路投資有限責任公司。甲公司在簽訂

BOT合同后組建了項目公司并開始項目運作。丙公司中標承建該項目的主要工程，并于

2010年下半年進入施工建設(shè)階段，整個建設(shè)工程預(yù)計在

2013年

10月

1日前完工。經(jīng)營期間通行費收入按

7：3比例進行分配，甲公司占收入的

70%，地方政府占30%，經(jīng)營管理費用由甲公司承擔。有關(guān)會計及稅務(wù)處理如下：1.建造期間，丙公司所提供的建造服務(wù)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第

15號——建造合同》確認相關(guān)的收入和費用?！督ㄔ旌贤瑴蕜t》規(guī)定，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，企業(yè)應(yīng)根只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！企32只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用。建造合同的結(jié)果能夠可靠估計是企業(yè)采用完工百分比法確認合同收入和合同費用的前提條件。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的合同，其結(jié)果是否能夠可靠估計的標準也不同。（1）固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計的認定標準。如果同時具備以下四個條件，則固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計：①合同總收入能夠可靠地計量；②與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；③實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；④合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。（2）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計的認定標準。如果同時具備以下兩個條件，則成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計：①與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。丙公司發(fā)生各種成本的會計處理：借：工程施工——合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等結(jié)算工程價款。借：應(yīng)收賬款——甲貸：工程結(jié)算借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅等貸：銀行存款確認計量收入費用：只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！據(jù)33只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！借：工程施工——合同毛利主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入借：工程結(jié)算貸：工程施工——合同成本——合同毛利借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅等稅務(wù)處理：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問