稅務培訓資料課件

稅務培訓增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅稅務培訓增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅目錄一增值稅二營業(yè)稅三企業(yè)所得稅四營改增目錄一增值稅二營業(yè)稅三企業(yè)所得稅四營改增增值稅一增值稅的定義增值稅是指在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其實現的增值額征收的一個稅種。二增值稅的征收范圍現行增值稅的征收范圍的一般規(guī)定包括：1、銷售或者進口貨物。銷售貨物：指有償轉讓貨物的所有權。

貨物：有形動產（包括電力、熱力、氣體在內）。2、提供的加工、修理修配勞務。

加工：受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。

修理修配：受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。增值稅一增值稅的定義增值稅是指在中華人民共和增值稅提供加工、修理修配勞務：指有償提供加工、修理修配勞務。

我國增值稅的征收范圍包括生產、批發(fā)、零售、進口、加工和修理修配環(huán)節(jié)，對加工和修理修配以外的其他勞務暫不實行增值稅。三納稅義務人納稅義務人：從事增值稅應稅行為的一切單位、個人以及雖不從事增值稅應稅行為但賦有代扣增值稅義務的扣繳義務人都是增值稅的納稅義務人。納稅義務人按其經營規(guī)模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。具體劃分標準為：1、一般納稅人：（1）生產貨物或者提供應稅勞務的納稅人，以及以生產貨物或者提供應稅勞務為主（即納稅人的貨物生產或者提供應稅勞務的年銷售額占應稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額超過50萬的；（2）從事貨物批發(fā)或者零售經營，年應稅銷售額超過80萬元的。增值稅提供加工、修理修配勞務：指有償提供加工2、小規(guī)模納稅人：（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產或者提供應稅勞務為主（即納稅人的貨物生產或者提供勞務的年銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下的。（2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下。增值稅四稅率1、基本稅率增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用低稅率外，稅率一律為17%。2、低稅率增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為13%。（1）糧食、食用植物油、鮮奶；

2、小規(guī)模納稅人：增值稅四稅率1、基本稅率增值稅（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；

（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；（5）國務院及其他部門規(guī)定的其他貨物（農產品、音像制品、電子出版物、二甲醚）；3、零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；國務院另有規(guī)定的除外。零稅率是指對出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅外，還要對該產品在出口前已經繳納的增值稅進行退稅使該出口產品在出口時完全不含增值稅稅款。4、征收率增值稅對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%。增值稅（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化增值稅2、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算當期應納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人的銷售額與一般納稅人的銷售額所包含的內容一致；小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。五增值稅的計算1、一般納稅人應納稅額的計算當期應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額=當期銷售額×適用稅率—當期進項稅額銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。增值稅采用價外計稅方式，用不含稅價作為計稅依據，因而銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額。增值稅2、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算五增值稅的計算1、一般納增值稅六案例某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，2010年5月的有關生產經營業(yè)務如下：（1）銷售甲產品給某大型商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元，另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產品的送貨運輸費收入5.85萬元。（2）銷售乙產品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。（3）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進項稅額10.2萬元；另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。以上票據均符合稅法規(guī)定，請按下列順序計算該企業(yè)5月應繳納的增值稅稅額。增值稅六案例某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅（1）計算銷售甲產品的銷項稅額。（2）計算銷售乙產品的銷項稅額。（3）計算外購貨物應抵扣的進項稅額。（4）計算該企業(yè)5月份合計應繳納的增值稅額。解析：（1）銷售甲產品的銷項稅額=80×17%+5.85÷(1+17%）×17%=14.45（萬元）（2）銷售乙產品的銷項稅額=29.25÷（1+17%）×17%=4.25（萬元）（3）外購貨物應抵扣的進項稅額=10.2+6×7%=10.62（萬元）（4）該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額=14.45+4.25－10.62=8.08（萬元)增值稅（1）計算銷售甲產品的銷項稅額。營業(yè)稅一營業(yè)稅的定義營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。二營業(yè)稅的征收范圍1、交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運5大類。2、建筑業(yè)建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)等。3、金融保險業(yè)金融保險業(yè)是指經營金融、保險的業(yè)務。金融包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀和其他金融業(yè)務。營業(yè)稅一營業(yè)稅的定義營業(yè)稅是對在我國境內提供營業(yè)稅4、郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)只專門辦理信息傳遞的業(yè)務，包括郵政、電信。5、文化體育業(yè)文化體育業(yè)是指經營文化、體育活動的業(yè)務，包括文化業(yè)和體育業(yè)。6、娛樂業(yè)娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務。7、服務業(yè)服務業(yè)指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)。8、轉讓無形資產轉讓無形資產是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為，包括轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、出租電影拷貝、轉讓著作權和轉讓商譽。營業(yè)稅4、郵電通信業(yè)營業(yè)稅9、銷售不動產銷售不動產是指有償轉讓不動產所有權的行為，包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。三納稅義務人和扣繳義務人1、納稅義務人在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。（1）在中華人民共和國境內具體表現為提供或者接受應稅勞務的單位或個人在境內；所轉讓的無形資產（不包含土地使用權）的接收單位或個人在境內；所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；所銷售或者出租的不動產在境內。（2）應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。（3）單位是指企業(yè)、行政單位、軍事單位、社會團體及其他單位。營業(yè)稅9、銷售不動產三納稅義務人和扣繳義務人1、納稅義務人營業(yè)稅2、扣繳義務人（1）境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。（2）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。四稅率稅率稅目3%交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)5%服務業(yè)、銷售不動產、轉讓無形資產、金融保險業(yè)5%～20%娛樂業(yè)（由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在幅度內決定）營業(yè)稅2、扣繳義務人四稅率稅率稅目3%交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵營業(yè)稅五營業(yè)稅的計算1、納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產按照營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計算應納稅額：應納稅額=營業(yè)額×稅率2、兼營不同稅目行為納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計算應納稅額。3、兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為分別核算應稅行為的營業(yè)額，貨物或非應稅勞務的銷售額，應稅行為繳納營業(yè)稅，貨物或非應稅勞務不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由稅務機關核定。4、混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及應稅勞務，又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。營業(yè)稅五營業(yè)稅的計算1、納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷營業(yè)稅甲國某企業(yè)在我國境內擁有一處房產，境內未設有經營機構和代理機構。該企業(yè)將房產銷售給我國境內一外資企業(yè)，銷售價格為4000萬元，境內的外資企業(yè)以該房產按市場價格作價4800萬元投資入股某內資企業(yè)，成立中外合資企業(yè)，并按所擁有的股份分擔風險，分享利潤。上述業(yè)務營業(yè)稅的稅務處理正確的有(

)。

A.甲國企業(yè)不繳納營業(yè)稅。

B.甲國企業(yè)繳納營業(yè)稅為200萬元，由境內的外資企業(yè)代扣代繳。

C.甲國企業(yè)繳納營業(yè)稅為200萬元，由甲國企業(yè)向我國稅務機關申報納稅。六案例營業(yè)稅甲國某企業(yè)在我國境內擁有一處房產，境內營業(yè)稅

D.境內的外商投資企業(yè)不繳納營業(yè)稅。答案：BD解析：

納稅人銷售位于我國境內不動產應納營業(yè)稅，甲國企業(yè)應納營業(yè)稅=4000×5%=200(萬元)，境內未設有經營機構和代理機構，由受讓方代扣代繳；以不動產對外投資，共擔風險，不征收營業(yè)稅。營業(yè)稅D.境內的外商投資企業(yè)不繳納營業(yè)稅。企業(yè)所得稅一企業(yè)所得稅的定義企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。二企業(yè)所得稅的征收范圍

企業(yè)所得稅的征稅范圍是納稅人取得的生產經營所得、其他所得和清算所得。1、生產經營所得

生產經營所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服務業(yè)，以及國務院、財政、稅務部門確認的其他營利事業(yè)取得的合法所得；還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社團組織、事業(yè)單位開展多種經營和有償服務活動，取得的合法經營所得。企業(yè)所得稅一企業(yè)所得稅的定義企業(yè)所得稅是指對中企業(yè)所得稅2、其他所得其他所得是指納稅人取得的股息、利息、租金、轉讓各類資產收益、特許權使用費，以及營業(yè)外收益等所得。3、清算所得納稅人按照章程規(guī)定解散或破產，以及其他原因宣布終止時，其清算終了后的清算所得。三納稅義務人企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)除外。根據企業(yè)納稅義務范圍的寬窄可以將企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1、居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、企業(yè)所得稅2、其他所得三納稅義務人企業(yè)所得稅的企業(yè)所得稅聯營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及有生產、經營所得和其他所得的其他組織。2、非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。四稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率，現行規(guī)定如下：1、基本稅率基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業(yè)。2、低稅率低稅率為20%，適用于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅聯營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及有生企業(yè)所得稅五企業(yè)所得稅的計算1、居民企業(yè)應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率—減免稅額—抵免稅額企業(yè)應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。應納稅所得額的計算方法有兩種：（1）直接計算法應納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項扣除金額—彌補虧損（2）間接計算法應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額2、非居民企業(yè)應納稅額的計算扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率企業(yè)所得稅五企業(yè)所得稅的計算1、居民企業(yè)應納稅額的計算企業(yè)所得稅六案例自2008年起，下列企業(yè)適用企業(yè)所得稅20%稅率的是（）A、所有的居民企業(yè)。B、在中國境內設有機構場所的非居民企業(yè)來自中國境外的與該機構有實際聯系的所得。C、在中國境內設有機構場所的非居民企業(yè)來自中國境內的所得。D、在中國境內未設立機構場所的非居民企業(yè)來自中國境外的與該機構無實際聯系的所得。答案：D解析：20%的低稅率適用于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅六案例自2008年起，下列企業(yè)適用企業(yè)所得稅20%營改增一營業(yè)稅改增值稅試點范圍行業(yè)范圍交通運輸業(yè)部分現代服務業(yè)陸路運輸水路運輸航空運輸管道運輸信息技術服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務有形動產租賃服務鑒證咨詢服務研發(fā)和技術服務營改增一營業(yè)稅改增值稅試點范圍行業(yè)范圍交通運輸業(yè)部分現代服務營改增二營業(yè)稅改增值稅后的稅率1、提供有形動產租賃服務，稅率17%。2、提供交通運輸服務，稅率11%。3、提供現代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外）稅率6%。三一般納稅人的認定1、已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定。2、2011年年審合格的原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，其應稅服務年銷售額不論是否超過500萬元，均應認定為一般納稅人。3、試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元的，除上述1、2條規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。4、試點納稅人應稅服務年銷售額低于500萬元的，認定為小規(guī)模納稅人。營改增二營業(yè)稅改增值稅后的稅率1、提供有形動產租賃服務，稅率營改增四應納稅額的計算1、一般計稅方法（適用于增值稅一般納稅人）應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額（1）銷項稅額：指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅稅額當期銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率）（2）進項稅額：指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。當期進項稅額=買價×適用稅率2、簡易計稅方法（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）應納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）營改增四應納稅額的計算1、一般計稅方法（適用于增值稅一般納營改增五營改增給企業(yè)帶來的影響1、可扣除的流轉稅減少“營改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。“營改增”之后，企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除，應納稅所得額增加。這是“營改增”對企業(yè)所得稅最明顯，也是最簡單的影響。2、可扣除的成本費用減少“營改增”之前，企業(yè)支付的運費或其他勞務費用，可以作為企業(yè)的成本費用在稅前扣除?！盃I改增”之后，企業(yè)支付的運費或其他勞務費用，由于可以抵扣增值稅進項稅額，包含進項稅額的那部分，就不能再作為成本費用在企業(yè)所得稅前扣除。3、購進固定資產計稅基礎的變化“營改增”還會帶來購進固定資產計稅基礎的變化。比如交通運輸業(yè)，原來按照3%稅率繳納營業(yè)稅，現在按照11%稅率繳納增值稅，但購進的運輸汽車、汽油等生產工具和原料可以抵扣進項稅額。營改增五營改增給企業(yè)帶來的影響1、可扣除的流轉稅減少營改增六案例公司承接了某市規(guī)劃館展示項目，總金額1060萬元，項目成本包括搭建20萬，硬件351萬(為項目不可分割部分），外包制作212萬元，其他零星支出忽略不計。假設條件：銷售發(fā)票已發(fā)具，項目外購事項發(fā)票已收到，附加稅費忽略不計。計算納稅及毛利的影響。

改制前銷售收入：1060萬元應交營業(yè)稅稅金=1060×5%=53萬元銷售利潤=1060－53－20－351－212=424萬元銷售利潤率=424÷1060=40%營改增六案例公司承接了某市規(guī)劃館展示項目，營改增改制后

第一種情況：假設搭建供應商提供服務業(yè)發(fā)票，硬件供應商提供17%的增值稅專用發(fā)票，外包制作供應商提供6%的增值稅專用發(fā)票。銷售收入=1060÷(1+6%)=1000萬元增值稅銷項稅額=1060÷(1+6%)×6%=60萬元增值稅進項稅額=351÷(1+17%)×17%+212÷(1+6%)×6%=63萬元應交稅金=0

留抵下期金額=63－60=3萬元銷售利潤=1000－20－351÷(1+17%)－212÷(1+6%)=480萬元銷售利潤率=480÷1000=48%營改增改制后營改增改制后

第二種情況：假設搭建供應商提供服務業(yè)發(fā)票，硬件供應商提供17%的增值稅專用發(fā)票，外包制作供應商為小規(guī)模納稅人提供3%的增值稅專用發(fā)票（稅局代開）。銷售收入=1060÷(1+6%)=1000萬元增值稅銷項稅額=1060÷(1+6%)×6%=60萬元增值稅進項稅額=351÷(1+17%)×17%+212÷(1+3%)×3%=57.17萬元應交稅金=60－57.17=2.83萬元銷售利潤=1000－20－351÷(1+17%)－212÷(1+3%)=474.17萬元銷售利潤率=474.17÷1000=47.4%營改增改制后營改增改制后

第三種情況：假設搭建供應商提供服務業(yè)發(fā)票，硬件供應商提供17%的增值稅專用發(fā)票，外包制作供應商提供增值稅普通發(fā)票（上海）或營業(yè)稅發(fā)票（外地企業(yè)）。銷售收入=1060÷(1+6%)=1000萬元增值稅銷項稅額=1060÷(1+6%)×6%=60萬元增值稅進項稅額=351÷(1+17%)×17%=51萬元應交稅金=60－51=9萬元銷售利潤=1000－20－351÷(1+17%)－212=468萬元銷售利潤率=468÷1000=46.8%營改增改制后謝謝！謝謝！演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！稅務培訓增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅稅務培訓增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅目錄一增值稅二營業(yè)稅三企業(yè)所得稅四營改增目錄一增值稅二營業(yè)稅三企業(yè)所得稅四營改增增值稅一增值稅的定義增值稅是指在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其實現的增值額征收的一個稅種。二增值稅的征收范圍現行增值稅的征收范圍的一般規(guī)定包括：1、銷售或者進口貨物。銷售貨物：指有償轉讓貨物的所有權。

貨物：有形動產（包括電力、熱力、氣體在內）。2、提供的加工、修理修配勞務。

加工：受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。

修理修配：受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。增值稅一增值稅的定義增值稅是指在中華人民共和增值稅提供加工、修理修配勞務：指有償提供加工、修理修配勞務。

我國增值稅的征收范圍包括生產、批發(fā)、零售、進口、加工和修理修配環(huán)節(jié)，對加工和修理修配以外的其他勞務暫不實行增值稅。三納稅義務人納稅義務人：從事增值稅應稅行為的一切單位、個人以及雖不從事增值稅應稅行為但賦有代扣增值稅義務的扣繳義務人都是增值稅的納稅義務人。納稅義務人按其經營規(guī)模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。具體劃分標準為：1、一般納稅人：（1）生產貨物或者提供應稅勞務的納稅人，以及以生產貨物或者提供應稅勞務為主（即納稅人的貨物生產或者提供應稅勞務的年銷售額占應稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額超過50萬的；（2）從事貨物批發(fā)或者零售經營，年應稅銷售額超過80萬元的。增值稅提供加工、修理修配勞務：指有償提供加工2、小規(guī)模納稅人：（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產或者提供應稅勞務為主（即納稅人的貨物生產或者提供勞務的年銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下的。（2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下。增值稅四稅率1、基本稅率增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用低稅率外，稅率一律為17%。2、低稅率增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為13%。（1）糧食、食用植物油、鮮奶；

2、小規(guī)模納稅人：增值稅四稅率1、基本稅率增值稅（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；

（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；（5）國務院及其他部門規(guī)定的其他貨物（農產品、音像制品、電子出版物、二甲醚）；3、零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；國務院另有規(guī)定的除外。零稅率是指對出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅外，還要對該產品在出口前已經繳納的增值稅進行退稅使該出口產品在出口時完全不含增值稅稅款。4、征收率增值稅對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%。增值稅（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化增值稅2、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算當期應納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人的銷售額與一般納稅人的銷售額所包含的內容一致；小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。五增值稅的計算1、一般納稅人應納稅額的計算當期應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額=當期銷售額×適用稅率—當期進項稅額銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。增值稅采用價外計稅方式，用不含稅價作為計稅依據，因而銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額。增值稅2、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算五增值稅的計算1、一般納增值稅六案例某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，2010年5月的有關生產經營業(yè)務如下：（1）銷售甲產品給某大型商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元，另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產品的送貨運輸費收入5.85萬元。（2）銷售乙產品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。（3）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進項稅額10.2萬元；另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。以上票據均符合稅法規(guī)定，請按下列順序計算該企業(yè)5月應繳納的增值稅稅額。增值稅六案例某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅（1）計算銷售甲產品的銷項稅額。（2）計算銷售乙產品的銷項稅額。（3）計算外購貨物應抵扣的進項稅額。（4）計算該企業(yè)5月份合計應繳納的增值稅額。解析：（1）銷售甲產品的銷項稅額=80×17%+5.85÷(1+17%）×17%=14.45（萬元）（2）銷售乙產品的銷項稅額=29.25÷（1+17%）×17%=4.25（萬元）（3）外購貨物應抵扣的進項稅額=10.2+6×7%=10.62（萬元）（4）該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額=14.45+4.25－10.62=8.08（萬元)增值稅（1）計算銷售甲產品的銷項稅額。營業(yè)稅一營業(yè)稅的定義營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。二營業(yè)稅的征收范圍1、交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運5大類。2、建筑業(yè)建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)等。3、金融保險業(yè)金融保險業(yè)是指經營金融、保險的業(yè)務。金融包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀和其他金融業(yè)務。營業(yè)稅一營業(yè)稅的定義營業(yè)稅是對在我國境內提供營業(yè)稅4、郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)只專門辦理信息傳遞的業(yè)務，包括郵政、電信。5、文化體育業(yè)文化體育業(yè)是指經營文化、體育活動的業(yè)務，包括文化業(yè)和體育業(yè)。6、娛樂業(yè)娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務。7、服務業(yè)服務業(yè)指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)。8、轉讓無形資產轉讓無形資產是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為，包括轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、出租電影拷貝、轉讓著作權和轉讓商譽。營業(yè)稅4、郵電通信業(yè)營業(yè)稅9、銷售不動產銷售不動產是指有償轉讓不動產所有權的行為，包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。三納稅義務人和扣繳義務人1、納稅義務人在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。（1）在中華人民共和國境內具體表現為提供或者接受應稅勞務的單位或個人在境內；所轉讓的無形資產（不包含土地使用權）的接收單位或個人在境內；所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；所銷售或者出租的不動產在境內。（2）應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。（3）單位是指企業(yè)、行政單位、軍事單位、社會團體及其他單位。營業(yè)稅9、銷售不動產三納稅義務人和扣繳義務人1、納稅義務人營業(yè)稅2、扣繳義務人（1）境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。（2）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。四稅率稅率稅目3%交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)5%服務業(yè)、銷售不動產、轉讓無形資產、金融保險業(yè)5%～20%娛樂業(yè)（由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在幅度內決定）營業(yè)稅2、扣繳義務人四稅率稅率稅目3%交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵營業(yè)稅五營業(yè)稅的計算1、納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產按照營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計算應納稅額：應納稅額=營業(yè)額×稅率2、兼營不同稅目行為納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計算應納稅額。3、兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為分別核算應稅行為的營業(yè)額，貨物或非應稅勞務的銷售額，應稅行為繳納營業(yè)稅，貨物或非應稅勞務不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由稅務機關核定。4、混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及應稅勞務，又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。營業(yè)稅五營業(yè)稅的計算1、納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷營業(yè)稅甲國某企業(yè)在我國境內擁有一處房產，境內未設有經營機構和代理機構。該企業(yè)將房產銷售給我國境內一外資企業(yè)，銷售價格為4000萬元，境內的外資企業(yè)以該房產按市場價格作價4800萬元投資入股某內資企業(yè)，成立中外合資企業(yè)，并按所擁有的股份分擔風險，分享利潤。上述業(yè)務營業(yè)稅的稅務處理正確的有(

)。

A.甲國企業(yè)不繳納營業(yè)稅。

B.甲國企業(yè)繳納營業(yè)稅為200萬元，由境內的外資企業(yè)代扣代繳。

C.甲國企業(yè)繳納營業(yè)稅為200萬元，由甲國企業(yè)向我國稅務機關申報納稅。六案例營業(yè)稅甲國某企業(yè)在我國境內擁有一處房產，境內營業(yè)稅

D.境內的外商投資企業(yè)不繳納營業(yè)稅。答案：BD解析：

納稅人銷售位于我國境內不動產應納營業(yè)稅，甲國企業(yè)應納營業(yè)稅=4000×5%=200(萬元)，境內未設有經營機構和代理機構，由受讓方代扣代繳；以不動產對外投資，共擔風險，不征收營業(yè)稅。營業(yè)稅D.境內的外商投資企業(yè)不繳納營業(yè)稅。企業(yè)所得稅一企業(yè)所得稅的定義企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。二企業(yè)所得稅的征收范圍

企業(yè)所得稅的征稅范圍是納稅人取得的生產經營所得、其他所得和清算所得。1、生產經營所得

生產經營所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服務業(yè)，以及國務院、財政、稅務部門確認的其他營利事業(yè)取得的合法所得；還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社團組織、事業(yè)單位開展多種經營和有償服務活動，取得的合法經營所得。企業(yè)所得稅一企業(yè)所得稅的定義企業(yè)所得稅是指對中企業(yè)所得稅2、其他所得其他所得是指納稅人取得的股息、利息、租金、轉讓各類資產收益、特許權使用費，以及營業(yè)外收益等所得。3、清算所得納稅人按照章程規(guī)定解散或破產，以及其他原因宣布終止時，其清算終了后的清算所得。三納稅義務人企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)除外。根據企業(yè)納稅義務范圍的寬窄可以將企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1、居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、企業(yè)所得稅2、其他所得三納稅義務人企業(yè)所得稅的企業(yè)所得稅聯營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及有生產、經營所得和其他所得的其他組織。2、非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。四稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率，現行規(guī)定如下：1、基本稅率基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業(yè)。2、低稅率低稅率為20%，適用于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅聯營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及有生企業(yè)所得稅五企業(yè)所得稅的計算1、居民企業(yè)應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率—減免稅額—抵免稅額企業(yè)應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。應納稅所得額的計算方法有兩種：（1）直接計算法應納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項扣除金額—彌補虧損（2）間接計算法應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額2、非居民企業(yè)應納稅額的計算扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率企業(yè)所得稅五企業(yè)所得稅的計算1、居民企業(yè)應納稅額的計算企業(yè)所得稅六案例自2008年起，下列企業(yè)適用企業(yè)所得稅20%稅率的是（）A、所有的居民企業(yè)。B、在中國境內設有機構場所的非居民企業(yè)來自中國境外的與該機構有實際聯系的所得。C、在中國境內設有機構場所的非居民企業(yè)來自中國境內的所得。D、在中國境內未設立機構場所的非居民企業(yè)來自中國境外的與該機構無實際聯系的所得。答案：D解析：20%的低稅率適用于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅六案例自2008年起，下列企業(yè)適用企業(yè)所得稅20%營改增一營業(yè)稅改增值稅試點范圍行業(yè)范圍交通運輸業(yè)部分現代服務業(yè)陸路運輸水路運輸航空運輸管道運輸信息技術服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務有形動產租賃服務鑒證咨詢服務研發(fā)和技術服務營改增一營業(yè)稅改增值稅試點范圍行業(yè)范圍交通運輸業(yè)部分現代服務營改增二營業(yè)稅改增值稅后的稅率1、提供有形動產租賃服務，稅率17%。2、提供交通運輸服務，稅率11%。3、提供現代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外）稅率6%。三一般納稅人的認定1、已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定。2、2011年年審合格的原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，其應稅服務年銷售額不論是否超過500萬元，均應認定為一般納稅人。3、試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元的，除上述1、2條規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。4、試點納稅人應稅服務年銷售額低于500萬元的，認定為小規(guī)模納稅人。營改增二營業(yè)稅改增值稅后的稅率1、提供有形動產租賃服務，稅率營改增四應納稅額的計算1、一般計稅方法（適用于增值稅一般納稅人）應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額（1）銷項稅額：指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅稅額當期銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率）（2）進項稅額：指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。當期進項稅額=買價×適用稅率2、簡易計稅方法（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）應納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）營改增四應納稅額的計算1、一般計稅方法（適用于增值稅一般納營改增五營改增給企業(yè)帶來的影響1、可扣除的流轉稅減少“營改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除?！盃I改增”之后，企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除，應納稅所得額增加。這是“營改增”對企業(yè)所得稅最明顯，也是最簡單的影響。2、可扣除的