珠寶行業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制方案

企業(yè)內(nèi)部控制

林斌

中山大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)學(xué)系

2002年8月1一、為什么關(guān)注內(nèi)部控制：案例分析鄭百文巴林銀行2

“鄭百文”的警示

（一）“鄭百文”的光輝歷史鄭百文原來是一個單純的百貨文化用品批發(fā)站（成立于1986年）。1、1988年12月，在全國同行業(yè)率先進(jìn)行股份制改造，發(fā)行社會公眾優(yōu)先股2萬股（1992年12月增發(fā)法人股3175.8萬股，公眾股4649萬股，1996年4月作為歷史遺留問題股上市），成為全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭；2、1996年4月在上海證交所上市，上市申請文件稱：1986年至1996年，銷售收入增45倍，利潤增長36倍；1996年銷售收入41億，名列全國同行業(yè)第一。3、1997年，主營規(guī)模和資產(chǎn)收益率在所有商業(yè)上市公司中排第一。3

（二）神話的破滅

1、1998年鄭百文每股收益-2.54元（96年每股收益為0.37，凈資產(chǎn)收益率15.88%；97年每股收益0.448，凈資產(chǎn)收益率19.97%；98年8月中報(bào)每投收益0.075元），凈資產(chǎn)收益率-1148.46%股票交易實(shí)行特別處理。鄭州會計(jì)師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。2、1999年虧損9.8億，兩創(chuàng)滬深股市之最。（99年8月中報(bào)每股收益-2.7元，每股凈資產(chǎn)-2.98元），公司截止99年9月的貸款本金及應(yīng)付利息共計(jì)19.36億元由中國建行轉(zhuǎn)給中國信達(dá)資產(chǎn)管理公司。3、2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產(chǎn)14億，總負(fù)債22.28億，每股收益-4.84元，每股凈資產(chǎn)-6.58元（天健會計(jì)師事務(wù)所出具了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告）”，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)159.14%。2000年8月，公司公告停牌重組。如今其有效資產(chǎn)不足6億，而虧損超過15億。2001年3月5日停牌，上證所公告稱鄭百文12個月的寬限期從3月27日始，2001年必須盈利，否則被終止上市。4

（三）鄭百文內(nèi)控失敗分析1、控制環(huán)境失敗

1）法人治理結(jié)構(gòu)極不完善

鄭百文第一大股東鄭州市國資局持股14.64%，前10大股東持股僅26%，第一大股股東將股權(quán)劃歸與鄭百文經(jīng)管（放棄監(jiān)督權(quán)）。上市暮集的資金2億多拆借，挪用結(jié)果至今未還，1998年用配股的1億元投資建設(shè)營銷網(wǎng)絡(luò)。監(jiān)事會，股東會沒有一點(diǎn)異議。

2）管理理念混亂1998年公司年報(bào)也承認(rèn)：重經(jīng)營，輕管理；重商品銷售，輕戰(zhàn)略經(jīng)營；重資本經(jīng)營，輕金融風(fēng)險(xiǎn)防范；重網(wǎng)絡(luò)硬件建設(shè)，輕網(wǎng)絡(luò)軟件完善；重人才引進(jìn)，輕人員監(jiān)管和培訓(xùn)。5

3）經(jīng)營方針失誤鄭百文拖欠銀行債務(wù)90%以上在家電公司。1998年家電分公司銷售由上年的65.71億下降到24.43億。公司管理層曾四處批發(fā)其“大轉(zhuǎn)盤”理論：由河南省建行出面承兌，向四川長虹出具銀行承兌匯票（1997年，建行承兌總額突破50億），鄭百文買斷長虹的電視產(chǎn)品，并下游批發(fā)商賒銷。鄭百文認(rèn)為，商業(yè)銀行的信譽(yù)、生產(chǎn)商的信譽(yù)和銷售商的信譽(yù)加在一起就是中國市場經(jīng)濟(jì)的基本框架，大生產(chǎn)、大市場、大流通，這種工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式，是“一石三鳥”。完全沒有考慮風(fēng)險(xiǎn)，直至信用關(guān)系解體，公司陷入困境。

4）決策隨意1992年以680萬元參股鄭州中意鞋業(yè)公司，但始終未生產(chǎn)。后又不經(jīng)可行性論證，投巨資設(shè)40多個分公司。1998年，在財(cái)務(wù)緊張的情況下，又以配股資金600百萬兼并與主業(yè)無關(guān)的鄭州化工原料廠，僅三家公司合并就產(chǎn)生未確認(rèn)的投資損失286.97萬。

5）人事管理不當(dāng)為刺激職工，以銷售為指標(biāo)，完成指標(biāo)者封為副總，可以自配小車。結(jié)果各網(wǎng)點(diǎn)不惜購銷價(jià)倒掛，商品大量高進(jìn)低出，留下4億多未收帳款至今未收回。但任職幾年的分公司經(jīng)理，卻開上了寶馬，住上了豪宅。6

2、風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱

1）盲目擴(kuò)張

鄭百文在上市時資產(chǎn)負(fù)債率已達(dá)68.9%，1997年上至87.97%，1998年仍用配股的資金在全國建立了12家配售中心，支出達(dá)2.7億。收入反而自1997年的70.4億下降到1998年的33.5億，1999年資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到134.18%，2000年為159.14%。此外，鄭百文配股所驀資金主要用于：收購鄭州燈泡廠；兼并鄭州市化工廠；組建電光源公司；組建安陽鄭州百文有限公司；組建風(fēng)扇制作公司。

2）信用銷售鄭百文高速發(fā)展的動力及最后陷入困境都是與長虹、建行的三角信用關(guān)系。在此關(guān)系下，廠商將銷售風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)給鄭百文。1998年春節(jié)過后，建行鄭州分行發(fā)現(xiàn)鄭百文的承兌匯款已形成巨額債權(quán)收回有一定難度，于是開始停止發(fā)放新的匯票。1998年，長虹的降價(jià)及放棄單純依靠批發(fā)商經(jīng)銷，最終造成購銷價(jià)倒掛。1998年鄭百文罰息達(dá)1.3億。1999年6月30日，公司應(yīng)收帳款為76264.萬元，其他應(yīng)收帳為26973.59萬元。73、信息系統(tǒng)失真1）會計(jì)處理不規(guī)范1998年按0.3%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，1999年6月按1年內(nèi)10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提。1999年CPA審計(jì)報(bào)告稱：“貴公司家電分公司缺乏我們信賴的內(nèi)部控制制度，會計(jì)核算方法具有較大的隨意性，而家電分公司的資產(chǎn)及業(yè)務(wù)量在貴公司占較大比重……”。2）帳目混亂1998、1999連續(xù)兩年被CPA拒絕出具審計(jì)意見。3）造假帳2001年，中國證監(jiān)會查明，鄭百文上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入帳等手段，虛增利潤1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料。上市后三年采用虛提返利、費(fèi)用掛帳、無依據(jù)沖減成本及費(fèi)用、費(fèi)用跨期入帳等手法，累計(jì)虛增利潤14390萬。

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此外，鄭百文還存在股金不實(shí)、上市公告書重大遺漏、年報(bào)信息披露有虛假記載誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。同時，還發(fā)現(xiàn)原鄭州會計(jì)師事務(wù)所為鄭百文出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。2001年9月27日，證監(jiān)會決定對鄭百文予以警告并罰款200萬元，對該公司董事長李福乾、總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬元的行政處罰，對為該公司出具審計(jì)報(bào)告的注冊會計(jì)師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。2002年8月，我國首例獨(dú)立董事陸家豪告證監(jiān)會案因過法定起訴期限而被駁回（起訴日是4月22日，有效日為20天前）。

4、內(nèi)控監(jiān)督虛無在經(jīng)營過程中一直沒有內(nèi)審的聲音。鄭百文的盛衰史為上市公司敲響了警鐘，公司上市并不意味著萬事大吉，若公司內(nèi)部沒有形成行之有效的內(nèi)部控制制度，上市后遲早會出現(xiàn)問題。鄭百文1995年就開始設(shè)立獨(dú)立董事。陸家豪：鄭州大學(xué)副教授，民盟河南常委李新陽：鄭州投資合作基金公司副總9

5、PT鄭百文最新情況

PT鄭百文（600898）4月30日發(fā)布重大事項(xiàng)公告稱，接上證所通知，上證所決定延長PT鄭百文暫停上市寬限期9個月，寬限期自2002年4月29日起計(jì)算。PT鄭百文撤回4月2日向上證所提出的股票恢復(fù)上市申請。

PT鄭百文重組再次取得突破性進(jìn)展，6月25日，中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司已辦理了鄭百文股份過戶手續(xù)，將67610個股東持有的83938776股鄭百文股份，過戶至“三聯(lián)集團(tuán)鄭百文重組專用賬戶”。這標(biāo)志著歷時兩年多的PT鄭百文重組方案，在突破了種種障礙之后終于全部完成，取得成功。

PT鄭百文發(fā)布重大事項(xiàng)公告稱，公司大股東三聯(lián)集團(tuán)公司已于6月28日豁免對公司14.47億元的債權(quán)?；砻夂笤摬糠謧鶛?quán)形成公司資本公積，股東權(quán)益將因此增加相應(yīng)數(shù)額，每股凈資產(chǎn)增加7.325元。

PT鄭百文8月16日公布2002年半年度報(bào)告，每股收益為0.0589元，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。PT鄭百文的2002年半年度報(bào)告已經(jīng)審計(jì)，由山東天恒信會計(jì)師事務(wù)所出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。半年度報(bào)告顯示，今年上半年P(guān)T鄭百文取得凈利潤1164.51萬元，扣除非經(jīng)常性收益后的凈利潤為1194.52萬元，每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為0.123元，凈資產(chǎn)收益率為5.745％，截至2002年6月30日，每股凈資產(chǎn)為1.026元。

10巴林銀銀行倒倒閉案案1763年年，弗弗朗西西斯爵爵士在在倫敦敦創(chuàng)建建了世世界上上第一一家商商業(yè)銀銀行，，由于于經(jīng)營營靈活活，富富于創(chuàng)創(chuàng)新，，巴林林銀行行在國國際金金融界界獲得得了巨巨大的的成功功。從從巴拿拿馬運(yùn)運(yùn)河的的開掘掘，到到1803年美美國從從法國國手中中購買買路易易斯安安納州州等所所用資資金均均來自自巴林林銀行行。20世世紀(jì)初初，巴巴林銀銀行還還榮幸幸地得得到一一個客客戶：：英國國皇室室。巴巴林家家族先先后獲獲得了了5個個世襲襲爵位位，這這也是是一個個世界界紀(jì)錄錄。1989年年，里里森到到巴林林銀行行工作作，1992年年巴林林總部部決定定派他他到新新加波波分行行成立立期貨貨與期期權(quán)交交易部部，并并聘出出任總總經(jīng)理理。里里森來來新加加波前前巴林林銀行行已有有一個個99905的的錯誤誤帳號號，1992年年夏天天總部部要里里森重重新另另設(shè)一一個““錯誤誤帳號號”以以記錄錄較小小的金金額錯錯誤，，里森森要了了一個個88888的的帳號號。同同年7月，，里森森手下下的一一名交交易員員誤將將一筆筆本為為賣出出的日日經(jīng)指指數(shù)期期貨合合約買買進(jìn)，，損失失了2萬英英鎊，，里森森當(dāng)天天并沒沒有向向總部部匯報(bào)報(bào)，而而是將將其記記入了了88888帳帳戶。。同年年9月月，里里森的的一位位好友友喬治治誤將將100份份應(yīng)賣賣出的的的期期貨（（800萬萬英鎊鎊）買買進(jìn)，，里森森將損損失作作了同同樣的的處理理。為為彌補(bǔ)補(bǔ)手下下員工工的失失誤，，里森森決定定鋌而而走險(xiǎn)險(xiǎn)直接接從事事期貨貨交易易。1993年年7月月，他他曾將將88888帳帳戶虧虧損的的600萬萬英鎊鎊轉(zhuǎn)為為略有有盈余余。但但由于于電腦腦系統(tǒng)統(tǒng)問題題的原原因，，里森森后來來的交交易出出現(xiàn)了了虧損損，虧虧損最最高時時一天天到達(dá)達(dá)到170萬英英鎊。。1994年7月，，里森森損失失5000萬英英鎊。。1995年1月18日日，日日本神神戶大大地震震，日日經(jīng)指指數(shù)暴暴跌，，2月月里森森的損損失高高達(dá)8.6億英英鎊（（巴林林銀行行的股股份資資金為為4.7億億英鎊鎊），，最終終將巴巴林銀銀行送送上了了絕路路。11小結(jié)成長綜綜合癥癥一個快快速成成長的的企業(yè)業(yè)，往往往會會出現(xiàn)現(xiàn)管理理上的的混亂亂，這這主要要是由由于職職責(zé)不不清和和人才才素質(zhì)質(zhì)差異異引起起的。。從小小企業(yè)業(yè)演變變成大大企業(yè)業(yè)，需需要三三個條條件來來支持持：1、完完善的的內(nèi)部部控制制制度度：企業(yè)內(nèi)內(nèi)部免免疫機(jī)機(jī)制2、發(fā)發(fā)育健健全的的管理理組織織：脊脊椎動動物的的骨架架3、明確的的戰(zhàn)略略：與與別人人不一一樣的的存在在有人認(rèn)認(rèn)為，，內(nèi)部部控制制制度度是：：1、一一種最最優(yōu)化化、最最簡捷捷、最最合理理的作作業(yè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)；；2、一一種授授權(quán)體體系和和責(zé)任任化體體系；；3、一一種衡衡量風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的的基礎(chǔ)礎(chǔ)。AdrianCadbury爵士：：公司司失敗敗都是是由內(nèi)內(nèi)部控控制的的失敗敗引起起的。。12二、什什么是是內(nèi)部部控制制：歷歷史、、發(fā)展展、現(xiàn)現(xiàn)在1、內(nèi)部部控制概概念的演演變2、內(nèi)部部牽制、、內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)構(gòu)與COSO報(bào)告3、美國國有關(guān)內(nèi)內(nèi)部控制制的規(guī)范范4、我國國的內(nèi)部部控制規(guī)規(guī)范5、財(cái)政政部的內(nèi)內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制規(guī)規(guī)范13內(nèi)部控制制概念的的演變早期的內(nèi)內(nèi)部控制制概念在在會計(jì)文文獻(xiàn)中范范圍較窄窄。1、20世紀(jì)30、40年代代，內(nèi)部部控制主主要集中中于會計(jì)計(jì)控制和和行政控控制，目目的主要要是通過過減少盜盜竊和舞舞弊來保保護(hù)公司司的資產(chǎn)產(chǎn)。2、后來來，因?yàn)闉槌霈F(xiàn)了了對國外外代表的的不法付付款、貪貪污或類類似的行行為，所所以焦點(diǎn)點(diǎn)變?yōu)樽褡袷胤陕珊头ㄒ?guī)規(guī)。3、在80年代代，焦點(diǎn)點(diǎn)進(jìn)一步步拓展到到了欺詐詐性財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告。。4、現(xiàn)在在，根據(jù)據(jù)COSO報(bào)告，對對內(nèi)部控控制的審審查延伸伸致與完完成各種種企業(yè)目目標(biāo)有關(guān)關(guān)的整個個企業(yè)活活動范圍圍，及此此過程中中固有的的有關(guān)任任務(wù)。14（一）內(nèi)內(nèi)部牽制制制度階階段1、L.R.Dicksee最早于1905年提出出內(nèi)部牽牽制（InternalCheck），，他認(rèn)為，，內(nèi)部牽牽制由三三個要素素構(gòu)成：：職責(zé)分工工；會計(jì)計(jì)記錄；；人員輪輪換。2、GeorgeE.Bennett發(fā)展了內(nèi)內(nèi)部牽制制的概念念，他于于1930年給給內(nèi)部牽牽制制度度下了一一個完整整的定義義：內(nèi)部部牽制是是帳戶和和程序組組成的協(xié)協(xié)作系統(tǒng)統(tǒng)，這個個系統(tǒng)使使得員工工在從事事本身工工作時，，獨(dú)立地地對其他他員工的的工作進(jìn)進(jìn)行連續(xù)續(xù)性的檢檢查，以以確定其其舞弊的的可能性性。3、20世紀(jì)40年代代以前，，通常使使用的都都是“內(nèi)內(nèi)部牽制制”，主主要是為為保護(hù)財(cái)財(cái)產(chǎn)安全全而設(shè)置置。內(nèi)部部牽制的的兩個設(shè)設(shè)想是：：兩個或兩兩個以上上的人或或部門無無意識地地犯同樣樣的錯誤誤機(jī)會較較少；兩個或兩兩個以上上的人或或部門有有意識地地合伙舞舞弊的可可能性大大大低于于單獨(dú)一一個或部部門舞弊弊的可能能性。其其四項(xiàng)職職能是：：實(shí)物牽制制如鑰匙交交兩個以以上的持持有物理牽制制如銀庫大大門按非非正確手手續(xù)操作作就會報(bào)報(bào)警分權(quán)牽制制每項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)由不同同的人或或部門去去執(zhí)行簿記牽制制明細(xì)帳與與總帳定定期核對對15（二）內(nèi)內(nèi)部控制制階段1947年，AICPA下屬的審審計(jì)程序序委員會會在其《《審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則暫行行公告》》中第一一次正式式提出了了內(nèi)部控控制這一一概念。。1949年，，審計(jì)程程序委員員會發(fā)布布了一分分特別報(bào)報(bào)告“內(nèi)內(nèi)部控制制——一一種協(xié)調(diào)調(diào)制度要要素及其其對管理理當(dāng)局和和獨(dú)立審審計(jì)人員員的重要要性”。。該報(bào)告告首次給給內(nèi)部控控制制度度下了如如下權(quán)威威定義：：包括組織織的組成成結(jié)構(gòu)及及該組織織為保護(hù)護(hù)其財(cái)產(chǎn)產(chǎn)安全、、檢查其其會計(jì)資資料的準(zhǔn)準(zhǔn)確性和和可靠性性，提高高經(jīng)營效效率，保保證既定定的管理理政策得得以實(shí)施施而采取取的所有有方法和和措施。吉姆斯?D?威廉森在在《現(xiàn)代代主計(jì)長長手冊》》第五版版中指出出：“為為了合理理地保障障企業(yè)特特定目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)，企業(yè)業(yè)管理當(dāng)當(dāng)局制定定了許多多政策和和程序。。這個政政策和程程序集合合就是內(nèi)內(nèi)部控制制制度。?！保≒161）16（三）管管理控制制和會計(jì)計(jì)控制階階段1、1958年年，審計(jì)計(jì)程序委委員會發(fā)發(fā)布的第第29號號《審計(jì)計(jì)程序公公告》指指出：““內(nèi)部控控制，從從廣義上上包括既既有會計(jì)計(jì)又有管管理特征征的控制制……””。2、1963年年，審計(jì)計(jì)程序委委員會發(fā)發(fā)布的第第33號號《審計(jì)計(jì)程序公公告》指指出：““獨(dú)立審審計(jì)人員員主要關(guān)關(guān)注會計(jì)計(jì)控制。?！?，如如果獨(dú)立立審計(jì)人人員認(rèn)為為某些管管理控制制可能對對財(cái)務(wù)記記錄可靠靠性有影影響，他他應(yīng)當(dāng)考考慮評價(jià)價(jià)管理控控制”。。3、1972年年，AICPA下屬審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則委委員會發(fā)發(fā)布的第第1號《《審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則公告告》給管管理控制制和會計(jì)計(jì)控制所所下的權(quán)權(quán)威定義義是：管理控制制包括但不不限于確確保交易易由管理理當(dāng)局授授權(quán)的組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)、程序序及有關(guān)關(guān)記錄。。這種授授權(quán)是與與實(shí)現(xiàn)組組織目標(biāo)標(biāo)這個責(zé)責(zé)任聯(lián)系系的管理理功能，，并且是是建立交交易的會會計(jì)控控制的起起點(diǎn)。會計(jì)控制制是與資產(chǎn)產(chǎn)安全、、財(cái)務(wù)記記錄可靠靠及下列列事項(xiàng)提提供合理理保證的的組織結(jié)結(jié)構(gòu)、程程序及記記錄。交易的實(shí)實(shí)施是依依據(jù)管理理當(dāng)局一一般授權(quán)權(quán)或特別別授權(quán)；；交易的記記錄要滿滿足以下下需要：：能按GAAP或應(yīng)用于于會計(jì)報(bào)報(bào)告的其其他標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)來編制制財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表；保保持資產(chǎn)產(chǎn)的經(jīng)管管責(zé)任；；只能根據(jù)據(jù)管理當(dāng)當(dāng)局的授授權(quán)才能能接近資資產(chǎn)；帳面數(shù)定定期與實(shí)實(shí)際數(shù)相相核對，，并對差差異采取取恰當(dāng)行行動。顯然，這這個概念念將管理理控制和和企業(yè)目目標(biāo)相聯(lián)聯(lián)系，但但未將會會計(jì)控制制與企業(yè)業(yè)目標(biāo)相相聯(lián)系。。17（四）內(nèi)內(nèi)部控制制結(jié)構(gòu)階階段1、1988年，審審計(jì)準(zhǔn)則則委員會會發(fā)布第第55號《審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則公告告》，提提出“內(nèi)內(nèi)部控制制結(jié)構(gòu)””這一概概念，該該公告自自1990年1月起取取代了第第1號審審計(jì)準(zhǔn)則則公告的的相關(guān)內(nèi)內(nèi)容。這這意味內(nèi)內(nèi)部控制制結(jié)構(gòu)取取代了內(nèi)內(nèi)部管理理控制和和內(nèi)部會會計(jì)控制制。2、第55號號公告指指出：內(nèi)內(nèi)部控制制結(jié)構(gòu)是是指為了了對實(shí)現(xiàn)現(xiàn)特定公公司目標(biāo)標(biāo)提供合合理保證證而建立立的一系系列政策策和程序序構(gòu)成的的有機(jī)總總體，包包括控制制環(huán)境、、會計(jì)系系統(tǒng)及控控制程序序三個部部分。3、控制制環(huán)境控制環(huán)境境是對企企業(yè)控制制的建立立和實(shí)施施有重大大影響的的一組因因素的統(tǒng)統(tǒng)稱。它它們包括括：（1）管理哲學(xué)學(xué)和經(jīng)營營風(fēng)格：：對實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤目目標(biāo)、其其他目標(biāo)標(biāo)或預(yù)算算的態(tài)度度、對待待風(fēng)險(xiǎn)的的態(tài)度、、對控制制的需求求、對內(nèi)內(nèi)部和公公開財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的的重要性性和尊嚴(yán)嚴(yán)的態(tài)度度等。（2）組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)：（3）董董事會的的職能；；（4）授授權(quán)和分分配責(zé)任任的方式式；（5）管理控制制方法；；（6）內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)；（7）人人事政策策和實(shí)務(wù)務(wù)；（8）外部影響響。18IIA對控制環(huán)環(huán)境的理理解IIA認(rèn)為控制制環(huán)境更更多的是是一個文文化上的的問題。。它認(rèn)為為控制環(huán)環(huán)境的主主要因素素包括：：誠信和道道德觀:（道德觀觀是決定定人們判判斷事物物是否正正確或合合理的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)）.審計(jì)人人員可以以根據(jù)管管理層的的誠信度度與道德德觀來判判斷企業(yè)業(yè)的內(nèi)部部控制制制度是否否有效.能力要求求:能力反映映企業(yè)某某一崗位位所需要要的知識識和技能能.審計(jì)委員員會和董董事會溝通:信息及其其傳遞信信息是否否可靠,準(zhǔn)確等等.經(jīng)營風(fēng)格格;包括對風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)態(tài)度,對對財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的態(tài)態(tài)度、決決策方式式和溝通通方式等等.組織結(jié)構(gòu)構(gòu):提供了企企業(yè)活動動的籌劃劃,執(zhí)行行,控制制以及跟跟蹤檢查查的框架架,它包包括權(quán)責(zé)責(zé)范圍以以及管理理層次(向誰匯匯報(bào)).權(quán)責(zé)劃分分:包括權(quán)責(zé)責(zé)的分配配以及管管理層次次的建立立.人力資源源管理:給出崗位位對誠信信能力的的要求,涉及了了雇傭、、定向適適應(yīng)、培培訓(xùn)、咨咨詢、評評估、提提升、賠賠償以及及補(bǔ)救等等職能。194、會計(jì)計(jì)系統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)是企業(yè)業(yè)為了匯匯總、分分析、分分類、記記錄和報(bào)報(bào)告企業(yè)業(yè)交易，，并保持持對相關(guān)關(guān)資產(chǎn)與與負(fù)債而而建立的的方法和和記錄。。一個的的效的會會計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)應(yīng)能做做到以下下幾點(diǎn)：：確認(rèn)并記記錄所有有真實(shí)的的交易；；及時且充充分詳細(xì)細(xì)地描述述交易，，以便在在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表上對對交易作作恰當(dāng)?shù)牡姆诸悾?；?jì)量交易易的價(jià)值值，以便便在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表上上記錄錄其恰當(dāng)當(dāng)?shù)呢泿艓沤痤~；；確定交易易發(fā)生的的期間，，以便將將交易記記錄在適適當(dāng)?shù)臅?jì)期間間；在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中恰恰當(dāng)?shù)乇肀磉_(dá)的披披露交易易及相關(guān)關(guān)事項(xiàng)。。5、控制制程序控制程序序同其他他兩個要要素一樣樣，也是是為了合合理保證證公司目目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)而建建立的政政策和程程序，它它既可以以單獨(dú)應(yīng)應(yīng)用，也也可以融融合于控控制環(huán)境境或會計(jì)計(jì)系統(tǒng)的的特定組組成部分分?？刂浦瞥绦蛑髦饕ɡǎ呵‘?dāng)授權(quán)權(quán)；職責(zé)分離離（交易易活動一一般可劃劃分：授授權(quán)、執(zhí)執(zhí)行、記記錄、核核準(zhǔn)和保保管）；；憑證和記記錄；接近控制；；獨(dú)立檢查查。20（五）內(nèi)內(nèi)部控制制的完整整框架階階段1985年，由由AICPA、IIA、、FEI、AAA、IMA等共同發(fā)發(fā)起成立立了“全全國舞弊弊性財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告委委員會””（即Treadway委員會）。兩年年后，根根據(jù)該會會的建議議，其贊贊助機(jī)構(gòu)構(gòu)又成立立了專門門研究內(nèi)內(nèi)部控制制問題的的組織，，即COSO委員會。。1、COSO報(bào)告（三三目標(biāo)、、五要素素、十三三原則））1992年，COSO提出了著著名的““內(nèi)部控控制的完完整框架架”的研研究報(bào)告告，1994年年進(jìn)行了了增補(bǔ)。。COSO報(bào)告提出出內(nèi)部控控制的目目標(biāo)有三三個：提高經(jīng)營營效率，，取得好好的經(jīng)營營效果；；合理保證證財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的可可靠性；；遵循有關(guān)關(guān)的法規(guī)規(guī)制度。。COSO委員會提提出，內(nèi)部控制制是由企企業(yè)董事事會、經(jīng)經(jīng)理階層層和其他他員工實(shí)實(shí)施的，，為營運(yùn)運(yùn)的效率率效果、、財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的可可靠性、、相關(guān)法法令的遵遵循性等等目標(biāo)的的達(dá)成而而提供合合理保證證的過程程。其構(gòu)構(gòu)成要素素應(yīng)該來來源于管管理階層層經(jīng)營企企業(yè)的方方式，并并與管理理過程相相結(jié)合。。具體包括括：1）控制環(huán)境境：任何企業(yè)業(yè)的核心心是企業(yè)業(yè)中的人人及其活活動。人的活活動在環(huán)環(huán)境中進(jìn)進(jìn)行，人人的品性性包括操操守、價(jià)價(jià)值觀和和能力等等，它們們是構(gòu)成成環(huán)境的的重要要要素之一一，又與與環(huán)境相相互影響響、相互互作用。。環(huán)境要要素是推推動企業(yè)業(yè)發(fā)展的的引擎，，也是其其他要素素的核心心。2）風(fēng)險(xiǎn)評估估：企業(yè)必須須制定目目標(biāo)，該該目標(biāo)必必須和生生產(chǎn)、營營銷、財(cái)財(cái)務(wù)等作作業(yè)相結(jié)結(jié)合。為為此，企企業(yè)也必必須設(shè)立立可辨認(rèn)認(rèn)、分析析和管理理相關(guān)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)機(jī)制，以以了解自自己所面面臨的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，并并適時加加以處理理。213）控制活動動：企業(yè)必須須制定控控制政策策及程序序，并予予以執(zhí)行行，以以幫助管管理當(dāng)局局保證其其控制目目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)，其其用以辨辨認(rèn)并用用以處理理風(fēng)險(xiǎn)所所必須采采取的行行動業(yè)已已有效落實(shí)實(shí)。4）信息和溝溝通：圍繞在在控制活活動周圍圍的是信信息與溝溝通系統(tǒng)統(tǒng)。這些些系統(tǒng)使使企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的員員工能取取得他們們在執(zhí)行行、管理理和控制制企業(yè)經(jīng)經(jīng)營過程程中所需需的信息息，并交交換這些些信息。。5）監(jiān)督：整個內(nèi)內(nèi)部控制制的過程程必須施施以恰當(dāng)當(dāng)?shù)谋O(jiān)督督，通過過監(jiān)督活活動在必必要時對對其加以以修正。。監(jiān)控是是一個評評價(jià)內(nèi)部部控制運(yùn)運(yùn)行組織織的過程程。COSO委員會指指出：企企業(yè)所設(shè)設(shè)立的目目標(biāo)是一一個企業(yè)業(yè)努力的的方向，，而內(nèi)部部控制組組成要素素則是為為實(shí)現(xiàn)或或達(dá)成該該目標(biāo)所所必須的的條件，，兩者之之間存在在直接的的關(guān)系。。每一個個組成要要素適用用于所有有的目標(biāo)標(biāo)類別，，每一個個組成要要素也與與每一個個目標(biāo)都都有關(guān)。。對于任任何企業(yè)業(yè)或企業(yè)業(yè)中的任任何部門門，內(nèi)部部控制都都極為重重要。2、COSO報(bào)告的重重要貢獻(xiàn)獻(xiàn)（1）明明確對內(nèi)內(nèi)部控制制的“責(zé)責(zé)任”。。在報(bào)告告首次提提出，組組織中的的每一個人人都對內(nèi)部控控制負(fù)有責(zé)任任。（2）強(qiáng)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部部控制應(yīng)應(yīng)該與企業(yè)的的經(jīng)營管管理過程程（指通過過規(guī)劃、、執(zhí)行及及監(jiān)督等等基本的的管理過過程對企企業(yè)加以以管理））相結(jié)合。22（3）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部部控制是是一個““動態(tài)過程”。。報(bào)告提提出，內(nèi)內(nèi)部控制制是一個個發(fā)現(xiàn)問問題、解解決問題題、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)新問題題、解決決新問題題的循環(huán)環(huán)往復(fù)的的過程。。（4）強(qiáng)強(qiáng)調(diào)“人”的重重要性。內(nèi)部控控制受董董事會、、經(jīng)理層層、員工工影響。。目標(biāo)、、控制機(jī)機(jī)制由人人設(shè)置，，反過來來影響人人的行動動。（5）強(qiáng)強(qiáng)調(diào)“軟控制””的作用。。“軟控控制”主主要指那那些屬于于精神層面面的事物，如如高級管管理階層層的管理理風(fēng)格、、管理哲哲學(xué)、企企業(yè)文化化、內(nèi)部部控制意意識等。。（6）強(qiáng)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識識。管理當(dāng)當(dāng)局要密密切注意意各層次次的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。（7）揉和了管管理與控控制的界界限。報(bào)告指指出，控控制已不不再是管管理的一一部分，，管理和和控制的的職能與與界限已已經(jīng)模糊糊。（8）強(qiáng)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部部控制的的分類及目目標(biāo)。報(bào)告將將內(nèi)部控控制目標(biāo)分為為三類：與營運(yùn)運(yùn)有關(guān)的的目標(biāo)；；與財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告有有關(guān)的目目標(biāo)以及及與法令令遵循性性有關(guān)的的目標(biāo)等等。這有有利于不不同的人人從不同同的視角角關(guān)注企企業(yè)內(nèi)部部控制的的不同方方面。（9）明確指出出內(nèi)部控控制只能能做到““合理””保證。不論設(shè)設(shè)計(jì)及執(zhí)執(zhí)行如何何完善，，內(nèi)部控控制只能能為管理理階層及及董事會會提供達(dá)達(dá)成企業(yè)業(yè)目標(biāo)的的合理保保證。因因?yàn)椋磕繕?biāo)達(dá)成成的可能能性受許許多先天天條件不不足及各各種“不不確定性性”的影影響。（10））成本與效效益原則則。內(nèi)部控控制度不不是要消消除任何何濫用職職權(quán)的可可能性，，而是要要創(chuàng)造一一種為防防范濫用用職權(quán)而而投入的的成本與與濫用職職權(quán)的累累計(jì)數(shù)額額之比呈呈合理狀狀態(tài)的機(jī)機(jī)制。因因此，沒沒有不花花錢的內(nèi)內(nèi)部控制制，也不不存在完完美無缺缺的內(nèi)部部控制。。23內(nèi)部控制制受到的的威脅COSO報(bào)告強(qiáng)調(diào)調(diào)：由于于某些情情況的存存在，內(nèi)內(nèi)部控制制的目標(biāo)標(biāo)并非總總能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。1、管理層的的違規(guī)管理層的的違規(guī)是是對內(nèi)部部控制的的一個主主要威脅脅。2、對資產(chǎn)的的接觸保護(hù)資產(chǎn)產(chǎn)安全的的最好辦辦法是限制對資資產(chǎn)的接接觸。3、形式主義義很多時候候，控制制制度表表面看起起來非常常完善，，但實(shí)際際執(zhí)行的的效果并并不理想想。4、利益益的沖突突員工與組組織的利利益沖突突是對內(nèi)部部控制的的一大威威脅。或或員工與與組織的的利益是是不一致致時，很很可能會會作出損損害組織織利益的的事。裙帶關(guān)系系也會引發(fā)發(fā)嚴(yán)重的的利益沖沖突。243、第78號審審計(jì)準(zhǔn)則則公告1995年，美美國審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則委委員會全全面接受受了COSO報(bào)告的觀觀點(diǎn)，發(fā)發(fā)布了第第78號號《審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則公公告》，，該準(zhǔn)則則修改了了第55號公告告的許多多內(nèi)容，，自1997年年1月起起生效。。（六）““內(nèi)部控控制”發(fā)發(fā)展的三三階段論論有不少人人認(rèn)為內(nèi)內(nèi)部控制制的發(fā)展展可分為為三個階階段。1、第第一階段段（1949年年—1988年年）這一階段段的標(biāo)志志是：1949年，AICPA的審計(jì)程程序委員員會在《《內(nèi)部控控制：一一種協(xié)調(diào)調(diào)制度要要素及其其對管理理當(dāng)局和和獨(dú)立注注冊會計(jì)計(jì)師的重重要性》》中，首首次對內(nèi)內(nèi)部控制制下了定定義。1958年該會會的第29號審審計(jì)程序序公告對對內(nèi)部控控制定義義作了重重新表述述，將內(nèi)內(nèi)部控制制劃分為為內(nèi)部會會計(jì)控制制和內(nèi)部部管理控控制。2、第二階階段（1988年——1992年）1988年年AICPA發(fā)布了《審審計(jì)準(zhǔn)則公公告第55號》，以以“內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)””代替“內(nèi)內(nèi)部控制””，提出了了內(nèi)部控制制的三要素素：控制環(huán)環(huán)境、會計(jì)計(jì)系統(tǒng)和控控制程序。。3、第三階階段（1992—））1992年年美國國會會的“反對對虛假財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告委員員會”（NCFR））下屬的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等專業(yè)團(tuán)體體組織參與與的“發(fā)起起組織委員員會（COSO））”發(fā)布報(bào)告，，提出內(nèi)部部控制成份份（要素））概念，并并將其分為為：控制環(huán)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評估、控控制活動、、信息與溝溝通和監(jiān)控控。25（七）國外外法規(guī)等與與內(nèi)部控制制1、國外反反貪污法由于美國公公司與外國國公司的賄賄賂與腐敗敗行為的丑丑聞不斷在在公眾中曝曝光，而公公司經(jīng)理們們在議會上上卻說他們們對其雇員員的行為一一無所知，，為此，美美國國會于于1977年通過了了《國外反反貪污法》》（ForeignCorruptPracticesAct）。該法規(guī)定向向公眾報(bào)告告內(nèi)部控制制系統(tǒng)是否否完善是公公司管理層層的一項(xiàng)明明確責(zé)任。。該法案中關(guān)關(guān)于內(nèi)部控控制的有關(guān)關(guān)規(guī)定適用用于所有在在美國的公公眾持股公公司，即使使它們在美美國做生意意。法案除了規(guī)規(guī)定有關(guān)禁禁止賄賂和和其他腐敗敗行為外，，還要求公公司：（1）保有有相當(dāng)詳細(xì)細(xì)和準(zhǔn)確的的會計(jì)記錄錄；（2）建有有一個合適適的內(nèi)部會會計(jì)控制系系統(tǒng)。該法案還要要求，經(jīng)理理必須關(guān)注注內(nèi)部控制制。董事會會通過獲取取內(nèi)部控制制的文件，，編制書面面管理評估估及對系統(tǒng)統(tǒng)的回顧，，履行法定定職責(zé)，滿滿足證券交交易委員會會的有關(guān)規(guī)規(guī)定。該法案最重重要的一項(xiàng)項(xiàng)是要求管管理者而不不僅是審計(jì)計(jì)師對內(nèi)部部控制系統(tǒng)統(tǒng)提出書面面意見。該法案在其其會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)條款（AccountingStandardsProvision）中規(guī)定，企企業(yè)若達(dá)不不到美國審審計(jì)準(zhǔn)則委委員會提出出的內(nèi)部控控制目標(biāo)，，可被罰款款1萬美金金，責(zé)任者者將處以5年以下監(jiān)監(jiān)禁。1991年11月，美美國聯(lián)邦委委員會發(fā)表表的判決指指出，如發(fā)發(fā)現(xiàn)公司雇雇員犯罪，，該公司將將受到強(qiáng)制制性罰款，，罰金數(shù)額額高達(dá)十萬萬至幾百萬萬美元。262、聯(lián)邦存存款與保險(xiǎn)險(xiǎn)公司法案案該法案要求求一些擔(dān)保保銀行每年年報(bào)告其內(nèi)內(nèi)部控制情情況，內(nèi)部部控制是完完成公司目目標(biāo)的一個個重要工具具。3、聯(lián)邦財(cái)財(cái)務(wù)總法該法使內(nèi)部部控制和各各項(xiàng)要求擴(kuò)擴(kuò)展到一切切公共機(jī)構(gòu)構(gòu)領(lǐng)域。該該法要求每每個執(zhí)行機(jī)機(jī)構(gòu)代理人人按前面所所述的要求求制定一套套內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制及管管理控制系系統(tǒng)。他們們必須每年年按已頒布布的條款的的要求向總總統(tǒng)、國會會及公眾報(bào)報(bào)告其系統(tǒng)統(tǒng)執(zhí)行情況況。4、AICPAAICPA要求管理者者發(fā)布有關(guān)關(guān)內(nèi)部控制制的獨(dú)立審審計(jì)報(bào)告第第53、54、55、78號號。5、美國審審計(jì)總署1983年年，美國總總審計(jì)長發(fā)發(fā)布了聯(lián)邦邦政府機(jī)構(gòu)構(gòu)的內(nèi)部控控制準(zhǔn)則。。美國審計(jì)計(jì)總署在《《政府審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則》（（草案）中中提出兩個個領(lǐng)域擴(kuò)展展了審計(jì)師師的責(zé)任：：控制環(huán)境和和資產(chǎn)保護(hù)護(hù)。草案要求求審計(jì)師特特別地評價(jià)價(jià)控制環(huán)境境，看它是是否加強(qiáng)或或削弱了控控制程序的的有效性；；另外，審審計(jì)師還將將負(fù)責(zé)考慮慮管理當(dāng)局局如何保護(hù)護(hù)資產(chǎn)。6、英國的的Cadbury報(bào)告（從財(cái)務(wù)領(lǐng)領(lǐng)域反映公公司監(jiān)管））277、IIA的內(nèi)部控制制概念I(lǐng)IA發(fā)布內(nèi)部審審計(jì)準(zhǔn)則公公告，如第第一號———控制：概概念與責(zé)任任。國際內(nèi)部審審計(jì)師協(xié)會會的《內(nèi)部部審計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（（2001）認(rèn)為：：內(nèi)部控制：：是指管理層層、委員會會及其他各各方面進(jìn)行行的、旨在在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理、增增大既定目目標(biāo)的可能能性的行為為。管理層層計(jì)劃、組組織并指導(dǎo)導(dǎo)諸多方案案的實(shí)施，，以合理地地保證目標(biāo)標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。內(nèi)部控制的的目標(biāo)：（1）運(yùn)營營的效果與與效率（資資源的有效效利用；目目標(biāo)、目的的的達(dá)到））；（2）財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的可可靠性和完完整性；（3）符合合相關(guān)的政政策、程序序和法律、、法規(guī)；（4）資產(chǎn)產(chǎn)的安全；；28內(nèi)部控制的的四個基本本概念：內(nèi)部控制是是一個過程程，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)目標(biāo)的手手段，而不不是結(jié)果本本身；內(nèi)部控制受受到組織內(nèi)內(nèi)各層次人人的影響，，而不僅僅僅是制定出出一本制度度手冊或規(guī)規(guī)章；對管理層或或董事會而而言，內(nèi)部部控制提供供的只是合合理的保證證，而不是是絕對的保保證；內(nèi)部控制的的目的在于于實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)一個或幾幾個目標(biāo)，，但這些目目標(biāo)可能會會有重復(fù)和和交叉。控制的職責(zé)責(zé)控制的制定定：傳統(tǒng)上上由行政和和經(jīng)營管理理部門制定定；控制的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)：經(jīng)營管管理日常地地實(shí)現(xiàn)控制制；制定遵循性性測試：內(nèi)內(nèi)部審計(jì)部部門測試控控制的制定定和遵循，，經(jīng)營管理理部門測試試控制的遵遵守；控制評價(jià)：：行政和經(jīng)經(jīng)營管理部部門不斷地地評價(jià)控制制系統(tǒng)以尋尋找可能的的改進(jìn)，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)人人員更全面面、系統(tǒng)地地評價(jià)控制制系統(tǒng)的充充分性和有有效性。29企業(yè)目標(biāo)與與內(nèi)部控制制目標(biāo)的關(guān)關(guān)系：任何組織都都有目標(biāo)以以及為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)這些目標(biāo)標(biāo)的策略。。內(nèi)部控制制的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的可靠靠性及符合合相關(guān)的法法律法規(guī)等等的實(shí)現(xiàn)主主要依賴于于規(guī)章制度度以及組織織內(nèi)部控制制制度活動動的實(shí)施方方式。而運(yùn)運(yùn)營目標(biāo)（（運(yùn)營的效效果與效率率）不總是是在管理層層的控制之之下，因此此內(nèi)部控制制無法防止止決策失誤誤、判斷失失誤以及使使組織偏離離目標(biāo)的外外在事件。。但它能夠夠確保管理理層和董事事會能及時時地了解目目標(biāo)實(shí)施的的情況?？刂七^程：控制框架架的組成部部分，包括括政策、程程序及控制制活動，控控制過程的的設(shè)計(jì)旨在在保證把風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)控制在在風(fēng)險(xiǎn)管理理過程規(guī)定定的風(fēng)險(xiǎn)容容忍度之內(nèi)內(nèi)。控制環(huán)境：機(jī)構(gòu)內(nèi)董董事會和管管理層對控控制和重要要性所持的的態(tài)度及所所采取的行行動。控制制環(huán)境為實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控控制系統(tǒng)的的基本目標(biāo)標(biāo)提供了規(guī)規(guī)范和框架架。它包括括的要素有有：誠實(shí)性和道道德價(jià)值觀觀；經(jīng)營管理理理念；機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)；權(quán)力的分配配和責(zé)任的的劃分；人力資源政政策和慣例例；人員的能力力等六個方面面。30控制活動：控制政策和和控制步驟驟必須保證證企業(yè)為達(dá)達(dá)到其經(jīng)營營目標(biāo)而采采取的各項(xiàng)項(xiàng)克服風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的活動得得以有效執(zhí)執(zhí)行。[考題分析析]對管理人員員來說,談?wù)勁?、操縱縱、強(qiáng)迫、、員工教育育和強(qiáng)化溝溝通的方法法都能:A.提高員工士士氣;B.克服對變革革的抵觸;C.保持對信息息的控制D.上級向下級級顯示實(shí)力力答案:C[考題分析析]一個大型企企業(yè)正考慮慮實(shí)施重大大組織變革革,下哪些些人員將不不對實(shí)施該該變革承擔(dān)擔(dān)責(zé)任A.企業(yè)的員工工B.最高管理層層C.普通股東D.外部顧問答案:C318、加拿大大的COCO報(bào)告（核心控制制委員會制制定）（1）上個個世紀(jì)九十十年代初，，CICA開始研究““內(nèi)部控制制結(jié)構(gòu)”，，1999年正式發(fā)發(fā)布了“控控制、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)與治理””報(bào)告。（2）控制制指南所指指的組織的的控制涉及及高級、中中級管理當(dāng)當(dāng)局、所有有者、投資資者和債權(quán)權(quán)人、董事事會、其它它管制團(tuán)體體、審計(jì)。。目的是為為管理當(dāng)局局達(dá)到組織織目標(biāo)而設(shè)設(shè)計(jì)、實(shí)施施和不斷改改進(jìn)控制提提供一個框框架。（3）為組織織的有效控制制制訂一套標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，它包括括控制的定義義和20個控控制標(biāo)準(zhǔn)，并并為發(fā)展、評評估和改進(jìn)控控制提供一個個框架；（4）明確董董事會及管理理當(dāng)局的控制制責(zé)任，評估估董事會控制制的效率及責(zé)責(zé)任；（5）對組織織評估的指南南包括：是否很可能達(dá)達(dá)到目標(biāo)；是否使組織有有足夠的能力力學(xué)習(xí)與適應(yīng)應(yīng)；是否能適當(dāng)?shù)氐伛{馭所面臨臨的風(fēng)險(xiǎn)；是否能適當(dāng)?shù)氐匕盐諜C(jī)會并并采取行動等等329、2000年7月，國國際電腦稽核核協(xié)會所屬的的信息系統(tǒng)審審計(jì)與控制基基金會修訂完完成了《信息息控制目標(biāo)及及其相關(guān)技術(shù)術(shù)》COBIT（（ControlObjectivesofInformationandRelatedTechnology）。COBIT的目標(biāo)是為信信息系統(tǒng)審計(jì)計(jì)提供公認(rèn)的的信息安全和和控制評價(jià)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，它將信信息系統(tǒng)的作作業(yè)過程劃分分為規(guī)劃和組組織、獲得和和建設(shè)、交付付和運(yùn)行、監(jiān)監(jiān)督4個階段段，各階段共共包括34個個具體步驟。。建立電子商務(wù)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部部控制程序和和政策應(yīng)以COBIT框架的34項(xiàng)項(xiàng)作業(yè)步驟作作為控制流程程主線，針對對各步驟的作作業(yè)內(nèi)容、控控制目標(biāo)和固固有風(fēng)險(xiǎn)，選選擇COSO報(bào)告中的相應(yīng)應(yīng)控制要素及及注意焦點(diǎn)（（COSO報(bào)告有5要素素構(gòu)成，各要要素又包括17項(xiàng)子要素素和76個注注意焦點(diǎn)）來來構(gòu)成本環(huán)節(jié)節(jié)的相應(yīng)控制制政策。33（八）我國內(nèi)內(nèi)部控制概況況一）內(nèi)部控制制法規(guī)在我國，從20世紀(jì)九十十年代起，政政府開始加大大對企業(yè)內(nèi)部部控制的監(jiān)管管。1、1986年，，財(cái)政部發(fā)布布了《會計(jì)基基礎(chǔ)工作規(guī)范范》。2、1996年，，財(cái)政部發(fā)布布《獨(dú)立審計(jì)計(jì)具體準(zhǔn)則第第9號——內(nèi)內(nèi)部控制和審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，，要求注冊會會計(jì)師審查企企業(yè)內(nèi)部控制制，并提出內(nèi)內(nèi)部控制的內(nèi)內(nèi)容、控制環(huán)環(huán)境、會計(jì)系系統(tǒng)和控制程程序。3、1997年，，國家審計(jì)署署《國家審計(jì)計(jì)基本準(zhǔn)則》》將“內(nèi)部控控制”的測試試當(dāng)作“作業(yè)業(yè)準(zhǔn)則”予以以規(guī)定。4、1997年5月，中國人人民銀行頒布布《加強(qiáng)金融融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控控制的指導(dǎo)原原則》，這是是我國第一個個關(guān)于內(nèi)部控控制的行政規(guī)規(guī)定。內(nèi)容包包括：總則；；內(nèi)部控制的的目標(biāo)、原則則；內(nèi)部控制制的要素與內(nèi)內(nèi)容；對建立立內(nèi)容控制的的基本要求；；內(nèi)部控制制制度的管理與與監(jiān)督；附則則。5、1999年中中國證監(jiān)會發(fā)發(fā)布《關(guān)于上市公司司做好各項(xiàng)資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備等有關(guān)事項(xiàng)項(xiàng)的通知》，，要求上市公公司本著審慎慎經(jīng)營、有效效防范化解資資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的原則責(zé)成成相關(guān)部門擬擬定（或修訂訂）內(nèi)部控制制制度，監(jiān)事事會對內(nèi)部控控制制度制定定和執(zhí)行情況況進(jìn)行監(jiān)督。。6、1999年的的《會計(jì)法》》將“內(nèi)部控控制”當(dāng)作會會計(jì)信息“真真實(shí)與完整””的基本手段段之一。347、2000年中中國證監(jiān)會發(fā)發(fā)布《公開發(fā)發(fā)行證券公司司信息披露編編報(bào)規(guī)則》第第1、3、5號，要求商商業(yè)銀行、保保險(xiǎn)公司、證證券公司建立立健全內(nèi)部控控制制度，并并對內(nèi)部控制制制度的完整整性、合理性性和有效性作作出說明。同同時要求注冊冊會計(jì)師對其其內(nèi)部控制制制度及風(fēng)險(xiǎn)管管理系統(tǒng)的完完整性、合理理性和有效性性進(jìn)行評價(jià)，，提出改進(jìn)意意見，并以內(nèi)內(nèi)部控制評價(jià)價(jià)報(bào)告的形式式作出報(bào)告。。9、2000年7月實(shí)施的《《會計(jì)法》明明確要求各單單位應(yīng)當(dāng)建立立、健全本單單位內(nèi)部會計(jì)計(jì)監(jiān)督制度，，并具體要求求：記帳人員與經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)的審批人員員、經(jīng)辦人員員、財(cái)物的保保管人員的職職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)當(dāng)明確，并相相互分離、相相互制約；重大對外投資資、資產(chǎn)處置置、資金調(diào)度度和其他重要要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事事項(xiàng)的決策和和執(zhí)行的相互互監(jiān)督、相互互制約程序應(yīng)應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范范圍、期限和和組織程序應(yīng)應(yīng)當(dāng)明確；對會計(jì)資料定定期進(jìn)行內(nèi)部部審計(jì)的辦法法和程序應(yīng)當(dāng)當(dāng)明確。10、2001年1月，證監(jiān)會會發(fā)布《證券券公司內(nèi)部控控制指引》，，將公司內(nèi)部控制分為內(nèi)部控制機(jī)制制（公司的內(nèi)部部組織結(jié)構(gòu)及及其相互之間間的運(yùn)行制約約關(guān)系）和內(nèi)部控制制度度（公司為防范范金融風(fēng)險(xiǎn)，，保護(hù)資產(chǎn)安安全與完整，，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)經(jīng)營活動的有有效實(shí)施而制制定的各種業(yè)業(yè)務(wù)操作程序序、管理方法法與控制措施施的總稱）。。內(nèi)容包括：：總則；內(nèi)部部控制的目標(biāo)標(biāo)和原則；內(nèi)內(nèi)部控制的基基本要求；內(nèi)內(nèi)部控制的主主要內(nèi)容；附附則。3511、2001年2月，財(cái)政部部會計(jì)司發(fā)布布《內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制基本規(guī)規(guī)范（征求意意見稿）》和和《加強(qiáng)貨幣資金金會計(jì)控制的的若干規(guī)定（（征求意見稿稿）》。（1）《內(nèi)部部會計(jì)控制基基本規(guī)范》總則；內(nèi)部控制的目目標(biāo)和原則；；內(nèi)部控制的內(nèi)內(nèi)容；內(nèi)部控制的方方法；內(nèi)部控制的檢檢查；附則。（2）《加強(qiáng)貨幣資金金會計(jì)控制的的若干規(guī)定》》總則；崗位分工及授授權(quán)批準(zhǔn)；現(xiàn)金和銀行存存款的管理；；票據(jù)及有關(guān)印印章的保管；；監(jiān)督檢查；附則。12、我國《創(chuàng)業(yè)板板招股說明書書》（征求意意見稿）第96條規(guī)定：：“發(fā)行人應(yīng)應(yīng)當(dāng)披露對內(nèi)內(nèi)部控制制度度完整性、合合理性及有效效性作出說明明。注冊會計(jì)計(jì)師應(yīng)對發(fā)行行人的內(nèi)部控控制制度進(jìn)行行審核，出具具評價(jià)意見。。發(fā)行人應(yīng)披披露注冊會計(jì)計(jì)師的評價(jià)意意見”。這與與美國鑒證業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第6號、臺灣《《公開發(fā)行公公司建立內(nèi)部部控制實(shí)施要要點(diǎn)》要求企企業(yè)對外出具具內(nèi)部控制報(bào)報(bào)告，并要求求注冊會計(jì)師師進(jìn)行鑒證，，出具鑒證報(bào)報(bào)告基本相同同。13、2001年6月22日，，財(cái)政部發(fā)布布《內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范范》（試行））和《內(nèi)部會會計(jì)控制規(guī)范范——貨幣資資金》（試行行）。14、2001年10月證監(jiān)會會發(fā)布《關(guān)于于做好證券公公司內(nèi)部控制制評審工作的的通知》，要要求證券公司司加強(qiáng)內(nèi)控的的稽核、檢查查與完善；CPA實(shí)施內(nèi)部評審審，評審報(bào)告告由證券公司司轉(zhuǎn)交證監(jiān)會會；證監(jiān)會對對證券公司內(nèi)內(nèi)部控制改進(jìn)進(jìn)與完善情況況進(jìn)行監(jiān)督與與檢查。15、2002年財(cái)財(cái)政部發(fā)布獨(dú)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)公告《內(nèi)部部控制審核》》，于2002年7月1日實(shí)施，內(nèi)內(nèi)容包括：總總則、業(yè)務(wù)約約定書、審核核計(jì)劃、審核核程序、審核核報(bào)告和附則則。36二）我國的內(nèi)內(nèi)部會計(jì)控制制——基本規(guī)規(guī)范1、背景（1）出臺背背景（2）內(nèi)部會會計(jì)控制的定定義2、總則1）規(guī)范適合合于國家機(jī)關(guān)關(guān)、社會團(tuán)體體、公司、企企業(yè)、事業(yè)單單位、和其他他經(jīng)濟(jì)組織。。2）單位負(fù)責(zé)人對對本單位的內(nèi)內(nèi)部會計(jì)控制制的建立健全全及有效實(shí)施施負(fù)責(zé)。3）內(nèi)控的目目標(biāo)（1）保證會會計(jì)資料真實(shí)實(shí)、完整（2）防止并并及時發(fā)現(xiàn)問問題，保護(hù)資資產(chǎn)的安全、、完整（3）確保法法律法規(guī)和內(nèi)內(nèi)部規(guī)章制度度的貫徹執(zhí)行行4）內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制的原則則（1）合法性性原則（2）有效性性原則（3）全面性性原則37（4）不相容容職務(wù)相分離離原則（5）成本效效益原則（6）適時性性原則3、內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制的內(nèi)容容1）貨幣資金金：貨幣資金金的收支和保保管應(yīng)建立嚴(yán)嚴(yán)格的授權(quán)批批準(zhǔn)制度，辦辦理貨幣資金金業(yè)務(wù)的不相相容崗位應(yīng)當(dāng)當(dāng)分離，相關(guān)關(guān)機(jī)構(gòu)和人員員應(yīng)當(dāng)相互制制約。2）實(shí)物資產(chǎn)產(chǎn)：建立崗位位責(zé)任制、對對實(shí)物資產(chǎn)的的驗(yàn)收入庫、、領(lǐng)用、發(fā)出出、盤點(diǎn)、保保管及處置等等關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行行控制。3）對外投資資：建立規(guī)范范的對外投資資決策機(jī)制和和程序，通過過實(shí)行重大投投資決策集體體審議聯(lián)簽等等責(zé)制度，加加強(qiáng)投資項(xiàng)目目的立項(xiàng)、評評估、決策、、實(shí)施、投資資處置等環(huán)節(jié)節(jié)的會計(jì)控制制。4）工程項(xiàng)目目：單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)建立規(guī)范和和工程項(xiàng)目決決策程序，明明確相關(guān)機(jī)構(gòu)構(gòu)和人員的職職責(zé)權(quán)限，建建立工程項(xiàng)目目投資決策的的責(zé)任制度，，加強(qiáng)工程項(xiàng)項(xiàng)目的預(yù)算、、招投標(biāo)、質(zhì)質(zhì)量管理等環(huán)環(huán)節(jié)的會計(jì)控控制，防范決決策失誤及工工程發(fā)包、承承包、施工、、驗(yàn)收等過程程的舞弊行為為。5）采購與付付款：加強(qiáng)請請購、審批、、合同訂立、、采購、驗(yàn)收收、付款等環(huán)環(huán)節(jié)的會計(jì)控控制。386、籌資：合合理確定籌規(guī)規(guī)模和籌資結(jié)結(jié)構(gòu)、選擇籌籌資方式，降降低資金成本本，防范財(cái)務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保?；I資款的合合理、有效使使用。7、銷售與付付款：單位應(yīng)應(yīng)在制定商品品或勞務(wù)定價(jià)價(jià)、信用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和條件、收收款方式等銷銷售政策時，，充分發(fā)揮會會計(jì)機(jī)構(gòu)和人人員的作用，，加強(qiáng)合同訂訂立、商品發(fā)發(fā)出和帳款回回收的會計(jì)控控制，避免或或減少壞帳損損失。8、成本費(fèi)用用：建立成本本費(fèi)用控制系系統(tǒng)，做好成成本費(fèi)用管理理的各項(xiàng)基礎(chǔ)礎(chǔ)工作，制定定成本費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，分解成成本費(fèi)用指標(biāo)標(biāo)，控制成本本費(fèi)用差異，，考核成本費(fèi)費(fèi)用指標(biāo)的完完成情況，落落實(shí)獎罰措施施，降低成本本費(fèi)用，提高高經(jīng)濟(jì)效益。。9、擔(dān)保：建建立擔(dān)保決策策程序和責(zé)任任制度，明確確擔(dān)保原則、、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和和條件、擔(dān)保保責(zé)任等相關(guān)關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)強(qiáng)對擔(dān)保合同同訂立的管理理，及時了解解和掌握被擔(dān)擔(dān)保人的財(cái)務(wù)務(wù)狀況，防范范潛在的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，避免或減減少可能發(fā)生生的損失。4、內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制的方法法1）不相容職職務(wù)相互分離離控制不相容職務(wù)主主要包括：授授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會會計(jì)記錄、財(cái)財(cái)產(chǎn)保管、稽稽核檢查等。。392、授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)控制3、會計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)控制4、預(yù)算控制制5、財(cái)產(chǎn)保全全控制6、風(fēng)險(xiǎn)控制制7、內(nèi)部報(bào)告告控制8、電子信息息技術(shù)控制5、內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制的檢查查1）內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制的執(zhí)行行情況2）寫出檢查查報(bào)告，提出出改進(jìn)意見3）提出處理理意見基本規(guī)范40三）我國內(nèi)部部會計(jì)控制規(guī)規(guī)范——貨幣幣資金1、出納人員員不得兼任稽稽核、會計(jì)檔檔案保管和收收入、支出、、費(fèi)用、債權(quán)權(quán)債務(wù)帳目的的登記工作。。2、單位不得得由一人辦理理貨幣資金業(yè)業(yè)務(wù)的全過程程。3、單位辦理理貨幣資金業(yè)業(yè)務(wù)，應(yīng)配備備合格的人員員，并根據(jù)單單位具體情況況進(jìn)行崗位輪輪換。4、單位應(yīng)按按規(guī)定的程序序辦理貨幣資資金業(yè)務(wù)支付付業(yè)務(wù)：（1）支付申申請；（2）支付審審批；（3）支付復(fù)復(fù)核；（4）辦理支支付。5、現(xiàn)金與銀銀行存款的管管理（1）加強(qiáng)現(xiàn)現(xiàn)金庫存的限限額管理，遵遵守《現(xiàn)金管管理暫行條例例》；（2）不以坐坐支、透支、、私設(shè)“小金金庫”，收帳帳不入帳，遵遵守《支付結(jié)結(jié)算辦法》。。6、票據(jù)及有有關(guān)印章的管管理41四）我國內(nèi)部部會計(jì)控制規(guī)規(guī)范——采購購與付款（征求意見稿稿2002））1、單位負(fù)責(zé)責(zé)人對本單位位采購與付款款業(yè)務(wù)的真實(shí)實(shí)性、合法性性、健全性和和本單位采購購與付款業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)部控制的的有效性負(fù)責(zé)責(zé)。2、崗位分工工及授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)單位應(yīng)當(dāng)建立立采購與付款款業(yè)務(wù)的崗位位責(zé)任制，確確保辦理采購購與付款業(yè)務(wù)務(wù)的不相容職職務(wù)相互分離離、制約和監(jiān)監(jiān)督。即以下下業(yè)務(wù)應(yīng)予分分離：（1）采購業(yè)業(yè)務(wù)的請購與與請購審批；；（2）詢價(jià)業(yè)業(yè)務(wù)與確定供供應(yīng)商；（3）確定供供應(yīng)商與驗(yàn)收收；（4）采購合合同的訂立與與執(zhí)行；]（5）采購、、驗(yàn)收與相關(guān)關(guān)會計(jì)記錄；；（6）付款審審批與付款執(zhí)執(zhí)行。任何單位不得得由同一部門門辦理采購與與付款業(yè)務(wù)的的全過程。重重要的采購業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)組織專專家論證，集集體決策。單單位應(yīng)建立采采購與付款的的預(yù)算管理制制度。單位應(yīng)應(yīng)按規(guī)定的程程序辦理請購購、審批、采采購、驗(yàn)收和和付款業(yè)務(wù)。。423、請購與審審批控制單位應(yīng)當(dāng)建立立采購申請制制度，明確請請購相關(guān)部門門或人員的職職責(zé)權(quán)限及相相應(yīng)的請購程程序。4、采購與驗(yàn)驗(yàn)收控制單位應(yīng)當(dāng)對采采購環(huán)節(jié)建立立完善的管理理制度，確保保采購過程的的透明化。單單位應(yīng)將物品品或勞務(wù)采購購納入預(yù)算管管理體系，嚴(yán)嚴(yán)格控制預(yù)算算外采購。單單位應(yīng)健全驗(yàn)驗(yàn)收制度并制制定具體的驗(yàn)驗(yàn)收規(guī)定，實(shí)實(shí)行驗(yàn)收與入入庫責(zé)任追究究制。5、貨款支付付控制單位財(cái)會部門門應(yīng)及時核對對采購發(fā)票、、驗(yàn)收單或驗(yàn)驗(yàn)收報(bào)告、入入庫單、合同同等相關(guān)憑證證，檢查其真真實(shí)性、合法法性及合規(guī)性性。加強(qiáng)預(yù)付付款、定金、、應(yīng)付款、折折扣與折讓退退貨等環(huán)節(jié)的的控制。6、監(jiān)督檢查查重點(diǎn)檢查：（（1）采購與付付款業(yè)務(wù)不相相容職務(wù)有無無混崗（2）采購與與付款業(yè)務(wù)的的授權(quán)批準(zhǔn)手手續(xù)是否健全全、有無越權(quán)權(quán)；（3）應(yīng)付款款、預(yù)付款支支付的正確性性、時效性與與合法性；（4）憑證的的登記、領(lǐng)用用、傳遞、保保管、注銷手手續(xù)是否健全全，使用和保保管制度有無無漏洞。43五）我國內(nèi)部部會計(jì)控制規(guī)規(guī)范——銷售售與收款（征求意見稿稿2002））1、單位負(fù)責(zé)責(zé)人對本單位位銷售和收款款內(nèi)部控制制制度的建立健健全及貨物、、帳款的回收收的安全性負(fù)負(fù)責(zé)。2、崗位分工工及授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)單位應(yīng)將辦理理銷售、發(fā)貨貨、收款業(yè)務(wù)務(wù)的不相容崗崗位分別設(shè)立立：（1）銷售部部門負(fù)責(zé)處理理訂單、簽訂訂合同，催收收賒銷款，對對銷貨退回、、折讓的審批批和具體執(zhí)行行單位信用政政策。銷售業(yè)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦、、審核、銷售售通知單開立立三個崗位必必須有不同的的人員承擔(dān)。。（2）倉庫管管理部門負(fù)責(zé)責(zé)審核出入庫庫手續(xù)是否完完備、單據(jù)是是否齊全并辦辦理出入庫的的具體事宜。。（3）財(cái)會部部門負(fù)責(zé)對銷銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行行記錄、對出出入庫的商品品進(jìn)行核查、、督促銷售部部門對應(yīng)收款款的催收并對對回款情況進(jìn)進(jìn)行分析匯報(bào)報(bào)。開票、出出納、記帳的的崗位應(yīng)分開開。（4）單位應(yīng)應(yīng)建立專門的的信用管理崗崗位，負(fù)責(zé)制制定單位信用用政策，監(jiān)督督各部門信用用政策的執(zhí)行行。（5）信用管管理崗位與銷銷售業(yè)務(wù)崗位位，收款員、、應(yīng)收款管理理員，向欠款款客戶發(fā)對帳帳單者職責(zé)要要分離，應(yīng)收收票據(jù)及票據(jù)據(jù)抵押或質(zhì)押押物等保管與與記錄職責(zé)應(yīng)應(yīng)分離。443、銷售的管管理單位應(yīng)當(dāng)建立立銷售業(yè)務(wù)的的定價(jià)控制制制度，制定價(jià)價(jià)目表、折扣扣政策、付款款政策并予以以執(zhí)行，價(jià)格格領(lǐng)導(dǎo)小組執(zhí)執(zhí)行特殊價(jià)格格應(yīng)有專人審審批。4、收款的管管理（1）銷售與與收款職能分分開，銷售人人員應(yīng)當(dāng)避免免接觸現(xiàn)金。。（2）銷售部部門應(yīng)設(shè)置銷銷售臺帳，及及時反映各種種商品銷售的的開單、收款款、發(fā)貨情況況。銷售臺帳帳應(yīng)當(dāng)附有客客戶訂單、銷銷售通知單、、客戶簽收回回執(zhí)等相關(guān)客客戶購貨單據(jù)據(jù)。（3）單位應(yīng)應(yīng)每年至少一一次向欠款客客戶寄發(fā)對帳帳單。應(yīng)建立立應(yīng)收款帳齡齡分析制度和和帳款催收制制度等。5、銷售退回回和折讓的管管理單位必須制定定銷貨退回制制度和折讓政政策，單位的的銷貨退回和和折讓必須經(jīng)經(jīng)銷售主管審審批后方可執(zhí)執(zhí)行，質(zhì)檢部部門應(yīng)出具驗(yàn)驗(yàn)收報(bào)告。6、監(jiān)督檢查查單位應(yīng)對銷售售與收款業(yè)務(wù)務(wù)相關(guān)崗位及及人員設(shè)置情情況，銷售和和付款業(yè)務(wù)的的授權(quán)批準(zhǔn)制制度的執(zhí)行情情況，銷售、、銷售退回與與折讓管理情情況進(jìn)行重點(diǎn)點(diǎn)檢查。45六）我國內(nèi)部部會計(jì)控制規(guī)規(guī)范——工程程項(xiàng)目（征求意見稿稿2002））1、建設(shè)單位位的負(fù)責(zé)人對對工程項(xiàng)目投投資、質(zhì)量、、進(jìn)度和安全全內(nèi)部控制的的有效性負(fù)責(zé)責(zé)。2、崗位分工工、授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)及責(zé)任制（1）工程項(xiàng)項(xiàng)目議案的提提出、論證、、決策應(yīng)當(dāng)分分離；（2）工程項(xiàng)項(xiàng)目中各項(xiàng)具具體業(yè)務(wù)的申申請與審批應(yīng)應(yīng)當(dāng)分離，執(zhí)執(zhí)行、記錄與與審核應(yīng)當(dāng)分分離。3、項(xiàng)目決策策控制工程項(xiàng)目決策策控制過程分分為項(xiàng)目建議議書、可行性性研究、項(xiàng)目目決策三個階階段，建設(shè)單單位應(yīng)在這三三個階段建立立內(nèi)部控制制制度。4、勘察設(shè)計(jì)計(jì)與概預(yù)算控控制建設(shè)單位應(yīng)在在初步設(shè)計(jì)與與概算、施工工圖設(shè)計(jì)與預(yù)預(yù)算環(huán)節(jié)建立立嚴(yán)格的內(nèi)控控制度。5、招投標(biāo)與與合同控制建設(shè)單位應(yīng)建建立招標(biāo)、投投標(biāo)、開標(biāo)、、定標(biāo)和合同同管理等方面面的內(nèi)控制度度。6、施工過程程控制建設(shè)單位應(yīng)根根據(jù)自身的特特點(diǎn)在施工合合同的執(zhí)行、、施工款項(xiàng)的的撥付、工程程質(zhì)量、投資資、進(jìn)度管理理、施工費(fèi)用用等環(huán)節(jié)建立立相應(yīng)的內(nèi)部部控制制度。。7、監(jiān)督檢查查重點(diǎn)檢查不相相容職務(wù)的分分離、授權(quán)批批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)流流程的遵循、、責(zé)任制的執(zhí)執(zhí)行、款項(xiàng)的的支付等情況況。46七）獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第9號號（1）第9號準(zhǔn)則指指出：CPA應(yīng)當(dāng)充分了解解控制環(huán)境，，以評價(jià)被審審計(jì)單位管理理當(dāng)局對內(nèi)部部控制及其重重要性的態(tài)度度、認(rèn)識和措措施。影響控控制環(huán)境的主主要因素有：：經(jīng)營管理的觀觀念、方法和和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)和權(quán)權(quán)利、職責(zé)劃劃分方法；控制系統(tǒng)。（2）CPA應(yīng)當(dāng)