《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第3章 應(yīng)收款項(xiàng)

2023/1/4第3章應(yīng)收款項(xiàng)2023/1/43.1應(yīng)收票據(jù)3.2應(yīng)收賬款3.3預(yù)付賬款3.4其他應(yīng)收款目錄2023/1/43.1應(yīng)收票據(jù)3.1.1應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類3.1.2應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)3.1.3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2023/1/43.1應(yīng)收票據(jù)3.1.1應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等持有的尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù)。按承兌人分類商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按是否計(jì)息分類不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票各自的特點(diǎn)如何？2023/1/43.1應(yīng)收票據(jù)3.1.2應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)是指確定其入賬價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)。按票據(jù)到期值的現(xiàn)值計(jì)價(jià)按票據(jù)的面值計(jì)價(jià)利與弊？如何選擇？按票據(jù)到期值的現(xiàn)值計(jì)價(jià)按票據(jù)的面值計(jì)價(jià)2023/1/43.1應(yīng)收票據(jù)3.1.2應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)1.不帶息票據(jù)2.帶息票據(jù)[例3—2][例3—1]2023/1/43.1應(yīng)收票據(jù)3.1.3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指銀行買入未到的票據(jù)，預(yù)先扣除自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日止的利息，而將余額付給貼現(xiàn)者的一種交易行為。1.不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

當(dāng)企業(yè)向銀行貼現(xiàn)不帶息票據(jù)時(shí)，票據(jù)到期值為票據(jù)面值。貼現(xiàn)息為票據(jù)面值、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)期三者的乘積，貼現(xiàn)所得是票據(jù)面值與貼現(xiàn)息之差。[例3—3]2023/1/43.1應(yīng)收票據(jù)3.1.3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2.帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得應(yīng)按下列算式計(jì)算：貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得＝票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息其中，票據(jù)到期值是票據(jù)的面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息。[例3—4]2023/1/43．2應(yīng)收賬款3.2.1應(yīng)收賬款的確認(rèn)3.2.2應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)3.2.3應(yīng)收賬款的讓售3.2.4壞賬與應(yīng)收賬款減值2023/1/43．2應(yīng)收賬款3.2.1應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于銷售商品或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)。當(dāng)收入確認(rèn)的條件滿足后，但由于現(xiàn)金暫時(shí)尚未流入企業(yè)，意味著賒銷已經(jīng)成立，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與此相關(guān)的應(yīng)收賬款。2023/1/43．2應(yīng)收賬款3.2.2應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。實(shí)際發(fā)生額包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款增值稅代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等3.2.2應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。2023/1/41.商業(yè)折扣存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。商業(yè)折扣的作用是什么？商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作反映？為什么？3．2應(yīng)收賬款3.2.2應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)2023/1/42.現(xiàn)金折扣

總價(jià)法：總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

總價(jià)法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。3．2應(yīng)收賬款3.2.2應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)[例3—5]2023/1/4凈價(jià)法：凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。凈價(jià)法將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將由于客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)務(wù)操作麻煩2.現(xiàn)金折扣3．2應(yīng)收賬款3.2.2應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)[例3—6]2023/1/43．2應(yīng)收賬款3.2.3應(yīng)收賬款的讓售應(yīng)收賬款的讓售，是指企業(yè)按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)的一種交易。當(dāng)應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，讓售方應(yīng)將出售所得與讓售的應(yīng)收賬款差額確認(rèn)為讓售損益；否則，就應(yīng)當(dāng)以質(zhì)押取得借款的方式進(jìn)行賬務(wù)處理，被質(zhì)押應(yīng)收賬款保留在企業(yè)賬上。[例3—7]2023/1/43．2應(yīng)收賬款3.2.4壞賬與應(yīng)收賬款減值1.壞賬的含義及確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。2023/1/43．2應(yīng)收賬款3.2.4壞賬與應(yīng)收賬款減值2．應(yīng)收賬款減值測(cè)試企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的減值損失。減值測(cè)試應(yīng)注意的問(wèn)題？？？2023/1/43．2應(yīng)收賬款3.2.4壞賬與應(yīng)收賬款減值3.壞賬的估計(jì)與賬務(wù)處理

（1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是指按應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額和壞賬比率計(jì)算確定減值金額，據(jù)以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。這種方法認(rèn)為，壞賬損失的產(chǎn)生是與應(yīng)收賬款的余額直接相關(guān)的，應(yīng)收賬款的余額越大，產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)也就越高，因此，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的余額估計(jì)期末應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失。2023/1/4

壞賬準(zhǔn)備期初余額實(shí)際計(jì)提數(shù)轉(zhuǎn)銷數(shù)已轉(zhuǎn)銷后收回?cái)?shù)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷數(shù)“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”等

資產(chǎn)減值損失

（1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法主要賬戶2023/1/4按期估計(jì)壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備核銷壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款不影響財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目賬務(wù)處理

（1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法2023/1/4已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如何？賬務(wù)處理

（1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法2023/1/4壞賬準(zhǔn)備（2×08）120末：1202400×5%①2×08年12月31日，應(yīng)收賬款余額為2400萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”科目無(wú)余額。金額單位為萬(wàn)元。

[例3—8]乙公司根據(jù)以往的營(yíng)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，并結(jié)合當(dāng)前的市場(chǎng)狀況、企業(yè)的賒銷方針等相關(guān)資料，確定其應(yīng)收賬款壞賬綜合比率為5%。2023/1/4壞賬準(zhǔn)備（2×09）初：12096

88末：1122240×5%本年計(jì)提數(shù)本年核銷數(shù)

[例3—8]①2×08年12月31日，應(yīng)收賬款余額為2400萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”科目無(wú)余額。②2×09年6月20日，確認(rèn)應(yīng)收A公司的賬款96萬(wàn)元已無(wú)法收回，予以轉(zhuǎn)銷。2023/1/4壞賬準(zhǔn)備（2×10）初：11240末：601200×5%

[例3—8]④2×10年9月30日，確認(rèn)應(yīng)收B公司的賬款40萬(wàn)元已無(wú)法收回，予以轉(zhuǎn)銷。⑤2×10年12月31日，應(yīng)收賬款余額為1200萬(wàn)元。122023/1/4壞賬準(zhǔn)備（2×11）初：6064

84末：80本年計(jì)提數(shù)1600×5%核銷[例3—8]⑥2×11年7月5日，確認(rèn)應(yīng)收C公司的賬款64萬(wàn)元已無(wú)法收回，予以轉(zhuǎn)銷。⑦2×11年12月31日，應(yīng)收賬款余額為1600萬(wàn)元。2023/1/4壞賬準(zhǔn)備（2×12）初：804896末：801600×5%48本年沖回?cái)?shù)[例3—8]⑧2×12年4月30日，確認(rèn)應(yīng)收D公司單位的賬款48萬(wàn)元已無(wú)法收回，予以轉(zhuǎn)銷。⑨2×12年10月15日，公司于2×09年6月20日已作為壞賬予以轉(zhuǎn)銷的A公司賬款96萬(wàn)元又全部收回。⑩2×12年12月31日，應(yīng)收賬款余額為1600萬(wàn)元。2023/1/42×08年年末至2×12年年末列報(bào)于資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬項(xiàng)”中的數(shù)額各自是多少？列報(bào)于利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目中的數(shù)額是多少？思考：2023/1/43．2應(yīng)收賬款3.2.4壞賬與應(yīng)收賬款減值3.壞賬的估計(jì)與賬務(wù)處理（2）賬齡分析法賬齡分析法，是指對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡的長(zhǎng)短進(jìn)行分組并分別確定壞賬比率，據(jù)以計(jì)算確定減值金額、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。

[例3—9]2023/1/4

3.3預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

在會(huì)計(jì)處理中一般應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目加以反映。但當(dāng)企業(yè)的預(yù)付款項(xiàng)情況不多，或與供貨單位往來(lái)以賒銷為主時(shí)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。[例3—10]2023/1/4

3.4其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、