第三章 財政收入

第三章財政收入重點：財政收入的分類與結(jié)構(gòu)以及影響財政收入規(guī)模的因素。難點：財政收入的來源。第一節(jié)財政收入的形式一、研究財政收入形式的意義二、財政收入的形式（一）稅收收入——是最主要的收入形式1.稅收形式的優(yōu)點（1）適應(yīng)商品經(jīng)濟發(fā)展的需要（2）適應(yīng)各種所有制形式的需要（3）適應(yīng)企業(yè)自主經(jīng)營的要求（二）利潤收入：國有企業(yè)上繳利潤收入是國家依據(jù)生產(chǎn)資料所有者的權(quán)利取得的財政收入，是現(xiàn)代財政收入不可缺少的一種收入形式。不論企業(yè)上繳利潤在財政收人中占有多大比重，它總是財政收入中一個必要的組成部分，體現(xiàn)不同的經(jīng)濟關(guān)系。國有企業(yè)上繳利潤作為財政收入的一種經(jīng)濟形式，是由以下兩個原因決定的：首先，決定于現(xiàn)代社會的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代商品經(jīng)濟是由多種所有制形式構(gòu)成的混合經(jīng)濟，無論是資本主義還是社會主義都不可能把現(xiàn)代商品經(jīng)濟變成單一所有制的經(jīng)濟。只要存在國有企業(yè)，上繳利潤就會存在。其次，稅收和國有企業(yè)上繳利潤有不同的經(jīng)濟作用。稅收以國家為主體，體現(xiàn)社會利益；利潤以企業(yè)為主體，體現(xiàn)所有者的利益。在社會主義經(jīng)濟中，國家具有兩重身份：一重是國家在經(jīng)濟上的存在，為滿足社會需要和執(zhí)行社會職能，向所有企業(yè)和居民征稅；另一重是作為企業(yè)的所有者參與企業(yè)稅后利潤分配，實現(xiàn)所有者的利益。國家的兩重身份體現(xiàn)兩種不同的經(jīng)濟職能，采取兩種不同的收入形式，不能互相代替、合二為一。征稅是既定的法律，必須規(guī)范化，上繳利潤要根據(jù)企業(yè)稅后利潤多少和企業(yè)自身的實際需要來確定；（三）債務(wù)收入：國家采取信用形式，以債務(wù)人的身份向國內(nèi)和國外籌借的各種借款，稱為公債或國債，是國家財政收入形式之一。它是用來彌補國家財政開支不足或進行大規(guī)模經(jīng)濟建設(shè)，動員籌集財政資金的一種形式。公債是個歷史的財政范疇，最早起源于中世紀(jì)。公債是捐稅的預(yù)征。隨著公債市場的形成和發(fā)展，公債也成為投機的對象。我國采取公債形式籌措資金，是國家有計劃地動員社會閑散資金，支援國家建設(shè)，平衡預(yù)算收支的一項有效措施；向國外借債是在平等互利或優(yōu)惠條件下，為加速國家建設(shè)的有利補充。（四）規(guī)費收入：按照行政或法律規(guī)定收取的各種費用，如執(zhí)照費、證書費、七月費、租賃費、契約費、管理費、資源開采費、土地使用費等。作為財政收入的一種形式，它的主要作用不在于取得多少財政收入，而是在于建立良好的經(jīng)濟次序，創(chuàng)造良好的經(jīng)營條件，并建立良好的次序和經(jīng)營條件促進社會經(jīng)濟效益的提高。第二節(jié)財政收入的來源一、社會總產(chǎn)品和國民收入社會總產(chǎn)品是一個國家在一定時期內(nèi)（通常為1年）生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的總和。社會總產(chǎn)品是使用價值和價值的統(tǒng)一體，既表現(xiàn)為實物形態(tài)，又表現(xiàn)為價值形態(tài)。作為實物形態(tài)，是當(dāng)年所生產(chǎn)出來的生產(chǎn)資料和消費資料的總和，由工業(yè)、農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)等物質(zhì)生產(chǎn)部門的產(chǎn)品所構(gòu)成。作為價值形態(tài)，是在生產(chǎn)過程中消耗并已轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去的生產(chǎn)資料的價值和新創(chuàng)造出來的價值的總和，即社會總產(chǎn)值（c+v+m）。一定時期內(nèi)社會總產(chǎn)品扣除用來補償已消耗的生產(chǎn)資料后，所剩下的那一部分社會產(chǎn)品就是國民收入。國民收入也有兩種表現(xiàn)形式：實物形態(tài)和價值形態(tài)。前者表現(xiàn)為物質(zhì)生產(chǎn)部門生產(chǎn)出來的全部消費資料，也包括扣除補償已消耗生產(chǎn)資料以后所剩下的生產(chǎn)資料；后者表現(xiàn)為當(dāng)年耗費的全部活勞動所創(chuàng)造出來的價值，其中包括勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值，也包括勞動者為社會所創(chuàng)造的價值。二、財政收入的來源財政收入歸根結(jié)底來源于貨幣形態(tài)的社會總產(chǎn)值。社會總產(chǎn)品從價值構(gòu)成上看包括c、v、m三個部分。盡管財政收入源于!^但財政收入的增減同c、v不是沒有關(guān)系的。分析財政收入同c、v、m的關(guān)系，不僅可以從根本上說明影響財政收入的基本因素，還可以指出國家在集中財政收入時必須采取的政策。在社會總產(chǎn)品中，m是新創(chuàng)造的價值中歸社會支配的部分，是財政收入的基本源泉。正如馬克思指出的：“富的程度不是由產(chǎn)品的絕對量來計量，而是由剩余產(chǎn)品的相對量來計量。”社會提供的m部分越多，財政收入增長的基礎(chǔ)越雄厚。因此，m增長的途徑同時也就是財政收入增長的途徑。增加財政收入的根本途徑是擴大生產(chǎn)、增加社會產(chǎn)品總量以及提高經(jīng)濟效益、增加社會產(chǎn)品價值總量中的m部分。正因為財政收入來源于m，在社會總產(chǎn)品價值一定時，財政收入的增減還涉及社會總產(chǎn)品價值在c、v、m之間的分配關(guān)系。先看c和m之間的關(guān)系。一般地說，假設(shè)v既定，c的部分減少，m部分就會增大。因此，減少生產(chǎn)資料消耗是增加m從而增加財政收入的重要途徑。。在總量上包括補償勞動對象和固定資金消耗部分。在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，節(jié)約原材料等勞動對象的消耗，降低產(chǎn)品的物質(zhì)成本，便可增加m，從而增加財政收入。在折舊率一定時，提高機器設(shè)備的使用效果，在一定的固定資產(chǎn)更新期限內(nèi)生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品，便可相對減少單位產(chǎn)品中轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)折舊價值，增大產(chǎn)品中的m部分，從而增加財政收入。固定資產(chǎn)折舊率的確定也會直接影響m。在其他條件不變的情況下，折舊率越低，固定資產(chǎn)分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中的折舊費越小，m部分相應(yīng)越大。但是，折舊率的確定不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗.還要考慮固定資產(chǎn)的無形損耗。如果折舊率定得過低，固定資產(chǎn)更新期超過實際的損耗期限，特別是超過由技術(shù)進步的速度決定的固定資產(chǎn)更新期（無形損耗期限），由此擴大的m實際是靠拼老本得來的。固定資產(chǎn)不能及時得到更新改造，國民經(jīng)濟不能及時采用新的技術(shù)設(shè)備，其結(jié)果是制約技術(shù)進步，最終喪失增加財政收入的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)。當(dāng)前，在新技術(shù)革命的推動下，技術(shù)進步速度大大加快，固定資產(chǎn)更新的期限也應(yīng)相應(yīng)縮短，折舊率要相應(yīng)提高。折舊率的確定，取決于一定的財政收入政策?，F(xiàn)在許多國家實行加速折舊的政策，實際是一種減稅政策。再看v和m的關(guān)系。在c既定時，v和m此消彼長。在社會主義條件下，不能依靠減少v來增加m，從而增加財政收入，但是可以通過提高勞動生產(chǎn)率來降低，在新創(chuàng)造價值中的比重，相對增加m。隨著勞動生產(chǎn)率的提高，工資，也應(yīng)有所增加，但工資的增長應(yīng)低于勞動生產(chǎn)率的增長，只有這樣才能保證m的增長，從而增加財政收入。在社會主義條件下，工資v的水平也在一定程度上取決于財政收入的政策。工資水平不僅影響財政收入水平，也影響到宏觀范圍的消費規(guī)模。為保證必不可少的財政收入，防止和克服消費基金膨脹，國家需要有一定的財政政策制約工資水平。社會總產(chǎn)品中的c部分是要補償生產(chǎn)過程中的物質(zhì)消耗的，這部分價值不應(yīng)該成為財政收入的源泉。過去的財政理論把折舊基金當(dāng)作財政收入的來源，否定了折舊基金的補償性質(zhì)。固定資產(chǎn)的價值補償和物質(zhì)補償在時間上是不一致的。物質(zhì)補償通過固定資產(chǎn)的更新來實現(xiàn)。在固定資產(chǎn)進行實物形態(tài)更新之前，折舊基金以貨幣準(zhǔn)備金的形式存在著。在過去的財政體制中，折舊基金全部或部分地作為財政收入的來源，由國家財政集中使用。在實踐中，這部分折舊基金不但沒有返還企業(yè)用于更新改造，還被用去鋪新攤子?，F(xiàn)在看來，折舊基金屬于補償基金，應(yīng)該留給企業(yè)使用。它崔以貨幣準(zhǔn)備金形式存在時可以作為積累基金來使用.但它只能進入銀行信貸系統(tǒng)執(zhí)行積累職能，而不能進入財政分配系統(tǒng)。v能否構(gòu)成財政收入的來源，則要看▼的內(nèi)涵。若將v認(rèn)定為維持勞動力再生產(chǎn)所必需的消費資料基金，v就不應(yīng)該成為財政收入的來源；若將v視為以勞動報酬形式付給生產(chǎn)者個人的部分，就可能有一部分成為財政收入的來源。勞動報酬扣除形成財政收入的部分，便是前一意義的v，即維持勞動力再生產(chǎn)所必需的消費資料基金。勞動報酬成為財政收入源泉的途徑主要有：（1）高稅率的消費品價格；（2）個人所得稅；（3）社會保險稅；（4）國家向個人收取的規(guī)費收入等。顯然，財政收入是來自于社會總產(chǎn)品，它只是社會總產(chǎn)品的一部分。從價值構(gòu)成的角度來看，在我國目前的制度下：C不是財政收入的來源；V的一部分會轉(zhuǎn)化為財政收入，這主要是以個人所得稅的形式，將在初次分配中的個人收入所得轉(zhuǎn)化為國家財政收入；M是財政收入的主要源泉，除個人所得稅之外，各項稅收收入幾乎都是來源于此。第三節(jié)財政收入規(guī)模分析財政收入規(guī)模是指財政收入的總水平，通常用絕對數(shù)額如財政收入總額或用相對數(shù)額如財政收入占國民生產(chǎn)總值或國民收入的比重來表示。它要和國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模、速度以及人民生活的改善與提高相適應(yīng)。國家財政收入過多，必然要壓縮社會消費水平；相反，財政收入在國民收入中所占的比重過低，就要減少國家財政資金的必要集中，從而影響國家的建設(shè)投資以及國防、科學(xué)、文教、衛(wèi)生、支援農(nóng)業(yè)和必要的物資儲備等方面的開支，延緩經(jīng)濟發(fā)展速度。因此，財政收入規(guī)模必須適當(dāng)，也就是說，既要看到客觀的可能性，又要從全局考慮國家集中必要資金的需要。財政收入的規(guī)模要受各種政治、經(jīng)濟條件的制約和影響，這些條件包括經(jīng)濟發(fā)展水平、生產(chǎn)技術(shù)水平、價格及收入分配體制等，其中最重要的是經(jīng)濟發(fā)展水平和生產(chǎn)技術(shù)水平。一、經(jīng)濟水平對財政收入規(guī)模的制約一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平可以用該國一定時期的社會總產(chǎn)值、國民生產(chǎn)總值和國民收入幾個指標(biāo)來表示。聯(lián)合國確認(rèn)了世界上不同國家使用的兩種國民收入核算體系：一種是適用于市場經(jīng)濟各國的國民經(jīng)濟核算體系，簡稱SNA；另一種是適用于中央計劃經(jīng)濟各國的物質(zhì)產(chǎn)品平衡體系，簡稱MPS。經(jīng)濟發(fā)展水平反映一個國家的社會產(chǎn)品的豐富程度和經(jīng)濟效益的高低。經(jīng)濟發(fā)展水平高，社會產(chǎn)品豐富，國民生產(chǎn)總值或國民收入就多。一般而言，國民收入多，則該國的財政收入總額較大，占國民生產(chǎn)總值或國民收入的比重也較高。當(dāng)然，一個國家的財政收入規(guī)模還受其他各種主客觀因素的影響，但經(jīng)濟發(fā)展水平對財政收入的影響表現(xiàn)為基礎(chǔ)性的制約，即所謂的“根深而葉茂”。從世界各國的現(xiàn)實狀況考察，發(fā)達國家的財政收入規(guī)模大多高于發(fā)展中國家，而在發(fā)展中國家中，中等收入國家又大都高于低收入國家，絕對額是如此，相對數(shù)也是這樣。實際資料證明，經(jīng)濟決定財政，沒有經(jīng)濟不發(fā)達而財源可以豐裕的。這也是我們反復(fù)強調(diào)的財政原理。生產(chǎn)技術(shù)水平也是影響財政收入規(guī)模的重要因素。但生產(chǎn)技術(shù)水平是內(nèi)涵于經(jīng)濟發(fā)展水平之中的，因為一定的經(jīng)濟發(fā)展水平總是與一定的生產(chǎn)技術(shù)水平相適應(yīng)，較高的經(jīng)濟發(fā)展水平往往是以較高的生產(chǎn)技術(shù)水平為支柱。所以，對生產(chǎn)技術(shù)水平制約財政收入規(guī)模的分析，事實上是對經(jīng)濟發(fā)展水平制約財政收入規(guī)模研究的深化。簡單地說，生產(chǎn)技術(shù)水平是指生產(chǎn)中采用先進技術(shù)的程度，又被稱為技術(shù)進步。技術(shù)進步對財政收入規(guī)模的制約可從兩個方面來分析：一是技術(shù)進步往往以生產(chǎn)速度加快、生產(chǎn)質(zhì)量提高為結(jié)果，技術(shù)進步速度對財政收入的影響更為明顯和直接。二、剩余產(chǎn)品在國民收入中所占比重對財政收入規(guī)模的影響財政收入規(guī)模除決定于國民生產(chǎn)總值或國民收入總量外，還要受制于剩余產(chǎn)品在國民生產(chǎn)總值或國民收入中的比重。如前所述，國民生產(chǎn)總值是由c+v+m構(gòu)成的。在一定生產(chǎn)力水平下，再生產(chǎn)的國民收入是一定的，必要產(chǎn)品(v)和剩余產(chǎn)品(m)的比重互為消長.補償活勞動消耗的必要產(chǎn)品增加，剩余產(chǎn)品會減少，財政參與剩余產(chǎn)品分配形成的收入也應(yīng)該相應(yīng)減少。在一般情況下，補償活勞動消耗的必要產(chǎn)品的增長低于勞動生產(chǎn)率增長幅度，使剩余產(chǎn)品的比重相對提高，財政收入規(guī)模也相應(yīng)增加。三、經(jīng)濟體制對財政收入規(guī)模的制約四、價格對財政收入規(guī)模的影響第四節(jié)財政收入結(jié)構(gòu)分析一、財政收入結(jié)構(gòu)及其可變性二、財政收入的結(jié)構(gòu)財政收入的社會產(chǎn)品價值構(gòu)成財政收入歸根到底來源于社會產(chǎn)品價值的實現(xiàn)。社會產(chǎn)品價值由c、v、m三部分構(gòu)成，從實際情況考察，m部分在財政收入中占的比重最大，而v部分所占的比重很小。在第二節(jié)中，我們已經(jīng)探討了財政從v、m部分取得收入的不同形式及份額大小問題。從對財政收入價值構(gòu)成的分析可知，增加財政收入有兩條途徑：一是提高經(jīng)濟效益，具體地說，就是降低成本，增加剩余產(chǎn)品價值的生產(chǎn)；二是調(diào)整分配體制，也就是在社會產(chǎn)品價值既定的前提下，通過調(diào)整折舊、工資、價格分配等，正確處理財力集中與分散的關(guān)系。（二）財政收入的所有制構(gòu)成不同的經(jīng)濟成分，必然會對財政收入產(chǎn)生不同的影響。所謂財政收入的所有制構(gòu)成，指的是財政收入作為一個整體，是由不同所有制的經(jīng)營單位各自上繳的利潤、稅金和費用等部分構(gòu)成的。我國財政收入始終是以國有經(jīng)濟為支柱的。從發(fā)展變化趨勢上看，國有經(jīng)濟提供的財政收入以其最低點——占整個財政收入50.1%為起點，以后逐年增加，并于“四五”時期達到最高點一一占整個財政收入的87.4%，以后又逐年下降，“六五”時期降到80%以下，并繼續(xù)下降。這種變化趨勢與我國各種所有制經(jīng)濟的發(fā)展過程大體吻合。建國初期，個體和私營經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中占有相當(dāng)?shù)谋戎?，來自于兩者的財政收入?0%以上。隨著社會主義改造的進行，國有經(jīng)濟和集體經(jīng)濟的比重急劇增加，到“一五”時期，來自國有經(jīng)濟的財政收入已達69.4%，來自集體經(jīng)濟的財政收入也有9.8%，個體和私營經(jīng)濟則退居次要地位。1979年以后，隨著經(jīng)濟體制改革，集體和其他經(jīng)濟成分有了較快的發(fā)展，它們提供的財政收入逐年增加，相比之下，國有經(jīng)濟的比重有所下降。當(dāng)前盡管非國有經(jīng)濟發(fā)展迅速，但它們提供的財政收入增長緩慢。根據(jù)國家統(tǒng)計局計算，在工業(yè)總產(chǎn)值中，1978--1995年，國有經(jīng)濟從80.8%下降到54.4%，其他經(jīng)濟成分增長到456%。可以推算，在工農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值中，非國有經(jīng)濟所占比重超過40%，但提供的財政收入只占財政總收入的不足28.9%，財政收入結(jié)構(gòu)與國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)極不相稱。到1995年國家財政收入共計6242.20億元，其中國有經(jīng)濟提供4441.04億元，其他經(jīng)濟共提供1801.16億元。因此我國財政收入的主要財源是國有經(jīng)濟。原因之一是不合理的稅負傾斜狀況。我國大中型國有企業(yè)先征55%的所得稅，再征調(diào)節(jié)稅，名義稅率高達70%左右；集體企業(yè)實彳丁八級超額累進稅率，最高稅率為55%；私營企業(yè)所得稅率為35%；外商投資經(jīng)營企業(yè)所得稅稅率為33%。這種稅收政策，實質(zhì)是把稅負壓在作為國民經(jīng)濟支柱和財政收人主要源泉的國有企業(yè)上，既不利于國有經(jīng)濟發(fā)揮國民經(jīng)濟的主導(dǎo)作用，也不利于財政廣開財源、增加收入。因此，適當(dāng)調(diào)整財政收入的所有制構(gòu)成，加強對非國有經(jīng)濟的稅收征管，是增加財政收入的現(xiàn)實途徑。（三）財政收入的生產(chǎn)部門構(gòu)成我國財政收入主要來自農(nóng)業(yè)、工業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、商業(yè)等部門，其中農(nóng)、工、商對財政收入的影響最大。農(nóng)業(yè)作為國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)，是各部門賴以發(fā)展的基本條件。沒有農(nóng)業(yè)的發(fā)展，國民經(jīng)濟其他事業(yè)的發(fā)展就要受到牽制，從而影響財政收入的增加。從這個意義上說，農(nóng)業(yè)也是財政收入的基礎(chǔ)。農(nóng)業(yè)對財政收入的影響主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面是直接繳納的農(nóng)業(yè)稅收入。這一部分收入在整個財政收入中的比重不高，這主要是因為我國農(nóng)村商品經(jīng)濟不發(fā)達，勞動生產(chǎn)率不高，農(nóng)民生活還不富裕。長遠來看這個比重有逐步提高的趨勢。另一方面是間接來自農(nóng)業(yè)的收入。我國農(nóng)業(yè)技術(shù)有機構(gòu)成很低，同工業(yè)相比存在著很大的差距，工農(nóng)產(chǎn)品交換客觀上存在著“剪刀差”。剪刀差是和農(nóng)民負擔(dān)相聯(lián)系的一個財政問題，它使農(nóng)業(yè)創(chuàng)造的一部分價值轉(zhuǎn)移到工業(yè)部門去實現(xiàn)，從而增加了工業(yè)上繳財政的收入，因此實質(zhì)是農(nóng)民通過價格形式為國家提供積累。由此可見，農(nóng)業(yè)在財政收入中占有重要地位，不斷增加農(nóng)業(yè)投入，大力發(fā)展農(nóng)村商品生產(chǎn)，增強農(nóng)業(yè)后勁，提高農(nóng)業(yè)勞動生產(chǎn)率，是當(dāng)務(wù)之急。工業(yè)是國民經(jīng)濟的主導(dǎo)。我國財政收入的絕大部分直接來自工業(yè)，因此工業(yè)對財政收入的狀況起決定作用。在我國，由于工業(yè)資金有機構(gòu)成高，勞動生產(chǎn)率、積累水平較其他部門為高。目前，工業(yè)創(chuàng)造并實現(xiàn)的國民收入占整個國民收入的一半，而且工業(yè)部門主要是國有經(jīng)濟，其盈利大部分由國家集中統(tǒng)一分配，因此工業(yè)是財政收入的主要來源。在工業(yè)內(nèi)部，財政收入來自重工業(yè)的比重較大，但也不能因此忽視輕工業(yè)對財政收入增加的重要性?，F(xiàn)在輕工業(yè)實現(xiàn)的利稅，連同銷售輕工業(yè)產(chǎn)品的商業(yè)利潤，約占財政收入的1/3,而相對于資金占用來說，輕工業(yè)具有投資少、建設(shè)周期短、資金周轉(zhuǎn)快等特點，能為國家提供更多的積累。在科學(xué)技術(shù)進步很快，國家財政資金又不寬裕的情況下，走一條“以輕養(yǎng)重，輕重結(jié)合，互相促進”的開發(fā)財源的道路，對于迅速增加財政收入、加快國家經(jīng)濟建設(shè)是可取的。商業(yè)處于社會再生產(chǎn)的交換環(huán)節(jié)，它對財政收入的影響不僅在于它的純收入是財政收入的重要來源，而且在于通過流通領(lǐng)域使社會產(chǎn)品價值得以最終實現(xiàn)。為此，必須按照市場經(jīng)濟的要求，改革現(xiàn)行商業(yè)體制，變封閉式為開放式，變高度統(tǒng)一管理為靈活分散經(jīng)營，變少渠道為多渠道，真正形成城鄉(xiāng)暢通、地區(qū)開放、縱橫交錯、四通八達的商品市場網(wǎng)絡(luò)，使國家商業(yè)繁榮呂盛，以便為國家提供更多的