研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策細(xì)節(jié)解讀及操作建議課件

研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策講解稅收政策細(xì)節(jié)解讀及操作建議研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策講解稅收政策細(xì)節(jié)解讀及操作建議11.自主研發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨(dú)立進(jìn)行研發(fā)，并在研發(fā)項(xiàng)目的主要方面擁有完全獨(dú)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。2.委托研發(fā)。是指被委托單位或機(jī)構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項(xiàng)目。企業(yè)以支付報(bào)酬的形式獲得被委托單位或機(jī)構(gòu)的成果。3.合作研發(fā)。是指立項(xiàng)企業(yè)通過(guò)契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)同一項(xiàng)目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項(xiàng)目。4.集中研發(fā)。是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管理研發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行集中開發(fā)。失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。

“失敗”是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價(jià)值的成果。失敗的研發(fā)費(fèi)用滿足條件的可以加計(jì)扣除。研發(fā)類型1.自主研發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨(dú)立進(jìn)行研發(fā)，并在2研發(fā)費(fèi)用范圍財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)，其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策：1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。根據(jù)操作口徑解釋：上述所列舉的7類活動(dòng)，僅是采取反列舉的方法，對(duì)什么活動(dòng)屬于研發(fā)活動(dòng)所做的有助于理解和把握的說(shuō)明，并不意味著上述7類活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。1研發(fā)費(fèi)用范圍財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)是指企3研發(fā)費(fèi)用范圍為落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)〔2014〕10號(hào)）的規(guī)定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。同時(shí)明確了創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)的具體范圍。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。值得一提的是，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件雖將“創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)”納入到了享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的范疇，但并不意味著此類“創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)”就是研發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)需要同時(shí)滿足【研發(fā)活動(dòng)】定義即：企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。1研發(fā)費(fèi)用范圍為落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)4研發(fā)費(fèi)用范圍根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件，不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：1、煙草制造業(yè)2、住宿和餐飲業(yè)3、批發(fā)和零售業(yè)4、房地產(chǎn)業(yè)5、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)6、娛樂業(yè)7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)行業(yè)以《國(guó)名經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2001）》為準(zhǔn)，并隨之更新。實(shí)務(wù)上，結(jié)合企業(yè)在稅務(wù)部門登記的行業(yè)明細(xì)來(lái)判定。1研發(fā)費(fèi)用范圍根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件，不適用稅前加計(jì)5研發(fā)費(fèi)用范圍2研發(fā)費(fèi)用范圍26研發(fā)費(fèi)用范圍經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD）《研究與開發(fā)調(diào)查手冊(cè)》《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》從研發(fā)性質(zhì)維度，將研發(fā)活動(dòng)分為三類（見表2）（備注：《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》是對(duì)科技活動(dòng)進(jìn)行測(cè)度的基礎(chǔ)，研究與發(fā)展（R&D）活動(dòng)是科技活動(dòng)最基本的和核心的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國(guó)從60年代開始，按照這一手冊(cè)系統(tǒng)地開展了有關(guān)R&D活動(dòng)的統(tǒng)計(jì)調(diào)查。）3研發(fā)費(fèi)用范圍經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD）《研究與開發(fā)調(diào)查手冊(cè)》《7研發(fā)費(fèi)用范圍目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)范；三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)范。三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較，存在一定差異:4一是會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無(wú)過(guò)多限制條件。二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑?jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。研發(fā)費(fèi)用范圍目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口徑，由8委外研發(fā)其他費(fèi)用資產(chǎn)折舊直接投入人員人工委外研發(fā)其他費(fèi)用資產(chǎn)折舊直接投入人員人工9ONE人員人工ONE人員人工10人員人工《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集崗位》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年40公告)研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。人員人工《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集崗位》111.應(yīng)提供企業(yè)發(fā)放給研發(fā)人員的逐月工資清冊(cè)，便于全員全額比對(duì)。2.應(yīng)提供人工分?jǐn)偤侠硪罁?jù)。（按工時(shí)等）3.依據(jù)企業(yè)實(shí)發(fā)金額及職務(wù)判斷技術(shù)人員工作性質(zhì)（可提供部分合同及畢業(yè)證書）4.股權(quán)激勵(lì)屬于工資薪金的可以加計(jì)扣除財(cái)稅﹝2016﹞101號(hào)。工資薪金1.五險(xiǎn)一金根據(jù)財(cái)稅119號(hào)文件列舉為：基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和住房公積金（正向列舉）。3.外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。3.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。五險(xiǎn)一金外聘人員勞務(wù)費(fèi)1.應(yīng)提供企業(yè)發(fā)放給研發(fā)人員的逐月工資清冊(cè)，便于全員全額比對(duì)12人員人工1.企業(yè)行政管理人員（掛牌的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）的工資薪金、“五險(xiǎn)一金”、差旅費(fèi)、福利費(fèi)等不予列支。2.外聘人員除了“勞務(wù)費(fèi)”之外，以實(shí)報(bào)實(shí)銷或者定額補(bǔ)助形式負(fù)擔(dān)外聘人員的交通費(fèi)、通訊費(fèi)、生活補(bǔ)貼等，僅按“勞務(wù)費(fèi)”金額申報(bào)了代扣代繳的個(gè)人所得稅，又將開支列入加計(jì)扣除的情況，不予列支。3.人工費(fèi)用不包括：企業(yè)為員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)；超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為員工繳納的“五險(xiǎn)一金”；商業(yè)保險(xiǎn)，包括企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)。人員人工1.企業(yè)行政管理人員（掛牌的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）的工資薪金、13人員人工建議：1.注重研發(fā)人員日常工作記錄的留存（行政成本較高）

2.編制研發(fā)人員工時(shí)分配表（1）若研發(fā)人員同期參與多個(gè)項(xiàng)目研發(fā)，應(yīng)根據(jù)參與各項(xiàng)目工時(shí)分配表，

將研發(fā)人員工資薪金等按照實(shí)際參與項(xiàng)目的工時(shí)合理分配。

（2）若研發(fā)人員并非專職研發(fā)，同時(shí)承擔(dān)了生產(chǎn)或其他崗位工作，或者

項(xiàng)目周期較短，應(yīng)當(dāng)編制工時(shí)分配表，根據(jù)該科技人員每月實(shí)際從事

研發(fā)時(shí)間按月匯總，從而合理歸集該部分人員人工費(fèi)用。人員人工建議：1.注重研發(fā)人員日常工作記錄的留存（行政成本較14TWO直接投入TWO直接投入15研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策細(xì)節(jié)解讀及操作建議課件16動(dòng)力費(fèi)用燃料材料動(dòng)力費(fèi)用燃料材料17余額結(jié)轉(zhuǎn)201620182018余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。1、對(duì)外銷售產(chǎn)品、試制品沖減當(dāng)年對(duì)外銷售已入研發(fā)余額結(jié)轉(zhuǎn)201620182018余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)品銷售與對(duì)18到零為止201620182018沖減至0，不再結(jié)轉(zhuǎn)注意：在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。沖減當(dāng)年對(duì)外銷售已入研發(fā)2、下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入到零為止201620182018沖減至0，不再結(jié)轉(zhuǎn)注意：在計(jì)193、材料、燃料、動(dòng)力（領(lǐng)用、支出）明細(xì)日期、憑證號(hào)、材料名稱、規(guī)格、單價(jià)、重量等要素余料、廢料周期性沖回、產(chǎn)成品入庫(kù)等步驟需要在資料中體現(xiàn)例：過(guò)賬日期參考憑證號(hào)成本要素物料物料描述數(shù)量?jī)r(jià)格沖轉(zhuǎn)科目名稱備注3、材料、燃料、動(dòng)力（領(lǐng)用、支出）明細(xì)日期、憑證號(hào)、材料名稱20THREE折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷及新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)THREE折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷及新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)2140號(hào)公告就稅前扣除的折舊部分計(jì)算97號(hào)公告會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小折舊費(fèi)用研發(fā)設(shè)備原值折舊年限年折舊金額計(jì)入研發(fā)費(fèi)可加計(jì)扣除金額加計(jì)扣除金額97號(hào)公告40號(hào)公告97號(hào)公告40號(hào)公告1200會(huì)計(jì)折舊：8年150孰?。?50按稅法折舊：20075100稅法加速折舊：10*60%=6年2001200會(huì)計(jì)折舊：4年300孰小：200按稅法折舊：200100100稅法加速折舊：10*60%=6年20040號(hào)公告就稅前扣除的折舊部分計(jì)算97號(hào)公告會(huì)計(jì)、稅收折舊孰22折舊費(fèi)用1、疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策97號(hào)公告明確加速折舊費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的原則為會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小。該計(jì)算方法較為復(fù)雜，不易準(zhǔn)確掌握。為提高政策的可操作性，40號(hào)公告將加速折舊費(fèi)用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除?！堆邪l(fā)費(fèi)用操作手冊(cè)1.0》根據(jù)操作手冊(cè)口徑，企業(yè)所得稅年報(bào)A105080表格中各項(xiàng)加速折舊（包括一次性稅前扣除）均可疊加享受。2、財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件對(duì)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不再?gòu)?qiáng)調(diào)“專門用于”。為有效劃分這類情形，企業(yè)應(yīng)對(duì)此類人員活動(dòng)情況及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。折舊費(fèi)用1、疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策23新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)新工藝規(guī)程制定費(fèi)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)包括與開展此類活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)新工藝規(guī)程制定費(fèi)新藥研制的24

用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。無(wú)形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的25FOUR其他費(fèi)用FOUR其他費(fèi)用26與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。其他費(fèi)用限額=其他費(fèi)用之和?10%÷（1-10%）該項(xiàng)費(fèi)用屬于正向列舉

其他費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、27與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。對(duì)外發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用需要取得發(fā)票作為入賬憑證（必要時(shí)提供合同）職工福利費(fèi)遵照財(cái)企﹝2009﹞242號(hào)范圍規(guī)定執(zhí)行，另有規(guī)定的除外檢測(cè)費(fèi)以合同、發(fā)票、檢測(cè)報(bào)告

其他費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、28

其他費(fèi)用企業(yè)所得稅處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（2007）》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)上述規(guī)定，該規(guī)定將貨物用于樣品的，均應(yīng)視同銷售。但在實(shí)務(wù)中，還應(yīng)從實(shí)質(zhì)重于形式原則確認(rèn)視同銷售，對(duì)此，有專門的文件規(guī)范了其行為，即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。綜上所述，增值稅、企業(yè)所得稅應(yīng)分別引用各稅種相關(guān)規(guī)定確認(rèn)視同銷售行為。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。對(duì)照上述規(guī)定，問(wèn)題所述四類情況應(yīng)分別處理。其中送給檢疫局檢測(cè)的樣品，通常情況下是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必要程序，可憑檢測(cè)部門送檢藥品記錄單原件不需要做視同銷售處理。用于送給客戶檢測(cè)樣品、用于展覽的樣品、用于展銷的樣品，如經(jīng)辦理出庫(kù)手續(xù)，不再返回，其所有權(quán)轉(zhuǎn)移且不能取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益情形的，按上項(xiàng)規(guī)定需做視同銷售處理。增值稅視同銷售行為，僅憑“行政”行為來(lái)判斷不做視同銷售處理是不客觀的，并不是所有行政行為都符合不需確認(rèn)應(yīng)稅收入。由于增值稅和企業(yè)所得稅確認(rèn)收入口徑不同，也不能完全依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定中的“資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生改變”來(lái)類似判斷增值稅所說(shuō)的視同銷售。其他費(fèi)用企業(yè)所得稅處理29FIVE委外研發(fā)FIVE委外研發(fā)30委外研發(fā)委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定，委托方加計(jì)扣除時(shí)提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。不再需要企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，可以加計(jì)扣除。（4.25國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議）未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。其中“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委外研發(fā)委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供31委外研發(fā)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。1.自主研發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨(dú)立進(jìn)行研發(fā)，并在研發(fā)項(xiàng)目的主要方面擁有完全獨(dú)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。2.委托研發(fā)。是指被委托單位或機(jī)構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項(xiàng)目。企業(yè)以支付報(bào)酬的形式獲得被委托單位或機(jī)構(gòu)的成果。3.合作研發(fā)。是指立項(xiàng)企業(yè)通過(guò)契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)同一項(xiàng)目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項(xiàng)目。4.集中研發(fā)。是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管理研發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行集中開發(fā)。不同類型的研發(fā)活動(dòng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)要注意區(qū)分。——《研發(fā)費(fèi)用操作手冊(cè)1.0》委外研發(fā)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集32SIX資料格式及順序建議SIX資料格式及順序建議33資料格式及順序建議1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）；5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；6.“研發(fā)支出”輔助賬；7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?8.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。資料格式及順序建議1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企34資料格式及順序建議根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。留存?zhèn)洳橘Y料分為主要留存?zhèn)洳橘Y料和其他留存?zhèn)洳橘Y料兩類。企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。企業(yè)同時(shí)享受多項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)或者享受的優(yōu)惠事項(xiàng)按照規(guī)定分項(xiàng)目進(jìn)行核算的，應(yīng)當(dāng)按照優(yōu)惠事項(xiàng)或者項(xiàng)目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。

政策依據(jù)資料格式及順序建議根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)政策35資料格式及順序建議根據(jù)國(guó)稅總局【2015】97號(hào)公告要求，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。建議按項(xiàng)目順序做報(bào)告，將同類憑證集中復(fù)印容易導(dǎo)致混淆。

政策依據(jù)資料格式及順序建議根據(jù)國(guó)稅總局【2015】97號(hào)公告要求，企36資料格式及順序建議企業(yè)按照財(cái)稅【2015】119號(hào)文件和97號(hào)公告要求設(shè)置研發(fā)支出輔助賬時(shí)，應(yīng)參照97號(hào)公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據(jù)自己的實(shí)際情況建立輔助賬，但應(yīng)涵蓋97號(hào)公告所附樣式內(nèi)容。輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內(nèi)增加有關(guān)項(xiàng)目，但是不得減少和合并有關(guān)項(xiàng)目。

政策依據(jù)資料格式及順序建議企業(yè)按照財(cái)稅【2015】119號(hào)文件和9737資料格式及順序建議輔助賬（匯總）目錄索引（發(fā)票、合同、領(lǐng)料單）研發(fā)人員名單及工資清冊(cè)(實(shí)發(fā)工資、總工時(shí)、小時(shí)工資、歸集至研發(fā)時(shí)間、歸集至研發(fā)項(xiàng)目工資)材料（主材、輔材分開明細(xì)匯總）燃料動(dòng)力（總數(shù)、單位成本、工時(shí)）視同銷售及廢品沖回（匯總賬、包括以前年度研發(fā)產(chǎn)成品銷售）總賬資料格式及順序建議輔助賬總賬38資料格式及順序建議項(xiàng)目輔助賬（按項(xiàng)目）立項(xiàng)書（項(xiàng)目時(shí)間節(jié)點(diǎn)，重要工藝流程，附研發(fā)產(chǎn)品照片、注釋）研發(fā)人員及分?jǐn)偅ㄐr(shí)工資、項(xiàng)目工時(shí)）材料（主材明細(xì)、輔材匯總）投入機(jī)器設(shè)備清冊(cè)投入機(jī)器工時(shí)及燃料動(dòng)力分?jǐn)偢麟A段試制品（數(shù)量、重量）廢品回收（附開票）其他費(fèi)用

項(xiàng)目明細(xì)賬資料格式及順序建議項(xiàng)目輔助賬項(xiàng)目明細(xì)賬39EVE其他細(xì)節(jié)SNEVE其他細(xì)節(jié)SN40其他細(xì)節(jié)1、人員人工沒有像高新技術(shù)企業(yè)要求的對(duì)全年工作時(shí)間有183天要求2、企業(yè)內(nèi)部立項(xiàng)及研發(fā)人員名冊(cè)有參考意義3、項(xiàng)目計(jì)劃表中工藝流程圖表明預(yù)期時(shí)間節(jié)點(diǎn)以便校對(duì)4、專利、檢驗(yàn)報(bào)告或者客戶確認(rèn)單據(jù)作為研發(fā)成果的確認(rèn)依據(jù)5、原始憑證的提供建議以金額較大的5-10%發(fā)票為宜6、虧損企業(yè)可以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，虧損額可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。其他細(xì)節(jié)1、人員人工沒有像高新技術(shù)企業(yè)要求的對(duì)全年工作時(shí)間有41科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策財(cái)稅【2017】34號(hào)科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷?？萍夹椭行∑髽I(yè)在A107012中需要填寫“科技型中小企業(yè)登記編號(hào)”科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策財(cái)稅【2017】34號(hào)42科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：（一）在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。（二）職工總數(shù)不超過(guò)500人、年銷售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元。（三）企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國(guó)家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。（四）企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。（五）企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件43高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

第二十八條第二款

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》44高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定：國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)1.企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須工商注冊(cè)一年以上。

2.企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

3.企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。4.企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科研人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。5.企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)實(shí)際計(jì)算，下同）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

A、最近一年銷售收入5000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于5%B、最近一年銷售收入在5000萬(wàn)元至2億元（含）企業(yè)，比例不低于4%；C、最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

6.近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期收入的比例不低于60%。7.企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求。8.企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重違法環(huán)境行為。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定：國(guó)科發(fā)火〔20145高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)科技人員占比不低于10%：企業(yè)科技人員要求累計(jì)實(shí)際工作183天以上，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。職工在職人員通過(guò)企業(yè)是否簽訂勞動(dòng)合同或繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)鑒別，兼職臨時(shí)聘用人員全年累計(jì)工作183天以上。研究開發(fā)費(fèi)用占比：企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比根據(jù)表格設(shè)置近三年的概念是滾動(dòng)的，而非申報(bào)當(dāng)年的近三年研究開發(fā)費(fèi)用歸集：人員人工費(fèi)用不包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)其他費(fèi)用不超過(guò)研發(fā)總費(fèi)用的20%在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)科技人員占比不低于10%：46研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策細(xì)節(jié)解讀及操作建議課件47研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策講解稅收政策細(xì)節(jié)解讀及操作建議研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策講解稅收政策細(xì)節(jié)解讀及操作建議481.自主研發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨(dú)立進(jìn)行研發(fā)，并在研發(fā)項(xiàng)目的主要方面擁有完全獨(dú)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。2.委托研發(fā)。是指被委托單位或機(jī)構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項(xiàng)目。企業(yè)以支付報(bào)酬的形式獲得被委托單位或機(jī)構(gòu)的成果。3.合作研發(fā)。是指立項(xiàng)企業(yè)通過(guò)契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)同一項(xiàng)目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項(xiàng)目。4.集中研發(fā)。是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管理研發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行集中開發(fā)。失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。

“失敗”是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價(jià)值的成果。失敗的研發(fā)費(fèi)用滿足條件的可以加計(jì)扣除。研發(fā)類型1.自主研發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨(dú)立進(jìn)行研發(fā)，并在49研發(fā)費(fèi)用范圍財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)，其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策：1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。根據(jù)操作口徑解釋：上述所列舉的7類活動(dòng)，僅是采取反列舉的方法，對(duì)什么活動(dòng)屬于研發(fā)活動(dòng)所做的有助于理解和把握的說(shuō)明，并不意味著上述7類活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。1研發(fā)費(fèi)用范圍財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)是指企50研發(fā)費(fèi)用范圍為落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)〔2014〕10號(hào)）的規(guī)定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。同時(shí)明確了創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)的具體范圍。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。值得一提的是，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件雖將“創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)”納入到了享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的范疇，但并不意味著此類“創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)”就是研發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)需要同時(shí)滿足【研發(fā)活動(dòng)】定義即：企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。1研發(fā)費(fèi)用范圍為落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)51研發(fā)費(fèi)用范圍根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件，不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：1、煙草制造業(yè)2、住宿和餐飲業(yè)3、批發(fā)和零售業(yè)4、房地產(chǎn)業(yè)5、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)6、娛樂業(yè)7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)行業(yè)以《國(guó)名經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2001）》為準(zhǔn)，并隨之更新。實(shí)務(wù)上，結(jié)合企業(yè)在稅務(wù)部門登記的行業(yè)明細(xì)來(lái)判定。1研發(fā)費(fèi)用范圍根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件，不適用稅前加計(jì)52研發(fā)費(fèi)用范圍2研發(fā)費(fèi)用范圍253研發(fā)費(fèi)用范圍經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD）《研究與開發(fā)調(diào)查手冊(cè)》《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》從研發(fā)性質(zhì)維度，將研發(fā)活動(dòng)分為三類（見表2）（備注：《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》是對(duì)科技活動(dòng)進(jìn)行測(cè)度的基礎(chǔ)，研究與發(fā)展（R&D）活動(dòng)是科技活動(dòng)最基本的和核心的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國(guó)從60年代開始，按照這一手冊(cè)系統(tǒng)地開展了有關(guān)R&D活動(dòng)的統(tǒng)計(jì)調(diào)查。）3研發(fā)費(fèi)用范圍經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD）《研究與開發(fā)調(diào)查手冊(cè)》《54研發(fā)費(fèi)用范圍目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)范；三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)范。三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較，存在一定差異:4一是會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無(wú)過(guò)多限制條件。二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑?jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。研發(fā)費(fèi)用范圍目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口徑，由55委外研發(fā)其他費(fèi)用資產(chǎn)折舊直接投入人員人工委外研發(fā)其他費(fèi)用資產(chǎn)折舊直接投入人員人工56ONE人員人工ONE人員人工57人員人工《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集崗位》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年40公告)研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。人員人工《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集崗位》581.應(yīng)提供企業(yè)發(fā)放給研發(fā)人員的逐月工資清冊(cè)，便于全員全額比對(duì)。2.應(yīng)提供人工分?jǐn)偤侠硪罁?jù)。（按工時(shí)等）3.依據(jù)企業(yè)實(shí)發(fā)金額及職務(wù)判斷技術(shù)人員工作性質(zhì)（可提供部分合同及畢業(yè)證書）4.股權(quán)激勵(lì)屬于工資薪金的可以加計(jì)扣除財(cái)稅﹝2016﹞101號(hào)。工資薪金1.五險(xiǎn)一金根據(jù)財(cái)稅119號(hào)文件列舉為：基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和住房公積金（正向列舉）。3.外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。3.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。五險(xiǎn)一金外聘人員勞務(wù)費(fèi)1.應(yīng)提供企業(yè)發(fā)放給研發(fā)人員的逐月工資清冊(cè)，便于全員全額比對(duì)59人員人工1.企業(yè)行政管理人員（掛牌的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）的工資薪金、“五險(xiǎn)一金”、差旅費(fèi)、福利費(fèi)等不予列支。2.外聘人員除了“勞務(wù)費(fèi)”之外，以實(shí)報(bào)實(shí)銷或者定額補(bǔ)助形式負(fù)擔(dān)外聘人員的交通費(fèi)、通訊費(fèi)、生活補(bǔ)貼等，僅按“勞務(wù)費(fèi)”金額申報(bào)了代扣代繳的個(gè)人所得稅，又將開支列入加計(jì)扣除的情況，不予列支。3.人工費(fèi)用不包括：企業(yè)為員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)；超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為員工繳納的“五險(xiǎn)一金”；商業(yè)保險(xiǎn)，包括企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)。人員人工1.企業(yè)行政管理人員（掛牌的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）的工資薪金、60人員人工建議：1.注重研發(fā)人員日常工作記錄的留存（行政成本較高）

2.編制研發(fā)人員工時(shí)分配表（1）若研發(fā)人員同期參與多個(gè)項(xiàng)目研發(fā)，應(yīng)根據(jù)參與各項(xiàng)目工時(shí)分配表，

將研發(fā)人員工資薪金等按照實(shí)際參與項(xiàng)目的工時(shí)合理分配。

（2）若研發(fā)人員并非專職研發(fā)，同時(shí)承擔(dān)了生產(chǎn)或其他崗位工作，或者

項(xiàng)目周期較短，應(yīng)當(dāng)編制工時(shí)分配表，根據(jù)該科技人員每月實(shí)際從事

研發(fā)時(shí)間按月匯總，從而合理歸集該部分人員人工費(fèi)用。人員人工建議：1.注重研發(fā)人員日常工作記錄的留存（行政成本較61TWO直接投入TWO直接投入62研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策細(xì)節(jié)解讀及操作建議課件63動(dòng)力費(fèi)用燃料材料動(dòng)力費(fèi)用燃料材料64余額結(jié)轉(zhuǎn)201620182018余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。1、對(duì)外銷售產(chǎn)品、試制品沖減當(dāng)年對(duì)外銷售已入研發(fā)余額結(jié)轉(zhuǎn)201620182018余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)品銷售與對(duì)65到零為止201620182018沖減至0，不再結(jié)轉(zhuǎn)注意：在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。沖減當(dāng)年對(duì)外銷售已入研發(fā)2、下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入到零為止201620182018沖減至0，不再結(jié)轉(zhuǎn)注意：在計(jì)663、材料、燃料、動(dòng)力（領(lǐng)用、支出）明細(xì)日期、憑證號(hào)、材料名稱、規(guī)格、單價(jià)、重量等要素余料、廢料周期性沖回、產(chǎn)成品入庫(kù)等步驟需要在資料中體現(xiàn)例：過(guò)賬日期參考憑證號(hào)成本要素物料物料描述數(shù)量?jī)r(jià)格沖轉(zhuǎn)科目名稱備注3、材料、燃料、動(dòng)力（領(lǐng)用、支出）明細(xì)日期、憑證號(hào)、材料名稱67THREE折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷及新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)THREE折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷及新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)6840號(hào)公告就稅前扣除的折舊部分計(jì)算97號(hào)公告會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小折舊費(fèi)用研發(fā)設(shè)備原值折舊年限年折舊金額計(jì)入研發(fā)費(fèi)可加計(jì)扣除金額加計(jì)扣除金額97號(hào)公告40號(hào)公告97號(hào)公告40號(hào)公告1200會(huì)計(jì)折舊：8年150孰小：150按稅法折舊：20075100稅法加速折舊：10*60%=6年2001200會(huì)計(jì)折舊：4年300孰?。?00按稅法折舊：200100100稅法加速折舊：10*60%=6年20040號(hào)公告就稅前扣除的折舊部分計(jì)算97號(hào)公告會(huì)計(jì)、稅收折舊孰69折舊費(fèi)用1、疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策97號(hào)公告明確加速折舊費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的原則為會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小。該計(jì)算方法較為復(fù)雜，不易準(zhǔn)確掌握。為提高政策的可操作性，40號(hào)公告將加速折舊費(fèi)用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除?！堆邪l(fā)費(fèi)用操作手冊(cè)1.0》根據(jù)操作手冊(cè)口徑，企業(yè)所得稅年報(bào)A105080表格中各項(xiàng)加速折舊（包括一次性稅前扣除）均可疊加享受。2、財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件對(duì)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不再?gòu)?qiáng)調(diào)“專門用于”。為有效劃分這類情形，企業(yè)應(yīng)對(duì)此類人員活動(dòng)情況及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。折舊費(fèi)用1、疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策70新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)新工藝規(guī)程制定費(fèi)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)包括與開展此類活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)新工藝規(guī)程制定費(fèi)新藥研制的71

用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。無(wú)形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的72FOUR其他費(fèi)用FOUR其他費(fèi)用73與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。其他費(fèi)用限額=其他費(fèi)用之和?10%÷（1-10%）該項(xiàng)費(fèi)用屬于正向列舉

其他費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、74與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。對(duì)外發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用需要取得發(fā)票作為入賬憑證（必要時(shí)提供合同）職工福利費(fèi)遵照財(cái)企﹝2009﹞242號(hào)范圍規(guī)定執(zhí)行，另有規(guī)定的除外檢測(cè)費(fèi)以合同、發(fā)票、檢測(cè)報(bào)告

其他費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、75

其他費(fèi)用企業(yè)所得稅處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（2007）》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)上述規(guī)定，該規(guī)定將貨物用于樣品的，均應(yīng)視同銷售。但在實(shí)務(wù)中，還應(yīng)從實(shí)質(zhì)重于形式原則確認(rèn)視同銷售，對(duì)此，有專門的文件規(guī)范了其行為，即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。綜上所述，增值稅、企業(yè)所得稅應(yīng)分別引用各稅種相關(guān)規(guī)定確認(rèn)視同銷售行為?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。對(duì)照上述規(guī)定，問(wèn)題所述四類情況應(yīng)分別處理。其中送給檢疫局檢測(cè)的樣品，通常情況下是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必要程序，可憑檢測(cè)部門送檢藥品記錄單原件不需要做視同銷售處理。用于送給客戶檢測(cè)樣品、用于展覽的樣品、用于展銷的樣品，如經(jīng)辦理出庫(kù)手續(xù)，不再返回，其所有權(quán)轉(zhuǎn)移且不能取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益情形的，按上項(xiàng)規(guī)定需做視同銷售處理。增值稅視同銷售行為，僅憑“行政”行為來(lái)判斷不做視同銷售處理是不客觀的，并不是所有行政行為都符合不需確認(rèn)應(yīng)稅收入。由于增值稅和企業(yè)所得稅確認(rèn)收入口徑不同，也不能完全依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定中的“資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生改變”來(lái)類似判斷增值稅所說(shuō)的視同銷售。其他費(fèi)用企業(yè)所得稅處理76FIVE委外研發(fā)FIVE委外研發(fā)77委外研發(fā)委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定，委托方加計(jì)扣除時(shí)提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。不再需要企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，可以加計(jì)扣除。（4.25國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議）未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。其中“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委外研發(fā)委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供78委外研發(fā)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。1.自主研發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨(dú)立進(jìn)行研發(fā)，并在研發(fā)項(xiàng)目的主要方面擁有完全獨(dú)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。2.委托研發(fā)。是指被委托單位或機(jī)構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項(xiàng)目。企業(yè)以支付報(bào)酬的形式獲得被委托單位或機(jī)構(gòu)的成果。3.合作研發(fā)。是指立項(xiàng)企業(yè)通過(guò)契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)同一項(xiàng)目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項(xiàng)目。4.集中研發(fā)。是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管理研發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行集中開發(fā)。不同類型的研發(fā)活動(dòng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)要注意區(qū)分。——《研發(fā)費(fèi)用操作手冊(cè)1.0》委外研發(fā)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集79SIX資料格式及順序建議SIX資料格式及順序建議80資料格式及順序建議1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）；5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；6.“研發(fā)支出”輔助賬；7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?8.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。資料格式及順序建議1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企81資料格式及順序建議根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。留存?zhèn)洳橘Y料分為主要留存?zhèn)洳橘Y料和其他留存?zhèn)洳橘Y料兩類。企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。企業(yè)同時(shí)享受多項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)或者享受的優(yōu)惠事項(xiàng)按照規(guī)定分項(xiàng)目進(jìn)行核算的，應(yīng)當(dāng)按照優(yōu)惠事項(xiàng)或者項(xiàng)目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。

政策依據(jù)資料格式及順序建議根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)政策82資料格式及順序建議根據(jù)國(guó)稅總局【2015】97號(hào)公告要求，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。建議按項(xiàng)目順序做報(bào)告，將同類憑證集中復(fù)印容易導(dǎo)致混淆。

政策依據(jù)資料格式及順序建議根據(jù)國(guó)稅總局【2015】97號(hào)公告要求，企83資料格式及順序建議企業(yè)按照財(cái)稅【2015】119號(hào)文件和97號(hào)公告要求設(shè)置研發(fā)支出輔助賬時(shí)，應(yīng)參照97號(hào)公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據(jù)自己的實(shí)際情況建立輔助賬，但應(yīng)涵蓋97號(hào)公告所附樣式內(nèi)容