企業(yè)所有者權(quán)益培訓(xùn)資料課件

所有者權(quán)益

TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,199911會(huì)計(jì)學(xué)所有者權(quán)益TheMcGraw-HillCompanie學(xué)習(xí)目的了解公司的特點(diǎn)熟悉股本的一般核算辦法掌握資本公積的主要項(xiàng)目及其核算熟悉利潤(rùn)分配的程序和方法掌握股利的核算方法了解股東權(quán)益的其他業(yè)務(wù)及其核算方法了解合伙企業(yè)會(huì)計(jì)的基本方法學(xué)習(xí)目的了解公司的特點(diǎn)本章內(nèi)容公司的組建實(shí)收資本資本公積留存收益股東權(quán)益的其他業(yè)務(wù)合伙人權(quán)益本章內(nèi)容公司的組建企業(yè)三種組織形式Slide9-1個(gè)人出資、個(gè)人經(jīng)營(yíng)，不具備法人資格；獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)若干個(gè)自然人共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享利益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，不具備法人資格。公司股份有限公司是公司法人公司只負(fù)有限責(zé)任公司的所有權(quán)多元化股份有限公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離股份有限公司、有限責(zé)任公司、兩合公司等發(fā)起式與募集式企業(yè)三種組織形式Slide9-1個(gè)人出資、獨(dú)資企業(yè)合伙所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)所有者享有的凈權(quán)益，會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為資產(chǎn)總額扣除負(fù)債后的差額所有者權(quán)益通常包括所有者投入的資本以及與資本相關(guān)的項(xiàng)目、留存利潤(rùn)，具體到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，表現(xiàn)為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

所有者權(quán)益是一個(gè)剩余項(xiàng)目，無(wú)法單獨(dú)計(jì)量。實(shí)收資本、投資總額、注冊(cè)資本是否相同？股份制公司的實(shí)收資本即為股本.所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)所有者享有的凈權(quán)益，會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為資股票：公司所有權(quán)的證明憑證按票面上是否記載姓名，可分為記名股票和無(wú)記名股票按有無(wú)面值可分為有面值股票和無(wú)面值股票。AT&T、Coca-Cola、McDonald’s、Motorola、PepsiCo、Qualcomm股票面值：$1，0.25,0.01,3.00,0.0167,0.0001按認(rèn)購(gòu)貨幣和購(gòu)買者的不同可分為A種股票和B種股票。按股東享有權(quán)利的不同可分為普通股和優(yōu)先股累計(jì)優(yōu)先股與不累計(jì)優(yōu)先股參加優(yōu)先股與不參加優(yōu)先股普通股：(1)表決權(quán)(2)收益分配權(quán)(3)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)(4)剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，國(guó)家股一般應(yīng)為普通股。優(yōu)先股：⑴股息固定，通常以面值的一定百分比表示，若無(wú)面值，則以每股股息表示，⑵無(wú)投票權(quán)。股票：公司所有權(quán)的證明憑證按票面上是否記載姓名，可分為記名股股本核算的基本要求

1.股本核算的一般要求2.股本的計(jì)價(jià)股本通常按股票的票面價(jià)值計(jì)價(jià)。發(fā)行股票時(shí)，按其面值貸記“股本”賬戶，超面值發(fā)行取得的溢價(jià)收入，扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、承銷費(fèi)用后，記入資本公積金賬戶。外商以外幣投資，應(yīng)于收到外幣時(shí)折算為人民幣登記入賬，同時(shí)登記外幣金額。以有形或無(wú)形資產(chǎn)投資的，應(yīng)以評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值折算為人民幣登記入賬，同時(shí)登記其外幣金額.3.設(shè)置“股本”帳戶公司應(yīng)設(shè)置“賬本”賬戶，以核算公司按照公司章程和投資協(xié)議的規(guī)定，股東投入公司的股本。發(fā)行股票時(shí)，按股票面值貸記該賬戶。分配股票股利時(shí)，貸記本科目。公司應(yīng)設(shè)置股本備查簿，詳細(xì)記錄股本總額、股數(shù)、每股面值以及已認(rèn)股本等情況，并按股票種類及股東姓名設(shè)置明細(xì)賬。股本核算的基本要求

1.股本核算的一般要求發(fā)行普通股的會(huì)計(jì)處理Slide9-7Kuick公司經(jīng)批準(zhǔn)允許發(fā)行200,000股面值$1的普通股。Kuick公司以每股$7的價(jià)格發(fā)行100,000股?，F(xiàn)金 700,000

普通股面值 100,000

資本公積金 600,000

100,000x$1發(fā)行普通股的會(huì)計(jì)處理Slide9-7Kuick公司經(jīng)公司股票的幾個(gè)基本概念A(yù)uthorizedshares-thetotalnumberofsharesthatmaylegallybeissuedunderthecorporation’sarticlesofincorporationNotallauthorizedsharesarealwaysissued.Issuedshares

-theaggregatenumberofsharessoldtothepublicOutstandingshares-sharesinthehandsofshareholdersEqualtoissuedshareslesstreasurystock庫(kù)藏股Treasurystock-acorporation’sissuedstockthathassubsequentlybeenrepurchasedbythecompanyandnotretired（注銷）Treasurystockhasbeenissued,butitisnolongeroutstanding.公司股票的幾個(gè)基本概念A(yù)uthorizedshares-股本的核算之一:獨(dú)資企業(yè)改組為股份有限公司

（整體改制、分立改制和合并改制）在會(huì)計(jì)上，改制的基本程序?yàn)椋?1)全面清查登記企業(yè)的資產(chǎn)，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表，連同財(cái)產(chǎn)清冊(cè)報(bào)批。(2)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并報(bào)財(cái)政部門立項(xiàng)確認(rèn)。(3)按照評(píng)估確認(rèn)后的帳面凈資產(chǎn)折價(jià)入股。(4)如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定需要征稅的，在調(diào)整資產(chǎn)帳面價(jià)值時(shí)，將按規(guī)定未來(lái)應(yīng)交的所得稅貸記“遞延稅款”，按資產(chǎn)評(píng)估凈增值扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的差額，計(jì)入“資本公積----資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”。(5)原公司改組為股份公司時(shí)，股份公司可沿用原公司的賬冊(cè)，也可以建立新賬。沿用原賬冊(cè)時(shí)，原公司的會(huì)計(jì)科目應(yīng)予調(diào)整；建立新賬時(shí)，應(yīng)注銷舊賬戶。股本的核算之一:獨(dú)資企業(yè)改組為股份有限公司

例11-1

國(guó)營(yíng)華北鋼鐵廠改組為中國(guó)北方鋼鐵股份有限公司。公司核定股本總額為20000000元，股份總數(shù)為20000000股，每股面值1元。華北鋼鐵廠原有的資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)歸中國(guó)北方鋼鐵股份有限公司，凈資產(chǎn)為8000000元(其中產(chǎn)成品1000000元，銀行存款1000000元，原材料1000000元，固定資產(chǎn)5000000元)，換取股票8000000股。對(duì)外發(fā)行的股票為1300000股，每股市價(jià)12元。(1)將凈資產(chǎn)折股入賬時(shí)：借：固定資產(chǎn) 5000000庫(kù)存商品 1000000庫(kù)存材料 1000000銀行存款 1000000貸：股本——普通股(國(guó)家股)8000000(2)對(duì)外發(fā)行的股票收到股款時(shí)：借：銀行存款15600000貸：股本——普通股1300000資本公積—股票溢價(jià)14300000例11-1國(guó)營(yíng)華北鋼鐵廠改組為中國(guó)北方鋼鐵股份有限公司。股本的核算之二:增發(fā)股份我國(guó)現(xiàn)行制度對(duì)公司增資擴(kuò)股有種種限制，如《公司法》規(guī)定的各種條款。不論公司采用溢價(jià)，平行和折價(jià)發(fā)行股票，股本均應(yīng)按股票面值入賬，而不是按實(shí)收的股款登賬。公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，超面值的收入，應(yīng)記入資本公積賬戶。委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金、股票印刷成本等，從溢價(jià)中抵銷。無(wú)溢價(jià)時(shí)，則作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在公司經(jīng)營(yíng)期內(nèi)分期攤銷。公司發(fā)行股票，收到股東以非現(xiàn)金的財(cái)產(chǎn)抵繳股款時(shí)，應(yīng)以其評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為股本入賬。實(shí)際出資額與股本的差額作為溢價(jià)收入處理。股本的核算之二:增發(fā)股份我國(guó)現(xiàn)行制度對(duì)公司增資擴(kuò)股有種種限制例題永華公司委托昌北證券公司代理向社會(huì)發(fā)行普通股100000股，每股面值10元。累積不參加優(yōu)先股10000股，每股面值5元。發(fā)行單位按發(fā)行收入的1%收取手續(xù)費(fèi)，費(fèi)用從發(fā)行收入中扣除。股票按面值發(fā)行，收到受托發(fā)行單位交來(lái)的股款，存入銀行。借：銀行存款1039500長(zhǎng)期待攤費(fèi)用10500貸：股本——普遍股1000000——累積不參加優(yōu)先股50000

若上例股票為溢價(jià)發(fā)行，普通股每股實(shí)收股款為12元，優(yōu)先股每股為8元，應(yīng)作分錄如下：借：銀行存款1267200貸：股本——普通股1000000——累積不參加優(yōu)先股50000資本公積—股本溢價(jià)217200例題永華公司委托昌北證券公司代理向社會(huì)發(fā)行普通股100000股本的核算之三:減少股份按照《公司法》規(guī)定，公司不能購(gòu)回或庫(kù)存本公司已發(fā)行的股票。公司由于縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資本過(guò)?；虬l(fā)生重要虧損而短期內(nèi)又無(wú)力彌補(bǔ)等特殊原因需減少注冊(cè)資本時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：第一，由于注冊(cè)資本是股東承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)志和財(cái)務(wù)保障，所以公司準(zhǔn)備減資時(shí)，應(yīng)通知公司所有的債權(quán)人；第二，應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；第三，減資后的注冊(cè)資本不得低于法定資本最低限額；第四，公司減資時(shí)，應(yīng)修訂公司章程，并向工商管理部門辦理注冊(cè)資本變更手續(xù)，并予以公告。股本的核算之三:減少股份按照《公司法》規(guī)定，公司不能購(gòu)回或庫(kù)南方電子股份有限公司累積虧損已引起注冊(cè)資本的實(shí)際減少，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本10萬(wàn)元(即用股本彌補(bǔ)虧損)，從市場(chǎng)上購(gòu)回每股面值10元的本公司普通股10000股，每股市價(jià)10元。該公司進(jìn)行資本調(diào)整時(shí)應(yīng)作如下分錄：借：股本——普通股100000貸：銀行存款100000

假如上述公司的股份是以每股12元的價(jià)格購(gòu)回，該公司股本溢價(jià)為20000元，提取的盈余公積金為20000，未分配利潤(rùn)為40000元時(shí)，應(yīng)作分錄如下：借：股本——普通股100000資本公積——股本溢價(jià)20000貸：銀行存款120000

再假設(shè)南方電子股份有限公司以每股16元的價(jià)格購(gòu)回時(shí)，所作的分錄為：借：股本——普通股100000資本公積——股本溢價(jià)20000盈余公積20000利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)20000貸：銀行存款160000南方電子股份有限公司累積虧損已引起注冊(cè)資本的實(shí)際減少，報(bào)經(jīng)批資本公積的內(nèi)容及其核算1.“股本溢價(jià)”2.“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”3．“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”4.

“股權(quán)投資準(zhǔn)備”5.“撥款轉(zhuǎn)入”6.“外幣資本折算差額”7.“其他資本公積”資本公積的內(nèi)容及其核算1.“股本溢價(jià)”例：假定永華公司接受捐贈(zèng)的汽車一輛，公允價(jià)值為500000元，同時(shí)收到捐贈(zèng)的現(xiàn)金500000元。按照規(guī)定，該項(xiàng)非現(xiàn)金捐贈(zèng)所得應(yīng)交納所得稅150000元。借：固定資產(chǎn)(公允價(jià)值或發(fā)票價(jià)格)500000銀行存款500000貸：遞延稅款(未來(lái)應(yīng)交所得稅)150000資本公積----接受現(xiàn)金捐贈(zèng)500000----接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備350000假定該公司將捐入的車輛出售，得到價(jià)款300000元。該車輛已提折舊150000元。借：累計(jì)折舊150000固定資產(chǎn)清理350000貸：固定資產(chǎn)500000借：銀行存款300000貸：固定資產(chǎn)清理300000借：營(yíng)業(yè)外支出----固定資產(chǎn)處置損失50000貸：固定資產(chǎn)清理50000借：資本公積----接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備350000貸：資本公積----其它資本公積350000例：假定永華公司接受捐贈(zèng)的汽車一輛，公允價(jià)值為500000元留存收益：公司留存的利潤(rùn)，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的利潤(rùn)分配順序?yàn)椋旱谝?，提取法定盈余公積金。第二，提取法定公益金。第三，應(yīng)付優(yōu)先股股利。第四，提取任意盈余公積金。。第五，應(yīng)付普通股股利。第六，轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利?！豆痉ā匪?guī)定的利潤(rùn)分配程序?yàn)椋簭浹a(bǔ)上一年公司虧損、計(jì)提10%的法定公積金、計(jì)提5%—10%的法定公益金、計(jì)提經(jīng)股東會(huì)決議的任意公積金、向股東分派股利。留存收益：公司留存的利潤(rùn)，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)

《企業(yè)留存收益－－利潤(rùn)分配公司應(yīng)設(shè)“利潤(rùn)分配”帳戶用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額。并設(shè)若干明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。按2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》利潤(rùn)分配帳戶應(yīng)設(shè)以下明細(xì)帳：其他轉(zhuǎn)入；提取法定盈余公積；提取法定公益金；提取儲(chǔ)備基金；提取企業(yè)發(fā)展基金；提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金；利潤(rùn)歸還投資；應(yīng)付優(yōu)先股股利’；提取任意盈余公積；應(yīng)付普通股股利；轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利；未分配股利。留存收益－－利潤(rùn)分配公司應(yīng)設(shè)“利潤(rùn)分配”帳戶用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)盈余公積

盈余公積金是公司從當(dāng)年所得稅后利潤(rùn)中提取的留在企業(yè)具有專門用途的部分。盈余公積金有法定盈余公積金和任意盈余公積金之分。法定盈余公積金是從年所得稅后利潤(rùn)中提取的，比例為10%，其累計(jì)金額達(dá)到注冊(cè)資本的50%可以不再提取。任意盈余公積金由公司章程或股東會(huì)決議提取和使用。盈余公積金可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本，股份有限公司還可安股東大會(huì)決議發(fā)放股利，法定盈余公積金用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和發(fā)放股利后不得低于注冊(cè)資本的25%。盈余公積金為企業(yè)留存利潤(rùn)的一部分，但不限定資產(chǎn)的專門用途，也無(wú)需劃撥一部分資產(chǎn)。按2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)需要根據(jù)盈余公積的性質(zhì)，在盈余公積帳戶下設(shè)明細(xì)帳。Restrictedretainedincome(appropriatedretainedincome)-anypartofretainedincomethatmaynotbereducedbydividenddeclarations已分撥的留存收益盈余公積盈余公積金是公司從當(dāng)年所得稅后利潤(rùn)中提取的留在企業(yè)

例題例：永華股份有限公司12月30日按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中計(jì)提法定盈余公積金2000000元，經(jīng)股東會(huì)決議再提取任意盈余公積金1000000元。所作分錄如下：借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積2000000—提取任意盈余公積1000000貸：盈余公積----法定盈余公積2000000----任意盈余公積1000000例：永華股份有限公司經(jīng)股東會(huì)決議，用盈余公積金彌補(bǔ)上年度虧損100000元，用盈余公積金分配優(yōu)先股股利100000元。應(yīng)作如下分錄：(1)借：盈余公積100000貸：利潤(rùn)分配——其他轉(zhuǎn)入100000(2)借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利100000貸：應(yīng)付股利—應(yīng)付優(yōu)先股股利100000例題例：永華股份有限公司12月30日按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中公益金的核算

公益金是公司從當(dāng)年稅后利潤(rùn)中提取的專門用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的部分，屬于股東權(quán)益項(xiàng)目。我國(guó)《公司法》規(guī)定的提取比例為5%-10%。公司應(yīng)在盈余公積下設(shè)置“公益金”明細(xì)科目。公司按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中按一定比例提取公益金時(shí)：借：“利潤(rùn)分配”科目貸：盈余公積－－公益金當(dāng)使用公益金建造集體福利設(shè)施時(shí)，應(yīng)從“盈余公積----公益金”轉(zhuǎn)入“盈余公積----一般盈余公積”借：盈余公積－－公益金貸：盈余公積－－一般盈余公積公益金的核算公益金是公司從當(dāng)年稅后利潤(rùn)中提取的專門用于企業(yè)例題永華股份有限公司股東會(huì)決議，每年可按稅后利潤(rùn)的10%計(jì)提公益金，該公司用2002年稅后利潤(rùn)為800000000元。同年用該公司集體福利基金為附屬醫(yī)院購(gòu)入B超機(jī)二臺(tái)，價(jià)值20000元，為職工興建職工宿舍一幢，已經(jīng)完工，并投入使用，工程成本1000000元，應(yīng)作如下分錄：(1)提取公益金80000000元(＝80000000×10%)借：利潤(rùn)分配—提取法定公積金80000000貸：盈余公積—法定公益金80000000(2)購(gòu)置B超機(jī)借：固定資產(chǎn)20000貸：銀行存款20000(3)職工宿舍已完工，并投入使用借：固定資產(chǎn)1000000貸：在建工程1000000(4)結(jié)轉(zhuǎn)公益金借：盈余公積—公益金1020000貸：盈余公積—一般盈余公積1020000例題永華股份有限公司股東會(huì)決議，每年可按稅后利潤(rùn)的10%計(jì)提股利性質(zhì)：利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)處理：借：利潤(rùn)分配貸：應(yīng)付股利股利性質(zhì)：利潤(rùn)分配股利日期宣派日：公司董事會(huì)正式宣布向某一特定日期在冊(cè)的股東支付股利的日期。由于公司因宣派股利而承擔(dān)了債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)上減少留存利潤(rùn)并確認(rèn)負(fù)債。宣派日后，公司在市場(chǎng)上流通的股票可以帶利銷售。登記日：登記可參與當(dāng)年股利分配的股東的日期。只有于登記日在冊(cè)的股東可以參與當(dāng)年股利分配。登記日可在備查簿中編制會(huì)計(jì)分錄，反映支付日將要分配的股利。除息日：除息日后，股票將停止帶利銷售。除息日無(wú)須編制會(huì)計(jì)分錄。

支付日：實(shí)際向股東發(fā)放股利的日期，支付時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)分錄沖銷負(fù)債，減少資產(chǎn)。宣派日確認(rèn)負(fù)債（股票股利除外）除息日股票停止帶利銷售登記日確認(rèn)當(dāng)年參與鼓勵(lì)分配的股東支付日向在冊(cè)股東發(fā)放股利股利日期宣派日：公司董事會(huì)正式宣布向某一特定日期在冊(cè)的股東支股利的種類與核算（1）現(xiàn)金股利：以現(xiàn)金形式向公司股東分派的股利。（2）財(cái)產(chǎn)股利：以非現(xiàn)金資產(chǎn)向公司股東分派的股利，主要是公司持有的其他公司的有價(jià)證券等。財(cái)產(chǎn)股利應(yīng)當(dāng)按公允市價(jià)計(jì)價(jià)，并確認(rèn)所發(fā)生的損益。（3）股票股利：以公司的股票向股東分派的股利，即按比例向股東派發(fā)公司的股票。我國(guó)上市公司通常稱為送股。（4）負(fù)債股利。也稱票據(jù)股利，當(dāng)公司無(wú)法于當(dāng)期發(fā)放股利時(shí)，可發(fā)行一種票據(jù)，要求公司于未來(lái)某個(gè)時(shí)刻支付股利。發(fā)放負(fù)債股利時(shí)，公司應(yīng)于宣派日和支付日編制正式的會(huì)計(jì)分錄，確認(rèn)負(fù)債，減少留存利潤(rùn)。由此而產(chǎn)生的利息費(fèi)用不作為股利，而作為當(dāng)期費(fèi)用。（5）清算股利。是減少實(shí)收資本的一種特殊的分派，其本質(zhì)上并不是分配利潤(rùn)，而是返還資本，分配清算股利時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減資本，而不是留存利潤(rùn)。股利的種類與核算（1）現(xiàn)金股利：以現(xiàn)金形式向公司股東分派的股現(xiàn)金股利由于公司董事會(huì)確定分配預(yù)案與股東大會(huì)最后通過(guò)分配方案通常是在兩個(gè)會(huì)計(jì)年度，當(dāng)公司董事會(huì)宣布現(xiàn)金股利的分配預(yù)案時(shí)，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)負(fù)債：如果股東大會(huì)決議與董事會(huì)的分配預(yù)案不一致，在實(shí)際分配股利時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為以前年度損益調(diào)整項(xiàng)目，不得作為股東大會(huì)通過(guò)決議當(dāng)年的利潤(rùn)分配項(xiàng)目。Kuick公司12月15日宣布發(fā)放$6,000的股利，于1月15日支付給1月1日前登記的股東。12月15日利潤(rùn)分配 6,000

應(yīng)付股利 6,0001月1日(無(wú)會(huì)計(jì)分錄)1月15日應(yīng)付股利 6,000

現(xiàn)金 6,000現(xiàn)金股利由于公司董事會(huì)確定分配預(yù)案與股東大會(huì)最后通過(guò)分配方案股票股利1.缺點(diǎn)⑴無(wú)法獲得公司的資產(chǎn)。⑵股權(quán)比例不增加⑶從理論上講，投資的市場(chǎng)價(jià)值不會(huì)增加，增加的股份數(shù)量會(huì)被每股市價(jià)所抵消，⑷因股票股利減少留存利潤(rùn)而使得將來(lái)的現(xiàn)金股利受到限制。2.優(yōu)點(diǎn)：⑴股東把股票股利視為公司成長(zhǎng)的標(biāo)志，⑵股東把股票股利視為健康財(cái)務(wù)政策的標(biāo)志，⑶通過(guò)股票交易使得市場(chǎng)價(jià)格不至于按比例下降，⑷如果公司有支付固定現(xiàn)金股利的歷史，股票股利使得每個(gè)股東覺(jué)得他們將在未來(lái)獲得更高的現(xiàn)金股利，⑸股東認(rèn)為市價(jià)下降使得公司股票能夠吸引更多的投資者。股票股利1.缺點(diǎn)股票股利的核算方法

小量（20%或25%）大量股本留存利潤(rùn)留存利潤(rùn)超面值繳入股本股本股票股利市價(jià)面值股票股利的核算方法小量（20%或25%）大量股本留存利潤(rùn)庫(kù)藏股

定義：公司將自己已經(jīng)發(fā)行的股票重新購(gòu)回的部分。原因：將來(lái)的紅利計(jì)劃，防止敵意收購(gòu)，減資，提高每股盈利和市價(jià)，股票期權(quán)行權(quán)等特點(diǎn)：股東權(quán)益減項(xiàng)，無(wú)表決權(quán)，無(wú)利潤(rùn)分配權(quán)，不是財(cái)產(chǎn)，可重新發(fā)售。會(huì)計(jì)處理：成本法與面值法報(bào)表列示：股東權(quán)益的減項(xiàng)注：我國(guó)公司為減資目的可以購(gòu)回自己的股票并注銷，其它原因不可Stockrepurchase/buyback：stockpriceusuallygoesup.

Buybacksalsoallowthecompanytoreturncashtotheshareholderswithoutcreatingexpectationsoffuturedividends.

whyhigh-riskfirmsprefersharebuybackinsteadofcashdividends?Anotherbenefitofstockbuybacksisthatinvestorspaytaxesonlyonthegainonthesaleofthestockinsteadoftheentiredividend.Also,thetaxrateonalong-termgainislessthanonadividend.signalingstockundervalue,changecapitalstructure,counter-hostiletakeover,prepareforexerciseofESOs,anti-dilutionofEPS,freecashflowandagencycost,expropriatecreditorssubstituteforcashdividends:tax,protectthevalueofstockoptions,clienteleeffectsfrominstitutionalinvestors,flexibility庫(kù)藏股

定義：公司將自己已經(jīng)發(fā)行的股票重新購(gòu)回的部分。優(yōu)先股－－可贖回優(yōu)先股

可贖回優(yōu)先股是根據(jù)合同規(guī)定可由公司按照特定的價(jià)格購(gòu)回優(yōu)先股。發(fā)行可贖回優(yōu)先股時(shí)的核算與一般優(yōu)先股相同，贖回優(yōu)先股時(shí)，贖買價(jià)格與原始發(fā)行價(jià)格的差額不得作為損益處理。如果贖買價(jià)格高于原始發(fā)行價(jià)格，差額沖減留存收益，視同分配股利，如果贖買價(jià)格低于原始發(fā)行價(jià)格，差額計(jì)入超面值繳入股本。如果可贖回優(yōu)先股具有累計(jì)性，在贖回優(yōu)先股之前，應(yīng)將以前未支付的股利付清。公司認(rèn)為必要的時(shí)候可以按照一定條件贖回優(yōu)先股。優(yōu)先股－－可贖回優(yōu)先股

可贖回優(yōu)先股是根據(jù)合同規(guī)定可由公司按優(yōu)先股－－可贖回優(yōu)先股

Y公司發(fā)行在外的可贖回優(yōu)先股1000股，每股面值$100，當(dāng)初的發(fā)行價(jià)格為$110，沒(méi)有積欠股利。贖回價(jià)格為$112。借：優(yōu)先股(面值$10) 100000超面值繳入股本(優(yōu)先股) 10000留存收益 2000貸：現(xiàn)金 112000

如果贖回價(jià)格為$105，則借：優(yōu)先股(面值$10) 100000超面值繳入股本(優(yōu)先股)10000貸：現(xiàn)金 105000超面值繳入股本(贖回優(yōu)先股)5000優(yōu)先股－－可贖回優(yōu)先股

Y公司發(fā)行在外的可贖回優(yōu)先股100

可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股

可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股是根據(jù)優(yōu)先股股東的意愿，可將優(yōu)先股轉(zhuǎn)換為公司的其他證券，通常為普通股。從理論上講，優(yōu)先股的優(yōu)先特性和轉(zhuǎn)換為普通股的潛在能力對(duì)投資者是有價(jià)值的，發(fā)行收入應(yīng)當(dāng)分別優(yōu)先股和普通股。在實(shí)踐中，由于股票與其轉(zhuǎn)換權(quán)利不可分，而且，轉(zhuǎn)換權(quán)利的公允價(jià)值也不能客觀地確定，所以，不考慮優(yōu)先股的可轉(zhuǎn)換特性，可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股發(fā)行的核算方法與一般優(yōu)先股相同。轉(zhuǎn)換時(shí)采用帳面價(jià)值法，即將優(yōu)先股繳入的資本(包括面值和超面值繳入股本)轉(zhuǎn)為普通股的面值，如果優(yōu)先股繳入的資本高于普通股的面值，差額作為超面值繳入股本，如果優(yōu)先股繳入的資本低于普通股的面值，差額沖減留存收益，視同向優(yōu)先股股東分配股利?？赊D(zhuǎn)換優(yōu)先股

可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股是根據(jù)優(yōu)先股股東的意愿，可將優(yōu)先

Z公司發(fā)行在外的可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股500股，每股面值$100，當(dāng)初的發(fā)行價(jià)格為每股$120。每1份可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股可以轉(zhuǎn)換為面值為$20的普通股4股。 借：優(yōu)先股(面值$100) 50000 超面值繳入股本(優(yōu)先股) 10000 貸：普通股(面值$20) 40000 超面值繳入股本(可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股) 20000

上例中，其他情況不變，但可以轉(zhuǎn)換7股普通股，則 借：優(yōu)先股(面值$100) 50000 超面值繳入股本(優(yōu)先股) 10000 留存收益 10000 貸：普通股(面值$20) 70000Z公司發(fā)行在外的可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股500股，每股面值$100，附帶認(rèn)股權(quán)證的優(yōu)先股例：

M公司發(fā)行以每股$121發(fā)行1000股優(yōu)先股，每股面值為$100。發(fā)行時(shí)，每一股附帶一份認(rèn)股權(quán)證，每一份認(rèn)股權(quán)證允許持股人以每股$40元的價(jià)格購(gòu)買1股面值為$10的普通股。發(fā)行后不久，優(yōu)先股開(kāi)始以每股$119出售exrights，認(rèn)股權(quán)證每股$6。

優(yōu)先股:$119,000×

$121,000/($119,000+$6,000)=$115,192普通股認(rèn)股權(quán)證:$6,000×$121,000/($119,000+$6,000)=5,808

假定所有認(rèn)股權(quán)證均已行使權(quán)力，則借：現(xiàn)金($40×1000)40000普通股認(rèn)股權(quán)證5808貸：普通股(面值$10)10000超面值繳入普通股35808附帶認(rèn)股權(quán)證的優(yōu)先股例：M公司發(fā)行以每股$121發(fā)行100股票期權(quán)

ifyoucouldnotunderstandstockoption,youwouldnotunderstandexecutiveincentivesduring1990sinAmerica.股票期權(quán)(stockoption)是公司向其員工授予的以特定價(jià)格購(gòu)買公司股份的權(quán)利，股票期權(quán)是一項(xiàng)買權(quán)，享有股票股權(quán)的人只有購(gòu)買的權(quán)利而無(wú)必須購(gòu)買的義務(wù)。認(rèn)股權(quán)是公司授予股東或職工的取得公司股份的權(quán)利，認(rèn)股權(quán)的表現(xiàn)形式是認(rèn)股權(quán)證(stockwarrants)——再核實(shí)，注明股份的種類、價(jià)格、數(shù)量、到期日等事項(xiàng)。公司授予個(gè)人股票期權(quán)通?；谝韵驴紤]：授予現(xiàn)有股東優(yōu)先認(rèn)購(gòu)新股的權(quán)利，增加長(zhǎng)期債券、優(yōu)先股等其他證券的吸引力，補(bǔ)償公司的主要管理人員并鼓勵(lì)他們和其他職工在公司投資。股票期權(quán)通常是通過(guò)職員認(rèn)股權(quán)計(jì)劃(ESOP,employeesstockoptionplan，也稱為股票報(bào)酬計(jì)劃,Stockcompensationplan)，是公司制定的授予職員以某一特定價(jià)格(通常低于或等于現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格)購(gòu)買公司股份的計(jì)劃。股票期權(quán)

ifyoucouldnotunderstaStockOptions經(jīng)理人股票期權(quán)是一種看漲期權(quán)（calloption）。美國(guó)的經(jīng)理人股票期權(quán)一般是將美式期權(quán)（American-styleoption）可以在到期日前任何時(shí)間行權(quán)與歐式期權(quán)（European-styleoption）只能在到期日行權(quán)的特征結(jié)合于一體，即在贈(zèng)予日（grantdate），經(jīng)理人并不能行權(quán)，因?yàn)橥ǔＧ闆r下，經(jīng)理人不能在被贈(zèng)予股票期權(quán)后立即獲得行權(quán)權(quán)（exerciseright，即行使期權(quán)購(gòu)買股票的權(quán)利），而在行權(quán)權(quán)的授予日（vestingdate，即經(jīng)理人獲得行權(quán)權(quán)的日期）之后，經(jīng)過(guò)行權(quán)權(quán)的待權(quán)期（vestingperiod），很多時(shí)候，行權(quán)權(quán)都是在待權(quán)期后分批授予的。在行權(quán)期內(nèi)，經(jīng)理人可以行使期權(quán)購(gòu)買股票，該日期叫行權(quán)日(exercisedate)。通常，經(jīng)理人股票期權(quán)的有效期為10年（從贈(zèng)予日到到期日），而其中的授予期為3-5年。經(jīng)理人股票期權(quán)通常不能轉(zhuǎn)售給第三方，在到期日前不行權(quán)就會(huì)失效。一般來(lái)說(shuō)，在行權(quán)權(quán)未授予經(jīng)理人之前，經(jīng)理人離開(kāi)公司，股票期權(quán)就作廢，但行權(quán)權(quán)贈(zèng)予后，經(jīng)理人再離開(kāi)公司，期權(quán)不作廢。經(jīng)理人股票期權(quán)持有期間沒(méi)有股利收益，其收益只有來(lái)自股價(jià)上漲，高于行權(quán)價(jià).StockOptions經(jīng)理人股票期權(quán)是一種StockOptions贈(zèng)予日待權(quán)期授予日行權(quán)期

到期日T

看跌期權(quán)putoption,incentivestockoptions，nonqualifiedstockoptionsat-the-moneystockoptions，in-the-moneystockoptions，out-of-the-money/underwaterstockoptions，（fairmarketvalueoptions、discountoptions、premiumoptions）

Performanceoption,indexedoption,dividend-protectedoptionRepricingBlack-ScholesOptionPricingModel,binomialmodels,arbitragepricingmodels,MonteCarloMethodologiesOption’sprivatevaluetoexecutivesgenerallyislessormuchlessthanitscosttoshareholders,thus,itisancostlywaytocompensateemployees,althoughitseemstoincurnooutlayofcash,bearnoaccountingcharge,andgetataxbreakonthebackend,itseemshardtoimagineanotherbetterdeal.StockOptionsStockOptionsUheviewthatfirmisoriginallyownedbybondholders,buttheyhavewrittenacalloptiontoshareholders,andshareholdersowethebondholdersnothing

*shareofafirmcanbeviewedasancalloptiononthefirmwhichistheunderlyingasset,theexercisepriceisthebookvalueofthebonds.Whenthevalueofthefirmislargerthanthebookvalueofthebonds,theshareholderswillexercisetheoption,payexercisepricetobondholders,andpurchase(own)heviewthatfirmisoriginallyownedbyshareholders,andshareholdersowethebondholdersdebtwhichisequaltothebookvalueofbond,bondholdershavesoldaputoptiononthefirmtoshareholders*shareofafirmcanbeviewedasanputoptiononthefirmwhichistheunderlyingasset,theexercisepriceisthebookvalueofthebonds.Whenthevalueofthefirmislessthanthebookvalueofthebonds,theshareholderswillexercisetheoption,receiveexercisepricefrombondholders,andthenthebondholderspurchase(own)thefirm.RealoptionStockOptionsUnderstandingsha美國(guó)股票期權(quán)的基本情況

1989/1990工資70%年度激勵(lì)15%長(zhǎng)期激勵(lì)5%1999/2000工資40%年度激勵(lì)20%長(zhǎng)期激勵(lì)10%股票期權(quán)10%股票期權(quán)30%固定報(bào)酬70%浮動(dòng)報(bào)酬30%固定報(bào)酬40%浮動(dòng)報(bào)酬60%TOP200工業(yè)和服務(wù)業(yè)公司經(jīng)理人員典型的報(bào)酬美國(guó)股票期權(quán)的基本情況1989/1990工資70%年度激勵(lì)股票期權(quán)的會(huì)計(jì)問(wèn)題

股票期權(quán)主要涉及三個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題：第一，如何確定報(bào)酬費(fèi)用(compensationexpense)?第二，報(bào)酬費(fèi)用攤銷的期間有多長(zhǎng)？第三，哪一類計(jì)劃是用于補(bǔ)償主要管理人員？股票期權(quán)的會(huì)計(jì)問(wèn)題股票期權(quán)主要涉及三個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題：內(nèi)在價(jià)值法和公允價(jià)值法公司確認(rèn)報(bào)酬費(fèi)用:內(nèi)在價(jià)值法，報(bào)酬費(fèi)用計(jì)量日股票的市場(chǎng)價(jià)格(授予日)和認(rèn)股權(quán)的行權(quán)價(jià)格(授予日)。公允價(jià)值法，報(bào)酬費(fèi)用是向員工支付的(股票期權(quán))股票報(bào)酬的公允價(jià)值，股票期權(quán)的公允市場(chǎng)價(jià)值取決于價(jià)格變動(dòng)、預(yù)期股利等因素。分配報(bào)酬費(fèi)用。不論是內(nèi)在價(jià)值法還是公允價(jià)值法，報(bào)酬費(fèi)用都需要在員工服務(wù)期內(nèi)分配，服務(wù)期是員工提供服務(wù)而受益的期限,通常是授予日與首次行權(quán)日之間的時(shí)間。內(nèi)在價(jià)值法和公允價(jià)值法公司確認(rèn)報(bào)酬費(fèi)用:報(bào)酬型認(rèn)股權(quán)計(jì)劃的披露

按照SFAS123的要求，股票期權(quán)的披露事項(xiàng)包括：介紹認(rèn)股權(quán)計(jì)劃，包括一般條件；當(dāng)年已經(jīng)授予的、已經(jīng)行使的、發(fā)行在外的、廢止的和到期的認(rèn)股權(quán)的數(shù)量和加權(quán)平均行權(quán)價(jià)格。當(dāng)年所授予的認(rèn)股權(quán)在授予日的加權(quán)平均公允價(jià)值。說(shuō)明當(dāng)年用于估計(jì)認(rèn)股權(quán)公允價(jià)值的方法和假設(shè)。報(bào)酬型認(rèn)股權(quán)計(jì)劃的披露按照SFAS123的要求，股票期權(quán)的股票期權(quán)基于業(yè)績(jī)的認(rèn)股權(quán)計(jì)劃激勵(lì)性股票期權(quán)非法定股票期權(quán)

股票溢價(jià)權(quán)股票期權(quán)基于業(yè)績(jī)的認(rèn)股權(quán)計(jì)劃股票分割

股票分割(stocksplits)是指公司降低股票面值并相應(yīng)增加額定股份和發(fā)行在外的股票數(shù)量。股票拆細(xì)股票分割可以達(dá)到三個(gè)效果：降低股票面值、增加額定股份、增加發(fā)行在外的股票數(shù)量股票分割與股票股利有相似之處，均增加了發(fā)行在外的股份數(shù)量但并不改變股東權(quán)益，所不同的是股票股利不改變股票的面值。有時(shí)，公司并不按比例分割股票，也就是說(shuō)，面值的降低與股份增加不成比例，這時(shí)，應(yīng)編制分錄調(diào)整法定資本和超面值繳入股本。2-for-1:一股拆為2股，Wal-Mart在2000年的股價(jià)大概為$50,在此前的19年中共拆細(xì)了7次（每次2-for-1）,1981年的1股在2000年為128股。若不拆細(xì)，其原始股2000年值$6400.股票分割

股票分割(stocksplits)是指公司降低股Dilution稀釋：areductioninshareholders’equitypershareorearningspersharethatarisesfromsomechangesamongshareholders’proportionateinterests.股票回購(gòu)會(huì)提高當(dāng)年的EPS嗎？若用于回購(gòu)股票的現(xiàn)金的機(jī)會(huì)稅后回報(bào)為5％，則P/E比率小于20倍，回購(gòu)股票才會(huì)增加當(dāng)期EPS。因?yàn)榇藭r(shí)E/P比率會(huì)大于5％。M/B比率：1982年，S&P500公司的M/B平均為1.3，1997年為6.5，2001年9.11后為5.4，2002年3月31日為4.3，制藥業(yè)2002年4月為7.4，1999年9月30日AOL的M/B為194.42003年12月份上旬:中國(guó)A股市場(chǎng)美國(guó)市場(chǎng)A股部分行業(yè)龍頭公司行業(yè)P/EM/BP/EM/BP/EM/B

石化18.162.2513.042.56中國(guó)石化17.312.15鋼鐵13.662.0134.921.66寶鋼股份11.692.46

有色金屬30.862.5629.663.39山東鋁業(yè)14.464.2

通信39.822.2442.44.96中國(guó)聯(lián)通24.591.76煤炭23.442.3527.962.91兗州煤業(yè)22.292.38

供水供氣29.82.7324.582.51原水股份28.582.47Whataretheobjectivesoffinancialaccounting?Dilution稀釋：areductioninshar合伙人權(quán)益

合伙人權(quán)益只需要設(shè)置兩個(gè)賬戶：資本賬戶和提款賬戶。資本賬戶按照合伙人個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳戶，反映合伙人的投資和享受的收益；提款賬戶也按合伙人個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳戶，反映合伙人因提款等而減少的權(quán)益。合伙企業(yè)年末需編制合伙人權(quán)益表，反映合伙人資本余額的變化情況，該表類似于公司制企業(yè)的留存收益表合伙人權(quán)益合伙人權(quán)益只需要設(shè)置兩個(gè)賬戶：資本賬戶和提款賬戶孫宏2003年1月1日投入100000元設(shè)立個(gè)人企業(yè)。5月1日，孫宏提出2000元供個(gè)人使用。

1月1日 借：現(xiàn)金......100,000 貸：資本-孫宏... 100,000

投資100,000元經(jīng)營(yíng)企業(yè)。5月1日 借：提款-孫宏.....2,000 貸：現(xiàn)金.......2,000

提取現(xiàn)金供個(gè)人使用12月31日 借：資本-孫宏.. 2,000 貸：提款-孫宏 2,000

年末結(jié)清提款賬戶孫宏2003年1月1日投入100000元設(shè)立個(gè)人企業(yè)。5月1張三李四水果企業(yè)合伙人損益表

合伙人張三李四合計(jì)2003年1月1日投資90,00060,000150,000加：2003年凈利潤(rùn)73,00042,000115,000小計(jì)：163,000102,000265,0002003年度提款45,00030,00075,0002003年12月31日資本余額118,00072,000190,000張三李四水果企業(yè)合伙人損益表合伙人張三李四合計(jì)2003年1第9章結(jié)束第9章結(jié)束演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！所有者權(quán)益

TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,199911會(huì)計(jì)學(xué)所有者權(quán)益TheMcGraw-HillCompanie學(xué)習(xí)目的了解公司的特點(diǎn)熟悉股本的一般核算辦法掌握資本公積的主要項(xiàng)目及其核算熟悉利潤(rùn)分配的程序和方法掌握股利的核算方法了解股東權(quán)益的其他業(yè)務(wù)及其核算方法了解合伙企業(yè)會(huì)計(jì)的基本方法學(xué)習(xí)目的了解公司的特點(diǎn)本章內(nèi)容公司的組建實(shí)收資本資本公積留存收益股東權(quán)益的其他業(yè)務(wù)合伙人權(quán)益本章內(nèi)容公司的組建企業(yè)三種組織形式Slide9-1個(gè)人出資、個(gè)人經(jīng)營(yíng)，不具備法人資格；獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)若干個(gè)自然人共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享利益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，不具備法人資格。公司股份有限公司是公司法人公司只負(fù)有限責(zé)任公司的所有權(quán)多元化股份有限公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離股份有限公司、有限責(zé)任公司、兩合公司等發(fā)起式與募集式企業(yè)三種組織形式Slide9-1個(gè)人出資、獨(dú)資企業(yè)合伙所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)所有者享有的凈權(quán)益，會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為資產(chǎn)總額扣除負(fù)債后的差額所有者權(quán)益通常包括所有者投入的資本以及與資本相關(guān)的項(xiàng)目、留存利潤(rùn)，具體到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，表現(xiàn)為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

所有者權(quán)益是一個(gè)剩余項(xiàng)目，無(wú)法單獨(dú)計(jì)量。實(shí)收資本、投資總額、注冊(cè)資本是否相同？股份制公司的實(shí)收資本即為股本.所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)所有者享有的凈權(quán)益，會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為資股票：公司所有權(quán)的證明憑證按票面上是否記載姓名，可分為記名股票和無(wú)記名股票按有無(wú)面值可分為有面值股票和無(wú)面值股票。AT&T、Coca-Cola、McDonald’s、Motorola、PepsiCo、Qualcomm股票面值：$1，0.25,0.01,3.00,0.0167,0.0001按認(rèn)購(gòu)貨幣和購(gòu)買者的不同可分為A種股票和B種股票。按股東享有權(quán)利的不同可分為普通股和優(yōu)先股累計(jì)優(yōu)先股與不累計(jì)優(yōu)先股參加優(yōu)先股與不參加優(yōu)先股普通股：(1)表決權(quán)(2)收益分配權(quán)(3)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)(4)剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，國(guó)家股一般應(yīng)為普通股。優(yōu)先股：⑴股息固定，通常以面值的一定百分比表示，若無(wú)面值，則以每股股息表示，⑵無(wú)投票權(quán)。股票：公司所有權(quán)的證明憑證按票面上是否記載姓名，可分為記名股股本核算的基本要求

1.股本核算的一般要求2.股本的計(jì)價(jià)股本通常按股票的票面價(jià)值計(jì)價(jià)。發(fā)行股票時(shí)，按其面值貸記“股本”賬戶，超面值發(fā)行取得的溢價(jià)收入，扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、承銷費(fèi)用后，記入資本公積金賬戶。外商以外幣投資，應(yīng)于收到外幣時(shí)折算為人民幣登記入賬，同時(shí)登記外幣金額。以有形或無(wú)形資產(chǎn)投資的，應(yīng)以評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值折算為人民幣登記入賬，同時(shí)登記其外幣金額.3.設(shè)置“股本”帳戶公司應(yīng)設(shè)置“賬本”賬戶，以核算公司按照公司章程和投資協(xié)議的規(guī)定，股東投入公司的股本。發(fā)行股票時(shí)，按股票面值貸記該賬戶。分配股票股利時(shí)，貸記本科目。公司應(yīng)設(shè)置股本備查簿，詳細(xì)記錄股本總額、股數(shù)、每股面值以及已認(rèn)股本等情況，并按股票種類及股東姓名設(shè)置明細(xì)賬。股本核算的基本要求

1.股本核算的一般要求發(fā)行普通股的會(huì)計(jì)處理Slide9-7Kuick公司經(jīng)批準(zhǔn)允許發(fā)行200,000股面值$1的普通股。Kuick公司以每股$7的價(jià)格發(fā)行100,000股?，F(xiàn)金 700,000

普通股面值 100,000

資本公積金 600,000

100,000x$1發(fā)行普通股的會(huì)計(jì)處理Slide9-7Kuick公司經(jīng)公司股票的幾個(gè)基本概念A(yù)uthorizedshares-thetotalnumberofsharesthatmaylegallybeissuedunderthecorporation’sarticlesofincorporationNotallauthorizedsharesarealwaysissued.Issuedshares

-theaggregatenumberofsharessoldtothepublicOutstandingshares-sharesinthehandsofshareholdersEqualtoissuedshareslesstreasurystock庫(kù)藏股Treasurystock-acorporation’sissuedstockthathassubsequentlybeenrepurchasedbythecompanyandnotretired（注銷）Treasurystockhasbeenissued,butitisnolongeroutstanding.公司股票的幾個(gè)基本概念A(yù)uthorizedshares-股本的核算之一:獨(dú)資企業(yè)改組為股份有限公司

（整體改制、分立改制和合并改制）在會(huì)計(jì)上，改制的基本程序?yàn)椋?1)全面清查登記企業(yè)的資產(chǎn)，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表，連同財(cái)產(chǎn)清冊(cè)報(bào)批。(2)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并報(bào)財(cái)政部門立項(xiàng)確認(rèn)。(3)按照評(píng)估確認(rèn)后的帳面凈資產(chǎn)折價(jià)入股。(4)如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定需要征稅的，在調(diào)整資產(chǎn)帳面價(jià)值時(shí)，將按規(guī)定未來(lái)應(yīng)交的所得稅貸記“遞延稅款”，按資產(chǎn)評(píng)估凈增值扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的差額，計(jì)入“資本公積----資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”。(5)原公司改組為股份公司時(shí)，股份公司可沿用原公司的賬冊(cè)，也可以建立新賬。沿用原賬冊(cè)時(shí)，原公司的會(huì)計(jì)科目應(yīng)予調(diào)整；建立新賬時(shí)，應(yīng)注銷舊賬戶。股本的核算之一:獨(dú)資企業(yè)改組為股份有限公司

例11-1

國(guó)營(yíng)華北鋼鐵廠改組為中國(guó)北方鋼鐵股份有限公司。公司核定股本總額為20000000元，股份總數(shù)為20000000股，每股面值1元。華北鋼鐵廠原有的資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)歸中國(guó)北方鋼鐵股份有限公司，凈資產(chǎn)為8000000元(其中產(chǎn)成品1000000元，銀行存款1000000元，原材料1000000元，固定資產(chǎn)5000000元)，換取股票8000000股。對(duì)外發(fā)行的股票為1300000股，每股市價(jià)12元。(1)將凈資產(chǎn)折股入賬時(shí)：借：固定資產(chǎn) 5000000庫(kù)存商品 1000000庫(kù)存材料 1000000銀行存款 1000000貸：股本——普通股(國(guó)家股)8000000(2)對(duì)外發(fā)行的股票收到股款時(shí)：借：銀行存款15600000貸：股本——普通股1300000資本公積—股票溢價(jià)14300000例11-1國(guó)營(yíng)華北鋼鐵廠改組為中國(guó)北方鋼鐵股份有限公司。股本的核算之二:增發(fā)股份我國(guó)現(xiàn)行制度對(duì)公司增資擴(kuò)股有種種限制，如《公司法》規(guī)定的各種條款。不論公司采用溢價(jià)，平行和折價(jià)發(fā)行股票，股本均應(yīng)按股票面值入賬，而不是按實(shí)收的股款登賬。公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，超面值的收入，應(yīng)記入資本公積賬戶。委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金、股票印刷成本等，從溢價(jià)中抵銷。無(wú)溢價(jià)時(shí)，則作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在公司經(jīng)營(yíng)期內(nèi)分期攤銷。公司發(fā)行股票，收到股東以非現(xiàn)金的財(cái)產(chǎn)抵繳股款時(shí)，應(yīng)以其評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為股本入賬。實(shí)際出資額與股本的差額作為溢價(jià)收入處理。股本的核算之二:增發(fā)股份我國(guó)現(xiàn)行制度對(duì)公司增資擴(kuò)股有種種限制例題永華公司委托昌北證券公司代理向社會(huì)發(fā)行普通股100000股，每股面值10元。累積不參加優(yōu)先股10000股，每股面值5元。發(fā)行單位按發(fā)行收入的1%收取手續(xù)費(fèi)，費(fèi)用從發(fā)行收入中扣除。股票按面值發(fā)行，收到受托發(fā)行單位交來(lái)的股款，存入銀行。借：銀行存款1039500長(zhǎng)期待攤費(fèi)用10500貸：股本——普遍股1000000——累積不參加優(yōu)先股50000

若上例股票為溢價(jià)發(fā)行，普通股每股實(shí)收股款為12元，優(yōu)先股每股為8元，應(yīng)作分錄如下：借：銀行存款1267200貸：股本——普通股1000000——累積不參加優(yōu)先股50000資本公積—股本溢價(jià)217200例題永華公司委托昌北證券公司代理向社會(huì)發(fā)行普通股100000股本的核算之三:減少股份按照《公司法》規(guī)定，公司不能購(gòu)回或庫(kù)存本公司已發(fā)行的股票。公司由于縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資本過(guò)?；虬l(fā)生重要虧損而短期內(nèi)又無(wú)力彌補(bǔ)等特殊原因需減少注冊(cè)資本時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：第一，由于注冊(cè)資本是股東承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)志和財(cái)務(wù)保障，所以公司準(zhǔn)備減資時(shí)，應(yīng)通知公司所有的債權(quán)人；第二，應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；第三，減資后的注冊(cè)資本不得低于法定資本最低限額；第四，公司減資時(shí)，應(yīng)修訂公司章程，并向工商管理部門辦理注冊(cè)資本變更手續(xù)，并予以公告。股本的核算之三:減少股份按照《公司法》規(guī)定，公司不能購(gòu)回或庫(kù)南方電子股份有限公司累積虧損已引起注冊(cè)資本的實(shí)際減少，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本10萬(wàn)元(即用股本彌補(bǔ)虧損)，從市場(chǎng)上購(gòu)回每股面值10元的本公司普通股10000股，每股市價(jià)10元。該公司進(jìn)行資本調(diào)整時(shí)應(yīng)作如下分錄：借：股本——普通股100000貸：銀行存款100000

假如上述公司的股份是以每股12元的價(jià)格購(gòu)回，該公司股本溢價(jià)為20000元，提取的盈余公積金為20000，未分配利潤(rùn)為40000元時(shí)，應(yīng)作分錄如下：借：股本——普通股100000資本公積——股本溢價(jià)20000貸：銀行存款120000

再假設(shè)南方電子股份有限公司以每股16元的價(jià)格購(gòu)回時(shí)，所作的分錄為：借：股本——普通股100000資本公積——股本溢價(jià)20000盈余公積20000利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)20000貸：銀行存款160000南方電子股份有限公司累積虧損已引起注冊(cè)資本的實(shí)際減少，報(bào)經(jīng)批資本公積的內(nèi)容及其核算1.“股本溢價(jià)”2.“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”3．“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”4.

“股權(quán)投資準(zhǔn)備”5.“撥款轉(zhuǎn)入”6.“外幣資本折算差額”7.“其他資本公積”資本公積的內(nèi)容及其核算1.“股本溢價(jià)”例：假定永華公司接受捐贈(zèng)的汽車一輛，公允價(jià)值為500000元，同時(shí)收到捐贈(zèng)的現(xiàn)金500000元。按照規(guī)定，該項(xiàng)非現(xiàn)金捐贈(zèng)所得應(yīng)交納所得稅150000元。借：固定資產(chǎn)(公允價(jià)值或發(fā)票價(jià)格)500000銀行存款500000貸：遞延稅款(未來(lái)應(yīng)交所得稅)150000資本公積----接受現(xiàn)金捐贈(zèng)500000----接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備350000假定該公司將捐入的車輛出售，得到價(jià)款300000元。該車輛已提折舊150000元。借：累計(jì)折舊150000固定資產(chǎn)清理350000貸：固定資產(chǎn)500000借：銀行存款300000貸：固定資產(chǎn)清理300000借：營(yíng)業(yè)外支出----固定資產(chǎn)處置損失50000貸：固定資產(chǎn)清理50000借：資本公積----接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備350000貸：資本公積----其它資本公積350000例：假定永華公司接受捐贈(zèng)的汽車一輛，公允價(jià)值為500000元留存收益：公司留存的利潤(rùn)，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的利潤(rùn)分配順序?yàn)椋旱谝唬崛》ǘㄓ喙e金。第二，提取法定公益金。第三，應(yīng)付優(yōu)先股股利。第四，提取任意盈余公積金。。第五，應(yīng)付普通股股利。第六，轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利?！豆痉ā匪?guī)定的利潤(rùn)分配程序?yàn)椋簭浹a(bǔ)上一年公司虧損、計(jì)提10%的法定公積金、計(jì)提5%—10%的法定公益金、計(jì)提經(jīng)股東會(huì)決議的任意公積金、向股東分派股利。留存收益：公司留存的利潤(rùn)，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)

《企業(yè)留存收益－－利潤(rùn)分配公司應(yīng)設(shè)“利潤(rùn)分配”帳戶用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額。并設(shè)若干明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。按2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》利潤(rùn)分配帳戶應(yīng)設(shè)以下明細(xì)帳：其他轉(zhuǎn)入；提取法定盈余公積；提取法定公益金；提取儲(chǔ)備基金；提取企業(yè)發(fā)展基金；提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金；利潤(rùn)歸還投資；應(yīng)付優(yōu)先股股利’；提取任意盈余公積；應(yīng)付普通股股利；轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利；未分配股利。留存收益－－利潤(rùn)分配公司應(yīng)設(shè)“利潤(rùn)分配”帳戶用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)盈余公積

盈余公積金是公司從當(dāng)年所得稅后利潤(rùn)中提取的留在企業(yè)具有專門用途的部分。盈余公積金有法定盈余公積金和任意盈余公積金之分。法定盈余公積金是從年所得稅后利潤(rùn)中提取的，比例為10%，其累計(jì)金額達(dá)到注冊(cè)資本的50%可以不再提取。任意盈余公積金由公司章程或股東會(huì)決議提取和使用。盈余公積金可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本，股份有限公司還可安股東大會(huì)決議發(fā)放股利，法定盈余公積金用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和發(fā)放股利后不得低于注冊(cè)資本的25%。