財考網(wǎng)中級會計實務模擬試卷03實用精品資料

2011年中級會計職稱考試_會計實務_模擬試題-財考03一、單選題1. 下列有關會計主體的表述中，不正確的是（）。A.企業(yè)的經(jīng)濟活動應與投資者的經(jīng)濟活動相區(qū)分B.會計主體可以是獨立的法人，也可以是非法人C.會計主體可以是營利組織，也可以是非營利組織D.會計主體必須要有獨立的資金，并獨立編制財務報告對外報送2. 甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標準為每噸30元，假定每月原煤產(chǎn)量為20萬噸。2011年5月26日，經(jīng)有關部門批準，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o設備，價款為200萬元，增值稅的進項稅額為34萬元，設備預計于2011年6月10日安裝完成。甲公司于2011年5月份支付安全生產(chǎn)設備檢查費20萬元。假定2011年5月1日，甲公司“專項儲備—安全生產(chǎn)費”余額為1000萬元。不考慮其他相關稅費，2011年5月31日，甲公司“專項儲備—安全生產(chǎn)費”余額為（）萬元。A.1460B.1300C.1580D.12803. 企業(yè)處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，實際收到的金額為100萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為80萬元。其中成本為70萬元，公允價值變動為10萬元。該項投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉換的，轉換日公允價值大于賬面價值的差額為10萬元。假設不考慮相關稅費，則處置該項投資性房地產(chǎn)影響收益的金額為（）萬元。A.30B.20C.40D.104. 甲公司2011年1月1日以9000萬元的價格購入乙公司30％的股份，另支付相關費用45萬元。購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為33000萬元（假定乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等）。乙公司2011年實現(xiàn)凈利潤1800萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司2011年度利潤總額的影響為（）萬元。A.495B.540C.1395D.14405. 企業(yè)對具有商業(yè)實質、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（）。A.按庫存商品的賬面價值確認主營業(yè)務收入B.按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產(chǎn)減值損失6. 2008年1月1日，甲公司為其50名中層以上管理人員每人授予500份股票增值權，行權日為2011年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2013年12月31日之前行使完畢。截至2009年累積確認負債150000元，在2010年有5人離職，預計2011年沒有人離職，2010年末股票市價為12元，則該項股份支付對2010年當期管理費用的影響金額和2010年末該項負債的累積金額是（）元。A.18750，120000B.52500，202500C.75000，125000D.22050，2250007. 中熙公司2010年11月從銀行借款1500萬元專門用于固定資產(chǎn)建造，借款利率為12％，5年期，除該項借款以外企業(yè)不存在其他借款。2011年1月1日固定資產(chǎn)開始購建，當日支出300萬元，2011年5月1日支出600萬元，2011年6月1日至9月30日工程發(fā)生非正常中斷，2011年12月1日支出600萬元。工程于2012年6月30日達到預定可使用狀態(tài)。如按年計算借款費用，該項專門借款2011年取得利息收入24萬元，其中6月1日到9月30日取得的利息收入8萬元。中熙公司該項固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.1701B.1754C.1769D.16948. 2011年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元，款項尚未收到。2011年6月4日，由于乙公司發(fā)生財務困難，不能按時支付貨款，故乙公司與甲公司協(xié)商進行債務重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務134000元；債務延長期間，每月收取余款2％的利息（若乙公司從7月份起每月獲利超過20萬元，每月加收1％的利息），利息和本金于2011年10月4日一同償還。假定債務重組日重組債權的公允價值為100000元，假定甲公司為該項應收賬款計提壞賬準備4000元，整個債務重組交易沒有發(fā)生相關稅費。若乙公司從7月份開始每月獲利均超過20萬元，在債務重組日，甲公司應確認的債務重組損失為（）元。A.118000B.130000C.134000D.1220009. A公司2011年8月收到法院通知被某單位提起訴訟，要求A公司賠償違約造成的經(jīng)濟損失130萬元，至本年末，法院尚未做出判決。A公司對于此項訴訟，預計有51％的可能性敗訴，如果敗訴需支付對方賠償90至120萬元，并支付訴訟費用5萬元。A公司2011年12月31日需要作的處理是（）。A.不能確認負債，作為或有負債在報表附注中披露B.確認預計負債110萬元，同時在報表附注中披露有關信息C.確認預計負債105萬元，同時在報表附注中披露有關信息D.不能確認負債，也不需要在報表附注中披露10. 企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額（）。A.在所有者權益項目下單獨列示B.作為遞延收益列示C.在相關資產(chǎn)類項目下列示D.無需在資產(chǎn)負債表上反映11. 甲股份有限公司對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2011年3月20日，該公司從銀行購入240萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元＝8.25元人民幣，當日市場匯率為1美元＝8.21元人民幣。2011年3月31日的市場匯率為1美元＝8.22元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2011年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。AB.4.80C.7.20D.9.6012. 甲公司20×6年12月1日購入管理部門使用的設備一臺，原價為1500000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為100000元，采用直線法計提折舊。2×11年1月1日考慮到技術進步因素，將原估計的使用年限改為8年，凈殘值改為60000元，該公司的所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅核算。則由于上述會計估計變更對2×11年凈利潤的影響金額為減少凈利潤（）元。A.－53600B.60000C.80000D.－7000013. 某上市公司2×10年度財務會計報告批準報出日為2×11年4月20日。公司在2×11年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項的是（）。A.發(fā)行面值為100萬元的公司債券，實際發(fā)行價款120萬元B.公司支付2×10年度財務會計報告審計費40萬元C.公司董事會提出2×10年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利D.2×10年銷售的商品600萬元，因產(chǎn)品質量問題，客戶于2×11年2月8日退貨14. 甲公司只有一個子公司乙公司，2011年度，甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品提供勞務收到現(xiàn)金”項目的金額分別為2000萬元和1000萬元，“購買商品接受勞務支付現(xiàn)金”項目的金額分別為1800萬元和800萬元。2011年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元，不考慮其他事項，合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.3000B.2600C.2500D.290015. 2011年3月1日，甲基金會接受乙公司150000元捐贈。按照協(xié)議，該項捐贈只能用于留本基金，其投資收益必須在2012年6月1日后使用。2011年甲基金會用該項捐贈取得投資收益30000元。不考慮其他因素，甲基金會2012年6月30日非限定性凈資產(chǎn)的金額為（）元。A.180000B.30000C.150000D.120000二、多選題1. 下列有關存貨會計處理的表述中，正確的有（）。A.因自然災害造成的存貨凈損失，計入營業(yè)外支出B.隨商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務成本C.一般納稅人進口原材料交納的增值稅，計入相關原材料的成本D.結轉商品銷售成本時，將相關存貨跌價準備調整主營業(yè)務成本2. 關于固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的有（）。A.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核B.使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產(chǎn)使用壽命C.預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值D.固定資產(chǎn)折舊方法的改變應當作為會計政策變更3. 下列事項中，影響企業(yè)的當期損益的有（）。A.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)期末公允價值高于賬面價值B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)期末公允價值低于賬面價值C.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)期末可收回金額高于賬面價值D.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)期末可收回金額低于賬面價值4. A公司2×11年初按投資份額出資180萬元對B公司進行投資，占B公司股權比例的40％，能夠對B公司的財務和經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。下列各項中不會引起A公司的長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。A.B公司提取盈余公積B.B公司宣告分派現(xiàn)金股利C.B公司宣告分派股票股利D.B公司以盈余公積轉增資本5. 根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，下列說法中正確的有（）。A.以前報告期間的計算結果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額B.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，必須都超過資產(chǎn)的賬面價值，才表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值C.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法估計的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額D.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負債表日企業(yè)可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額6. 關于或有事項，下列說法中錯誤的有（）。A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足或有事項確認預計負債條件的，應當確認為預計負債B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應當確認為預計負債C.企業(yè)應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債D.企業(yè)在一定條件下應當將未來經(jīng)營虧損確認為預計負債7. 下列項目中，不應確認遞延所得稅負債的有（）。A.與聯(lián)營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間且該暫時性差異在可預見的未來能夠轉回B.與合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間且該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回C.與聯(lián)營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，該暫時性差異在可預見的未來很可能轉回D.非同一控制下的企業(yè)合并中初始確認的商譽產(chǎn)生的應納稅暫時性差異8. 關于外幣財務報表折算差額，下列說法中正確的有（）。A.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自外幣財務報表折算差額項目轉入未分配利潤項目B.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益C.部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益D.企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示9. 某股份有限公司對下列各項業(yè)務進行的會計處理中，符合現(xiàn)行會計準則規(guī)定的有（）。A.由于物價持續(xù)下跌，將發(fā)出存貨的核算方法由原來的加權平均法改為先進先出法B.由于銀行提高了借款利率，當期發(fā)生的財務費用過高，將超出財務計劃的利息暫作資本化處理C.由于產(chǎn)品銷路不暢，銷售收入減少，固定費用相對過高，將固定資產(chǎn)折舊方法由原年數(shù)總和法改為平均年限法D.由于客戶財務狀況改善，將壞賬準備的計提比例由原來的5％降為1％10. 關于母公司在報告期內增減子公司在合并資產(chǎn)負債表中的反映，下列說法中正確的有（）。A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)C.母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)D.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)三、判斷題1. 工程項目尚未完工時盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人賠償部分后的差額，計入當期營業(yè)外收支。（）2. 非投資性房地產(chǎn)轉換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的相關會計處理，不影響當期損益。（）3. 長期股權投資成本法與權益法轉換時都應進行相應的追溯調整。（）4. 如果某項無形資產(chǎn)的預計使用年限沒有超過相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則該無形資產(chǎn)應在其預計使用年限內按照直線法進行攤銷。（）5. 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的，即使換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面沒有顯著不同，也應將該交易認定為具有商業(yè)實質。（）6. 專門借款實際發(fā)生的借款利息減去閑置資金的利息收入或投資收益后的金額應全部資本化。（）7. 企業(yè)清償預計負債所需支出的全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額在基本確定收到時，可以作為確認預計負債的抵減，也可以作為一項資產(chǎn)單獨確認。（）8. M公司在2011年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于2011年末交付產(chǎn)品，并在2011年末確認相應的主營業(yè)務收入。（）9. 確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。（）10. 在事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表中，“固定資產(chǎn)”項目的金額一定等于“固定基金”項目的金額。（）四、計算分析題1. 甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為396萬元；遞延所得稅負債余額為990萬元，適用的所得稅稅率為33％。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。該公司20×7年利潤總額為6000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：（1）20×7年1月1日，以2044.70萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2000萬元，票面年利率為5％，年實際利率為4％，到期日為2009年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。（2）20×6年12月15日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2400萬元。12月26日，該設備經(jīng)安裝達到預定可使用狀態(tài)。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已用銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（4）20×7年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款500萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。（5）20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。（6）其他有關資料如下：①甲公司預計20×7年1月1日存在的暫時性差異將在20×8年1月1日以后轉回。②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。③甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：（1）根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表”。（2）計算甲公司20×7年應納稅所得額和應交所得稅。（3）計算甲公司20×7年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。（4）編制甲公司20×7年確認所得稅費用的相關會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）2. 甲公司和乙公司均為一般納稅人，增值稅稅率均為17％，處置不動產(chǎn)的營業(yè)稅率均為5％。甲公司于2×10年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，含增值稅價值為6000萬元，乙公司于于當日開出六個月承兌期的不帶息商業(yè)匯票。2×10年12月31日票據(jù)到期，由于乙公司財務發(fā)生困難，短期內不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有的一棟寫字樓、所擁有的丁公司股票和一批產(chǎn)品償還該項債務。乙公司該寫字樓的原值為5000萬元，已經(jīng)計提的折舊為2000萬元，公允價值為4000萬元，計稅價格與公允價值相等。甲公司取得后作為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進行后續(xù)計量，預計使用年限為20年，假設無凈殘值。乙公司所擁有的丁公司股票取得時成本為300萬元，在上一資產(chǎn)負債表日時公允價值為350萬元，抵債時公允價值為450萬元，乙公司作為可供出售金融資產(chǎn)管理，甲公司取得后劃分為交易性金融資產(chǎn)管理。用以抵債的產(chǎn)品的成本為1200萬元，公允價值和計稅價格均為1000萬元，甲公司取得后作為原材料管理。假定甲公司為該項應收債權提取了1000萬元壞賬準備。乙公司已于2×10年12月31日辦理了相關資產(chǎn)轉讓手續(xù)，并于當日辦理了債務解除手續(xù)，寫字樓等資產(chǎn)于2×10年12月31日交付甲公司，寫字樓于當日出租，年租金收入220萬元，租金于2×11年初收到存入銀行。2×11年12月31日由于奧運會結束，寫字樓出租困難，市價有逐步下跌趨勢，寫字樓的公允價值為3700萬元，甲公司決定停止出租，將其與丙公司持有的短期交易為目的的股票投資進行交換。丙公司持有的以交易為目的的股票投資賬面價值為3000萬元，在交換日的公允價值為3600萬元，由于甲公司急于處理該幢寫字樓，丙公司僅支付了銀行存款50萬元給甲公司。丙公司換入寫字樓后用于辦公，甲公司換入股票投資后不改變持有目的仍劃分為交易性金融資產(chǎn)。轉讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。假設該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質。要求：（1）編制債務重組日甲公司的會計分錄；（2）編制債務重組日乙公司的會計分錄；（3）編制2×11年甲公司出租寫字樓的相關會計分錄；（4）編制非貨幣資產(chǎn)交換時甲公司和丙公司的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）五、綜合題1. 正保股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司（下稱正保公司），擁有多個子公司。正保集團公司適用的增值稅稅率為17％。20×9年年度財務報告在2×10年3月15日經(jīng)董事會批準報出。在某會計師事務所對正保集團20×9年年報審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了下列情況：（1）20×9年12月18日，正保公司向丙公司銷售商品一批，取得收入10000萬元（不含增值稅），貨款尚未收到。2×10年1月，丙公司提出該商品存在質量問題要求退貨，正保公司經(jīng)與丙公司反復協(xié)商，達成一致意見：正保公司給予丙公司折讓5％的銷售折讓，丙公司放棄退貨的要求。正保公司在開出紅字增值稅專用發(fā)票后，在2×10年1月所作的賬務處理是：借：主營業(yè)務收入500（10000×5％）應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）85貸：應收賬款585（2）20×9年12月15日，正保公司銷售一批商品給B公司，取得收入1000萬元（不含增值稅稅），貨款未收，其成本為800萬元。2×10年1月12日，B公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，正保公司同意了B公司的退貨要求，于1月20日收到了退回的貨物及相應的增值稅專用發(fā)票。正保公司對于該銷售退回，沖減了1月份的銷售收入和銷售成本，并進行了其他相關處理。（3）20×8年1月，正保公司支付1000萬元購入一項非專利技術，作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術進行攤銷。20×8年末，該非專利技術出現(xiàn)減值的跡象，正保公司計提了150萬元的資產(chǎn)減值損失。20×9年末，正保公司認為該減值的因素已經(jīng)消失，將計提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。正保公司的賬務處理是：借：無形資產(chǎn)減值準備150貸：資產(chǎn)減值損失150（4）20×9年12月31日正保公司擁有甲公司80％的股權，20×9年12月31日甲公司資產(chǎn)總額為4000萬元，負債總額為4500萬元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營處于困難時期，為此，正保公司決定不將甲公司納入合并范圍。為幫助甲公司擺脫困境，正保公司董事會決定在2×10年再投入5000萬元對甲公司進行技術改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競爭能力。（5）20×9年7月1日正保公司銷售一臺大型設備給乙公司，采取分期收款方式銷售，分別在2×10年6月末、2×11年6月末和2×12年6月末各收取1000萬元（不含增值稅），共計3000萬元。正保公司在發(fā)出商品時未確認收入，正保公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認收入。已知該大型設備的成本為2100萬元，銀行同期貸款利率為6％。正保公司在發(fā)出商品時將庫存商品2100萬元轉入到了發(fā)出商品。（P/A，6％，3）＝2.6730,假設本事項不考慮增值稅。（6）2×10年2月1日，正保公司為了穩(wěn)定銷售渠道，決定以7000萬元的價格收購丁公司發(fā)行在外普通股股票，從而擁有丁公司68％的表決權資本。3月1日，正保公司和丁公司辦理完成有關股權過戶手續(xù)。正保公司對收購丁公司發(fā)行在外普通股股票的這一事項，在20×9年度財務報表附注中作了相應披露。（7）20×9年10月1日，正保公司用閑置資金購入股票1500萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算，至年末該股票的收盤價為1250萬元，正保公司將公允價值變動的金額沖減了資本公積250萬元。正保公司的賬務處理是：借：資本公積――其他資本公積250貸：交易性金融資產(chǎn)250假定上述事項不考慮除增值稅外的其他稅費。要求：1．指出上述經(jīng)濟業(yè)務事項中，哪些屬于調整事項?哪些屬于非調整事項?2．判斷正保公司對上述事項的會計處理是否正確，并寫出正確的會計處理。并說明理由，對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調整會計分錄。（假定不考慮所得稅及轉入利潤分配的處理，答案中的金額單位用萬元表示）2. 正保股份有限公司（本題下稱“正保公司”）為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、長期股權投資有關資料如下：（1）20×7年1月20日，正保公司與B公司簽訂購買B公司持有的C公司（非上市公司）60％股權的合同。合同經(jīng)雙方股東大會批準后生效。正保公司與B公司不存在關聯(lián)方關系。①20×7年3月15日，正保公司和B公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。②經(jīng)協(xié)商，雙方確定C公司60％股權的價格為7200萬元，正保公司以一項固定資產(chǎn)和一項土地使用權作為對價。正保公司作為對價的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為4000萬元；作為對價的土地使用權20×7年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為3200萬元。③C公司20×7年6月30日的所有者權益賬面價值6800萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元。其中僅有固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬面價值和公允價值不等，其他資產(chǎn)和負債的賬面價值等于公允價值。固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價值為2400萬元，公允價值為4800萬元，預計該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；此外無形資產(chǎn)為一項土地使用權，賬面價值為1600萬元，公允價值為2400萬元，預計該土地使用權自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。④正保公司和B公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關資產(chǎn)的產(chǎn)權轉讓手續(xù)。⑤正保公司于20×7年6月30日對C公司董事會進行改組，并取得控制權。正保公司在合并日（購買日）確定的長期股權投資的初始投資成本為4080萬元（購買日凈資產(chǎn)賬面價值6800×60％）。（2）C公司20×7年及20×8年實現(xiàn)損益等有關情況如下：①20×7年度C公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元（假定有關收入、費用在年度中間均勻發(fā)生，即上半年和下半年凈利潤分別為500萬元），當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。②20×8年度C公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，當年提取盈余公積150萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。③20×7年7月1日至20×8年12月31日，C公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權益變動的其他交易和事項。正保公司對該投資采用權益法進行核算，20×8年末確定的長期股權投資的賬面價值為5280萬元（4080＋2000×60％）（3）20×9年1月2日，正保公司以2950萬元的價格出售C公司20％的股權。當日，收到購買方通過銀行轉賬支付的價款，并辦理完畢股權轉讓手續(xù)。正保公司在出售該部分股權后，持有C公司的股權比例降至40％，仍能夠對C公司實施重大影響，但不再擁有對C公司的控制權。正保公司確認的股權轉讓收益為1190萬元（2950－5280÷60％×20％），同時將賬面價值3520萬元（5280÷60％×40％）作為股權轉讓后長期股權投資的賬面價值。（4）20×9年度C公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，當年提取盈余公積60萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。C公司因當年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積200萬元。20×9年正保公司對C公司長期股權投資采用權益法核算，在20×9年末確認投資收益240萬元（600×40％），確認資本公積80萬元（200×40％），同時增加了長期股權投資賬面價值。（5）其他有關資料：①不考慮所得稅及其他稅費因素的影響。②正保公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。要求：（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷正保公司購買C公司60％股權導致的企業(yè)合并的類型、判斷合并日（購買日），并說明理由。（2）根據(jù)資料（1）和（2），分析、判斷正保公司確定的長期股權投資初始投資成本是否正確，并說明理由；如不正確，指出正確的做法。（3）指出合并日（購買日）正保公司應編制哪些合并財務報表，并說明理由。（4）分析、判斷正保公司確定的20×8年12月31日對C公司長期股權投資的賬面價值是否正確，并說明理由；如不正確，請指出正確的做法。（5）分析、判斷正保公司出售C公司20％股權產(chǎn)生的損益的計算結果是否正確。（6）分析、判斷正保公司出售C公司部分股權后確定的長期股權投資賬面價值是否正確，并說明理由。（7）分析、判斷正保公司在20×9年對C公司長期股權投資采用權益法核算是否正確；確認的投資收益、資本公積的金額是否正確，并說明理由。如不正確，請指出正確的金額。（8）分別指出20×7年、20×8年和20×9年是否應將C公司納入合并范圍?如果納入合并范圍，指出20×7年如何編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。參考答案一、單選題1. 答案：D解析：選項Ａ，會計主體即會計信息所反映的特定單位，它界定了會計工作的空間范圍，將本企業(yè)的經(jīng)濟活動與投資者及其他企業(yè)的經(jīng)濟活動相區(qū)分。選項Ｂ，會計主體不同于法律主體。一般來講，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。例如企業(yè)的分公司，它可以是會計主體，但不是法律主體。選項Ｃ，現(xiàn)實生活中，行政事業(yè)單位、企業(yè)、企業(yè)的分支機構以及由若干家企業(yè)通過控股關系組成的集團公司均可作為一個會計主體。選項ABC的表述均正確。選項Ｄ，當某一會計主體不能獨立對外時，如獨立核算的銷售部門等，則無須對外報送獨立的財務報告，故Ｄ不正確。2. 答案：C解析：甲公司“專項儲備－－安全生產(chǎn)費”余額＝1000＋20×30－20＝1580（萬元）。3. 答案：A解析：處置該項投資性房地產(chǎn)影響收益的金額＝100－80＋10＝30（萬元），其中100萬元是實際收到的金額，80萬元是處置時的賬面價值，10萬元是轉換日公允價值大于賬面價值計入資本公積的金額，在處置時需要轉入其他業(yè)務成本，增加處置收益。相關會計處理如下：（1）借：銀行存款100貸：其他業(yè)務收入100（2）借：其他業(yè)務成本80貸：投資性房地產(chǎn)——成本70——公允價值變動10（3）借：公允價值變動損益10貸：其他業(yè)務成本10（4）借：資本公積——其他資本公積10貸：其他業(yè)務成本104. 答案：C解析：該投資對甲公司2011年度利潤總額的影響＝[33000×30%－（9000＋45）]＋1800×30%＝1395（萬元）。5. 答案：B解析：本題考核具有商業(yè)實質情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理原則。這種情況下應將商品視同銷售處理，按庫存商品不含增值稅的公允價值確認主營業(yè)務收入，按其成本結轉主營業(yè)務成本。6. 答案：B解析：2010年末確認負債累積數(shù)＝12×（50－5）×500×3/4＝202500（元），對2010年當期管理費用的影響金額＝202500－150000＝52500（元）?！究偨Y】現(xiàn)金結算股份支付：（1）種類包括模擬股票和現(xiàn)金股票增值權；（2）計量是以負債的公允價值為基礎，期末可能發(fā)生變化；（3）等待期內計入成本費用和應付職工薪酬；（4）等待期后、結算前負債的公允價值變動，計入公允價值變動損益。權益結算的股份支付：（1）種類包括限制性股票和股票期權；（2）計量是以授予日公允價值為基礎，之后不發(fā)生變化；（3）等待期內計入成本費用和資本公積；（4）等待期后、結算前負債的公允價值變動，不進行處理。7. 答案：D解析：固定資產(chǎn)的入賬價值＝（300＋600＋600）＋1500×12％×（12－4）/12＋1500×12％×6/12－（24－8）＝1694（萬元）。8. 答案：B解析：甲公司應確認的債務重組損失＝（200000＋34000－4000）－100000＝130000（元）。對于債權人不確認或有應收金額，所以對于利息的部分不進行確認，在計算債務重組損失的時候也不用考慮。9. 答案：B解析：甲公司的訴訟賠款滿足預計負債的三個確認條件，即：①現(xiàn)時義務；②很可能發(fā)生經(jīng)濟利益的流出；③金額能可靠計量。預計負債額＝（90＋120）／2＋5＝110（萬元）。預計負債不僅要進行賬務處理，還應在報表附注披露。10. 答案：A解析：企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算，產(chǎn)生的外幣報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。11. 答案：C解析：2011年3月所產(chǎn)生的匯兌損失＝購入時產(chǎn)生的匯兌損失＋期末調整時產(chǎn)生的匯兌損失＝240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）＝7.2（萬元人民幣）。12. 答案：B解析：按照原使用年限和凈殘值，2×11年應計提折舊＝（1500000－100000）/10＝140000（元），按照變更后的使用年限和凈殘值，2×11年應計提折舊＝（1500000－140000×4－60000）/（8－4）＝220000（元），2×11年減少凈利潤＝（220000－140000）×（1－25％）＝60000（元）。13. 答案：D解析：選項A.C是屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項，選項B屬于2×11年度正常會計事項，選項D因產(chǎn)品質量問題發(fā)生退回說明2×10年底相關跡象已經(jīng)存在，發(fā)生的銷售退回是對2×10年底相關跡象的證實該情況的確切結果，因此是屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項的。14. 答案：C解析：合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金”項目的金額＝1800＋800－100＝2500（萬元）。15. 答案：B解析：投資收益的限制取消后應轉為非限定性凈資產(chǎn)；而本金的限制未解除。二、多選題1. 答案：ABD解析：一般納稅人進口原材料交納的增值稅，在沒有其他資料的限制下，表明是能夠抵扣的，應計入進項稅額。2. 答案：ABC解析：固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。3. 答案：ABD解析：采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)期末公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益，影響當期損益。采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)期末可收回金額低于賬面價值，應該計提減值準備，影響當期損益。但計提的準備不允許轉回，所以當可收回金額高于賬面價值時，不進行賬務處理。4. 答案：ACD解析：選項AC.D，屬于被投資單位所有者權益內部項目之間的變動，所有者權益總額不變，因此投資企業(yè)不需要調整長期股權投資賬面價值。5. 答案：ACD解析：資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。6. 答案：BCD解析：待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足或有事項確認預計負債規(guī)定的，應當確認為預計負債，選項B不正確。企業(yè)不應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債，選項C，D不正確。7. 答案：BD解析：企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值與計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，不確認相關的遞延所得稅負債。與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件時，不予確認：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。所以此題應選擇BD。8. 答案：BCD解析：選項A，應當是自所有者權益項目轉入處置當期損益。9. 答案：AD解析：選項AD為變更會計政策、會計估計后能夠提供更可靠、更相關的會計信息。BC選項屬于人為調節(jié)利潤，不符合準則規(guī)定。10. 答案：ABC解析：因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。三、判斷題1. 答案：×解析：盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本。2. 答案：√解析：本題考核投資性房地產(chǎn)的轉換。非投資性房地產(chǎn)轉換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，是對應結轉，不會出現(xiàn)差額。3. 答案：×解析：如果是由于減資等原因導致由權益法核算改為成本法核算的，應按轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎，不需要追溯處理。【總結】成本法和權益法轉換的處理注：紅色字體為解釋4號或企業(yè)會計準則講解2010的內容，中級會計實務教材未納入，簡單了解結論即可。4. 答案：×解析：本題考核無形資產(chǎn)的攤銷。不一定是按照直線法攤銷，應是根據(jù)獲得未來經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式來選擇攤銷方法。5. 答案：√解析：6. 答案：×解析：本題考核專門借款費用資本化金額的確定。只有在資本化期間內，專門借款實際發(fā)生的借款利息減去閑置資金的利息收入或投資收益后的金額才能資本化。7. 答案：×解析：本題考核預期可獲得補償?shù)奶幚?。此種情況下應該單獨確認相關的資產(chǎn)，不能作為確認的預計負債的抵減，且確認的資產(chǎn)不能超過確認的預計負債的賬面價值。8. 答案：×解析：由于并不滿足關于預期的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)這個關鍵條件，所以不應確認收入。9. 答案：√解析：10. 答案：×解析：一般情況下，資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)和固定基金兩個項目的數(shù)字應該相等，但有融資租入固定資產(chǎn)的情況下，在尚未付清租賃費時，這兩個項目的數(shù)字不相等。四、計算分析題1. 答案：解析：（2）應納稅所得額＝6000－（1）81.79＋（2）120＋（3）300－（4）500＋（5）2200＝8038.21（萬元）應交所得稅＝8038.21×33％＝2652.61（萬元）（3）“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝（396÷33％＋120）×25％＝330（萬元）“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝330－396＝－66（萬元）“遞延所得稅負債”余額＝（990÷33％＋500）×25％＝875（萬元）“遞延所得稅負債”發(fā)生額＝875－990＝－115（萬元）所得稅費用＝2652.61＋66－115＝2603.61（萬元）（4）借：所得稅費用2603.61遞延所得稅負債115貸：應交稅費——應交所得稅2652.61遞延所得稅資產(chǎn)662. 答案：解析：（1）2×10年12月31日債務重組時甲公司（債權人）的賬務處理：借：投資性房地產(chǎn)4000交易性金融資產(chǎn)450原材料1000應交稅費――應交增值稅（進項稅額）170壞賬準備1000貸：應收票據(jù)6000資產(chǎn)減值損失620（2）債務重組日乙公司（債務人）的賬務處理：借：固定資產(chǎn)清理3000累計折舊2000貸：固定資產(chǎn)5000借：固定資產(chǎn)清理200貸：應交稅費——應交營業(yè)稅200借：應付票據(jù)6000貸：固定資產(chǎn)清理3200營業(yè)外收入——轉讓非貨幣性資產(chǎn)利得800主營業(yè)務收入1000應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）170可供出售金融資產(chǎn)――成本300――公允價值變動50投資收益100營業(yè)外收入――債務重組利得380借：主營業(yè)務成本1200貸：庫存商品1200借：資本公積――其他資本公積50貸：投資收益50（3）出租寫字樓借：銀行存款220貸：預收賬款220借：預收賬款220貸：其他業(yè)務收入220借：其他業(yè)務成本200貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊200（4）非貨幣資產(chǎn)交換時甲公司和丙公司的會計分錄甲公司的賬務處理如下：借：其他業(yè)務成本3800投資性房地產(chǎn)累計折舊200貸：投資性房地產(chǎn)4000借：營業(yè)稅金及附加185貸：應交稅費——應交營業(yè)稅185借：交易性金融資產(chǎn)3600銀行存款50貸：其他業(yè)務收入3650丙公司的賬務處理：借：固定資產(chǎn)3700貸：交易性金融資產(chǎn)3000銀行存款50投資收益650五、綜合題1. 答案：解析：1.《企業(yè)會計準則第29號－－資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。資產(chǎn)負債表日后事項包括調整事項和非調整事項。資產(chǎn)負債表日后調整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項，據(jù)此可以判斷，事項（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（7）為調整事項；事項（6）為非調整事項。2. 事項（1）的會計處理不正確。20×9年12月18日，正保公司向丙公司銷售商品時，該批商品存在質量問題這一事實已經(jīng)存在；2×10年1月正保公司給予5％的折讓，只是對20×9年12月18日已經(jīng)存在的情況提供了進一步的證據(jù)，需要對20×9年12月18日與確認銷售收入有關項目的金額重新作出估計。因此，正保公司給予丙公司的商品銷售折讓一事，屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項，正保公司應調整20×9年度財務報表中的營業(yè)收入500萬元和相關項目的金額。正保公司將該銷售折讓直接沖減2×10年1月的銷售收入是不正確的。正確的會計處理是：借：以前年度損益調整500（10000×5％）應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）85貸：應收賬款585事項（2）的會計處理不正確。20×9年12月正保公司將貨物銷售給B公司時，由于產(chǎn)品規(guī)格不符，說明退貨的事實在資產(chǎn)負債表日以前就已經(jīng)客觀存在，該銷售退回應作為資產(chǎn)負債表日后事項的調整事項處理，不能沖減2×10年1月份的銷售收入。正保公司正確的處理是：借：以前年度損益調整200庫存商品800應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）170貸：應收賬款1170事項（3）的會計處理不正確。按照《企業(yè)會計準則第8號－－資產(chǎn)減值》的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，應按照規(guī)定計算資產(chǎn)的可收回金額，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。同時規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。正保公司對該非專利技術在20×8年末已經(jīng)計提了減值準備，正保公司在20×9年認為減值因素消失時，將計提的減值準備轉回是不正確的。正確的做法是不做任何賬務處理。事項（4）的會計處理不正確。按照《企業(yè)會計準則第33號－－合并財務報表》的規(guī)定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。具體包括：（1）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。（2）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權；根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策；有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員；在被投資單位的董事會或類似機構占多數(shù)表決權。正保公司擁有甲公司80％的股權，屬于正保公司的子公司；雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營，正保公司對甲公司也仍然具有控制權，因此，正保公司正確的處理是應將甲公司納入合并范圍。事項（5）的會計處理不正確。按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，企業(yè)應按從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。但是，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品的收入金額。正確的會計處理是：確認收入的金額＝1000×（P/A，6％，3）＝1000×2.6730＝2673（萬元）借：長期應收款3000貸：主營業(yè)務收入2673未確認融資費用327借：主營業(yè)務成本2100貸：庫存商品2100事項（6）的會計處理正確。2×10年2月1日，正保公司根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要決定收購丁公司發(fā)行在外普通股股票，屬于資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項，20×9年12月31日并不存在；因本事項對公司具有重大影響，因此，應作為資產(chǎn)負債表日后非調整事項處理，在財務報表附注中披露相關事實。事項（7）的會計處理不正確。按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動應計入公允價值變動損益，而不是計入資本公積。正保公司對20×9年末因公允價值變動發(fā)生的損失250萬元計入資本公積的處理是不正確的。正確的會計處理是：