財(cái)考網(wǎng)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試卷03實(shí)用精品資料

2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試_會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)_模擬試題-財(cái)考03一、單選題1. 下列有關(guān)會(huì)計(jì)主體的表述中，不正確的是（）。A.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)與投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相區(qū)分B.會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立的法人，也可以是非法人C.會(huì)計(jì)主體可以是營(yíng)利組織，也可以是非營(yíng)利組織D.會(huì)計(jì)主體必須要有獨(dú)立的資金，并獨(dú)立編制財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)送2. 甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸30元，假定每月原煤產(chǎn)量為20萬(wàn)噸。2011年5月26日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，設(shè)備預(yù)計(jì)于2011年6月10日安裝完成。甲公司于2011年5月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費(fèi)20萬(wàn)元。假定2011年5月1日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為1000萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，2011年5月31日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為（）萬(wàn)元。A.1460B.1300C.1580D.12803. 企業(yè)處置一項(xiàng)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，實(shí)際收到的金額為100萬(wàn)元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為80萬(wàn)元。其中成本為70萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為10萬(wàn)元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額為10萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)影響收益的金額為（）萬(wàn)元。A.30B.20C.40D.104. 甲公司2011年1月1日以9000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司30％的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用45萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為33000萬(wàn)元（假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等）。乙公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬(wàn)元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對(duì)甲公司2011年度利潤(rùn)總額的影響為（）萬(wàn)元。A.495B.540C.1395D.14405. 企業(yè)對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫(kù)存商品且其公允價(jià)值不含增值稅的情況下，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.按庫(kù)存商品的賬面價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B.按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入C.按庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入D.按庫(kù)存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失6. 2008年1月1日，甲公司為其50名中層以上管理人員每人授予500份股票增值權(quán)，行權(quán)日為2011年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2013年12月31日之前行使完畢。截至2009年累積確認(rèn)負(fù)債150000元，在2010年有5人離職，預(yù)計(jì)2011年沒有人離職，2010年末股票市價(jià)為12元，則該項(xiàng)股份支付對(duì)2010年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額和2010年末該項(xiàng)負(fù)債的累積金額是（）元。A.18750，120000B.52500，202500C.75000，125000D.22050，2250007. 中熙公司2010年11月從銀行借款1500萬(wàn)元專門用于固定資產(chǎn)建造，借款利率為12％，5年期，除該項(xiàng)借款以外企業(yè)不存在其他借款。2011年1月1日固定資產(chǎn)開始購(gòu)建，當(dāng)日支出300萬(wàn)元，2011年5月1日支出600萬(wàn)元，2011年6月1日至9月30日工程發(fā)生非正常中斷，2011年12月1日支出600萬(wàn)元。工程于2012年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。如按年計(jì)算借款費(fèi)用，該項(xiàng)專門借款2011年取得利息收入24萬(wàn)元，其中6月1日到9月30日取得的利息收入8萬(wàn)元。中熙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.1701B.1754C.1769D.16948. 2011年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到。2011年6月4日，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，不能按時(shí)支付貨款，故乙公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)134000元；債務(wù)延長(zhǎng)期間，每月收取余款2％的利息（若乙公司從7月份起每月獲利超過20萬(wàn)元，每月加收1％的利息），利息和本金于2011年10月4日一同償還。假定債務(wù)重組日重組債權(quán)的公允價(jià)值為100000元，假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4000元，整個(gè)債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。若乙公司從7月份開始每月獲利均超過20萬(wàn)元，在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）元。A.118000B.130000C.134000D.1220009. A公司2011年8月收到法院通知被某單位提起訴訟，要求A公司賠償違約造成的經(jīng)濟(jì)損失130萬(wàn)元，至本年末，法院尚未做出判決。A公司對(duì)于此項(xiàng)訴訟，預(yù)計(jì)有51％的可能性敗訴，如果敗訴需支付對(duì)方賠償90至120萬(wàn)元，并支付訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元。A公司2011年12月31日需要作的處理是（）。A.不能確認(rèn)負(fù)債，作為或有負(fù)債在報(bào)表附注中披露B.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債110萬(wàn)元，同時(shí)在報(bào)表附注中披露有關(guān)信息C.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債105萬(wàn)元，同時(shí)在報(bào)表附注中披露有關(guān)信息D.不能確認(rèn)負(fù)債，也不需要在報(bào)表附注中披露10. 企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額（）。A.在所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示B.作為遞延收益列示C.在相關(guān)資產(chǎn)類項(xiàng)目下列示D.無(wú)需在資產(chǎn)負(fù)債表上反映11. 甲股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2011年3月20日，該公司從銀行購(gòu)入240萬(wàn)美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元＝8.25元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.21元人民幣。2011年3月31日的市場(chǎng)匯率為1美元＝8.22元人民幣。甲股份有限公司購(gòu)入的該240萬(wàn)美元于2011年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬(wàn)元人民幣。AB.4.80C.7.20D.9.6012. 甲公司20×6年12月1日購(gòu)入管理部門使用的設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為1500000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為100000元，采用直線法計(jì)提折舊。2×11年1月1日考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，將原估計(jì)的使用年限改為8年，凈殘值改為60000元，該公司的所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算。則由于上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2×11年凈利潤(rùn)的影響金額為減少凈利潤(rùn)（）元。A.－53600B.60000C.80000D.－7000013. 某上市公司2×10年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×11年4月20日。公司在2×11年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A.發(fā)行面值為100萬(wàn)元的公司債券，實(shí)際發(fā)行價(jià)款120萬(wàn)元B.公司支付2×10年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)費(fèi)40萬(wàn)元C.公司董事會(huì)提出2×10年度利潤(rùn)分配方案為每10股送3股股票股利D.2×10年銷售的商品600萬(wàn)元，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，客戶于2×11年2月8日退貨14. 甲公司只有一個(gè)子公司乙公司，2011年度，甲公司和乙公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中“銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為2000萬(wàn)元和1000萬(wàn)元，“購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為1800萬(wàn)元和800萬(wàn)元。2011年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬(wàn)元，不考慮其他事項(xiàng)，合并現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。A.3000B.2600C.2500D.290015. 2011年3月1日，甲基金會(huì)接受乙公司150000元捐贈(zèng)。按照協(xié)議，該項(xiàng)捐贈(zèng)只能用于留本基金，其投資收益必須在2012年6月1日后使用。2011年甲基金會(huì)用該項(xiàng)捐贈(zèng)取得投資收益30000元。不考慮其他因素，甲基金會(huì)2012年6月30日非限定性凈資產(chǎn)的金額為（）元。A.180000B.30000C.150000D.120000二、多選題1. 下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出B.隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本C.一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，計(jì)入相關(guān)原材料的成本D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2. 關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的有（）。A.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核B.使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命C.預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值D.固定資產(chǎn)折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更3. 下列事項(xiàng)中，影響企業(yè)的當(dāng)期損益的有（）。A.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值高于賬面價(jià)值B.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值低于賬面價(jià)值C.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末可收回金額高于賬面價(jià)值D.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末可收回金額低于賬面價(jià)值4. A公司2×11年初按投資份額出資180萬(wàn)元對(duì)B公司進(jìn)行投資，占B公司股權(quán)比例的40％，能夠?qū)公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。下列各項(xiàng)中不會(huì)引起A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.B公司提取盈余公積B.B公司宣告分派現(xiàn)金股利C.B公司宣告分派股票股利D.B公司以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5. 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，下列說法中正確的有（）。A.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額B.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，必須都超過資產(chǎn)的賬面價(jià)值，才表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值C.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無(wú)法估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額D.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額6. 關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說法中錯(cuò)誤的有（）。A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債D.企業(yè)在一定條件下應(yīng)當(dāng)將未來經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債7. 下列項(xiàng)目中，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的有（）。A.與聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來能夠轉(zhuǎn)回B.與合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回C.與聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回D.非同一控制下的企業(yè)合并中初始確認(rèn)的商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異8. 關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，下列說法中正確的有（）。A.企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額項(xiàng)目轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)項(xiàng)目B.企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益C.部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益D.企業(yè)發(fā)生的外幣報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示9. 某股份有限公司對(duì)下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A.由于物價(jià)持續(xù)下跌，將發(fā)出存貨的核算方法由原來的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法B.由于銀行提高了借款利率，當(dāng)期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用過高，將超出財(cái)務(wù)計(jì)劃的利息暫作資本化處理C.由于產(chǎn)品銷路不暢，銷售收入減少，固定費(fèi)用相對(duì)過高，將固定資產(chǎn)折舊方法由原年數(shù)總和法改為平均年限法D.由于客戶財(cái)務(wù)狀況改善，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由原來的5％降為1％10. 關(guān)于母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映，下列說法中正確的有（）。A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)C.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)D.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)三、判斷題1. 工程項(xiàng)目尚未完工時(shí)盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。（）2. 非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不影響當(dāng)期損益。（）3. 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換時(shí)都應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的追溯調(diào)整。（）4. 如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限沒有超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)按照直線法進(jìn)行攤銷。（）5. 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的，即使換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面沒有顯著不同，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（）6. 專門借款實(shí)際發(fā)生的借款利息減去閑置資金的利息收入或投資收益后的金額應(yīng)全部資本化。（）7. 企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出的全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額在基本確定收到時(shí)，可以作為確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的抵減，也可以作為一項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。（）8. M公司在2011年12月按合同約定以離岸價(jià)向某外國(guó)公司出口產(chǎn)品時(shí)，對(duì)方告知由于其所在國(guó)開始實(shí)施外匯管制，無(wú)法承諾付款。為了開拓市場(chǎng)，M公司仍于2011年末交付產(chǎn)品，并在2011年末確認(rèn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（）9. 確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。（）10. 在事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中，“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額一定等于“固定基金”項(xiàng)目的金額。（）四、計(jì)算分析題1. 甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為396萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債余額為990萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33％。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。該公司20×7年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：（1）20×7年1月1日，以2044.70萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為2000萬(wàn)元，票面年利率為5％，年實(shí)際利率為4％，到期日為2009年12月31日。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。（2）20×6年12月15日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2400萬(wàn)元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬(wàn)元罰款，罰款已用銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（4）20×7年9月12日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票；支付價(jià)款500萬(wàn)元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（5）20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。（6）其他有關(guān)資料如下：①甲公司預(yù)計(jì)20×7年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在20×8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。②甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。③甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：（1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司20×7年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”。（2）計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（3）計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。（4）編制甲公司20×7年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）2. 甲公司和乙公司均為一般納稅人，增值稅稅率均為17％，處置不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅率均為5％。甲公司于2×10年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，含增值稅價(jià)值為6000萬(wàn)元，乙公司于于當(dāng)日開出六個(gè)月承兌期的不帶息商業(yè)匯票。2×10年12月31日票據(jù)到期，由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有的一棟寫字樓、所擁有的丁公司股票和一批產(chǎn)品償還該項(xiàng)債務(wù)。乙公司該寫字樓的原值為5000萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提的折舊為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格與公允價(jià)值相等。甲公司取得后作為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，預(yù)計(jì)使用年限為20年，假設(shè)無(wú)凈殘值。乙公司所擁有的丁公司股票取得時(shí)成本為300萬(wàn)元，在上一資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)公允價(jià)值為350萬(wàn)元，抵債時(shí)公允價(jià)值為450萬(wàn)元，乙公司作為可供出售金融資產(chǎn)管理，甲公司取得后劃分為交易性金融資產(chǎn)管理。用以抵債的產(chǎn)品的成本為1200萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1000萬(wàn)元，甲公司取得后作為原材料管理。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)提取了1000萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。乙公司已于2×10年12月31日辦理了相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并于當(dāng)日辦理了債務(wù)解除手續(xù)，寫字樓等資產(chǎn)于2×10年12月31日交付甲公司，寫字樓于當(dāng)日出租，年租金收入220萬(wàn)元，租金于2×11年初收到存入銀行。2×11年12月31日由于奧運(yùn)會(huì)結(jié)束，寫字樓出租困難，市價(jià)有逐步下跌趨勢(shì)，寫字樓的公允價(jià)值為3700萬(wàn)元，甲公司決定停止出租，將其與丙公司持有的短期交易為目的的股票投資進(jìn)行交換。丙公司持有的以交易為目的的股票投資賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為3600萬(wàn)元，由于甲公司急于處理該幢寫字樓，丙公司僅支付了銀行存款50萬(wàn)元給甲公司。丙公司換入寫字樓后用于辦公，甲公司換入股票投資后不改變持有目的仍劃分為交易性金融資產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓寫字樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：（1）編制債務(wù)重組日甲公司的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制債務(wù)重組日乙公司的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制2×11年甲公司出租寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（4）編制非貨幣資產(chǎn)交換時(shí)甲公司和丙公司的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）五、綜合題1. 正保股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司（下稱正保公司），擁有多個(gè)子公司。正保集團(tuán)公司適用的增值稅稅率為17％。20×9年年度財(cái)務(wù)報(bào)告在2×10年3月15日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。在某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)正保集團(tuán)20×9年年報(bào)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了下列情況：（1）20×9年12月18日，正保公司向丙公司銷售商品一批，取得收入10000萬(wàn)元（不含增值稅），貨款尚未收到。2×10年1月，丙公司提出該商品存在質(zhì)量問題要求退貨，正保公司經(jīng)與丙公司反復(fù)協(xié)商，達(dá)成一致意見：正保公司給予丙公司折讓5％的銷售折讓，丙公司放棄退貨的要求。正保公司在開出紅字增值稅專用發(fā)票后，在2×10年1月所作的賬務(wù)處理是：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500（10000×5％）應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85貸：應(yīng)收賬款585（2）20×9年12月15日，正保公司銷售一批商品給B公司，取得收入1000萬(wàn)元（不含增值稅稅），貨款未收，其成本為800萬(wàn)元。2×10年1月12日，B公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，正保公司同意了B公司的退貨要求，于1月20日收到了退回的貨物及相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。正保公司對(duì)于該銷售退回，沖減了1月份的銷售收入和銷售成本，并進(jìn)行了其他相關(guān)處理。（3）20×8年1月，正保公司支付1000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無(wú)法確定，未對(duì)該非專利技術(shù)進(jìn)行攤銷。20×8年末，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，正保公司計(jì)提了150萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失。20×9年末，正保公司認(rèn)為該減值的因素已經(jīng)消失，將計(jì)提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。正保公司的賬務(wù)處理是：借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150貸：資產(chǎn)減值損失150（4）20×9年12月31日正保公司擁有甲公司80％的股權(quán)，20×9年12月31日甲公司資產(chǎn)總額為4000萬(wàn)元，負(fù)債總額為4500萬(wàn)元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于困難時(shí)期，為此，正保公司決定不將甲公司納入合并范圍。為幫助甲公司擺脫困境，正保公司董事會(huì)決定在2×10年再投入5000萬(wàn)元對(duì)甲公司進(jìn)行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。（5）20×9年7月1日正保公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備給乙公司，采取分期收款方式銷售，分別在2×10年6月末、2×11年6月末和2×12年6月末各收取1000萬(wàn)元（不含增值稅），共計(jì)3000萬(wàn)元。正保公司在發(fā)出商品時(shí)未確認(rèn)收入，正保公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認(rèn)收入。已知該大型設(shè)備的成本為2100萬(wàn)元，銀行同期貸款利率為6％。正保公司在發(fā)出商品時(shí)將庫(kù)存商品2100萬(wàn)元轉(zhuǎn)入到了發(fā)出商品。（P/A，6％，3）＝2.6730,假設(shè)本事項(xiàng)不考慮增值稅。（6）2×10年2月1日，正保公司為了穩(wěn)定銷售渠道，決定以7000萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)丁公司發(fā)行在外普通股股票，從而擁有丁公司68％的表決權(quán)資本。3月1日，正保公司和丁公司辦理完成有關(guān)股權(quán)過戶手續(xù)。正保公司對(duì)收購(gòu)丁公司發(fā)行在外普通股股票的這一事項(xiàng)，在20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了相應(yīng)披露。（7）20×9年10月1日，正保公司用閑置資金購(gòu)入股票1500萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算，至年末該股票的收盤價(jià)為1250萬(wàn)元，正保公司將公允價(jià)值變動(dòng)的金額沖減了資本公積250萬(wàn)元。正保公司的賬務(wù)處理是：借：資本公積――其他資本公積250貸：交易性金融資產(chǎn)250假定上述事項(xiàng)不考慮除增值稅外的其他稅費(fèi)。要求：1．指出上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)?哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)?2．判斷正保公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并寫出正確的會(huì)計(jì)處理。并說明理由，對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。（假定不考慮所得稅及轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配的處理，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）2. 正保股份有限公司（本題下稱“正保公司”）為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：（1）20×7年1月20日，正保公司與B公司簽訂購(gòu)買B公司持有的C公司（非上市公司）60％股權(quán)的合同。合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。正保公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。①20×7年3月15日，正保公司和B公司分別召開股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過了該購(gòu)買股權(quán)的合同。②經(jīng)協(xié)商，雙方確定C公司60％股權(quán)的價(jià)格為7200萬(wàn)元，正保公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。正保公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元；作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2600萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為400萬(wàn)元，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。③C公司20×7年6月30日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值6800萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。其中僅有固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不等，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值等于公允價(jià)值。固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價(jià)值為2400萬(wàn)元，公允價(jià)值為4800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；此外無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，公允價(jià)值為2400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。④正保公司和B公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。⑤正保公司于20×7年6月30日對(duì)C公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。正保公司在合并日（購(gòu)買日）確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為4080萬(wàn)元（購(gòu)買日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值6800×60％）。（2）C公司20×7年及20×8年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：①20×7年度C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元（假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生，即上半年和下半年凈利潤(rùn)分別為500萬(wàn)元），當(dāng)年提取盈余公積100萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。②20×8年度C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積150萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。③20×7年7月1日至20×8年12月31日，C公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。正保公司對(duì)該投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算，20×8年末確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5280萬(wàn)元（4080＋2000×60％）（3）20×9年1月2日，正保公司以2950萬(wàn)元的價(jià)格出售C公司20％的股權(quán)。當(dāng)日，收到購(gòu)買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。正保公司在出售該部分股權(quán)后，持有C公司的股權(quán)比例降至40％，仍能夠?qū)公司實(shí)施重大影響，但不再擁有對(duì)C公司的控制權(quán)。正保公司確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為1190萬(wàn)元（2950－5280÷60％×20％），同時(shí)將賬面價(jià)值3520萬(wàn)元（5280÷60％×40％）作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（4）20×9年度C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積60萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。C公司因當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元。20×9年正保公司對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在20×9年末確認(rèn)投資收益240萬(wàn)元（600×40％），確認(rèn)資本公積80萬(wàn)元（200×40％），同時(shí)增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。（5）其他有關(guān)資料：①不考慮所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響。②正保公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。要求：（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷正保公司購(gòu)買C公司60％股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型、判斷合并日（購(gòu)買日），并說明理由。（2）根據(jù)資料（1）和（2），分析、判斷正保公司確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本是否正確，并說明理由；如不正確，指出正確的做法。（3）指出合并日（購(gòu)買日）正保公司應(yīng)編制哪些合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并說明理由。（4）分析、判斷正保公司確定的20×8年12月31日對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否正確，并說明理由；如不正確，請(qǐng)指出正確的做法。（5）分析、判斷正保公司出售C公司20％股權(quán)產(chǎn)生的損益的計(jì)算結(jié)果是否正確。（6）分析、判斷正保公司出售C公司部分股權(quán)后確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值是否正確，并說明理由。（7）分析、判斷正保公司在20×9年對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算是否正確；確認(rèn)的投資收益、資本公積的金額是否正確，并說明理由。如不正確，請(qǐng)指出正確的金額。（8）分別指出20×7年、20×8年和20×9年是否應(yīng)將C公司納入合并范圍?如果納入合并范圍，指出20×7年如何編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。參考答案一、單選題1. 答案：D解析：選項(xiàng)Ａ，會(huì)計(jì)主體即會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位，它界定了會(huì)計(jì)工作的空間范圍，將本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與投資者及其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相區(qū)分。選項(xiàng)Ｂ，會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來講，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如企業(yè)的分公司，它可以是會(huì)計(jì)主體，但不是法律主體。選項(xiàng)Ｃ，現(xiàn)實(shí)生活中，行政事業(yè)單位、企業(yè)、企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)以及由若干家企業(yè)通過控股關(guān)系組成的集團(tuán)公司均可作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。選項(xiàng)ABC的表述均正確。選項(xiàng)Ｄ，當(dāng)某一會(huì)計(jì)主體不能獨(dú)立對(duì)外時(shí)，如獨(dú)立核算的銷售部門等，則無(wú)須對(duì)外報(bào)送獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告，故Ｄ不正確。2. 答案：C解析：甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備－－安全生產(chǎn)費(fèi)”余額＝1000＋20×30－20＝1580（萬(wàn)元）。3. 答案：A解析：處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)影響收益的金額＝100－80＋10＝30（萬(wàn)元），其中100萬(wàn)元是實(shí)際收到的金額，80萬(wàn)元是處置時(shí)的賬面價(jià)值，10萬(wàn)元是轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值計(jì)入資本公積的金額，在處置時(shí)需要轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，增加處置收益。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）借：銀行存款100貸：其他業(yè)務(wù)收入100（2）借：其他業(yè)務(wù)成本80貸：投資性房地產(chǎn)——成本70——公允價(jià)值變動(dòng)10（3）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：其他業(yè)務(wù)成本10（4）借：資本公積——其他資本公積10貸：其他業(yè)務(wù)成本104. 答案：C解析：該投資對(duì)甲公司2011年度利潤(rùn)總額的影響＝[33000×30%－（9000＋45）]＋1800×30%＝1395（萬(wàn)元）。5. 答案：B解析：本題考核具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理原則。這種情況下應(yīng)將商品視同銷售處理，按庫(kù)存商品不含增值稅的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。6. 答案：B解析：2010年末確認(rèn)負(fù)債累積數(shù)＝12×（50－5）×500×3/4＝202500（元），對(duì)2010年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額＝202500－150000＝52500（元）?！究偨Y(jié)】現(xiàn)金結(jié)算股份支付：（1）種類包括模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)；（2）計(jì)量是以負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，期末可能發(fā)生變化；（3）等待期內(nèi)計(jì)入成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬；（4）等待期后、結(jié)算前負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。權(quán)益結(jié)算的股份支付：（1）種類包括限制性股票和股票期權(quán)；（2）計(jì)量是以授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)，之后不發(fā)生變化；（3）等待期內(nèi)計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積；（4）等待期后、結(jié)算前負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)，不進(jìn)行處理。7. 答案：D解析：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝（300＋600＋600）＋1500×12％×（12－4）/12＋1500×12％×6/12－（24－8）＝1694（萬(wàn)元）。8. 答案：B解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失＝（200000＋34000－4000）－100000＝130000（元）。對(duì)于債權(quán)人不確認(rèn)或有應(yīng)收金額，所以對(duì)于利息的部分不進(jìn)行確認(rèn)，在計(jì)算債務(wù)重組損失的時(shí)候也不用考慮。9. 答案：B解析：甲公司的訴訟賠款滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)確認(rèn)條件，即：①現(xiàn)時(shí)義務(wù)；②很可能發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的流出；③金額能可靠計(jì)量。預(yù)計(jì)負(fù)債額＝（90＋120）／2＋5＝110（萬(wàn)元）。預(yù)計(jì)負(fù)債不僅要進(jìn)行賬務(wù)處理，還應(yīng)在報(bào)表附注披露。10. 答案：A解析：企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算，產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。11. 答案：C解析：2011年3月所產(chǎn)生的匯兌損失＝購(gòu)入時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失＋期末調(diào)整時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失＝240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）＝7.2（萬(wàn)元人民幣）。12. 答案：B解析：按照原使用年限和凈殘值，2×11年應(yīng)計(jì)提折舊＝（1500000－100000）/10＝140000（元），按照變更后的使用年限和凈殘值，2×11年應(yīng)計(jì)提折舊＝（1500000－140000×4－60000）/（8－4）＝220000（元），2×11年減少凈利潤(rùn)＝（220000－140000）×（1－25％）＝60000（元）。13. 答案：D解析：選項(xiàng)A.C是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)B屬于2×11年度正常會(huì)計(jì)事項(xiàng)，選項(xiàng)D因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生退回說明2×10年底相關(guān)跡象已經(jīng)存在，發(fā)生的銷售退回是對(duì)2×10年底相關(guān)跡象的證實(shí)該情況的確切結(jié)果，因此是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的。14. 答案：C解析：合并現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額＝1800＋800－100＝2500（萬(wàn)元）。15. 答案：B解析：投資收益的限制取消后應(yīng)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)；而本金的限制未解除。二、多選題1. 答案：ABD解析：一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，在沒有其他資料的限制下，表明是能夠抵扣的，應(yīng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。2. 答案：ABC解析：固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。3. 答案：ABD解析：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響當(dāng)期損益。采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備，影響當(dāng)期損益。但計(jì)提的準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，所以當(dāng)可收回金額高于賬面價(jià)值時(shí)，不進(jìn)行賬務(wù)處理。4. 答案：ACD解析：選項(xiàng)AC.D，屬于被投資單位所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目之間的變動(dòng)，所有者權(quán)益總額不變，因此投資企業(yè)不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。5. 答案：ACD解析：資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。6. 答案：BCD解析：待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)B不正確。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)C，D不正確。7. 答案：BD解析：企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，不予確認(rèn)：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。所以此題應(yīng)選擇BD。8. 答案：BCD解析：選項(xiàng)A，應(yīng)當(dāng)是自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。9. 答案：AD解析：選項(xiàng)AD為變更會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)后能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。BC選項(xiàng)屬于人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，不符合準(zhǔn)則規(guī)定。10. 答案：ABC解析：因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。三、判斷題1. 答案：×解析：盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本。2. 答案：√解析：本題考核投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，是對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，不會(huì)出現(xiàn)差額。3. 答案：×解析：如果是由于減資等原因?qū)е掠蓹?quán)益法核算改為成本法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)，不需要追溯處理。【總結(jié)】成本法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換的處理注：紅色字體為解釋4號(hào)或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010的內(nèi)容，中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材未納入，簡(jiǎn)單了解結(jié)論即可。4. 答案：×解析：本題考核無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。不一定是按照直線法攤銷，應(yīng)是根據(jù)獲得未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇攤銷方法。5. 答案：√解析：6. 答案：×解析：本題考核專門借款費(fèi)用資本化金額的確定。只有在資本化期間內(nèi)，專門借款實(shí)際發(fā)生的借款利息減去閑置資金的利息收入或投資收益后的金額才能資本化。7. 答案：×解析：本題考核預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼４朔N情況下應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn)相關(guān)的資產(chǎn)，不能作為確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的抵減，且確認(rèn)的資產(chǎn)不能超過確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。8. 答案：×解析：由于并不滿足關(guān)于預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)這個(gè)關(guān)鍵條件，所以不應(yīng)確認(rèn)收入。9. 答案：√解析：10. 答案：×解析：一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)該相等，但有融資租入固定資產(chǎn)的情況下，在尚未付清租賃費(fèi)時(shí)，這兩個(gè)項(xiàng)目的數(shù)字不相等。四、計(jì)算分析題1. 答案：解析：（2）應(yīng)納稅所得額＝6000－（1）81.79＋（2）120＋（3）300－（4）500＋（5）2200＝8038.21（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅＝8038.21×33％＝2652.61（萬(wàn)元）（3）“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝（396÷33％＋120）×25％＝330（萬(wàn)元）“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝330－396＝－66（萬(wàn)元）“遞延所得稅負(fù)債”余額＝（990÷33％＋500）×25％＝875（萬(wàn)元）“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝875－990＝－115（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用＝2652.61＋66－115＝2603.61（萬(wàn)元）（4）借：所得稅費(fèi)用2603.61遞延所得稅負(fù)債115貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2652.61遞延所得稅資產(chǎn)662. 答案：解析：（1）2×10年12月31日債務(wù)重組時(shí)甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：借：投資性房地產(chǎn)4000交易性金融資產(chǎn)450原材料1000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170壞賬準(zhǔn)備1000貸：應(yīng)收票據(jù)6000資產(chǎn)減值損失620（2）債務(wù)重組日乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理3000累計(jì)折舊2000貸：固定資產(chǎn)5000借：固定資產(chǎn)清理200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅200借：應(yīng)付票據(jù)6000貸：固定資產(chǎn)清理3200營(yíng)業(yè)外收入——轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)利得800主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170可供出售金融資產(chǎn)――成本300――公允價(jià)值變動(dòng)50投資收益100營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得380借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200貸：庫(kù)存商品1200借：資本公積――其他資本公積50貸：投資收益50（3）出租寫字樓借：銀行存款220貸：預(yù)收賬款220借：預(yù)收賬款220貸：其他業(yè)務(wù)收入220借：其他業(yè)務(wù)成本200貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200（4）非貨幣資產(chǎn)交換時(shí)甲公司和丙公司的會(huì)計(jì)分錄甲公司的賬務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本3800投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200貸：投資性房地產(chǎn)4000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加185貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅185借：交易性金融資產(chǎn)3600銀行存款50貸：其他業(yè)務(wù)收入3650丙公司的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)3700貸：交易性金融資產(chǎn)3000銀行存款50投資收益650五、綜合題1. 答案：解析：1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)－－資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，據(jù)此可以判斷，事項(xiàng)（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（7）為調(diào)整事項(xiàng)；事項(xiàng)（6）為非調(diào)整事項(xiàng)。2. 事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。20×9年12月18日，正保公司向丙公司銷售商品時(shí)，該批商品存在質(zhì)量問題這一事實(shí)已經(jīng)存在；2×10年1月正保公司給予5％的折讓，只是對(duì)20×9年12月18日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，需要對(duì)20×9年12月18日與確認(rèn)銷售收入有關(guān)項(xiàng)目的金額重新作出估計(jì)。因此，正保公司給予丙公司的商品銷售折讓一事，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，正保公司應(yīng)調(diào)整20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元和相關(guān)項(xiàng)目的金額。正保公司將該銷售折讓直接沖減2×10年1月的銷售收入是不正確的。正確的會(huì)計(jì)處理是：借：以前年度損益調(diào)整500（10000×5％）應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85貸：應(yīng)收賬款585事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不正確。20×9年12月正保公司將貨物銷售給B公司時(shí)，由于產(chǎn)品規(guī)格不符，說明退貨的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日以前就已經(jīng)客觀存在，該銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，不能沖減2×10年1月份的銷售收入。正保公司正確的處理是：借：以前年度損益調(diào)整200庫(kù)存商品800應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170貸：應(yīng)收賬款1170事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)－－資產(chǎn)減值》的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。正保公司對(duì)該非專利技術(shù)在20×8年末已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，正保公司在20×9年認(rèn)為減值因素消失時(shí)，將計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回是不正確的。正確的做法是不做任何賬務(wù)處理。事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理不正確。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。具體包括：（1）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。（2）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。正保公司擁有甲公司80％的股權(quán)，屬于正保公司的子公司；雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營(yíng)，正保公司對(duì)甲公司也仍然具有控制權(quán)，因此，正保公司正確的處理是應(yīng)將甲公司納入合并范圍。事項(xiàng)（5）的會(huì)計(jì)處理不正確。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。但是，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品的收入金額。正確的會(huì)計(jì)處理是：確認(rèn)收入的金額＝1000×（P/A，6％，3）＝1000×2.6730＝2673（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款3000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2673未確認(rèn)融資費(fèi)用327借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2100貸：庫(kù)存商品2100事項(xiàng)（6）的會(huì)計(jì)處理正確。2×10年2月1日，正保公司根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要決定收購(gòu)丁公司發(fā)行在外普通股股票，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)，20×9年12月31日并不存在；因本事項(xiàng)對(duì)公司具有重大影響，因此，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)事實(shí)。事項(xiàng)（7）的會(huì)計(jì)處理不正確。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，而不是計(jì)入資本公積。正保公司對(duì)20×9年末因公允價(jià)值變動(dòng)發(fā)生的損失250萬(wàn)元計(jì)入資本公積的處理是不正確的。正確的會(huì)計(jì)處理是：