《企業(yè)所得稅》稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院主講：鄧晴講義提綱一、企業(yè)所得稅稅額計(jì)算應(yīng)注意的問(wèn)題二、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策1．免稅收入2．高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策3．技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠政策4．軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策5．科研機(jī)構(gòu)優(yōu)惠政策6．小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策7．技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策8．研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策9．公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策10．環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策11．創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠政策12．固定資產(chǎn)加速折舊13．綜合利用資源優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅概述所得稅制是以自然人和法人的法定所得為征稅對(duì)象征收的一種稅制體系。企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅收。企業(yè)所得稅，國(guó)外稱(chēng)為“公司稅”、“公司所得稅”、“法人稅”、“法人所得稅”。合并納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)征收對(duì)象稅率居民企業(yè)（1）依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)；來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得25%（2）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得20%（減按10%）應(yīng)納稅所得額的確定1、居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額一、直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損二、間接法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額原稅法：

應(yīng)納稅所得額=收入總額－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損－免稅收入新稅法：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入(新)－免稅收入－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損新舊稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算的差別之處在于：減除順序不同?！纠?】某企業(yè)2008年收入總額為1600萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)收入為1500萬(wàn)元，免于補(bǔ)稅的投資收益為100萬(wàn)元，稅前可以扣除的銷(xiāo)售成本為1200萬(wàn)元，期間費(fèi)用為200萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加為50萬(wàn)元。該企業(yè)2007年度發(fā)生的虧損為100萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)目，請(qǐng)說(shuō)明該企業(yè)如何納稅？原稅法：應(yīng)納稅所得額=收入總額－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損－免稅收入=（1600－1450）－100－50（只能填50）=0（萬(wàn)元）新稅法：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損=（1600－100）－1450－100=－50（萬(wàn)元）。剩余的50萬(wàn)元虧損留待以后年度彌補(bǔ)，此時(shí)免稅所得真正享受了免稅待遇。應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額企業(yè)所得稅——稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠，是指國(guó)家運(yùn)用政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定企業(yè)和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。《法》第25條國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)所得稅——稅收優(yōu)惠政策以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域稅收優(yōu)惠為輔，以間接優(yōu)惠為主，直接稅收優(yōu)惠為輔。企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。

免稅收入內(nèi)涵免稅收入，是指企業(yè)取得的相關(guān)收入負(fù)有納稅義務(wù)，而政府根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的需要，可以在一定時(shí)間對(duì)其免予征稅，而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入，他屬于稅收優(yōu)惠的范疇。內(nèi)容《法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國(guó)債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

一、免稅收入（一）國(guó)債利息收入；不同于一般的政府債券：國(guó)債的利息納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算，利息完全由國(guó)家財(cái)政資金支付；不同于一般的其他債券，如鐵路建設(shè)債券，三峽建設(shè)債券，電力建設(shè)債券，這種債券屬于有特定用途的債券，與國(guó)家財(cái)政預(yù)算沒(méi)有關(guān)系，通過(guò)相應(yīng)用途的收益償還債券本息；也不包括持有外國(guó)政府國(guó)債取得的利息收入。國(guó)債利息收入

鼓勵(lì)企業(yè)積極購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，支援國(guó)家建設(shè)。國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益是否要征稅？一、免稅收入（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（舊：多不退、少要補(bǔ)）（消除境內(nèi)所得的重復(fù)性征稅）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。既排除了居民企業(yè)之間的非直接投資所取得的權(quán)益性受益，又排除了居民企業(yè)對(duì)非居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益。良好的稅法應(yīng)當(dāng)是中性的，投資收益不再補(bǔ)稅，使得母子公司在稅收待遇上是一樣的，不影響企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)體的設(shè)置。一、免稅收入（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（消除境內(nèi)所得的重復(fù)性征稅）上述第2項(xiàng)和第3項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益?！拗仆稒C(jī)，鼓勵(lì)投資注意：設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是取得股息紅利等權(quán)益性投資所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的按10%預(yù)提所得稅。一、免稅收入（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入我國(guó)一般認(rèn)為，非營(yíng)利組織主要包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位等。符合條件的非營(yíng)利組織，是指同時(shí)符合規(guī)定條件的組織?！稐l例》第84條

不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。但考慮到有些非營(yíng)利組織將取得的營(yíng)利性收入也全部用于公益事業(yè)，屬于國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)的對(duì)象，故加上了“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外”的規(guī)定。比如一些基金組織需要從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)來(lái)增值保值，比如社?；鹁褪瞧渲械睦狻６?、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠1.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。《法》第28條

高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合規(guī)定條件的企業(yè)?！稐l例》第93條

指符合下列條件的企業(yè)：

《條例》第93條

1.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；2.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例；3.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；4.科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；5.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

高新技術(shù)企業(yè)1、它的取得方式可以通過(guò)自主研發(fā)或者是通過(guò)購(gòu)買(mǎi)，受贈(zèng)，并購(gòu)或者投資者投入等方式。但必須是擁有自主權(quán)或者是絕對(duì)控制權(quán)。2、必須是與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，就是企業(yè)的主打產(chǎn)品的主要技術(shù)含量；3、要體現(xiàn)核心，不能簡(jiǎn)單理解為企業(yè)自身所擁有的商標(biāo)權(quán)、外觀、設(shè)計(jì)著作權(quán)等等。

高新技術(shù)企業(yè)《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào))《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引)的通知》(國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào))《關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]203號(hào)）三、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠政策

財(cái)稅(2009)63號(hào)（認(rèn)定及管理）自2009年1月1日起至2013年12月31日止，在20個(gè)服務(wù)外包示范城市（含武漢）實(shí)行以下政策：1.對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2.對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

四、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策

財(cái)稅[2008]1號(hào)1.軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。2.我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。3.國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

4.軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。注意：軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

4.軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。注意：軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

物流通道排水管道共計(jì)4.5公里共計(jì)1.8公里項(xiàng)目擬選場(chǎng)址場(chǎng)址2場(chǎng)址1場(chǎng)址35.企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

6.集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。7.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。8.投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅?！拔迕馕鍦p半”

9.對(duì)生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。“二免三減半”

已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。五、動(dòng)漫企業(yè)優(yōu)惠政策經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受?chē)?guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

財(cái)稅[2009]65號(hào)六、小型微利企業(yè)優(yōu)惠－－20%的稅率

小型微利企業(yè)優(yōu)惠企業(yè)分類(lèi)小型微利標(biāo)準(zhǔn)從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額年度應(yīng)納稅所得額工業(yè)企業(yè)不超過(guò)l00人不超過(guò)3000萬(wàn)元不超過(guò)30萬(wàn)元其他企業(yè)不超過(guò)80人不超過(guò)1000萬(wàn)元不超過(guò)30萬(wàn)元六、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策

根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)通知規(guī)定:“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，"資產(chǎn)總額"按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損呢？可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來(lái)確定適用稅率。六、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策【例8】某工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人員為85人，資產(chǎn)總額為2500萬(wàn)元，2007年該企業(yè)虧損30萬(wàn)元，2008年彌補(bǔ)虧損之前的應(yīng)納稅所得額為55萬(wàn)元，該企業(yè)2008年適用企業(yè)所得稅稅率為多少？解析：該企業(yè)2008年彌補(bǔ)虧損之后的應(yīng)納稅所得額為55－30=25（萬(wàn)元），所以，適用的所得稅稅率為20％。

七、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一、享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)符合以下條件：國(guó)稅函[2009]212號(hào)(一)享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；(二)技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；(三)境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定；(四)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定；(五)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。二、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)免征、減征企業(yè)所得稅。《法》第27條是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！稐l例》第90條

原稅法：30萬(wàn)元范圍縮小，僅限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；取消了對(duì)技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)性服務(wù)收入的免稅規(guī)定。注意區(qū)分：對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。財(cái)稅字[1999]273號(hào)例如：某符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為700萬(wàn)元，成本為100萬(wàn)元。則應(yīng)納稅額為多少？八、非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)優(yōu)惠政策

（國(guó)辦發(fā)[2000]78號(hào)）、財(cái)稅[2001]5號(hào)（一）非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)所得的收入，按有關(guān)規(guī)定免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。（二）非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)從事與其科研業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他服務(wù)所取得的收入，如租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、對(duì)外投資收入等，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收；非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)從事上述非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入用于改善研究開(kāi)發(fā)條件的投資部分，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額。（四）社會(huì)力量對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)資助，可依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定，允許在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。九、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)《條例》第95條

注意：企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門(mén)撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除【例9】某國(guó)有企業(yè)本年度盈利2500萬(wàn)元。該企業(yè)本年度用于新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用為120萬(wàn)元。問(wèn)：計(jì)算所得稅時(shí)，本年度可扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用是多少？本年度可扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用是=120+120×50%=180（萬(wàn)元）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除

【例10】某企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元，該企業(yè)本年度的“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為55萬(wàn)元(其中國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼10萬(wàn)元)，企業(yè)已計(jì)入費(fèi)用，并按國(guó)家的優(yōu)惠政策計(jì)算了當(dāng)期的應(yīng)稅所得額。計(jì)算所得稅時(shí)，本年度可扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用是多少?研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除（1）本年度的“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用55萬(wàn)元中，應(yīng)剔除其中國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼10萬(wàn)元，本年度的“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可扣除金額

=(55-lO)×（1+50％）=67.5(萬(wàn)元)（2）因企業(yè)已將55萬(wàn)計(jì)入費(fèi)用，并享受了國(guó)家的優(yōu)惠政策,因此,已多扣除的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)剔除出來(lái).應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10×（1+50％）=15萬(wàn)元或者：(55-45)×（1+50％）=15萬(wàn)元十、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得

自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

——“三免三減半”。

《條例》第87條企業(yè)所得稅法第27條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。

《關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》

國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。十一、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策（一）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。“三免三減半”。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等?！稐l例》第88條征對(duì)：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得和環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得企業(yè)在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，受讓方承續(xù)經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)目的，可自受讓之日起，在剩余優(yōu)惠期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿(mǎn)后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。（二）稅收抵免優(yōu)惠稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后的5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。《條例》第100條注意：享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專(zhuān)用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款?！稐l例》第100條財(cái)稅〔2008〕48號(hào)【例】企業(yè)2008年購(gòu)置符合稅法規(guī)定的專(zhuān)用設(shè)備，投資額為100萬(wàn)元。假設(shè)當(dāng)年該企業(yè)的按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元。企業(yè)不包括購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備投資額的應(yīng)納稅額為100×25%=25（萬(wàn)元）購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備投資額可以抵免應(yīng)納稅額：100×10%=10（萬(wàn)元）則企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅額為：25－10=15（萬(wàn)元）十二、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠政策

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。《法》第31條創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年當(dāng)年抵