會計學之會計與會計核算基礎

第二講會計與會計核算基礎你不理財財不理你會計殿堂里面的

世界

很精彩無情無意者莫入

有心有緣者請進會計無處不有無時不在什么是企業(yè)?會計與企業(yè)的關系？企業(yè)是以盈利為目的的經濟組織。企業(yè)的利益相關人對企業(yè)進行投資,管理,決策的重要依據是什么？我是投資人我是經理我是債權人我是國資委問題提出：江淮汽車與一汽轎車,你選擇哪只股票投資?面對同一行業(yè)內的兩家公司，我們需要會計提供的信息進行投資決策.會計活動決策支持·績效評估·股票投資·稅務策略·員工關系·資源分配·放款決策·借款·財務狀況·經營成果·現金流量提供財務信息·股東·債權人·政府機關·員工·供應商·潛在投資者·管理者信息使用者第一章會計的基本理論學前導讀：學習目的知識點講解本章小結提升與拓展思考題與作業(yè)題學習目的掌握會計的涵義與目標掌握會計核算的四個前提掌握會計信息的質量要求掌握會計的五種計量屬性掌握會計要素的定義知識點講解問題提出——企業(yè)經營活動案例主要內容

會計的目標

會計的涵義

會計前提和記賬基礎

會計的信息質量要求會計計量會計要素章節(jié)安排第一節(jié)會計的涵義與會計目標第二節(jié)會計前提與記賬基礎第三節(jié)會計信息質量要求第四節(jié)會計計量第五節(jié)會計要素1會計的涵義與會計目標1.1會計與會計環(huán)境1.2會計的涵義1.3會計的基本職能1.4會計信息使用者與會計目標1.5會計的分類會計1.1會計與會計環(huán)境科學技術因素政治與法律因素文化教育因素經濟因素……1.2會計的涵義會計管理活動論會計控制論會計信息系統(tǒng)論主要有三種觀點：會計的涵義，即對會計本質的總結，從不同的側面對會計進行考察則表述為不同的認識。

1.3會計的基本職能反映的職能利用會計本身特有的方法，將復雜的經濟活動通過歸集、整理、分析，從而形成一系列有效的數據，為管理者提供財務信息。監(jiān)督的職能利用會計資料和信息反饋對經濟活動的全過程加以控制和指導，包括事前、事中和事后的監(jiān)督。1.4會計信息使用者與會計目標會計報表決策支持·績效評估·股票投資·稅務策略·員工關系·資源分配·放款決策·借款·財務狀況·財務成果·現金流量·股東·債權人·政府機關·員工·供應商·顧客·管理者提供財務信息信息使用者會計目標

指會計系統(tǒng)運行所期望達到的境界或果，它是整個會計信息系統(tǒng)運行的定向機制。主要有兩種觀點：決策有用觀受托責任觀決策有用觀會計的目標是向信息使用者提供對其進行決策有用的信息。財務報告所提供的信息應當如實反映以下三方面的內容：財務狀況經營成果現金流量資產負債表利潤表現金流量表會計的目標就是使企業(yè)投資者和債權人等及時了解企業(yè)管理層保管、使用資產的情況。評價企業(yè)管理層的受托責任履行情況；決定是否需要調整投資或者信貸政策;是否需要加強其內部控制制度和其他制度建設;是否需要更換管理者等。受托責任觀1.5會計的分類企業(yè)會計與非企業(yè)會計主要區(qū)別：是否以營利為目的

非企業(yè)組織：政府機關、學校、醫(yī)院、科研機構、文化團體、福利機構及其他社會公用事業(yè)單位。財務會計與管理會計財務會計與管理會計財務會計是以確認、計量、記錄、報告經濟業(yè)務對企業(yè)財務狀況與經營成果的影響為中心內容，并主要向外界提供企業(yè)上述信息的會計。管理會計則是以資金的預測、規(guī)劃和控制為中心，向企業(yè)內部提供經營決策所需信息的會計。2會計前提與記賬基礎2.1會計前提2.2會計記賬基礎2.1會計前提又稱為會計假設，是指對會計中尚未確知的事務，根據客觀的正常情況或發(fā)展趨勢，所作的合乎情理的判斷和假定，是進行會計核算的前提條件。四個會計前提為：會計主體持續(xù)經營會計期間貨幣計量

會計主體會計服務的對象是獨立主體，但不一定是法律主體。法律關系的主體包括：公民、國家機關、法人、企業(yè)事業(yè)單位、各種社會組織和社會團體、國家項目會計主體法律主體子公司√√分公司√×會計主體持續(xù)經營又稱營業(yè)繼續(xù)性假設，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。也即企業(yè)將按原定的用途使用其現有的資產，同時也將按現實承諾的條件去清償債務。會計期間為及時提供會計信息，人為將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。小案例 沃爾特·迪士尼公司以9月30為它的財務年度結束日。一個原因是9月和10月是迪士尼主題公園游覽的淡季，另一個原因是在9月份編制年度財務報表能及時提供剛剛過去的夏季（公司最忙的季節(jié)）的經營情況。貨幣計量指會計主體在財務會計確認、計量核報告時以貨幣進行計量，反映會計主體的生產經營活動。我國企業(yè)一般以人民幣為記賬本位幣。記賬本位幣是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。通常這一貨幣時企業(yè)主要收、支現金的經濟環(huán)境中的貨幣。貨幣計量假設的前提：幣值不變假設幣值不變假設是假設貨幣本身的價值穩(wěn)定不變，不考慮貨幣購買力的變動。貨幣計量2.2會計記賬基礎

《企業(yè)會計準則——基本準則》：企業(yè)應應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。哈哈，我是權責發(fā)生制這是我兄弟，它叫收付實現制實例3會計信息質量要求可靠性相關性明晰性可比性《企業(yè)會計準則——基本準則》：第12～19條實質重于形式重要性謹慎性及時性相互關系4會計計量4.1會計計量單位4.2會計計量屬性4.1會計計量單位通常的計量單位有:米、公里按貨幣計量假設，以及貨幣本身具有的綜合反映能力決定了會計計量單位就是貨幣，如人民幣、美元等。4.2會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎。主要包括以下五種:歷史成本現值重置成本可變現凈值公允價值5會計要素5.1反映財務狀況的會計要素：5.1.1資產5.1.2負債5.1.3所有者權益5.2反映經營成果的會計要素：5.2.1收入5.2.2費用5.2.3利潤5.3會計等式5.1.1資產思考:奇瑞轎車企業(yè)的資產有哪些?廠房,生產線上的汽車,機器設備,電腦,銀行存款,現金……

享有某項資源所有權或該資源能被企業(yè)控制包括購買、生產、建造行為或其他交易或事項資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源?，F金或現金等價物經濟利益流入企業(yè)的潛力，這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產經營活動，也可以是非日?；顒?.1.1資產定義與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。(如：空氣；企業(yè)的兩顆樹等)資產的確認條件思考:可口可樂的品牌價值是否能確認為資產？5.1.2負債思考:奇瑞轎車企業(yè)的負債有哪些?銀行的借款,職工工資,應交稅金……

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。企業(yè)現行條件下已承擔的義務，未來發(fā)生的交易或事項形成的義務不確認為負債5.1.2負債與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。討論：往來帳上欠的10元錢負債的確認條件

所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。又稱股東權益。所有者權益的來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。（在所有者權益章節(jié)具體講解）利得或損失：來自邊緣性或偶發(fā)性。通常用凈額的概念（收入或費用用毛額列示）如：彩票中獎（300萬-100萬稅），白白捐贈5.1.3所有者權益負債與所有者權益同屬于權益。權益比較負債所有者權益權益歸屬債權人所有者償還責任到期還本付息定期支付股利，除非企業(yè)清算，不存在償還本金責任資金來源外來自有負債和所有者權益共同形成企業(yè)資產。強調日?；顒?，是為了將收入與利得相區(qū)分，非日?；顒有纬傻慕洕媪魅肫髽I(yè)確認為利得企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。不導致所有者權益增加的經濟利益流入不確認為收入，如：借款，往來所有者投入資本導致所有者權益增加，不屬于收入，而直接確認為所有者權益5.2.1收入

費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。強調日?；顒?，是為了將費用與損失相區(qū)分，非日?；顒有纬傻慕洕媪鞒銎髽I(yè)確認為損失不導致所有者權益減少的經濟利益流出不確認為費用，如：還款向所有者分配利潤的經濟利益流出屬于所有者權益的抵減項目5.2.2費用5.3會計等式基本等式：擴展等式：所有者權益負債資產=+-直接計入當期損益的損失直接計入當期損益的利得+費用收入利潤=-會計等式的平衡對一個會計主體而言，任何經濟業(yè)務都會引起會計等式中左方或右方某一會計要素的增加，同時另一要素等額地減少，或者引起會計等式左右兩方同時發(fā)生等額的增減變化，而無論怎樣變化都不會破壞會計等式的平衡關系，即不會破壞會計等式。如:某企業(yè)購買轎車一輛,花費10萬元銀行存款.資產換資產,等式平衡會計是適應人類生產實踐和經營活動的客觀需要而產生的。國內外會計發(fā)展的客觀實踐證明：經濟愈發(fā)展，會計愈重要。會計是一個對經濟業(yè)務以貨幣進行確認、計量、記錄和報告的信息系統(tǒng)。會計具有反映和監(jiān)督的職能。本章小結會計信息的產生是一個過程，進行會計核算通常有四個前提條件和八方面的會計信息質量要求，并需要對會計工作的具體對象進行分類即會計要素。反映各會計要素之間數量關系的等式叫會計等式，其基本關系是：資產＝負債＋所有者權益閱讀1.會計學/(美)彼得·J.艾森(PeterJ.Eisen)著上海人民出版社20042.會計學概念與應用（英文影印版）第8版/W.SteveAlbrecht北京大學20033.企業(yè)會計準則2006中華人民共和國財政部經濟科學出版社2006１．不同國家準則關于財務會計概念框架的內容２．不同準則有關會計要素的劃分、定義及其邏輯關系３．會計前提及會計目標在會計準則體系中的地位４．我國有關會計理論研究的最新動態(tài)提升與擴展思考題試分析會計理論界對會計概念的不同點，提出自己的看法，并加以論述。什么叫會計要素？各個要素的涵義是什么？它們之間有什么相互聯(lián)系？會計等式為什么成立？經濟業(yè)務的發(fā)生是否會破壞會計等式的平衡關系？它的理論意義是什么？什么叫權責發(fā)生制和收付實現制？會計管理活動論管理職能：核算與監(jiān)督；管理形式：主要以價值形式進行管理；管理特點：連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性；管理屬性：與生產力等相聯(lián)系的自然屬性和與生產關系相聯(lián)系的社會屬性。會計的特點主要用貨幣對經濟過程中占用的資產和發(fā)生的耗費進行系統(tǒng)的計量、記錄、分析和檢查。會計人員以及管理人員借助這些手段，充分了解資產和資產運用結構，揭示企業(yè)的經營能力是否被充分利用，探究經濟效益高低的原因。會計的本質是一種管理活動。會計管理活動論企業(yè)各層管理人員受企業(yè)所有者的委托負責經營，他們應當有效地利用企業(yè)所有的和企業(yè)所控制的資產進行經營，以期取得最大利潤。會計賬冊所載資料，反映了企業(yè)完整的經營過程，也可借以考核、評價各層管理人員操作經營的成績。會計的本質就是以認定委托責任為目的的對會計計量結果有控制作用的控制系統(tǒng)。會計控制論會計對經濟過程中占用的資產和發(fā)生的耗費等各種原始數據進行會計處理，最后形成會計報表。會計的本質就是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統(tǒng)。

會計信息系統(tǒng)論經濟活動信息會計規(guī)范財務報告確認計量記錄報告加工與處理依據輸入輸出會計核算的一般流程?會計確認：把某項經濟活動作為一個會計要素并加以記錄和報告的過程。?會計計量：以什么尺度為標準確認經濟業(yè)務的變量。?會計記錄：經濟業(yè)務經過確認和計量后采用一定的方法在賬戶中記錄的過程。?

會計報告：采用表格和文字的形式將會計數據報告給會計信息使用者的過程?？煽啃砸笃髽I(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。投資者和債權人等其他方面國家宏觀經濟管理部門會計信息企業(yè)內部的經營管理者明晰性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用?？杀刃詸M向可比：要求同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更?？v向可比：要求不同企業(yè)對于相同或相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息?？v向可比

★如提取固定資產折舊方法的使用等實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。【思考】

通過融資租賃租入的固定資產應確認為租入企業(yè)的資產嗎？融資租賃法律形式：所有權未發(fā)生轉移；經濟實質：與該項固定資產相關的收益和風險已經轉移給承租人，承租人實際上能行使對該項目固定資產的控制。

承租方出租方所有權

使用權

風險

收益

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或事項。重要性標準：如果企業(yè)會計信息的省略或者錯報會影響使用者據此做出經濟決策，則該信息就具有重要性。謹慎性要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或費用。及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助使用者做出經濟決策，因此要求具有時效性。即使是可靠、相關的會計信息，如果不及時提供，對使用者的效用就大大降低，甚至不再具有任何意義。

權責發(fā)生制又稱應計制，它是對以獲利為直接目的經濟組織的各項業(yè)務，以權利、責任的發(fā)生來決定收入和費用的歸屬。3月4月

5月6月

分攤費用400元分攤費用400元分攤費用400元費用收入

銷售產品，貨款3000元暫未收到。

用銀行存款支付4、5、6月的財產保險費1200元。雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權利，仍計算為3月份的收入。

雖然支付了貨幣資金，但本月并不受益（不應承擔相應的責任），而應由4、5、6月份分攤。處理原則收付實現制又稱現金制，是以現金是否收到或付出作為確認該會計期間收益與費用是否發(fā)生的標準。

處理原則：收到現金時反映收益增加，付出現金時反映費用增加。企業(yè)的應收、應付、預收、預付款項均不予調整，即本期的應收、應付款項不影響本期的收益與費用。

經濟業(yè)務資料20×7年9月某商品企業(yè)發(fā)生以下經濟業(yè)務：（1）4日，預收銷售貨款6000元。商品未發(fā)出。（2）10日，售出商品計4000元，貨款尚未收到。（3）12日，收到上月銷貨款4200元。（4）16日，預付下季度倉庫租金1000元。（5）21日，支付本月水電費共4000元。分析比較計算本企業(yè)20×7年9月的利潤。核算項目收付實現制下計算結果權責發(fā)生制下計算結果本期收入(2)4000(1)6000;(3)4200;本期費用(5)4000(4)1000;(5)4000本期利潤40000-4000=0(6000+4200)-(1000+4000)=5200經濟因素直接對會計產生影響的經濟因素主要有：（1）經濟體制；（2）經濟發(fā)展水平；（3）資本市場；（4）通貨膨脹情況；（5）國家間的經濟聯(lián)系與體制等。我國會計的法律環(huán)境

會計法企業(yè)會計準則基本準則具體準則會計準則指南企業(yè)會計制度

全國人大國務院財政部企業(yè)其他會計規(guī)范歷史成本又稱實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其他等價物。資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。特點:客觀；可驗證；易獲取。歷史成本舉例王某是一名采購員，他于2005年8月18日為公司采購了一臺設備。他支付了如下款項：設備價款：30000元增值稅：5100元運輸費:500元安裝調試：1000元【思考】

若用歷史成本計量，設備如何入賬？重置成本又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需致富的現金或現金等價金額。資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。特點是:(1)它首先是一個現在時點的價值;(2)它以市場價格為表現形式（但為虛擬交易）。重置成本優(yōu)點1.避免在物價上漲時虛計利潤2.為現時信息，而非歷史信息，增強了會計信息的有用性3.將現行成本與現行收入相配比，增強期間收入與費用配比的可比性和可靠性4.能“口徑一致”地區(qū)分企業(yè)經營收益和非經營收益，有助于正確評價管理當局的業(yè)績。缺點1.含義不明確，由于條件因素影響，事實上難以存在與原有資產完全吻合的重置成本2.確定較為困難，在計算上缺乏足夠可信的證據，影響會計信息的可靠性3.若將“口徑一致”反映于財務報表，仍不能保證已耗生產能力得到補償或更新。重置成本舉例吉澳公司欲將現有的一棟辦公樓對外出售，請專業(yè)資產評估機構進行估價，決定采用重置成本進行計量。經調查，該棟辦公樓在現行條件下進行構建的話，需支付如下費用：建造工程——主體機構2，000，000元安裝工程——輔助設施500，000元待攤工程——期間費用800，000元【思考】

該棟辦公樓的重置成本？？公允價值公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。相對于歷史成本信息，公允價值信息更多地反映了市場對企業(yè)資產或整體價值的評價，可以與“資產負債表觀”較好地吻合，更具有相關性?，F值現值是指對未來現金流量用適當的折現率進行折現后的價值，考慮了貨幣時間價值。在現值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。通常用于非流動資產可收回金額和以攤余成本計量的金融資產價值的確定等?，F值——需要了解的概念貨幣時間價值復利現值年金現值復利終值年金終值折現率可變現凈值可變現凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量?？勺儸F凈值舉例某房地產公司于2006年12月31日對其持有的在建商品房（100套）進行資產清查，以確定可變現凈值。當前的賬面成本為25萬元/套。市場調查表明，同類商品房的售價為50萬元/套，預計銷售費用2萬/套。專家估計，要使當前的在建商品房達到可銷售狀態(tài)預計還需花費5萬元/套?！舅伎肌吭摴镜目勺儸F凈值如何確定？比較——可變現凈值與公允價值既有聯(lián)系：可變現凈值與公允價值都反映資產的變現（脫手）價值。又有區(qū)別：變現時點：現行市價是基于當期的脫手價值，而可變現凈值基于未來的銷售或其他事項。適用范圍：可變現凈值僅用于計劃將來銷售的資產或未來清償既定的負債，無法適用企業(yè)全部資產。五種計量方式比較計量屬性金額歷史成本重置成本公允價值現值可變現凈值2005年購置設備價值10萬元10萬9萬8萬=售價—成本—銷售費用—稅費案例資料：某股份有限公司2003年度發(fā)生以下事項：(1)該公司為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，制定了內部控制制度，其內容如下；①為進一步明確責任，提高工作效率，公司的重大資產處置、對外投資和資金調度等事宣統(tǒng)一由總經理進行審批；②為加強對應收賬款的管理，同時也是為了加快貨款回收，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貨款；③為擴大公司分、子公司自主權，允許分、子公司自行決定是否對外提供擔保。(2)公司收取客戶軟件開發(fā)費用300萬元，軟件尚在開發(fā)過程中，董事長劉某指示將這300萬元一次性計入公司本年收益；但會計部小張認為董事長的觀點不對，不符合會計制度的要求，認為按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，應將此筆收入按完工百分比法確認當期收入。會計部部長認為，反正公司會計工作按《會計法)的規(guī)定由董事長負責，只要不出大事，就按董事長意見執(zhí)行。(3)11月18日，公司投資部與w企業(yè)簽訂協(xié)議，將子公司乙企業(yè)以1．8億元的價格轉讓給w企業(yè)，公司擁有乙企業(yè)55％6t股份。同時，公司投資部與w企業(yè)簽訂了回購協(xié)議，規(guī)定本公司于次年1月底以相同價格購回已出售的乙企業(yè)股份，此團購協(xié)議僅有公司董事長、總經理、投資部部長和會計部部長4人知曉。同年12月28日，w企業(yè)支付了全部購買價款，并辦理了股權轉讓手續(xù)。股權轉讓時，公司對乙企業(yè)股權投資的賬面價值僅為1500萬元，公司據此于當年確認了出售乙企業(yè)的股權投資收益1．5億元。2004年2月底，公司聘用的會計師事務所進駐公司進行年招審計，公司將與W企業(yè)簽訂的回購協(xié)議故意藏匿，沒有將有關情況向注冊會計師介紹，注冊會計師簽發(fā)了無保留意見審計報告。此后，公司出售乙企業(yè)虛增投資收益一事被曝光，投資者強烈要求追究公司管理層和注冊會計師的責任。在此情況下，公司召開緊急會議研究有關事宜。董事長劉某在會上強調了兩點：第一，有問題應當找審計的注冊會計師，因為公司財務會計報告已經注冊會計師審計，出了事都由注冊會計師負責；第二，公司應當吸取教訓，會計部和總會計師對財務會計報告的編制應當嚴格把關，全權負責；至于他本人，不道會計業(yè)務，今后就不再簽字蓋章了，也不承擔這個責任。要求(4)公司決定向災區(qū)捐款，在討論捐款方式時，有人認為應當將捐款直接送