04.第四章.電子教案教學(xué)課件

第四章國(guó)際稅收抵免和稅收饒讓本章主要內(nèi)容第一節(jié)國(guó)際稅收抵免第二節(jié)稅收擾讓習(xí)題與思考第一節(jié)國(guó)際稅收抵免間接抵免法2.直接抵免法1.一、直接抵免法（一）直接抵免的概念與適用范圍直接抵免法是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民直接繳納或應(yīng)由其直接繳納的外國(guó)各種所得稅給予抵免的方法。直接抵免法的適用對(duì)象為同一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，包括同一跨國(guó)自然人和同一跨國(guó)法人的總分支機(jī)構(gòu)。對(duì)于法人的國(guó)外分支機(jī)構(gòu)在國(guó)外已納的所得稅，就視同總公司直接繳納，居住國(guó)政府允許總公司將其分公司在國(guó)外繳納的所得稅款沖抵總公司應(yīng)向本國(guó)繳納的所得稅。直接抵免法主要適用于所得稅和預(yù)提稅。預(yù)提稅在形式上雖然是由向居住國(guó)支付所得的國(guó)外單位代繳，但實(shí)際上是由居住國(guó)的跨國(guó)法人居民負(fù)擔(dān)的，因此，可以視為跨國(guó)納稅人直接繳納給收入來(lái)源國(guó)政府的所得稅，可從居住國(guó)的所納稅款中直接抵免。（二）直接抵免的分類１全額抵免２限額抵免３抵免限額１全額抵免全額抵免是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人征稅時(shí)，允許納稅人將其在收入來(lái)源國(guó)繳納的所得稅從向本國(guó)繳納的稅額中全額扣除。其計(jì)算公式如下（居住國(guó)為比例稅制度）：

居住國(guó)應(yīng)征所得稅額＝居民的國(guó)內(nèi)外總所得×居住國(guó)稅率－國(guó)外已征全部稅額【例４.1】甲國(guó)的居民法人Ａ公司的境內(nèi)外總收入為５００萬(wàn)，其中３００萬(wàn)來(lái)自國(guó)內(nèi)，２００萬(wàn)來(lái)自國(guó)外，假定是乙國(guó)。甲國(guó)的所得稅率為２０％，乙國(guó)為３０％。Ａ公司應(yīng)向乙國(guó)政府繳稅：２００×３０％＝６０（萬(wàn)元）Ａ公司應(yīng)向甲國(guó)政府繳稅：（２００＋３００）×２０％－２００×３０％＝４０（萬(wàn)元）Ａ公司若以國(guó)內(nèi)收入為稅基向本國(guó)政府納稅：３００×２０％＝６０（萬(wàn)元）甲國(guó)政府因采用全額抵免法而減少的稅收：６０－４０＝２０（萬(wàn)元）２限額抵免（普通抵免）限額抵免也叫普通抵免，是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人在收入來(lái)源國(guó)繳納的稅收給予抵免時(shí)，不能超過(guò)最高抵免限額的直接抵免法。這個(gè)最高的抵免限額簡(jiǎn)稱抵免限額，計(jì)算公式如下：抵免限額＝Σ（居住國(guó)和來(lái)源國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)相應(yīng)稅率）×(收入來(lái)源國(guó)應(yīng)稅所得/居住國(guó)和收入來(lái)源國(guó)全部應(yīng)稅所得)限額抵免的計(jì)算公式如下：居住國(guó)應(yīng)征所得稅額＝Σ（居住國(guó)和來(lái)源國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)相應(yīng)稅率）－允許抵免的國(guó)外已征稅額通過(guò)比較全額抵免與限額抵免兩個(gè)公式，可發(fā)現(xiàn)二者減號(hào)后面的部分不同。限額抵免要求當(dāng)居民向國(guó)內(nèi)政府納稅時(shí)獲得的抵免額不能超過(guò)最高抵免限額。沿用上例，使用限額抵免法的甲國(guó)政府應(yīng)征收到的Ａ公司稅收：（２００＋３００）×２０％－２００×２０％＝６０（萬(wàn)元）在這里之所以可以用在乙國(guó)的收入乘以本國(guó)稅率來(lái)計(jì)算抵免限額，原因是本國(guó)使用的是比例稅而不是累進(jìn)稅。３抵免限額當(dāng)實(shí)行全額抵免法時(shí)，尤其是當(dāng)外國(guó)稅率高于本國(guó)稅率時(shí)，居住國(guó)國(guó)內(nèi)的稅收來(lái)源遭到侵蝕，本國(guó)的財(cái)權(quán)利益受到損失，抵免限額的出現(xiàn)就是為了避免這種情況的發(fā)生。抵免限額是指居住國(guó)政府允許跨國(guó)納稅人從本國(guó)應(yīng)納稅額中扣除的在收入來(lái)源國(guó)所納稅款的最高限額，是對(duì)跨國(guó)納稅人在國(guó)外已納稅款進(jìn)行抵免的限度。抵免限額的公式為：抵免限額＝Σ（居住國(guó)和來(lái)源國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)相應(yīng)稅率）×(收入來(lái)源國(guó)應(yīng)稅所得/居住國(guó)和收入來(lái)源國(guó)全部應(yīng)稅所得)這一公式適用于居住國(guó)采用累進(jìn)稅和比例稅的情況，當(dāng)居住國(guó)實(shí)行比例稅時(shí)，公式可簡(jiǎn)化為：抵免限額＝收入來(lái)源國(guó)應(yīng)稅所得×居住國(guó)稅率【例4.2】甲國(guó)Ａ公司該年度有總收入１００萬(wàn)元，來(lái)自國(guó)外分公司Ｂ的有３０萬(wàn)，其余的都是國(guó)內(nèi)的，國(guó)內(nèi)實(shí)行超額累進(jìn)稅率見(jiàn)表4.1。（三）直接抵免的應(yīng)用分國(guó)限額法綜合限額法分項(xiàng)限額法分國(guó)分項(xiàng)限額法第一，分國(guó)限額法。當(dāng)某居住國(guó)居民擁有多國(guó)收入時(shí)，居住國(guó)政府按其收入的來(lái)源國(guó)分別進(jìn)行抵免。其計(jì)算公式為：分國(guó)抵免限額＝Σ（來(lái)自居住國(guó)和收入來(lái)源國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)相應(yīng)稅率）×(某一收入來(lái)源國(guó)應(yīng)稅所得/居住國(guó)和收入來(lái)源國(guó)所有應(yīng)稅所得)第二，綜合限額法。某居住國(guó)居民盡管擁有多國(guó)收入，但居住國(guó)政府并不對(duì)其國(guó)外收入按國(guó)家區(qū)別對(duì)待，而是統(tǒng)一計(jì)算抵免限額，居民所納的所有國(guó)外稅額在此限額內(nèi)抵免。計(jì)算公式為：綜合抵免限額＝Σ（居民法人國(guó)內(nèi)外全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)相應(yīng)稅率）×(所有來(lái)自國(guó)外的應(yīng)稅所得/來(lái)自國(guó)內(nèi)外的全部應(yīng)稅所得)第三，分項(xiàng)限額法。某些國(guó)家出于自身利益的需要，對(duì)納稅人收入分類征稅，如對(duì)股息、利息等其他類似的所得征收較低的稅率，對(duì)營(yíng)業(yè)所得等收入則征收較高的稅率。如果居住國(guó)政府按綜合限額法進(jìn)行抵免，就會(huì)有某些項(xiàng)目實(shí)際繳納的稅款不足抵免限額的部分抵消掉某些超過(guò)抵免限額的稅款，使納稅人減少了稅負(fù)，居住國(guó)政府的一部分應(yīng)得稅收被抵免掉了。出于本國(guó)財(cái)政收入的考慮，防止納稅人利用稅率的高低差異減少納稅，對(duì)國(guó)外的收入分項(xiàng)進(jìn)行抵免，把一些專項(xiàng)從總收入中抽離出來(lái)，對(duì)其單獨(dú)規(guī)定抵免限額，各項(xiàng)之間不能互相沖抵。分項(xiàng)抵免限額的計(jì)算公式為：分項(xiàng)抵免限額＝Σ（居民法人國(guó)內(nèi)外所有應(yīng)稅所得×居住國(guó)相應(yīng)稅率）×(來(lái)自國(guó)外的專項(xiàng)應(yīng)稅所得/來(lái)自國(guó)內(nèi)外的所有應(yīng)稅所得)對(duì)專項(xiàng)收入按分項(xiàng)抵免法抵免時(shí)，其余部分的抵免限額按綜合抵免限額法計(jì)算，公式為：其他項(xiàng)目的抵免限額＝Σ（居民法人國(guó)內(nèi)外全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)相應(yīng)稅率）×(國(guó)外全部非專項(xiàng)應(yīng)稅所得/來(lái)自國(guó)內(nèi)外的全部應(yīng)稅所得)第四，分國(guó)分項(xiàng)抵免法。分國(guó)抵免法是按收入來(lái)源國(guó)分別抵免，不考慮收入的類別；分項(xiàng)抵免法是把所有國(guó)外收入按類別分別抵免，而不考慮國(guó)別。分國(guó)限額法沒(méi)有辦法杜絕跨國(guó)納稅人通過(guò)利用不同稅收項(xiàng)目稅率差異增加抵免，分項(xiàng)限額法沒(méi)有辦法杜絕跨國(guó)納稅人通過(guò)利用不同國(guó)家稅率差異增加抵免，所以某些國(guó)家通過(guò)實(shí)行分國(guó)分項(xiàng)抵免法來(lái)避免這種情況的發(fā)生，減少抵免額，擴(kuò)大財(cái)政收入。其計(jì)算公式為：分國(guó)分項(xiàng)抵免限額＝Σ（居民法人國(guó)內(nèi)外所有應(yīng)稅所得×居住國(guó)相應(yīng)稅率）×（納稅人在某國(guó)的某項(xiàng)應(yīng)稅所得/來(lái)自國(guó)內(nèi)外的所有應(yīng)稅所得)【例4.3】甲國(guó)總公司Ａ來(lái)源于國(guó)內(nèi)的總收入為５００萬(wàn)，國(guó)內(nèi)實(shí)行超額累進(jìn)稅制，稅率表如表4.2所示。來(lái)自乙國(guó)分公司Ｂ的收入為２００萬(wàn)，其中３０萬(wàn)是股息，７０萬(wàn)是特許權(quán)使用費(fèi)，在乙國(guó)所得稅率為３５％，股息稅率為４０％，特許權(quán)使用費(fèi)稅率為４５％。來(lái)自丙國(guó)分公司Ｃ的收入為３００萬(wàn)，其中５０萬(wàn)是資本利得，１００萬(wàn)是特許權(quán)使用費(fèi)，在丙國(guó)所得稅率為２０％，資本利得稅率為４５％，特許權(quán)使用費(fèi)稅率為４０％。分國(guó)限額法與綜合限額法的對(duì)比1第一，當(dāng)跨國(guó)納稅人在國(guó)外幾個(gè)國(guó)家的分支機(jī)構(gòu)都有贏利時(shí)，采取綜合限額法對(duì)納稅人比較有利。因?yàn)檫@種方法是把來(lái)源于幾個(gè)非居住國(guó)的所得全部相加后抵免，可以用高稅率非居住國(guó)已繳的超過(guò)抵免限額的部分去抵補(bǔ)在低稅率非居住國(guó)繳納的不足限額部分，從而可以使抵免限額全部得到利用，使超限額的外國(guó)所得稅也能得到抵免。2第二，當(dāng)跨國(guó)納稅人在國(guó)外的幾個(gè)分公司有盈有虧時(shí)，采用分國(guó)限額法對(duì)納稅人有利。這是因?yàn)樘潛p的分公司無(wú)須向所在國(guó)繳納所得稅，因而不存在抵免的問(wèn)題。此時(shí)，采用分國(guó)限額法進(jìn)行抵免，由于盈虧不能相抵，贏利分公司的抵免限額不會(huì)降低，從而對(duì)納稅人有利。采用綜合限額法，各分公司的盈虧相抵，會(huì)減少抵免限額，對(duì)跨國(guó)納稅人不利。3第三，當(dāng)跨國(guó)納稅人境外分公司所在國(guó)的稅率都高于居住國(guó)時(shí)，由于其在各國(guó)繳納的稅額在抵免時(shí)全部超過(guò)抵免限額，不存在超限額和抵免余額沖突的問(wèn)題，因此，分國(guó)限額法和綜合限額法的結(jié)果相同。4第四，當(dāng)跨國(guó)納稅人境外分公司所在國(guó)都是低稅率時(shí)，各分公司在各國(guó)繳納的稅款在抵免時(shí)全部低于抵免限額，出現(xiàn)的多余余額沒(méi)有超限額的已納稅款進(jìn)行充抵，所以分國(guó)限額與綜合限額兩種方法沒(méi)有區(qū)別。（四）抵免限額的年度結(jié)轉(zhuǎn)在同一納稅年度里，使用綜合抵免法是把分國(guó)抵免法中國(guó)與國(guó)之間或者分項(xiàng)抵免法中專項(xiàng)之間的超額和不足的部分進(jìn)行沖抵。抵免限額的年度結(jié)轉(zhuǎn)是指在不同的納稅年度里，不同年度之間的超出抵免限跨國(guó)納稅人在使用綜合抵免法時(shí)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，即某些年度的抵免限額無(wú)法將繳納的稅額全部抵免掉，而某些年度的抵免限額又綽綽有余，所以在稅收實(shí)踐中，納稅人要求在一定期限內(nèi)超出限額的部分與不足的部分互相沖抵，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。額和不足抵免限額的部分互相沖抵。（五）收入來(lái)源國(guó)虧損的跨年度結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)國(guó)外的分公司或分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)虧損時(shí)，某些收入來(lái)源國(guó)政府對(duì)這部分虧損允許在一些年限內(nèi)抵免，而某些國(guó)家政府則不允許。對(duì)居住國(guó)政府來(lái)說(shuō)，國(guó)外的分公司出現(xiàn)虧損時(shí)，在國(guó)內(nèi)的應(yīng)稅收入會(huì)減少，稅收也相應(yīng)減少。來(lái)年國(guó)外分公司出現(xiàn)贏利，而收入來(lái)源國(guó)政府又不允許實(shí)行虧損的年度結(jié)轉(zhuǎn)，就該贏利額課稅，那么該年內(nèi)總公司向居住國(guó)政府納稅時(shí)，國(guó)外的已納稅款可以在抵免限額內(nèi)得到抵免，這就使納稅人獲得雙重利益。即國(guó)外虧損時(shí)，國(guó)內(nèi)的應(yīng)稅收入可被沖抵；贏利時(shí)國(guó)外的已繳稅款又獲得抵免。這對(duì)居住國(guó)政府是不合理的，因?yàn)閷?duì)虧損不允許年度結(jié)轉(zhuǎn)是收入來(lái)源國(guó)政府與國(guó)外分公司的稅收征納關(guān)系，納稅人由此承擔(dān)的稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁給居住國(guó)政府。所以，很多國(guó)家對(duì)此采取收入來(lái)源國(guó)虧損的跨年度結(jié)轉(zhuǎn)措施，避免跨國(guó)納稅人雙重受益。所謂收入來(lái)源國(guó)虧損的跨年度結(jié)轉(zhuǎn)，是指在跨年度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，收入來(lái)源國(guó)政府對(duì)該國(guó)分公司的虧損不予虧損結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，居住國(guó)政府按虧損結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算其抵免限額的辦法。二、間接抵免法（一）間接抵免法的概念間接抵免法是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民間接繳納的外國(guó)所得稅給予抵免的方法。間接抵免法是區(qū)別直接抵免法而言的。直接抵免法適用于總分公司形式的跨國(guó)公司，由于分公司不是法人實(shí)體，它是總公司的組成部分，其所有利潤(rùn)完全屬于總公司，所以分公司在國(guó)外繳納的所得稅可視做國(guó)內(nèi)總公司繳納的，可以在總公司向居住國(guó)政府繳納的稅收中直接抵免。間接抵免法適用于母子公司形式的跨國(guó)公司，國(guó)外的子公司是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在法律上與母公司是兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)組織，因而稅收上構(gòu)成兩個(gè)不同的納稅主體。母公司與子公司之間是控股關(guān)系，所以子公司的收入并不完全屬于母公司，而是把稅后利潤(rùn)按股權(quán)比重分配給母公司。母公司得到的來(lái)自子公司的股息收入已經(jīng)負(fù)擔(dān)了子公司所在國(guó)的稅款，但這部分稅款并不是母公司直接繳納的，而是間接承擔(dān)的，所以在母公司所在國(guó)繳納稅款時(shí)應(yīng)獲得間接抵免，抵免該股息收入承擔(dān)的子公司已繳納的所得稅額。（二）間接抵免法的分類及應(yīng)用１一層間接抵免法在計(jì)算母公司國(guó)內(nèi)外的總應(yīng)稅收入時(shí)，為了與母公司國(guó)內(nèi)的稅前收入保持統(tǒng)一的計(jì)算口徑，必須把從子公司得到的股息收入還原為稅前利潤(rùn)，其計(jì)算方法有二：一是直接由稅后股息收入加上該股息已繳納的稅額；二是用“稅后股息收入÷（１－子公司所在國(guó)稅率）”來(lái)還原。２多層間接抵免法一層間接抵免法適用于只存在母子公司控股關(guān)系的重復(fù)征稅問(wèn)題；實(shí)際上很多跨國(guó)公司不僅母公司控股子公司，而且子公司還控制孫公司，甚至還會(huì)出現(xiàn)孫公司再控股重孫公司的多層控股現(xiàn)象。重孫公司的稅后利潤(rùn)按一定比例作為股息匯給孫公司，孫公司將該股息還原后并入自己的收入中納稅，稅后的利潤(rùn)再按一定的比例作為股息匯入子公司，以此一層層向上，最終到達(dá)母公司。第二節(jié)稅收擾讓

一、稅收饒讓概述（一）稅收饒讓的含義稅收饒讓，也稱稅收饒讓抵免，是指一國(guó)政府（居住國(guó)政府）對(duì)本國(guó)納稅人在國(guó)外投資且得到投資所在國(guó)（收入來(lái)源國(guó)或稱東道國(guó)）減免的那一部分稅收，視同已經(jīng)繳納，同樣給予抵免待遇。（二）稅收饒讓的產(chǎn)生東道國(guó)政府為了吸引外國(guó)資本，鼓勵(lì)跨國(guó)企業(yè)來(lái)本國(guó)投資，以有利于發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，除實(shí)行低稅率政策外，通常制定一些稅收優(yōu)惠政策。。然而，若投資者居住國(guó)只實(shí)行稅收抵免方法，僅根據(jù)該投資者在國(guó)外實(shí)際繳納的所得稅款給予限額抵免，而并不將外國(guó)政府對(duì)該投資者的減稅、免稅部分視為國(guó)外已征稅款給予抵免的話，那么這些東道國(guó)的優(yōu)惠政策就失去意義了，結(jié)果是東道國(guó)犧牲本國(guó)稅收利益來(lái)增加居住國(guó)（投資母國(guó)）的財(cái)政收入。（三）稅收饒讓抵免的適用范圍１納稅人范圍。國(guó)外稅收饒讓抵免一般適用于可以享受已納國(guó)外稅收直接抵免或間接抵免的居民或國(guó)民納稅人。２饒讓抵免的稅收適用范圍。第一，對(duì)預(yù)提稅的減免稅優(yōu)惠予以稅收饒讓抵免。第二，對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得稅的減免給予稅收饒讓抵免。第三，對(duì)雙邊稅收協(xié)定簽訂后，非居住國(guó)政府所做出的新的減免稅優(yōu)惠措施，若經(jīng)締約國(guó)各方一致同意，可給予稅收饒讓抵免。（四）稅收饒讓的目的稅收饒讓的目的是在運(yùn)用抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅的條件下，保證資金輸入國(guó)為吸收外國(guó)投資所作出的種種稅收減讓得到真正落實(shí)，稅收優(yōu)惠得到充分發(fā)揮。在居住國(guó)采用抵免法避免重復(fù)征稅的情況下，如果沒(méi)有居住國(guó)給予稅收饒讓的措施，納稅人就可能無(wú)法享受到收入來(lái)源國(guó)給予的稅收優(yōu)惠的實(shí)際利益。納稅人從境外所獲得的稅收優(yōu)惠由于不能在居住國(guó)得到抵免，其稅收負(fù)擔(dān)并沒(méi)有減輕；收入來(lái)源國(guó)給予的稅收優(yōu)惠實(shí)際上由居住國(guó)政府獲得了。二、稅收饒讓的類型（一）差額稅收饒讓差額稅收饒讓是指所得來(lái)源國(guó)給予居住國(guó)納稅人減稅或退稅等優(yōu)惠政策時(shí)，按沒(méi)有這些優(yōu)惠政策時(shí)收入來(lái)源國(guó)應(yīng)征的稅款抵免，把納稅人應(yīng)該繳納給收入來(lái)源國(guó)與實(shí)際繳納的稅額之間的差額也抵免掉。（二）定率饒讓抵免定率饒讓抵免是指不論居住國(guó)納稅人的收入在收入來(lái)源國(guó)有無(wú)得到稅收優(yōu)惠，或者有否按照稅收協(xié)定規(guī)定的限制稅率征稅，居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人都按協(xié)定規(guī)定的比例給予稅收抵免。三、稅收饒讓的應(yīng)用（一）直接抵免下的稅收饒讓直接抵免法的國(guó)外稅收饒讓抵免適用于允許稅收饒讓抵免國(guó)家中可以享受已納國(guó)外稅額直接抵免的納稅人?！纠?.9】法國(guó)總公司２００６年國(guó)內(nèi)獲利５００萬(wàn)，法國(guó)所得稅稅率為３５％，總公司在中國(guó)有一設(shè)在某開(kāi)發(fā)區(qū)的分支機(jī)構(gòu)同年贏利２００萬(wàn)，中國(guó)政府所得稅稅率為３０％，但為吸引外資，中國(guó)在開(kāi)發(fā)區(qū)實(shí)行稅收減半的優(yōu)惠政策。中、法兩國(guó)簽有允許稅收饒讓的協(xié)定。中國(guó)分支機(jī)構(gòu)實(shí)際納稅額＝２００×３０％×１／２＝３０（萬(wàn)元）法國(guó)對(duì)來(lái)自中國(guó)收入的抵免限額＝（５００＋２００）×３５％×［２００÷（５００＋２００）］＝７０（萬(wàn)元）法國(guó)視在中國(guó)已納稅額＝２００×１５％＋２００×（３０％－１５％）或者＝２００×３０％＝６０（萬(wàn)元）因?yàn)榈置庀揞~高于在中國(guó)已納稅額，所以法國(guó)允許抵免的中國(guó)已納稅額為分支機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納的與視同已繳納的稅收之和６０萬(wàn)元?？偣鞠蚍▏?guó)納稅稅額＝（５００＋２００）×３５％－６０＝１８５（萬(wàn)元）若法國(guó)不實(shí)行稅收饒讓抵免，那么能抵免的已納稅額只有３０萬(wàn)元，中國(guó)作為稅收優(yōu)惠對(duì)法國(guó)分支機(jī)構(gòu)少征的另外３０萬(wàn)元稅款在法國(guó)被補(bǔ)征，中國(guó)吸引外資而作出的財(cái)政犧牲沒(méi)有任何意義。所以，居住國(guó)使用稅收饒讓抵免保障了收入來(lái)源國(guó)實(shí)行稅收優(yōu)惠的效果。（二）間接抵免下的稅收饒讓間接抵免法的國(guó)外稅收饒讓抵免適用于允許稅收饒讓抵免國(guó)家中可以享受已納國(guó)外稅額間接抵免的納稅人。【例4.10】一日本母公司在某納稅年度內(nèi)國(guó)內(nèi)獲利５００萬(wàn)，日本的稅率為４０％，它控制著一菲律賓子公司５０％的股份，子公司在菲律賓同年贏利３００萬(wàn)，菲國(guó)為吸引外資在菲投資把原來(lái)３０％的所得稅稅率減半。在日菲的稅收協(xié)定中日本允諾實(shí)行稅收饒讓抵免。母公司承擔(dān)的來(lái)自子公司股息的已納稅額＝（實(shí)納稅額＋視同已納稅額）×（母公司實(shí)獲股息/母公司視子公司稅后利潤(rùn))＝（３００×１５％＋３００×１５％）×３００×（１－１５％）×５０％÷［３００×（１－３０％）］＝５４６４（萬(wàn)元）母公司來(lái)自子公司的應(yīng)稅收入＝母公司來(lái)自子公司的實(shí)得股息／（１－非優(yōu)惠稅率）＝３００×（１－１５％）×５０％÷（１－３０％）＝１８２１４（萬(wàn)元）日本對(duì)來(lái)自菲律賓股息已納稅款的抵免限額＝（５００＋１８２１４）×４０％×［１８２１４÷（５００＋１８２１４）＝７２.８６（萬(wàn)元）因?yàn)閷?shí)納稅額５４.６４萬(wàn)元低于抵免限額７２.８６萬(wàn)元，所以日本允許間接抵免母公司的已納稅額為５４.６４萬(wàn)元。母公司向日本實(shí)納稅額＝（５００＋１８２１４）×４０％－５４６４＝２１８２２（萬(wàn)元）母公司獲得饒讓抵免額５４.６４萬(wàn)元。四、對(duì)稅收饒讓公平性與有效性的爭(zhēng)議稅收饒讓需要通過(guò)投資母國(guó)（居住國(guó)）與東道國(guó)（收入來(lái)源國(guó)）以稅收協(xié)定的方式確定下來(lái)。英國(guó)是最早倡導(dǎo)饒讓抵免的國(guó)家，日本、法國(guó)、德國(guó)、瑞典、丹麥、加拿大等國(guó)也同樣比較積極和合作，但美國(guó)與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中從來(lái)沒(méi)有饒讓抵免的條款。在公平性方面，美國(guó)認(rèn)為稅收饒讓有違資本輸出中性原則。在多數(shù)收入來(lái)源國(guó)實(shí)