第十章 財務(wù)會計報告

南京審計學(xué)院路國平

第十五章財務(wù)報表財務(wù)會計中級

IntermediateAccounting第十章財務(wù)會計報告No.1No.2No.3No.1了解財務(wù)會計報告的基本內(nèi)容No.1掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制No.2掌握利潤表的編制No.3學(xué)習(xí)目標(biāo)No.2No.3掌握所有者權(quán)益變動表的編制No.4理解利潤分配表的基本內(nèi)容No.5掌握現(xiàn)金流量的編制No.6本章知識結(jié)構(gòu)圖財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告概述資產(chǎn)負(fù)債表利潤表、所有者權(quán)益變動表和利潤分配表現(xiàn)金流量表

財務(wù)會計報告是企業(yè)會計核算工作的最終“產(chǎn)品”。財務(wù)會計報告可以綜合反映企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成情況，有利于企業(yè)管理當(dāng)局作出正確的經(jīng)營決策，有助于會計信息使用者對企業(yè)的獲利能力、營運能力作出正確的評價。相反，如果虛假的、不真實的財務(wù)會計報告，則可能會誤導(dǎo)會計信息使用者，從而造成巨大經(jīng)濟損失。2009年9月9日，五糧液發(fā)布公告稱，因其涉嫌違反證券法規(guī)受到中國證監(jiān)會立案調(diào)查。消息一出，這個備受市場追捧的股票應(yīng)聲狂跌，在當(dāng)天下午開盤后21分鐘內(nèi)即被封至跌停。至收盤時，跌幅仍高達6.22%，成交金額高達50億，創(chuàng)下五糧液上市11年來的天量。按走勢估算，僅當(dāng)天下午短短2小時，五糧液市值便迅速“蒸發(fā)”掉57億元，中小投資者損失甚巨。其后數(shù)日內(nèi)，五糧液股價呈現(xiàn)跌勢，涉及五糧液被立案調(diào)查的種種猜測亦充斥市場。引例經(jīng)初步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)五糧液涉嫌存在三方違法違規(guī)行為：首先是未按照規(guī)定披露重大證券投資行為及較大投資損失，未披露其子公司的資金借貸及重大證券投資行為，也未納入財務(wù)報表進行核算，隱瞞虧損事實；其次是未如實披露重大證券投資損失，未計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，涉嫌虛增利潤；第三是披露的主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)存在差錯。通過本項目的學(xué)習(xí)請思考一下，五糧液的財務(wù)會計報告存在哪些違法違規(guī)行為？引例對于企業(yè)本身來說，財務(wù)會計報告能夠全面系統(tǒng)地揭示企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，調(diào)整經(jīng)營方向。對于投資者和債權(quán)人來說，有利于分析企業(yè)的盈利能力、償債能力，為投資和貸款提供決策依據(jù)。對于國家層面來說，有利于國家經(jīng)濟管理部門了解國民經(jīng)濟的運行狀況，了解和掌握各行業(yè)、各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展情況，以便宏觀調(diào)控經(jīng)濟運行，有利于滿足財政、稅務(wù)、工商、審計等部門監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理，監(jiān)督各企業(yè)是否遵守國家的各項法律、法規(guī)和制度，有無偷稅漏稅的行為。所以，會計上特別注意財務(wù)會計報告的編制。任務(wù)導(dǎo)入第一節(jié)財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告（一）財務(wù)會計報告概念財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告由會計報表和其他應(yīng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料構(gòu)成

財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表

(2)利潤表

(3)現(xiàn)金流量表

(4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表

(5)附注會計報表是財務(wù)會計報告的主體和核心，報表附注是為了便于理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法以及主要項目所作的進一步說明或解釋。（二）財務(wù)會計報表分類中期財務(wù)報表按編報期間的不同個別財務(wù)報表按編報主體的不同年度財務(wù)報表合并財務(wù)報表財務(wù)會計報表分類

企業(yè)編制財務(wù)報表的目標(biāo)，是向財務(wù)報表使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等到有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報表使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

二、財務(wù)報告的編報要求（一）依據(jù)各項會計準(zhǔn)則進行確認(rèn)和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，遵循各項具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。企業(yè)不應(yīng)以在附注中披露代替對交易事項的確認(rèn)和計量。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表持續(xù)經(jīng)營是會計核算的基本前提，是會計確認(rèn)、計量及編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。在編制財務(wù)報表過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在考慮市場經(jīng)營風(fēng)險、企業(yè)盈利能力、償債能力、財務(wù)彈性以及企業(yè)管理層經(jīng)營政策的意向等因素的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力進行評估。如果對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素。企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粫嬈陂g進行清算或停止?fàn)I業(yè)的，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報，并披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因和財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制其他財務(wù)報表。（四）列報的一致性可比性是會計信息質(zhì)量的一項重要質(zhì)量要求，其目的是使同一企業(yè)不同時期和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表可比。為此，財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：1.企業(yè)會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報。2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠更相關(guān)的會計信息。(五）依據(jù)重要性原則單獨或匯總列報項目關(guān)于項目在財務(wù)報表中是單獨列報還是合并列報，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則來判斷1.性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報。2.性質(zhì)或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其具有重要性的類別，應(yīng)當(dāng)按其類別在財務(wù)報表中單獨列報。3.項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于附注。4.企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定單獨列報的項目，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以單獨列報。判斷項目的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?；顒?、是否對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等因素；判斷項目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過單項金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤等直接相關(guān)項目金額的比重加以確定。（六）財務(wù)報表金額間的相互抵消財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外。這是因為，如果相互抵銷，所提供信息就不完整，信息的可比性就大為降低，難以在同一企業(yè)不同時期以及同一時期不同企業(yè)的財務(wù)報表之間實現(xiàn)相互可比，報表使用者難以據(jù)此作出判斷。例如，企業(yè)欠客戶的應(yīng)付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應(yīng)收款相互抵消，如果相互抵消，就掩蓋了交易的實質(zhì)。（七）比較信息的列報

企業(yè)在列報當(dāng)期財務(wù)報表時，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明。在財務(wù)報表項目的列報確需發(fā)生變更的情況下，應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報要求進行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。對上期比較數(shù)據(jù)進行調(diào)整不切實可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。

（八）財務(wù)報表表首的列報要求

企業(yè)編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)在表首部分概括說明下列基本信息：（1）編報企業(yè)的名稱。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期（3）貨幣名稱和金額單位。（4）財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。

（九）報告期間

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。如企業(yè)在年度中間（如6月1日）開始設(shè)立等，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的實際涵蓋期間，以及短于1年的原因，并應(yīng)當(dāng)說明由此引起的財務(wù)報表項目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實。一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表——資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會計等式，將企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和排列順序編制而成的會計報表。

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表（二）資產(chǎn)負(fù)債表的作用

資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)需對外報送的主要會計報表之一。資產(chǎn)負(fù)債表表明企業(yè)某一時點靜態(tài)的財務(wù)狀況，即企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源的數(shù)額及其構(gòu)成情況；企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)數(shù)額及構(gòu)成情況；企業(yè)的所有者在企業(yè)中享有的經(jīng)濟利益數(shù)額及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表提供了分析企業(yè)財務(wù)狀況的基本資料，通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)的償債能力、支付能力以及財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢等。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式及編制方法

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表有兩種格式，即報告式和賬戶式。

1.報告式資產(chǎn)負(fù)債表報告式資產(chǎn)負(fù)債表將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目采用垂直分列的形式，上半部分列示資產(chǎn)，下半部分列示負(fù)債和所有者權(quán)益。

如表10-1所示。項

目年初數(shù)期末數(shù)資

產(chǎn)貨幣資金……資產(chǎn)合計5760480負(fù)

債短期借款……負(fù)債合計2605680所有者權(quán)益實收資本（股本）……所有者權(quán)益合計3154800表10-1資產(chǎn)負(fù)債表（報告式）（簡表）編制單位：南方有限公司2014年12月31日單位：元

2.賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是將報表分為左方和右方，左方列示資產(chǎn)各項目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。我國的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，如表10-2所示。

資產(chǎn)年初余額期末余額

負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額期末余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金432040短期借款400000以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)442000以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)80000應(yīng)付票據(jù)640000應(yīng)收賬款213240應(yīng)付賬款126000預(yù)付賬款預(yù)收賬款39000

表10-2資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：南方有限公司2014年12月31日單位:元

資產(chǎn)年初余額期末余額

負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額期末余額應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬5860應(yīng)收利息應(yīng)交稅費4820其他應(yīng)收款200應(yīng)付利息存貨488000應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動資產(chǎn)預(yù)計負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債其他流動負(fù)債流動資產(chǎn)合計1655480流動負(fù)債合計1215680續(xù)表

資產(chǎn)年初余額期末余額

負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額期末余額非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)225800長期借款1390000持有至到期投資應(yīng)付債券投資性房地產(chǎn)長期應(yīng)付款長期股權(quán)投資670000專項應(yīng)付款長期應(yīng)收款遞延所得稅負(fù)債固定資產(chǎn)2366000其他非流動負(fù)債在建工程524200非流動負(fù)債合計1390000工程物資28800固定資產(chǎn)清理負(fù)債合計2605680續(xù)表

資產(chǎn)年初余額期末余額

負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額期末余額生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：油氣資產(chǎn)實收資本（或股本）3000000無形資產(chǎn)240000資本公積開發(fā)支出減：庫存股商譽其他綜合收益長攤待攤費用盈余公積108710遞延所得稅資產(chǎn)50200未分配利潤46090其他非流動資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計3154800非流動資產(chǎn)合計4105000資產(chǎn)總計5760480負(fù)債和所有者合計5760480續(xù)表

資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。

滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：

（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。

（2）主要為交易目的而持有。

（3）預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)。

（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)。其中，正常營業(yè)周期，通常是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于1年，在1年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于1年的情況，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、造船企業(yè)制造的用于出售的大型船只等，往往超過1年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)。正常營業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以1年（12個月）作為正常營業(yè)周期。滿足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。（2）主要為交易目的而持有。（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上。流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負(fù)債及應(yīng)歸類為流動負(fù)債。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債日后1年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能隨時清償，該項負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的編制1.資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表中“年初余額”欄內(nèi)各項目的數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列各項目數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本期資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的編制2.資產(chǎn)負(fù)債表“年末余額”欄的填制方法資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額進行填列。但由于報表中各項目的名稱與會計賬簿的賬戶名稱不一一對應(yīng)，因此，資產(chǎn)負(fù)債表中的某些項目需要根據(jù)有關(guān)總賬和明細(xì)賬的余額進行分析、計算后填列。其填列方法主要有以下幾種：（1）根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的余額直接填列。資產(chǎn)負(fù)債表中大部分項目可以根據(jù)總賬賬戶的期末余額直接填列，例如“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“其他綜合收益”和“盈余公積”等項目，均可根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的余額直接填列。（2）根據(jù)幾個總賬賬戶的余額計算填列。如“貨幣資金”、“存貨”、“其他流動資產(chǎn)”和“其他非流動資產(chǎn)”等項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額計算填列。（3）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬賬戶的余額分析計算填列。如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬賬戶的期末余額分析計算填列。（4）根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬賬戶的余額分析計算填列。

如“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”和“長期應(yīng)收款”、“長期待攤費用”；“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”和“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等項目，均應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動資產(chǎn)或負(fù)債總賬賬戶和明細(xì)賬賬戶的余額分析計算填列。（5）根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶后的凈額填列。

如“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”等項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶后的凈額填列。（6）綜合運用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目，需要根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬賬戶期末余額的分析匯兌數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額后的凈額填列。3．資產(chǎn)負(fù)債表各項目內(nèi)容及“期末余額”的填列方法（1）“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計數(shù)填列。（2）“交易性金融資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。（3）“應(yīng)收票據(jù)”項目。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（4）“應(yīng)收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；如“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末有貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收賬款”項目內(nèi)填列。（5）“預(yù)付賬款”項目，反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額與“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計數(shù)減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的余額填列；如“預(yù)付賬款”賬戶所屬有關(guān)明細(xì)賬戶期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。（6）“應(yīng)收利息”項目，反映企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入到期還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收利息計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（7）“應(yīng)收股利”項目，反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤，也包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收股利計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（8）“其他應(yīng)收款”項目，反映企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和暫付的款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（9）“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、周轉(zhuǎn)材料、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項目應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“包裝物”、“發(fā)出商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額合計，減去“委托代銷商品款”、“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減“材料成本差異”、“商品進銷差價”后的金額填列。（10）“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，可反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項目金額。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。（11）“其他流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨等流動資產(chǎn)以外的其他流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。（12）“可供出售金融資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的以公允價值計量的可供出售股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。（13）“持有至到期投資”項目，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本項目應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”的賬戶期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”的余額填列。（14）“長期應(yīng)收款”項目，反映企業(yè)的長期應(yīng)收款項。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”的賬戶期末余額，減去相應(yīng)的“未實現(xiàn)融資收益”賬戶和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶所屬相應(yīng)明細(xì)賬戶期末余額后的金額填列。（15）“長期股權(quán)投資”項目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶的期末余額，減去“長期投資減值準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（16）“投資性房地產(chǎn)”項目，反映企業(yè)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的成本。企業(yè)采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，本項目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶期末余額后的金額填列；企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的，本項目應(yīng)根據(jù)”投資性房地產(chǎn)“賬戶的期末余額填列。（17）“固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的余額填列。（18）“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。（19）“工程物資”項目，反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”賬戶的期末余額填列。（20）“固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末為貸方余額，以“－”號填列。（21）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)價值。本項目應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊“和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶期末余額后的金額填列。（22）“油氣資產(chǎn)“項目，反映企業(yè)（石油天然氣開采）持有的礦區(qū)權(quán)益和油氣進及相關(guān)設(shè)施的賬面價值。本項目應(yīng)根據(jù)“油氣資產(chǎn)”賬戶的余額，減去累計折舊賬戶期末余額和相應(yīng)減值準(zhǔn)備后的金額填列。（23）“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。（24）“開發(fā)支出”項目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。本項目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出——資本化支出”明細(xì)賬戶的余額填列。（25）“商譽”項目，反映企業(yè)合并中形成的商譽價值。本項目可根據(jù)“商譽”賬戶的期末余額，減去相關(guān)減值準(zhǔn)備后的余額填列。（26）“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在1年以上（不含1年）的各種費用。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的期末余額減去1年內(nèi)（含1年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。長期待攤費用中在1年內(nèi)（含1年）攤銷的部分，應(yīng)在本表“待攤費用”項目填列。（27）“遞延所得稅資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。本項目可根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶期末余額填列。（28）“其他非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上非流動資產(chǎn)項目外的其他非流動資產(chǎn)，本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。如其他非流動資產(chǎn)價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。（29）“短期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以下（含1年）的借款。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列。（30）“交易性金融負(fù)債”項目，反映企業(yè)承擔(dān)的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的金融負(fù)債。本項目可根據(jù)“交易性金融負(fù)債”賬戶期末余額填列。（31）“應(yīng)付票據(jù)”項目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列。（32）“應(yīng)付賬款”項目，反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬各有關(guān)明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計填列；如“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶期末有借方余額，應(yīng)在本表“預(yù)付賬款”項目內(nèi)填列。（33）“預(yù)收賬款”項目，反映企業(yè)預(yù)收購買單位的賬款。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”賬戶所屬各有關(guān)明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計填列。如“預(yù)收賬款”賬戶所屬有關(guān)明細(xì)賬戶有借方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列；如“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。（34）“應(yīng)付職工薪酬”項目，反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本項目列示。（35）“應(yīng)交稅費”項目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”賬戶的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費”賬戶期末為借方余額，以“－”號填列。（36）“應(yīng)付利息”項目，反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。本項目可根據(jù)“應(yīng)付利息”賬戶期末余額填列。（37）“應(yīng)付股利”項目，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶的期末余額填列。（38）“其他應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。（39）“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)流動負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期部分的金額，如將于一年內(nèi)償還的長期借款。本項目可根據(jù)相關(guān)非流動負(fù)債賬戶的明細(xì)賬填列。（40）“其他流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)除短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等流動負(fù)債以外的其他流動負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。（41）“長期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以上（不含1年）的借款本息。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額填列。（42）“應(yīng)付債券”項目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額填列。（43）“長期應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費用”賬戶期末余額后的金額填列。（44）“專項應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)各種專項應(yīng)付款的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“專項應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。（45）“預(yù)計負(fù)債”項目，反映企業(yè)確認(rèn)的對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計負(fù)債金額。本項目可根據(jù)“預(yù)計負(fù)債”賬戶期末余額填列。（46）“遞延所得稅負(fù)債”項目，反映企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。本項目可根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”賬戶期末余額填列。（47）“其他非流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)除以上長期負(fù)債項目以外的其他非流動負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。如其他長期負(fù)債價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。上述長期負(fù)債各項目中將于1年內(nèi)（含1年）到期的長期負(fù)債，應(yīng)在“1年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項目內(nèi)單獨反映。上述長期負(fù)債各項目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額減去將于1年內(nèi)（含1年）到期的長期負(fù)債后的金額填列。（48）“實收資本（或股本）”項目，反映企業(yè)各投資者實際投入的資本（或股本）總額。本項目應(yīng)根據(jù)“實收資本”（或“股本”）賬戶的期末余額填列。（49）“資本公積”項目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶的期末余額填列。（50）“庫存股”項目，反映企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份的金額。本項目可根據(jù)“庫存股”賬戶期末余額填列。（51）“其他綜合收益”項目，反映企業(yè)其他總額收益的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”賬戶的期末余額填列。（52）“盈余公積”項目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末余額填列。其中，法定公益金期末余額，應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶所屬的“法定公益金”明細(xì)賬戶的期末余額填列。（53）“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“－”號填列。【例10-1】南方有限公司為增值稅一般納稅人，2015年12月31日的科目余額表如表10-3所示，其2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表見表10-2。南方有限公司2015年度除計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致有關(guān)資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生可抵扣暫時性差異外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)均相等。假設(shè)南方有限公司未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，適用所得稅率為25%。賬戶名稱借方余額賬戶名稱貸方余額庫存現(xiàn)金8220短期借款650000銀行存款517680交易性金融負(fù)債交易性金融資產(chǎn)482000應(yīng)付票據(jù)381000應(yīng)收票據(jù)30000應(yīng)付賬款180000應(yīng)收賬款272840預(yù)收賬款54000壞賬準(zhǔn)備-27280應(yīng)付職工薪酬12200預(yù)付賬款32000應(yīng)交稅費12820其他應(yīng)收款200長期借款1745000材料采購12400遞延所得稅負(fù)債15000周轉(zhuǎn)材料38680實收資本3000000原材料142600其他綜合收益15000庫存商品426680盈余公積129410發(fā)出商品103240利潤分配（未分配利潤）90390存貨跌價準(zhǔn)備-13600可供出售金融資產(chǎn)245800長期股權(quán)投資670000固定資產(chǎn)2736280累計折舊-421040固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-210000在建工程846800工程物資124600無形資產(chǎn)280000累計攤銷-76000遞延所得稅資產(chǎn)62720合

計6284820合

計6284820表10-3南方有限公司2015年12月31日科目余額表單位：元

資產(chǎn)年初余額期末余額

負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額期末余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金432040525900短期借款400000650000以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)442000482000以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)8000030000應(yīng)付票據(jù)640000381000應(yīng)收賬款213240245560應(yīng)付賬款126000180000預(yù)付賬款32000預(yù)收賬款3900054000

表10-4資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：南方有限公司2015年12月31日單位:元

根據(jù)上述資料，南方有限公司2015年12月31日編制的資產(chǎn)負(fù)債表如表10-4所示。

資產(chǎn)年初余額期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額期末余額應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬586012200應(yīng)收利息應(yīng)交稅費482012820其他應(yīng)收款200200應(yīng)付利息存貨488000710000應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動資產(chǎn)預(yù)計負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債其他流動負(fù)債流動資產(chǎn)合計16554802025660流動負(fù)債合計12156801290020續(xù)表

資產(chǎn)年初余額期末余額

負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額期末余額非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)225800245800長期借款13900001745000持有至到期投資應(yīng)付債券投資性房地產(chǎn)長期應(yīng)付款長期股權(quán)投資670000670000專項應(yīng)付款長期應(yīng)收款預(yù)計負(fù)債固定資產(chǎn)23660002105240遞延所得稅負(fù)債15000在建工程524200846800其他非流動負(fù)債工程物資28800124600非流動負(fù)債合計13900001745000固定資產(chǎn)清理負(fù)債合計2605680續(xù)表

資產(chǎn)年初余額期末余額

負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額期末余額生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：油氣資產(chǎn)實收資本（或股本）30000003000000無形資產(chǎn)240000204000資本公積開發(fā)支出減：庫存股商譽其他綜合收益15000長攤待攤費用盈余公積108710129410遞延所得稅資產(chǎn)5020062720未分配利潤4609090390其他非流動資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計31548003234800非流動資產(chǎn)合計41050004259160資產(chǎn)總計57604806284820負(fù)債和所有者合計57604806284820續(xù)表一、利潤表（一）利潤表的概念利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。是企業(yè)需要對外報送的主要會計報表之一。該表是按照各項收入、費用以及構(gòu)成利潤的各個項目，分類分項編制而成。第三節(jié)利潤表、所有者權(quán)益變動表和利潤分配表（二）利潤表的作用潤表是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則把一定期間的收入與同一會計期間相關(guān)的費用進行配比，計算出企業(yè)一定時期的凈利潤。通過利潤表，能夠反映生產(chǎn)經(jīng)營的收益和耗費情況，揭示企業(yè)在管理中存在的問題，以便進一步改善經(jīng)營管理，提高盈利能力；通過利潤表的信息，還可以分析、評價企業(yè)利用現(xiàn)有經(jīng)濟資源的獲利能力，并據(jù)以預(yù)測利潤的發(fā)展趨勢。我國利潤表主要包括以下內(nèi)容：1.營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益2.利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出3.凈利潤＝利潤總額－所得稅費用4.其他綜合收益其他綜合收益——是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以扣除相關(guān)所得稅影響后的凈額在利潤表上單獨列示各項其他綜合收益項目，并且其他綜合收益項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定分為下列兩類列報：（1）以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括：①重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動。②按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。（2）以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括：①按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。②可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失。③現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。④外幣財務(wù)報表折算差額。⑤自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值部分計入其他綜合收益等。5.綜合收益總額“綜合收益總額”項目——反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益稅后凈額的合計金額。6.每股收益普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示每股收益信息。（三）利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表按反映利潤形式不同主要分為兩種格式，一種是單步式利潤表，另一種是多步式利潤表。我國企業(yè)利潤表采用多步式利潤表。本書只介紹多步式利潤表，多步式利潤表格式如表10-5所示。項

目本期金額上期金額（略）一、營業(yè)收入2646800

減：營業(yè)成本2162300

營業(yè)稅金及附加46800

銷售費用68800

管理費用102380

財務(wù)費用21220

資產(chǎn)減值損失21400

加：公允價值變動收益（損失以“-”填列）

投資收益（損失以“-”填列）36800

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤260700

加：營業(yè)外收入288640

減：營業(yè)外支出300340三、利潤總額（虧損總額以“-”填列）249000

減：所得稅費用62250四、凈利潤（凈虧損以“-”填列）186750五、其他綜合收益的稅后凈額

（一）以后不能重分類進損益的其他綜合收益

（二）以后將重分類進損益的其他綜合收益六、綜合收益總額186750七、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益表10-5利潤表編制單位：南方有限公司2014年度單位：元（四）利潤表的編制方法1．“上期金額”的填列方法。應(yīng)根據(jù)上期利潤表的“本期金額”填列。2．“本期金額”的填列方法如下：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益（或減去公允價值變動損失）和投資收益（或減去投資損失），計算出營業(yè)利潤。第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額。第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或凈虧損）。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正在處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)在利潤表中列示每股收益的信息。（四）利潤表的編制方法3．“本期金額”的具體填列方法如下：（1）“營業(yè)收入”項目，本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶與“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的發(fā)生額分析填列。（2）“營業(yè)成本”項目，本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶與“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額分析填列。（3）“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶的發(fā)生額分析填列。（4）“銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費用。本項目應(yīng)根據(jù)“銷售費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。（5）“管理費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。（6）“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。（7）“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列。（8）“公允價值變動損益”項目，本項目反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損益。本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”賬戶的發(fā)生額分析填列；如為損失，以“－”號填列。（9）“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“－”號填列。（10）“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入和支出。這兩個項目應(yīng)分別根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶和“營業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額分析填列。（11）“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以“－”號填列。（12）“所得稅費用”項目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項目應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。（13）“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“－”號填列。【例10-2】南方有限公司2015年度有關(guān)損益類賬戶本年累計發(fā)生凈額如表10-6所示，其2014年度利潤表見表10-5。賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入3600000主營業(yè)務(wù)成本3150000其他業(yè)務(wù)收入230000其他業(yè)務(wù)成本184200營業(yè)稅金及附加52060銷售費用84200管理費用126800財務(wù)費用24100資產(chǎn)減值損失42600公允價值變動收益40000投資收益68200營業(yè)外收入36380營業(yè)外支出34620所得稅費用69000其他綜合收益（可供出售金額資產(chǎn)公允價值變動）5000（所得稅）20000表10-6南方有限公司2015年度有關(guān)損益類賬戶本年累計發(fā)生凈額單位：元根據(jù)上述資料，編制南方有限公司2015年度利潤表如表10-7所示。項目本期金額上期金額（略）一、營業(yè)收入38300002646800

減：營業(yè)成本33342002162300

營業(yè)稅金及附加5206046800

銷售費用8420068800

管理費用126800102380

財務(wù)費用2410021220

資產(chǎn)減值損失4260021400

加：公允價值變動收益（損失以“-”填列）40000

投資收益（損失以“-”填列）6820036800

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤274240260700

加：營業(yè)外收入36380288640

減：營業(yè)外支出34620300340三、利潤總額（虧損總額以“-”填列）376000249000

減：所得稅費用6900062250四、凈利潤（凈虧損以“-”填列）207000186750五、其他綜合收益的稅后凈額15000

（一）以后不能重分類進損益的其他綜合收益

（二）以后將重分類進損益的其他綜合收益15000六、綜合收益總額222000186750七、每股收益

（一）基本每股收益（略）（略）

（二）稀釋每股收益（略）（略）表10-7利潤表編制單位：南方有限公司2015年度單位：元二、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表(一)所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動表,是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。當(dāng)期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示。有所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：（1）凈利潤；（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；（3）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）提取的盈余公積；（6）實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。所有者權(quán)益變動表的格式見表10-8。項

目本年金額上年金額（略）實收資本（股本）其他權(quán)益工具資本公積減：庫存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤其他所有者權(quán)益合計實收資本（股本）其他權(quán)益工具資本公積減：庫存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤其他所有者權(quán)益合計一、上年年末余額3000000108710460903154800加：會計政策變更

前期會計差錯二、本年年初余額3000000108710460903154800三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）（一）綜合收益總額15000207000222000（二）所有者投入和減少資本1.所有者投入資本2.股份支付計入所有者權(quán)益的金額3.其他（三）利潤分配1.提取盈余公積20700-2070002.對所有者（或股東）的分配-142000-1420003.其他（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1.資本公積轉(zhuǎn)增資本（股或本）2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3.盈余公積彌補虧損4.其他四、本年年末余額300000015000129410903903234800表10-8所有者權(quán)益變動表編制單位：南方有限公司2015年度單位：元（二）所有者權(quán)益變動表的編制方法1．“上年年末余額”項目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤的年末余額。2．“會計政策變更”、“前期差錯更正”項目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。這兩個項目可根據(jù)“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”、“以前年度損益調(diào)整”等賬戶的發(fā)生額分析填列。3.“本年年初余額”項目，反映在上年年末余額的基礎(chǔ)上，加上因會計政策變更和前期差錯更正調(diào)整的金額得出本年年初余額的金額。4．“本年增減變動額”各項目的列報如下：（1）“綜合收益總額”項目，反映企業(yè)當(dāng)年的綜合收益總額，應(yīng)根據(jù)當(dāng)年利潤表中“其他綜合收益的稅后凈額”和“凈利潤”項目填列。（2）“所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本。其中：“所有者投入資本”項目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實收資本（或股本）、其他權(quán)益工具和資本公積，應(yīng)根據(jù)“實收資本”、“其他權(quán)益工具”、“資本公積”等賬戶的發(fā)生額分析填列；“股份支付計入所有者權(quán)益的金額”項目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計入資本公積的金額，應(yīng)根據(jù)“資本公積——其他資本公積”明細(xì)賬戶的發(fā)生額分析填列。4．“本年增減變動額”各項目的列報如下：（3）“利潤分配”下各項目，反映企業(yè)當(dāng)年對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額。其中：“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積?！皩λ姓撸ɑ蚬蓶|）的分配”項目，反映對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額（包括現(xiàn)金股利和股票股利）。（4）“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項目，反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的組成部分之間的增減變動情況。其中：“資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額?！坝喙e轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額

“盈余公積彌補虧損”項目，反映企業(yè)以盈余公積彌補虧損的金額。【例10-3】沿用【例10-1】和【例10-2】的資料，編制南方有限公司的所有者權(quán)益變動表，如表10-8所示。三、利潤分配表（一）利潤分配表的概念利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間對實現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補的報表。該表是利潤表的附表，說明利潤表反映的凈利潤的分配情況（或凈虧損的彌補情況）。通過利潤分配表，可以分析企業(yè)利潤分配是否合理，以便對企業(yè)的利潤分配政策作出客觀的評價。

(二)利潤分配表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容我國企業(yè)的利潤分配表格式如表10-9所示。項

目本年實際上年實際一、凈利潤207000加：年初未分配利潤46090

其他轉(zhuǎn)入0二、可供分配利潤253090減：提取法定盈余公積20700

提取職工獎勵及福前期利基金

提取儲備基金

提取企業(yè)發(fā)展基金利潤歸還投資三、可供投資者分配的利潤232390減：應(yīng)付優(yōu)先股股利

提取任意盈余公積

應(yīng)付普通股股利142000轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利四、未分配利潤90390表10-9利潤分配表編制單位：南方有限公司

2015年度

單位：元

（三）利潤分配表的編制方法1.“上年實際”欄根據(jù)上年“利潤分配表”填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年實際”欄內(nèi)。2.“本年實際”欄，根據(jù)“本年利潤”及“利潤分配”科目及其所屬明細(xì)科目的記錄分析填列。利潤分配表各項目的內(nèi)容及“本年實際”欄具體編制方法如下：（1）“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“－”號填列。本項目的數(shù)字應(yīng)與“利潤表”中“本年累計數(shù)”欄的“凈利潤”項目一致。（2）“年初未分配利潤”項目，反映企業(yè)年初未分配的利潤，如為未彌補的虧損，以“－”號填列。（3）“其他轉(zhuǎn)入”項目，反映企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。（4）“提取法定盈余公積”項目項目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的法定盈余公積。（5）“提取職工獎勵及福利基金”項目，反映外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的職工獎勵及福利基金。（6）“提取儲備基金”項目和“提取企業(yè)發(fā)展基金”項目，分別反映外商投資企業(yè)按照規(guī)定提取的儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金。（7）“利潤歸還投資”項目，反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資者的投資。（8）“應(yīng)付優(yōu)先股股利”項目，反映企業(yè)應(yīng)分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。（9）“提取任意盈余公積”項目，反映企業(yè)提取的任意盈余公積。（10）“應(yīng)付普通股股利”項目，反映企業(yè)應(yīng)分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項目反映。（11）“轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”項目，反映企業(yè)分配給普通股股東的股票股利。企業(yè)以利潤轉(zhuǎn)增的資本，也在本項目反映。（12）“未分配利潤”項目，反映企業(yè)年末尚未分配的利潤。如為未彌補的虧損以“－”號填列?！纠?0-4】沿用【例10-1】、【例10-2】和【例10-3】的資料，編制南方有限公司的利潤分配表，如表10-9所示。項

目本年實際上年實際一、凈利潤207000加：年初未分配利潤46090

其他轉(zhuǎn)入0二、可供分配利潤253090減：提取法定盈余公積20700

提取職工獎勵及福前期利基金

提取儲備基金

提取企業(yè)發(fā)展基金利潤歸還投資三、可供投資者分配的利潤232390減：應(yīng)付優(yōu)先股股利

提取任意盈余公積

應(yīng)付普通股股利142000轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利四、未分配利潤90390表10-9利潤分配表編制單位：南方有限公司

2015年度

單位：元第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的概念及作用

（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金（包括現(xiàn)金等價物）為編制基礎(chǔ)，反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所引起的現(xiàn)金流入和流出情況的會計報表。這里首先要明確以下幾個概念：1.現(xiàn)金現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。會計上所說的現(xiàn)金通常指狹義的現(xiàn)金，即企業(yè)的庫存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”是指廣義的現(xiàn)金，不僅包括“現(xiàn)金”科目核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”科目核算的存入金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”科目核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。應(yīng)注意的是，銀行存款中那些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。2.現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資?，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。例如可在證券市場上流通的3個月內(nèi)到期的短期債券投資等。3.現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量是某一時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)可以通過銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入量；為生產(chǎn)產(chǎn)品購買原材料、接受勞務(wù)、購建固定資產(chǎn)、對外投資、償還債務(wù)等而支付現(xiàn)金等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出量?，F(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入量與流出量的差額，凈流量可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。如果是正數(shù)，則為現(xiàn)金凈流入；如果是負(fù)數(shù)，則為現(xiàn)金凈流出。應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量。（二）現(xiàn)金流量表的作用在經(jīng)濟活動中，我們常常會看到這樣一些情況：盡管企業(yè)賬面上表現(xiàn)出豐厚的利潤，卻因無力支付和清償?shù)狡趥鶆?wù)而陷入財務(wù)困境，擺脫不了破產(chǎn)清算的厄運。相反，有些企業(yè)可能賬面利潤表現(xiàn)并不突出，但因其現(xiàn)金流量良好、支付能力強而得以不斷地發(fā)展。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，是因為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計算的利潤不一定等于以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)計算的現(xiàn)金凈流量，所以，在編制利潤表的基礎(chǔ)上需要再編制反映企業(yè)在一定會計期間獲得現(xiàn)金能力的現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表的作用具體表現(xiàn)在以下幾個方面：（二）現(xiàn)金流量表的作用1.有助于信息使用者分析企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因。2.有助于信息使用者評估企業(yè)償還債務(wù)、支付股利的能力。3.有助于信息使用者分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力。4.有助于揭示凈利潤與現(xiàn)金凈流量之間的差異原因。5.有助于信息使用者對企業(yè)的整體財務(wù)狀況做出客觀評價。二、現(xiàn)金流量的分類

編制現(xiàn)金流量表的目的，是為信息使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金流入和流出的信息。企業(yè)在一定時期內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出是由企業(yè)的各種業(yè)務(wù)活動引起的，因此，首先要對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動進行合理的分類，并據(jù)此對現(xiàn)金流量進行適當(dāng)分類，以便于編制現(xiàn)金流量表。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將企業(yè)的業(yè)務(wù)活動按其發(fā)生的性質(zhì)分為經(jīng)營活動、投資活動與籌資活動，相應(yīng)地將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸為以下三類：

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動——是指企業(yè)投資和籌資活動以外的所有交易或事項。包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動——是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動——是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

三、現(xiàn)金流量表的基本格式及編制方法

（一）現(xiàn)金流量表的基本格式我國的現(xiàn)金流量表包含正表和補充資料兩部分。正表是現(xiàn)金流量表的主體和核心，反映企業(yè)在一定會計期間各類現(xiàn)金流入量、流出量以及凈流量的信息；現(xiàn)金流量表補充資料包括三部分內(nèi)容：即將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量（即按間接法編制的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）；不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。其格式如表10-10和表10-11所示。表10-10現(xiàn)金流量表編制單位：南方有限公司2015年度單位：元

項目

金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4510200收到的稅費返還收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計4510200購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2229540支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金1398632支付的各項稅費502110支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金344708經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計4474990經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額35210二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金192000取得投資收益所收到的現(xiàn)金56200處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額101380處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流入小計349580購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金498930投資所支付的現(xiàn)金200000取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流出小計698930投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-349350續(xù)表三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金取得借款所收到的現(xiàn)金1050000收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計1050000償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金500000分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金162000支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流出小計662000籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額388000四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額73860

加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額452040六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額525900續(xù)表補充資料1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：

凈利潤207000加：資產(chǎn)損失準(zhǔn)備42600

固定資產(chǎn)折舊304000

無形資產(chǎn)攤銷36000

長期待攤費用攤銷

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）-36380

固定資產(chǎn)報廢損失

公允價值變動損失-40000表10-11現(xiàn)金流量表補充資料單位：元

財務(wù)費用20000

投資損失（減：收益）-68200

遞延所得稅資產(chǎn)減少-10650

遞延所得稅負(fù)債增加10000

存貨的減少（減：增加）-235600

經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）-17900

經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）-175660其他

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額35210續(xù)表2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券

融資租入固定資產(chǎn)3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：

現(xiàn)金期末余額525900減：現(xiàn)金的期初余額452040加：現(xiàn)金等價物的期末余額減：現(xiàn)金等價物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額73860續(xù)表

（二）現(xiàn)金流量表的編制方法

企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。1.直接法和間接法

（1）直接法——是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。一般以利潤表中營業(yè)收入為起點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

（2）間接法——是以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編報的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景；采用間接法編報的現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進行比較，了解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。

我國的現(xiàn)金流量表正表是按照直接法編制的，補充資料則提供了間接法的信息以及一些其他資料。

2.T型賬戶法、工作底稿法和分析填列法在實際工作中，現(xiàn)金流量表可以采用T型賬戶法或工作底稿法進行編制，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。（1）T型賬戶法是以T型賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的方法。T型賬戶法的具體程序是：第一步，為所有的非現(xiàn)金項目開設(shè)T型賬戶，并過渡有關(guān)數(shù)據(jù)。第二步，開設(shè)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶，并過渡數(shù)據(jù)。第三步：編制綜合調(diào)整分錄。第四步：根據(jù)調(diào)整分錄登記T型賬戶，并核對。第五步：根據(jù)現(xiàn)金等價物T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表

2.T型賬戶法、工作底稿法和分析填列法（2）工