《審計案例研究》課程教學

審計案例研究授課教師：吳寧課程性質?審計案例研究?是中央播送電視大學開放教育試點會計學專業(yè)〔本科〕的一門限選課。是在?？?中級財務會計?、?管理會計?和?審計學原理?以及本科?高級財務會計?、?高級財務管理?、?會計制度設計?、?會計報表分析?等課程的根底上，為進一步提高學生的理論層次和發(fā)現會計錯弊的表現形式與查證技巧能力而設置的一門專業(yè)課?？己朔绞奖菊n程采用形成性考核和終結性考核相結合的方式。形成性考核包括4次作業(yè)、參加學習小組活動和網上討論等形式，占總成績的20%，終結性考核〔即期末考試〕占總成績的80%，為開卷筆試的形式。本課程的考試題型分為三類：判斷并說明理由、單項案例分析和綜合案例分析。教學資源本課程可以使用的教學資源有文字教材、錄像教材、IP課件和直播課堂四種形式。文字教材：是學員學習的主要用書，是教學的主要媒體和課程考核的根本依據。音像教材：以文字教材中的章和每個案例為模塊，講解重點、難點和疑點的音像形式的教材，共5課時。IP課件：以錄象形式掛在網上進行輔導的教學形式，重點講解每一個案例后所附的主要思考題的解題方法和思路。直播課堂：主要是為幫助大家解決在學習中所遇到的各類問題。教材體系本課程的教材以上市公司的審計案例資料為主要內容，重點介紹會計報表審計業(yè)務。全書分為五個局部：第一局部：準備階段的審計案例〔第一章〕第二局部：實施階段的審計案例〔第二章至第七章〕第三局部：報告階段的審計案例〔第八章〕第四局部：其他審計業(yè)務〔第九章〕第五局部：專題內容〔第十章〕第一章：審計業(yè)務承接和審計規(guī)劃案例教學目標與要求本章講授會計師事務所如何進行業(yè)務承接和審計規(guī)劃。通過本案例的學習，應了解審計業(yè)務承接過程中如何了解客戶，對客戶的信息進行綜合分析，并對自身的風險承受能力進行自我評價，從而決定是否承接該業(yè)務。在業(yè)務承接過程中如何簽訂審計業(yè)務約定書，對審計工程如何進行規(guī)劃，確定重點審計領域和應采取的審計策略，如何進行合理的人員分工和恰當的時間安排。第一章：審計業(yè)務承接和審計規(guī)劃案例重難點：1、接受業(yè)務委托，簽訂審計業(yè)務約定書2、審計方案的制定案例：一、誠信會計師事務所業(yè)務承接前期調查審計案例；二、晨風國有企業(yè)審計方案階段執(zhí)行分析性復核案例案例一：誠信會計師事務所業(yè)務承接前期

調查審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論背景資料審計人：誠信會計師事務所。事務所派出了以王越為工程組長及以李辰、季小明、余鋒為組員的工程組。被審計人：美林股份。該公司在深交所上市，其主營業(yè)務為城建環(huán)保工程，2001年度主要承辦了污水處理工程。審計內容：誠信會計師事務所在承接美林股份審計業(yè)務前的調查內容和過程。案例中涉及的知識點1、業(yè)務承接中了解客戶。2、針對客戶所在的行業(yè)和客戶自身的情況進行審計風險分析，以決定是否承接業(yè)務。3、審計業(yè)務約定書的格式與內容。4、審計業(yè)務約定書的簽訂。5、審計業(yè)務約定書的作用。1、業(yè)務承接中了解客戶〔1〕需要了解的內容：審計人員采取觀察、詢問、審閱和分析性復核等方法，了解被審計單位的根本情況。必要時與前任審計人員聯系，查看他們的審計工作底稿。審計人員應了解被審計單位以下內容：業(yè)務類型、行業(yè)狀況、經營特點、內部控制、影響其行業(yè)的政府法規(guī)、關聯公司及交易存在情況等。1、業(yè)務承接中了解客戶〔2〕了解的途徑和方法：①查閱上一年度的工作底稿：可以以此來了解被審計單位的根本情況，此外，工作底稿還可能會指出上次審計中已發(fā)現而可能延續(xù)到本期的問題。如：被審計單位存貨內部控制弱點、復雜的退休金及分紅方案等。②查閱行業(yè)、業(yè)務經營資料③實地觀察被審計單位的生產經營場所及設施④詢問內部審計人員和管理當局⑤確定關聯方及其交易的存在⑥考慮有關會計和審計公告的影響2、針對客戶所在的行業(yè)和客戶自身的情況進行審計風險分析，以決定是否承接業(yè)務〔1〕審計風險：是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。包括：重大錯報風險和檢查風險。〔2〕風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險(DR)〔3〕風險模型的運用：P10確定可審性3、審計業(yè)務約定書的格式與內容〔1〕審計業(yè)務約定書：是民間審計組織與被審計單位共同簽署的，以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任等事項的書面文件。〔2〕審計業(yè)務約定書應具備以下根本內容：簽約雙方的名稱；審計目的；審計范圍；雙方的責任和義務；出具審計報告的時間要求；審計收費；審計報告的使用責任；審計業(yè)務約定書的有效期間；違約責任；簽約時間；其他有關事項。審計業(yè)務約定書范例：審計業(yè)務約定書甲方：A股份乙方：B會計師事務所經雙方協商，達成以下約定：一、審計范圍及目的乙方接受甲方委托，對甲方XX年12月31日資產負債表和該年度的損益表及現金流量表進行審計。乙方將依據獨立審計準那么，對甲方的會計紀錄進行必要的檢查，以便對上述會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一致性表示意見。范例二、甲方的責任與義務為乙方的審計提供所需要的全部會計資料和其他有關資料，并對其真實性、合法性和完整性負責。為乙方派出的注冊會計師提供必要的工作條件，按本約定書的規(guī)定及時足額支付審計費用。三、乙方的責任與義務按時出具審計報告并對其真實性、合法性負責。乙方對在審計過程中知悉的商業(yè)秘密保密。乙方在XX年X月X日之前出具審計報告。范例四、審計收費本項審計業(yè)務的收費按照乙方各類人員所花費的時間及?XX規(guī)定?的計費標準計算，預計為xxx元。甲方應在本約定書簽署后預付上述費用的x%，其余局部在乙方提交審計報告時一次付清。五、審計報告的使用責任乙方向甲方出具的審計報告共計x份，這些報告由甲方分發(fā)、使用，使用不當的責任與乙方無關。六、約定書有效期本約定書自xx年x月x日起生效，并在約定事項全部完成之前有效。范例七、其他事項如果出現不可預見的情況，影響審計工作的如期完成，乙方將及時通知甲方并由雙方協商解決。本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。

甲方：A股份代表〔簽章〕xx年x月x日乙方：B會計師事務所代表〔簽章〕xx年x月x日4、審計業(yè)務約定書的簽訂

審計業(yè)務約定書具有經濟合同的性質，雙方一經簽字認可，就具有法律效力，雙方應共同予以執(zhí)行。由于審計業(yè)務約定書具有法律效力，一旦牽扯法律糾紛，對于簽約雙方來說都是重要的依據，因此雙方要嚴格簽署審計業(yè)務約定書。5、審計業(yè)務約定書的作用審計業(yè)務約定書的目的是為了明確約定雙方的責任和義務，促使雙方遵守約定事項并加強合作，以保護雙方的利益。①增進會計師事務所與委托人之間的了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需要提供的合作；②可以作為被審計單位鑒定審計業(yè)務完成情況以及會計師事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的依據；③如果出現法律訴訟，審計業(yè)務約定書是確定會計師事務所與委托人雙方應負責任的重要依據。案例討論1、本案例中，美林股份公司更換了會計師事務所，誠信所是新任所，前所是信利會計師事務所?，F假設經客戶同意后，王越已與前任注冊會計師取得聯系，他應該如何與前任審計人員進行溝通？2、在本章的案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設美林股份公司是誠信事務所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時，應調查的主要內容有什么不同？案例討論〔一〕與前任審計人員進行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關管理當局的根本情況，正確評價是否可接受審計委托。

根據?獨立審計具體準那么—前后任注冊會計師的溝通?：后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內容應當具體、合理，包括：

a.關于管理當局是否正直的信息；

b.前任注冊會計師與被審計單位管理當局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；案例討論〔一〕c.前任注冊會計師從被審計單位審計委員會、監(jiān)事會或其他類似機構了解到的管理當局舞弊、違反法規(guī)行為以及內部控制相關事項；

d.前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。

必要時，后任注冊會計師還可向前任注冊會計師詢問其他事項。

如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當提請被審計單位書面授權前任注冊會計師允許其查閱。

案例討論〔二〕一般來說，首次接受委托時，預備調查的主要內容包含企業(yè)根本情況的內容較多，并且要關注被審單位與前任注冊會計師的關系，而在持續(xù)接受委托時，進行預備調查應考慮以下主要因素：

(1)管理當局的特點和誠信；(2)被審計單位的涉訟案件及其處理情況；

(3)以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結果；

(4)利害沖突及回避事宜；(5)內部控制的改進情況；(6)審計費用的支付情況等。案例二：晨風國有企業(yè)審計方案階段執(zhí)

行分析性復核案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論背景資料1、審計人誠信會計師事務所。事務所派出了以王越為工程組長及以張莉、黃菊為組員的工程組。2、被審計人晨風國有企業(yè)。3、審計內容本案例是在對晨風國有企業(yè)編制總體審計方案階段，已對該企業(yè)的情況進行了預備調查的根底上，分析性復核程序在審計方案的編制中的運用過程。背景資料4、審計方法及過程〔1〕審閱會計報表，進行初步直觀的總體分析；〔2〕根據所確定指標和要求，進行有關數據的計算；〔3〕根據審閱及計算結果進行分析判斷，確定重要性賬戶，完成分析性測試備忘錄；〔4〕考慮分析性結果對審計總體工作方案的影響，并在此根底上形成審計總體工作方案。案例中涉及的知識點1、了解被審計單位的根本情況〔前一個案例已經進行〕2、執(zhí)行分析程序3、初步評價重要性水平4、考慮審計風險〔根本概念和有關內容前一案例中已有涉及〕5、編制總體審計方案2、執(zhí)行分析程序〔1〕分析性復核：是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異。?獨立審計具體準那么第11號——分析性復核?明確規(guī)定了在進行會計報表審計時，應當運用分析性復核程序，這類程序包括簡單的比較和使用涉及許多關系和數據的復雜數學與統計模型。分析性復核程序的用途①在審計方案階段，幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質、時間及范圍。②在審計實施階段，直接作為實質性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關的特殊認定的證據。③在審計報告階段，用于對被審會計報表的整體合理性作最后的復核。在審計方案階段，使用分析性復核程序的主要目的是使注冊會計師對被審計單位的經營情況獲得更好的了解和確認資料間異常的關系和意外的波動，以便找出存在潛在錯報風險的領域。在方案階段，有效使用分析性復核程序，必須系統地執(zhí)行以下步驟：①確定將要執(zhí)行的計算或比較：絕對額比較、共同比會計報表、比率分析、趨勢分析②估計期望值：在審計中使用分析性復核程序的根本假定是：在沒有反證的情況下，數據之間預計繼續(xù)存在一定的關系。根據這個假定，注冊會計師可以根據各種不同來源的數據估計期望值。③執(zhí)行計算或比較④分析數據及確認重大差異⑤調查重大的非預期差異⑥確定對審計方案的影響3、初步評價重要性水平〔1〕重要性：是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！?〕重要性與審計風險的關系：反向關系重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高?！?〕重要性水平與審計證據的關系：反向關系重要性水平越低，應獲取的審計證據就越多。5、編制總體審計方案〔1〕審計方案的類別：總體審計方案：對審計的預期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程根本工作內容的綜合方案。〔如：時間預算表〕具體審計方案：是依據總體審計方案制定的，對實施總體審計方案所規(guī)定的各項審計程序的性質、時間、范圍所作的詳細規(guī)劃和說明?！踩纾簩徲嫵绦虮怼尘幹茖徲嫹桨傅牟襟E第一步：了解被審計單位的根本情況第二步：執(zhí)行分析程序第三步：初步評價重要性水平第四步：考慮審計風險第五步：對重要認定制定初步審計策略第六步：了解被審計單位內部控制第七步：進行符合性測試及評估控制風險第八步：確定檢查風險及設計實質性測試前四個步驟與總體審計方案的制定有關；后四個步驟與具體審計方案的制定有關總體審計方案的內容被審計單位概況；審計目的、審計范圍及審計策略；重要會計問題及重要審計領域〔主要由被審計單位業(yè)務的復雜程度和賬戶的重要性，以及對固有風險與控制風險的評價和注冊會計師以往的審計經驗來決定〕；審計工作進度及時間、費用預算〔時間預算在總體方案中是一個重要內容，是合理確定審計收費的依據，又是衡量審計工作進度、判斷審計人員工作效率的依據〕；審計小組組成及人員分工；審計重要性確實定及審計風險的評估；其他有關內容。案例討論1、如果注冊會計師在分析其財務指標時，發(fā)現企業(yè)年內各月或與以前年度比，應收賬款周轉率波動較大，這意味著被審計單位可能存在哪些情況？

應收賬款周轉率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況：(1)經營環(huán)境發(fā)生變動；(2)年末銷售額突然增減；(3)顧客總體發(fā)生變動；(4)產品結構發(fā)生變動；(5)信用政策或其運用發(fā)生變化；(6)銷售收入的總體發(fā)生變動。第二章：銷貨與收款循環(huán)審計案例重難點：1、銷貨與收款循環(huán)的審計重點2、主要賬戶的審計案例：一、大為股份銷售收入審計案例；二、藍格股份應收賬款及壞賬準備審計案例案例一：大為股份銷售收入審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論背景資料審計人：華康會計師事務所被審計單位：大為股份審計業(yè)務：大為股份2001年的會計報表審計業(yè)務被審計單位的經營業(yè)務：主營業(yè)務是電視機的生產與銷售；大型制冷設備的生產加工、銷售；高科技產品的研制、生產、經銷及相關技術效勞。案例中涉及的知識點銷售與收款業(yè)務審計的總目標：〔1〕確認銷售與收款業(yè)務的真實性；〔2〕確認銷售與收款業(yè)務的完整性；〔3〕確認應收賬款、應收票據的可收回性及壞賬準備計提的合理性；〔4〕確認銷售與收款業(yè)務的分類是否恰當；〔5〕確認銷售與收款業(yè)務在會計報表上表述的合理性。案例中涉及的知識點銷售業(yè)務的內部控制〔1〕銷售合同的控制〔2〕銷售業(yè)務程序的控制〔3〕銷售價格的控制〔4〕憑證和記錄控制〔5〕恰當的授權審批〔主要關注3個關鍵點：銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)務經正當審批；非經正當審批，不得發(fā)出貨物；銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經過審批〕〔6〕按月寄出賬單案例分析本案例中，審計人員對銷售業(yè)務進行了內部控制的符合性測試，測試方法為：抽查憑證、實地觀察、調查表法。測試結果顯示其銷售發(fā)票的開具與發(fā)運單、裝貨單的核對機制較弱，存在銷售發(fā)票虛開的可能。應收賬款未能定期核對，應收賬款管理較為混亂。案例中涉及的知識點主營業(yè)務收入的實質性測試程序〔1〕取得或編制主營業(yè)務收入工程明細表，復核加計其是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符，以實現“余額的準確性〞的審計目標?！?〕查明主營業(yè)務收入確實認原那么、方法是否符合會計準那么和會計制度的規(guī)定?！?〕運用分析性復核審計方法并驗證產品銷售收入的總體合理性。案例中涉及的知識點〔4〕獲取產品價格目錄，抽查售價是否符合政策，并注意銷售給關聯方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理，有無低價或高價結算以轉移收入的現象，以實現“發(fā)生額的估價合理性和正確性〞的審計目標。〔5〕抽取企業(yè)被審計期間內一定數量的銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同等一致，編制測試表，以實現“發(fā)生額的是否正確〞的審計目標。案例中涉及的知識點〔6〕實施銷售的截止期測試。以賬簿記錄為起點——防止高估營業(yè)收入以銷售發(fā)票為起點——防止低估營業(yè)收入以發(fā)運憑證為起點——防止低估營業(yè)收入〔7〕查找未經認可的大額銷售?！?〕檢查銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務?！?〕檢查外幣收入折算匯率是否正確?！?0〕審查商品銷售收入在利潤表上的披露是否恰當。案例討論1、進行銷售收入的分析性復核時應從哪些方面入手？你認為的核心指標應有哪些？

答：銷售收入的分析性復核是進行銷售收入審計的重要程序，通過該程序可以發(fā)現銷售收入可能存在的高估或低估問題。進行銷售收入的分析性復核程序時：

將本期的收入數與上一期比照，看是否有異常波動；也可將本期數與方案數比照，看其與方案的差異。

案例討論將近幾年的毛利率進行比照分析，看其波動規(guī)律，并與該公司所生產產品的價格走勢、外部的市場環(huán)境、市場占有率等相關因素進行綜合分析，以發(fā)現公司收入的異常變化。

將本期收入與本期的營業(yè)費用、管理費用比較，計算銷售費用率，看是否有異常變化。主要分析指標可以有銷售收入增長率；毛利率；銷售費用率等。案例二：藍格股份應收款項及

壞賬準備審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論背景資料審計人：華康會計師事務所被審計單位：藍格股份審計業(yè)務：藍格股份2001年的會計報表審計業(yè)務被審計單位的經營業(yè)務：主營業(yè)務是各類大型重型機床、專用機械設備、食品機械等產品的開發(fā)、研制和銷售。案例中涉及的知識點應收賬款與壞賬準備的審計目標：〔1〕確定應收賬款是否存在〔2〕確定應收賬款是否歸被審計單位所有〔3〕確定應收賬款增減變動的記錄是否完整〔4〕確定應收賬款是否可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否充分〔5〕確定應收賬款和壞賬準備期末余額是否正確〔6〕確定應收賬款和壞賬準備在會計報表中的披露是否恰當案例中涉及的知識點函證應收賬款：1、函證樣本量的選擇：〔1〕應收賬款在全部資產中的重要性〔2〕被審計單位內部控制的強弱〔3〕以前期間的函證結果〔4〕函證方式的選擇〔肯定式函證，可相應減少函證量；否認式函證，要相應增加函證量〕案例中涉及的知識點2、函證對象的選擇：〔1〕大額或賬齡較長的工程〔2〕與債務人發(fā)生糾紛的工程〔3〕關聯方工程〔4〕主要客戶〔包括關系密切的客戶〕工程〔5〕余額為零的工程〔6〕非正常的工程案例中涉及的知識點3、函證方式的選擇：〔1〕當債務人符合以下情況時，采用肯定式函證方式較好：個別賬戶欠款金額較大；有理由相信欠款可能會存在爭議、過失等問題?！?〕否認式的選擇條件：相關的內部控制是有效的；預計過失率較低；欠款金額小的債務人數量很多；審計人員有理由確信大多數被函證者能認真對待，并對不正確的情況予以反響。第三章：購貨與付款循環(huán)審計案例購貨與付款循環(huán)的審計內容：購置與現金支出審計的重點：是否存在漏記的問題案例一：永鋒股份應付賬款審計案例案例二：綠島實業(yè)公司固定資產審計案例案例一：永鋒股份應付賬款審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論背景資料審計人：華方會計師事務所被審計人：永鋒股份審計工程：永鋒股份2000年的會計報表審計業(yè)務被審計單位的主營業(yè)務：金屬材料、功能材料的生產加工、銷售，高科技產業(yè)投資，高科技產品的研制、生產、經銷及相關技術效勞。案例中值得注意的問題：永鋒股份是華方會計師事務所的老客戶，不是第一次接受委托。案例分析1、內部控制的符合性測試〔調查表、流程圖〕〔1〕發(fā)現的問題〔內部控制的薄弱環(huán)節(jié)〕：沒有定期將應付賬款明細賬與客戶的對賬單進行核對。應付賬款的清償沒有依照有關約定及時進行。會計部門沒有及時記錄應付賬款的清償業(yè)務并定期核對總賬和分類賬以及日記賬。注意：比較調查表法與流程圖法的優(yōu)缺點案例分析〔2〕可能造成的影響：沒有定期與客戶的對賬單核對，可能造成兩者賬賬不符?？傎~與明細賬沒有定期核對，可能賬簿記錄有誤。應付賬款支付的不及時，可能影響企業(yè)的信用狀況，影響企業(yè)獲得現金折扣的好處。案例分析2、應付賬款的實質性測試審計人員函證應付賬款注意：對應付賬款與應收賬款的函證，這是不同的，注意兩者的區(qū)別。一般情況下，應付賬款不需函證，因為函證也不能保證查出未記錄的應付賬款，況且可以取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但，如果風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，那么應進行應付賬款的函證，最好采用肯定式。案例分析函證應付賬款的對象選擇：應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人，作為函證對象。函證的相同點：審計人員必須對函證的過程進行控制，要求債權人直接回函，并根據回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大工程，應采用替代程序。案例分析對函證結果的分析：〔1〕如果函證結果說明存在審計差異，審計人員應當估算其總額中可能出現的累計過失是多少，可以進一步擴大函證范圍。〔2〕如果函證結果說明沒有審計差異，那么審計人員可以合理地推論，全部應收賬款總體上是正確的。案例分析對應付賬款的審核應注意查找未入賬和長期掛賬的應付賬款?！?〕應檢查資產負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經濟業(yè)務；〔2〕審查結算日及結算日前兩日的驗收報告單，對照檢查結算日后現金支出與結算日記錄的交易，以查明是否存在購進商品已經驗收并包含在年終之內，但卻未列入審計年度負債之類的購貨交易；案例分析檢查資產負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬實際是否正確；審查未入賬的賣方發(fā)票，以查明其是否應包括在審計年度負債之內；檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確；向會計部門和購貨部門的有關負責人查詢是否存在重大未入賬的應付賬款，可以結合資本預算、工作通知單和基建合同來進行。案例討論〔P46〕練習思考題1、就函證的重要程度而言，應付賬款與應收賬款比較有何不同？2、本案例中表3―2是審計人員取得的永鋒公司應付賬款明細表中的局部內容，假設劉華雨決定選擇其中的兩家公司〔供貨人〕進行函證。請問他應該選擇哪兩家？假設表中的客戶為購貨人〔債務人〕，所反映的業(yè)務內容是應收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應該選擇哪兩家客戶進行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？1、就函證的重要程度而言，應付賬款與應收賬款比較有何不同？函證應付賬款是審查應付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應收賬款那樣重要，因為復核負債的最大目的存在于發(fā)現業(yè)已存在但未曾入賬的債務，而函證已經入賬的負債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務。另外，與應收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據，可以用來核實應付賬款，而對應收賬款，那么沒有類似的憑證予以證明。還有，決算日已經入賬的大多數負債在下年度審計人員完成審核時已告付訖，付款行為進一步證實了已入賬債務的可靠性。所以，與應收賬款比較，一般情況下，應付賬款不需要函證。案例討論〔二〕審計人員應選擇本案例圖表3―2中明揚公司和中太機電兩家供貨單位進行應付賬款的函證，如果表中的客戶為購貨人〔債務人〕，所反映的業(yè)務內容是應收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨那么應該選擇碩英物資和中太機電兩家客戶進行函證。這兩種選擇在問題考慮上是有所不同的。函證應付賬款，應選擇那些年度內有大量交易金額的賬戶，而不是在結賬日具有較大余額的賬戶，因為此時函證的目的不是驗證具有較大比重的賬戶余額的真實性，而是尋找未入賬的負債。

與此相反，函證應收賬款的目的是驗證年末賬戶余額的真實性，防止資產的高估，所以，函證時要選擇年末具有較大余額的賬戶，以取得是否高估資產的最有力的證據。案例二：綠島實業(yè)公司固定資產審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論背景資料審計人：誠信會計師事務所被審計人：綠島實業(yè)公司審計工程：綠島實業(yè)公司2001年的會計報表審計業(yè)務被審計單位的主營業(yè)務：以超市為主的企業(yè)。固定資產的重要性水平為200萬元。案例中的審計業(yè)務保持了連貫性，可以查找以前年度的審計工作底稿。案例分析1、內部控制的符合性測試〔案例中值得注意的問題〕固定資產的內部控制與商品存貨的內部控制雖然同屬于一個交易循環(huán)，但還是有其特殊性的。固定資產在其資產總額中占有很大的比重，大額的固定資產的購建會影響其現金流量，而固定資產的折舊、維修等費用那么是影響其損益大小的重要因素，固定資產管理一旦失控，所造成的損失將遠遠超過一般的商品存貨等流動資產。案例分析2、固定資產的實質性測試〔1〕審計目標：確定固定資產是否存在；確定固定資產是否歸被審計單位所有；確定固定資產增減變動的記錄是否完整；確定固定資產的計價是否恰當；確定固定資產的期末余額是否正確；確定固定資產在會計報表上的披露是否恰當。案例分析〔2〕固定資產實質性測試的程序：獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表分析性復核檢查固定資產的增加檢查固定資產的減少檢查固定資產的所有權對購入的固定資產進行實地觀察檢查被審計單位估計的固定資產使用期限和殘值是否合理檢查固定資產的租賃案例分析〔案例拓展〕以下程序案例中較少涉及，值得注意：檢查固定資產的保險調查未使用和不需用的固定資產檢查因清產核資、資產評估調整的固定資產檢查固定資產的抵押、擔保情況檢查固定資產的購置情況檢查有無與關聯方之間的固定資產購售活動檢查固定資產是否在資產負債表上恰當披露案例討論1、在本案例中，未涉及租賃固定資產的審計，現假設綠島公司存在經營性租賃的固定資產，那么審計人員在審計時應注意哪些要點？

2、審計人員在復核折舊分錄及其計算的正確性時，應注意哪些問題？

案例討論〔一〕對于經營性租賃的固定資產，審計時應注意查明：1、固定資產租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內容是否符合國家規(guī)定，是否有相關部門的批準。2、租入的固定資產是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產是否確屬企業(yè)閑置不用，雙方是否認真履行合同，是否有不正當的交易。案例討論〔一〕3、租金的收取是否合理，有無多收或少收現象。4、租入固定資產有無久占不用、浪費損壞的現象，租出的固定資產有無長期不收租金，無人過問，是否有變相饋送、轉讓等情況。5、租入的固定資產是否已登入備查簿，對于租賃固定資產的改進工程，在租賃合同中雙方是否訂有協議等。案例討論〔二〕審計人員復核折舊計提的正確性時，應先通過復核客戶編制的折舊費用明細表和詢問客戶，以確定客戶在被審年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的客戶，審計人員可通過復核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時，應考慮以下兩個因素：

一是客戶過去估計的固定資產使用年限；

二是現有資產的剩余使用年限。審計人員可通過重新計算來驗證折舊的正確性。在通常情況下，應有選擇性地重新計算一些主要固定資產的折舊和測試一些本年度增加和報廢的固定資產的折舊。第四章：生產與費用循環(huán)審計案例生產與費用循環(huán)的審計內容：制造、工資、本錢審計的重點：是否存在生產本錢計算錯漏的問題案例一：迅捷股份存貨審計案例案例二：永晟股份生產本錢審計案例案例一：迅捷股份存貨審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論背景資料審計人：康泰會計師事務所被審計人：迅捷股份審計工程：迅捷股份2004年的會計報表審計業(yè)務被審計單位的主營業(yè)務：輕工業(yè)類制造企業(yè)。紙、紙板、紙箱制品。生產循環(huán)的業(yè)務流程方案和發(fā)出生產核算產品安排生產原材料產品本錢發(fā)放存儲發(fā)出工薪產成品產品▲生產循環(huán)的主要工作流程是生產產品，會計工作的重點是本錢計算。生產循環(huán)的審計目標存在性各項原材料的耗用和費用的發(fā)生是否確實存在；已經完工的產成品是否全部入庫；尚未完工的在產品的本錢價值是否與實物大致相符完整性生產循環(huán)中生產的應該屬于企業(yè)的產品〔除代加工以外〕是否均已作出恰當的記錄而沒有遺漏估價與分攤本錢費用的歸集和分配是否合理，在產品與完工產品的本錢計算是否準確。分類披露案例分析1、存貨的內部控制企業(yè)制定存貨內部控制的根本目的在于保障存貨資產的平安，加速存貨資產的周轉，提高存貨資金的效益存貨的內部控制包括兩大控制系統：存貨的實物流轉程序控制〔采購、驗收、存儲、發(fā)貨、生產〕對實物價值流轉記錄的控制〔本錢會計控制、永續(xù)盤存制〕案例分析2、存貨審計的目標：證實存貨的存在性、所有權與完整性；證實存貨計價的合理性；證實存貨采購本錢的準確性；證實存貨采購銷售業(yè)務的合法性；證實存貨賬務處理和存貨記錄截止期的準確性；證實存貨在資產負債表中列示的適當性。存貨執(zhí)行分析性復核程序實施存貨分析性復核的目的，是審查存貨總體上的合理性，以發(fā)現年度內存貨工程的重大波動與異常現象，以判斷存貨審計的重點。簡單分析法：通過比較前后各期及本年度各個月份存貨余額、存貨本錢差異率及購貨量等有無異常，來評價存貨總體的合理性。比率分析法：存貨周轉率＝銷售本錢/平均存貨余額毛利率＝〔銷售收入－銷售本錢〕/銷售收入存貨的監(jiān)盤程序制定方案前應考慮的問題：監(jiān)盤時間、監(jiān)盤的樣本量、工程選取等問題?！?〕監(jiān)盤時間一般以會計期末以前為優(yōu)，假設企業(yè)的盤點在會計期末以后的時間進行，那么就必須編制從盤點日到期末的存貨余額調節(jié)表，但盡量使盤點時間靠近會計期末?！?〕監(jiān)盤的樣本量應考慮有關實地盤點、永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數量以及以前年度發(fā)現的誤差性質和程度的內部控制等?！?〕工程選取那么應將重要工程或典型存貨工程作為對象，同時對可能過時或損壞的工程要仔細查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。存貨的監(jiān)盤程序進行盤點準備工作?！?〕編制連續(xù)編號的盤點標簽或盤點清單，確定盤點順序，有條件的還應繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點路線?！?〕審計人員應了解有關財產物資的內部控制和管理制度，對各項制度的遵循情況進行評價，發(fā)現存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確盤點的重點?！?〕做好盤點的人員準備〔4〕通知被查部門，并要求其將有關物資盤點日的賬面數軋出，將已經發(fā)現的錯誤數剔除，存貨應停止流動。存貨的監(jiān)盤程序實施盤點：不能離開盤點現場，同時應把握盤點的進度；對有關人員所實施的盤點清查要實行全過程的監(jiān)控，不能只看其結果而不觀察其過程；對一些重要的盤點環(huán)節(jié)還要細看；在盤點過程中，要嚴格記錄程序，特別對盤點出現的結果要如實記錄在案，并執(zhí)行有關手續(xù)，填具有關表格，寫明盤點的實際數額，并簽字為證。存貨的監(jiān)盤程序進行抽點：抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10％。總結盤點結果：盤點手續(xù)完畢后，還應將盤點的結果與有關賬簿記錄進行核對，確定是否賬實相符。對于超過正常幅度和范圍的賬實不符的情形，審計人員不能輕易下結論，而要結合其他審計環(huán)節(jié)，進行深一步的調查研究。存貨的監(jiān)盤程序其他本卷須知：審計人員還應檢查有無代人保存和來料加工的存貨，有無未作賬務處理而置于〔或存放〕他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點表中。還應注意觀察存貨的殘次冷背情況，確定其對損益的影響。對于企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨、也應納入盤點的范圍。但盤點的方法可以選擇。確定存貨的所有權歸屬代人保管和來料加工的存貨，其所有權不歸被審計單位所有，不應計入存貨余額中，而企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨，因其所有權屬于被審計單位，所以其金額和數量應列入被審計單位存貨余額中。審計中應注意收集能證明存貨所有權的文件和憑證。確定存貨的品質狀況存貨存在以下一項或假設干項情況時，應將存貨賬面余額全部轉入當期損益：〔1〕已經霉爛變質的存貨〔2〕已經過期不可退貨的存貨〔主要指食品〕〔3〕生產中已經不再需要，并且已無轉讓價值的存貨〔4〕其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨確定存貨的計價選擇測試的樣本：從存貨數量已經盤點、單價和總金額已經計入存貨匯總表的結存存貨中選擇。應著重結存余額較大、且價格變化較頻繁的工程，同時考慮所選樣本的代表性，抽樣方法一般采用分層抽樣。計價方法確實認：審計人員應對企業(yè)所選計價方法的合理性和一致性予以關注。進行計價測試存貨的審計存貨截止測試：抽查存貨盤點日期前后的購貨發(fā)票與驗收報告〔或入庫單〕。審閱存貨的抵押或銷貨合同審查存貨在會計報表中的反映是否恰當案例討論注冊會計師林琳在對A公司存貨工程的相關內控制度進行研究評價后，發(fā)現A公司存在下述可能導致錯誤的情況：

〔1〕存貨盤點欠缺認真；〔2〕由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

〔3〕通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現已銷產成品可能未進行相關會計處理；

〔4〕A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入貴公司存貨工程中。

要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應當采用什么實質性程序進行審查？案例討論答：針對情況〔1〕，注冊會計師林琳應要求該公司對期末存貨進行重盤，審計人員適當抽點；

針對情況〔2〕，注冊會計師林琳應向紅特公司函證代管的甲材料；

針對情況〔3〕，注冊會計師林琳應對期末存貨進行截止測試；

針對情況〔4〕，注冊會計師林琳應采取詢問管理當局、函證、進行截止測試等程序。案例二：永晟股份生產本錢審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論背景資料審計人：華碩會計師事務所被審計人：永晟股份審計工程：2003年度會計報表審計業(yè)務被審計單位主營業(yè)務：摩托車業(yè)，主營業(yè)務為摩托車、助力車及其零部件的自制與開發(fā)。案例分析直接材料本錢的審計審閱材料和生產本錢明細賬，抽查有關的費用憑證，驗證企業(yè)產品直接耗用材料的數量、計價和材料費用分配是否真實、合理。直接人工本錢的審計制造費用的審計審查制造費用的組成工程是否合規(guī)；審查制造費用預算的執(zhí)行情況；審查制造費用發(fā)生額的真實性；審查制造費用分配的合理性。主營業(yè)務本錢的審計分析主營業(yè)務本錢的變動情況案例討論〔P69練習思考題第2題〕第五章：籌資與投資循環(huán)審計案例籌資與投資循環(huán)的審計內容：短期投資與長期投資、長期負債與資本案例一：華興公司負債融資審計案例案例二：東安公司權益融資審計案例案例三：瑞豐公司投資審計案例案例一：華興公司負債融資審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論背景資料審計人：立新會計師事務所被審計人：華興公司審計工程：2004年度會計報表審計業(yè)務被審計單位主營業(yè)務：節(jié)能電光源、照明電器、儀器設備的開發(fā)、制造和銷售，照明電器、技術以及生產所需原材料和設備的銷售和進出口國際業(yè)務、國際貿易等。籌資與投資循環(huán)的特征審計年度內，籌資與投資循環(huán)的交易數量較少，而每筆交易的金額通常較大；漏記或不恰當地對一筆業(yè)務進行會計處理，將會導致重大錯誤，從而對企業(yè)會計報表的公允反映產生重大的影響；籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關契約的規(guī)定。籌資循環(huán)的業(yè)務流程審批授權簽訂合同或協議收取資金計算利息或股利會計記錄歸還本息或發(fā)放股利籌資循環(huán)的審計目標存在或發(fā)生：借款和所有者權益交易確實發(fā)生，借款和所有者權益賬面余額在資產負債表日確實存在，借款利息費用和已支付的股利是由被審計期間實際發(fā)生的交易事項引起的。完整性：借款和所有者權益的增減變動及其余額、利息和股利的發(fā)生及其余額已登記入賬。權利和義務：借款均為被審計單位承擔的債務，投入資產確實為被投資單位所有。估價和分攤：借款和所有者權益的期末余額正確，與借款和所有者權益有關的交易已被記入適當的時期，有關的明細賬和總賬余額相一致。借款審計一般情況下，被審計單位不會高估負債，因為這樣于自身不利，且難以與債權人的會計記錄相互印證。審計人員對借款的審計，主要是防止企業(yè)低估債務。低估債務不僅影響財務狀況的反映，而且還會極大地影響企業(yè)財務成果的反映。借款審計的目標存在或發(fā)生：確認被審計單位所記錄的借款在特定期間是否確實存在。完整性：確定被審計單位在特定期間內發(fā)生的借款業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏。權利與義務：確認被審計單位在特定的期間的所有借款確實由其承擔。估價與分攤：確認被審計單位所有借款的會計處理是否正確。表達與披露：確認被審計單位借款余額在有關會計報表上的反映是否恰當。短期借款的實質性測試獲取或編制短期借款明細表〔核對、分析〕審核授權憑證和合同〔了解借款數額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率等，并與相關的會計記錄核對〕函證短期借款的實有數〔應在期末短期借款余額較大或認為有必要時向銀行或其他債權人函證短期借款，以證實短期借款的存在和條件，以及有無抵押貸款〕審查短期借款的增減業(yè)務復核短期借款的利息檢查短期借款的披露是否恰當長期借款的實質性測試測試程序較為相似，差異之處：〔2〕了解金融機構對被審計單位的授信情況以及被審計單位的信用等級評估情況，了解被審計單位獲得長期借款的抵押和擔保情況，評估被審計單位的信用和融資能力?！?〕檢查一年內到期的長期借款是否已轉列為流動負債。應付債券的實質性測試索取或編制應付債券明細表〔核對、分析〕審查企業(yè)債券業(yè)務是否真實、合法〔著重審查被審計單位發(fā)行債券有無經過有關部門的批準，發(fā)行債券所形成的負債是否及時記錄等〕是否按期計提利息，溢價或折價是否分期攤銷有無在備查簿中進行登記利息費用的處理是否正確是否在報表中充分披露案例二：東安公司權益融資審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論背景資料審計人：北方會計師事務所被審計人：東安公司審計工程：2004年度會計報表審計業(yè)務被審計單位主營業(yè)務：工業(yè)化學纖維行業(yè)。所有者權益審計所有者權益的審計目標：1、確定被審計單位有關所有者權益內部控制是否存在、有效且一貫遵守〔包括對投資的有關協議、合同和企業(yè)章程條款，利潤分配的決議、分配方案，會計處理程序等方面的檢查〕2、確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關經濟業(yè)務會計記錄的合法、真實性〔為投資者及其他有關方面研究企業(yè)的財務結構，進行投資決策提供依據〕3、確定盈余公積、未分配利潤的形成和增減變動的合法、真實性4、確定其在報表中的反映是否恰當所有者權益的內部控制符合性測試所有者權益的特點，決定了所有者權益審計通常都采用詳查方式，一般不需要對其內部控制制度進行符合性測試。但仍需了解企業(yè)所有者權益的內部控制制度，并進行相應的評價?！?〕凡涉及投入資本增減業(yè)務，應注意是否經過規(guī)定的授權審批；〔2〕投入資本業(yè)務是否有明確的職責分工，充清楚確責任；〔3〕投入資本是否經過審計人員的驗證，其核算是否建立了嚴密完善的賬簿體系和記錄制度，并定期檢查。所有者權益實質性測試〔應加以注意的問題〕實收資本〔股本〕注意：審查出資方式和出資比例；對于實收資本賬戶的減少業(yè)務，無論金額大小，都要特別注意。資本公積注意：記錄的正確性，尤其是捐贈業(yè)務。盈余公積注意：其提取和使用情況未分配利潤案例三：瑞豐公司投資審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論背景資料審計人：新化會計師事務所被審計人：瑞豐公司審計工程：2004年度會計報表審計業(yè)務被審計單位主營業(yè)務：水產品養(yǎng)殖、加工、銷售及深度綜合開發(fā)、生物工程研究、開發(fā)及食品、飲料的銷售。投資循環(huán)的業(yè)務活動審批授權取得證券或其他投資投資收益會計記錄投資處理投資循環(huán)的審計目標存在與發(fā)生：與投資有關的交易確實發(fā)生，投資賬面余額為資產負債表日確實存在的投資，投資收益〔或損失〕是由被審計期間實際發(fā)生的投資交易事項引起的。完整性：投資增減變動及其收益〔或損失〕均已登記入賬。權利和義務：投資確實為被審計單位所有估價與分攤：投資的計價方法正確，期末余額正確，有關的總賬與明細賬余額合計相一致。投資審計審計目標：存在或發(fā)生：確定投資是否存在權利與義務：確定投資是否歸被審計單位所有完整性：確定投資的增減變動及其收益〔或損失〕的記錄是否完整估價與分攤：確定投資的計價方法是否正確，確定投資的年末余額是否正確表達與披露：確定投資在報表中的披露是否恰當投資的實質性測試獲取或編制投資明細表〔了解被審計單位投資的全貌〕分析〔投資平安性、盈利能力的穩(wěn)定性〕實地盤點投資資產并檢查賬實是否相符檢查投資的入賬價值〔如：短期投資包括為取得投資時實際支付的全部價款，不包括已宣告尚未發(fā)放的現金股利和已到期尚未領取的債券利息〕檢查投資收益檢查長期投資業(yè)務是否符合國家的限制性規(guī)定檢查長期投資的核算方法檢查短期投資跌價準備和長期投資減值準備的計提第六章：貨幣資金審計案例貨幣資金的業(yè)務循環(huán)主要內容：貨幣資金的收入和貨幣資金的支出案例一：達美集團貨幣資金審計案例案例一：達美集團貨幣資金審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論背景資料審計人：誠信會計師事務所被審計人：達美集團審計工程：2004年度會計報表審計業(yè)務被審計單位主營業(yè)務：商業(yè)類公司，主營零售業(yè)務，兼營房地產開發(fā)業(yè)務，并與某網站合作網上售貨業(yè)務。貨幣資金的業(yè)務流程圖

投資人債權人應收賬款貨幣資金應付賬款產成品在產品原材料貨幣資金的業(yè)務循環(huán)主要是貨幣資金的收入和貨幣資金的支出貨幣資金涉及的主要憑證和會計記錄現金盤點表銀行對賬單銀行存款余額調節(jié)表有關科目的記賬憑證有關賬簿貨幣資金的審計目標存在或發(fā)生：確定被審計單位資產負債表中的貨幣資金在會計報表日是否確實存在完整性：確定被審計單位在特定期間內發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏權利和義務：企業(yè)對資產負債表中所有的貨幣資金是否都擁有法律上的所有權估價與分攤：確定貨幣資金的余額是否正確表達與披露：確定貨幣資金在資產負債表上的披露是否恰當貨幣資金業(yè)務的內部控制貨幣資金收支與記賬的崗位別離〔賬錢物分管〕貨幣資金收入、支出要有合理的原始憑證全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)控制現金坐支，當日收入現金應及時送存銀行按月盤點現金，編制銀行存款余額調節(jié)表，以做到賬實相符庫存現金的審計庫存現金的審計目標：〔1〕存在或發(fā)生：確定被審計單位資產負債表中的現金在會計報表日是否確實存在〔2〕完整性：確定被審計單位在特定期間內發(fā)生的現金收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏〔3〕權利和義務：企業(yè)對資產負債表中所有的現金是否都擁有法律上的所有權〔4〕估價與分攤：確定現金的余額是否正確〔5〕表達與披露：確定現金在資產負債表上的披露是否恰當庫存現金的實質性測試核對現金日記賬與總賬的余額是否相符〔如果不相符，應查明原因〕監(jiān)盤庫存現金〔1〕采用突擊盤點的方式〔2〕盤點時間最好選擇在上午上班之前和下午下班時進行〔3〕盤點要有出納、會計部門負責人和審計人員同時在場〔4〕登記現金盤點表，根據盤點結果對被審計單位存在的問題提出相應的建議庫存現金的實質性測試抽查大額現金收支事項〔通過抽查大額現金收支的原始憑證，著重查明經濟業(yè)務內容是否完整，有無未經授權批準，并審查相關賬戶的入賬情況，分析收支的合理性，是否存在盜用現金等舞弊行為〕檢查現金收支的截止日期〔對結賬日前后一段時期內現金收支憑證進行審計，根據現金收支的實際日期確定是否存在跨期事項〕檢查外幣現金、銀行存款的折算是否正確檢查現金是否在資產負債表上恰當披露銀行存款的審計銀行存款的審計目標：〔1〕存在或發(fā)生：確定被審計單位資產負債表中的銀行存款在會計報表日是否確實存在〔2〕完整性：確定被審計單位在特定期間內發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏〔3〕權利和義務：企業(yè)對資產負債表中所有的銀行存款是否都擁有法律上的所有權〔4〕估價與分攤：確定銀行存款的余額是否正確〔5〕表達與披露：確定銀行存款在資產負債表上的披露是否恰當銀行存款的實質性測試核對銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符〔如果不相符，應查明原因，將其作為繼續(xù)審查銀行存款余額的根底〕分析性復核〔計算定期存款在銀行存款的比例，了解被審計單位是否存在高息資金拆借。如果存在高息資金拆借，應進一步分析資金的平安性，檢查高額利差的入賬情況，計算存放在非銀行金融機構的存款在銀行存款的比例，分析這些資金的平安性〕銀行存款的實質性測試審查銀行存款余額調節(jié)表〔1〕核實調節(jié)表數據計算的正確性〔2〕調查未達賬項的真實性注意：一般情況下，銀行存款余額調節(jié)表應由被審計單位編制并向審計人員提供，但在某些情況下〔如被審計單位內部控制比較薄弱〕，審計人員也可親自編制銀行存款余額調節(jié)表銀行存款的實質性測試函證銀行存款余額〔1〕函證銀行存款可以了解企業(yè)資產的存在，同時還可了解欠銀行的債務。〔2〕應對企業(yè)所有開過戶的銀行進行函證，哪怕當期余額為0。〔3〕函證方式最好采用肯定式銀行存款的實質性測試檢查一年以上定期存款或限定用途存款〔一年以上定期存款或限定用途存款，不屬于企業(yè)的流動資產，應列于其他資產類〕檢查大額現金和銀行存款的收支檢查銀行存款收支的正確截止檢查外幣銀行存款的折算是否正確檢查銀行存款在資產負債表上恰當披露第七章：損益形成與利潤分配循環(huán)審計案例損益形成與利潤分配循環(huán)主要審計內容：利潤總額及其構成案例一：宏光有限責任公司損益形成審計案例案例二：申澤股份利潤分配審計案例案例一：宏光有限責任公司損益形成審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論背景資料審計人：金舟會計師事務所被審計人：宏光有限責任公司審計工程：2004年度會計報表審計業(yè)務被審計單位主營業(yè)務：家用電器原料、設備的加工、制造、銷售及電器百貨的零售買賣。案例分析損益形成的控制測試：調查表法、流程圖法、文字描述法的應用內部控制中發(fā)現的問題：1、難以區(qū)分各投資收益的年限2、損益類工程的總賬與明細賬缺乏定期的核對3、營業(yè)外收支不及時入賬損益形成的實質性測試主要技術方法：分析性復核主要審計目標：利潤總額的真實、合理性主要構成工程：營業(yè)利潤投資收益營業(yè)外收支案例二：申澤股份利潤分配審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論背景資料審計人：景鳴會計師事務所被審計人：申澤股份審計工程：2004年度會計報表審計業(yè)務被審計單位主營業(yè)務：制造、加工、銷售化學藥品、制劑、生化制品、醫(yī)療器械及技術效勞。案例分析利潤分配環(huán)節(jié)審計的目標：通過對利潤分配的順序、去向以及利潤分配的標準和比例的審查，來確定利潤分配的真實性、合法合規(guī)性。利潤分配的順序