管理會計-變 動 成 本 法

《管理會計》第四章

變動成本法

學習要點理解變動成本法的特點了解變動成本計算法與完全成本計算法的區(qū)別掌握變動成本計算法的基本原理變動成本計算法的優(yōu)缺點變動成本法與完全成本法的區(qū)別、互補和統(tǒng)一的成本計算體系問題學習內(nèi)容變動成本法與完全成本法的比較對變動成本法的評價變動成本法和完全成本法的統(tǒng)一

第一節(jié)變動成本法與完全成本法的比較變動成本法的意義變動成本法與完全成本法下成本構成差異分析比較存貨計價差異分析比較產(chǎn)銷量與利潤關系比較

變動成本法與完全成本法的比較?變動成本法的意義變動成本法（VariableCosting）即變動成本計算法（VariableCosting），也稱直接成本法（DirectCosting），是指在產(chǎn)品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動部分作為成本的構成內(nèi)容，而將制造費用中的固定部分直接計入當期損益的一種成本計算方法。變動成本法的意義盡管變動成本法不能用來編制對外的財務會計報告，但它在企業(yè)的內(nèi)部管理上，包括經(jīng)營決策、目標管理、成本控制和業(yè)績評價等方面都發(fā)揮著重要作用。FixedVariable變動成本法與完全成本法下成本構成差異分析比較完全成本法變動成本法變動成本法與完全成本法下成本構成差異分析比較完全成本法和變動成本法的區(qū)別主要是對固定制造費用的處理不同。某企業(yè)生產(chǎn)H產(chǎn)品，單位變動成本300元，固定制造費用總額600，000元，本期生產(chǎn)產(chǎn)品10，000件，假設沒有期初存貨，沒有銷售，分別按完全成本法與變動成本法下計算期末存貨的價值（H產(chǎn)品的產(chǎn)品成本）。存貨計價差異分析比較

（對財務狀況的影響）存貨計價差異分析比較

（對財務狀況的影響）

.

300×10000=3000000變動成本法期末存貨價值（300+600000/10000)×10000=3600000完全成本法期末存貨價值在期末存貨的計價上，變動成本法要比完全成本法少吸收固定制造費用！存貨計價差異分析比較

（對財務狀況的影響）Isee!存貨計價差異分析比較

（對財務成果的影響）兩種方法計算結果的比較損益表單位：元項目完全成本法變動成本法銷售收入7，200，000①7200，000①銷售成本期初存貨00

本期制造成本3，600，000②3，000，000③

期末存貨

360，000

300，000

小計3，240，000

2，700，000銷售毛利或貢獻毛益3，960，0004，500，000減：固定管理費用200，000固定制造費用

800，000④營業(yè)利潤3，760，0003，700，000①銷售收入7200000=800×9000

②完全成本法下本期生產(chǎn)成本3600000=（300+600000/10000）×10000

③變動成本法本期生產(chǎn)成本3000000=300×10000

④固定成本總額8000000=200000+60×10000

沿用上例資料，如果企業(yè)本期生產(chǎn)H產(chǎn)品10，000件，銷售9，000件，無期初存貨，期末庫存1，000件，每件售價800元，假定固定管理費用等共200，000元。要求：采用變動成本法與完全成本法分別計算的財務成果。存貨計價差異分析比較

（對財務成果的影響）存貨計價差異分析比較

Difference損益表不同產(chǎn)品成本構成不同存貨計價不同存貨計價不同利潤計算有差異產(chǎn)銷量與利潤關系比較

產(chǎn)銷量與利潤關系比較產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動產(chǎn)量變動，銷量穩(wěn)定.產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動某公司生產(chǎn)一種K產(chǎn)品，最近3年有關的產(chǎn)銷量和成本資料如下頁圖表所示。

各年產(chǎn)銷量和成本資料表

金額單位：元

項

目

第1年

第2年

第3年

期初存貨

01，000件

1，000件本期生產(chǎn)

10，000件

10，000件

10，000件本期銷售

9，000件

10，000件

11，000件期末存貨

1，000件

1，000件

0銷售單價

1010

10制造成本

其中：單位變動制造成本555

固定制造成本總額

10，00010，00010，000

固定管理費用

5，0005，0005，000產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動

（比較損益表--變動成本法）9000=10×9，000

項目第1年第2年第3年合計銷售收入90000①100000110000300000

變動成本45000②

50000

55000

150000貢獻毛益450005000055000150000減：固定制造費用1000010000

1000030000

固定管理費用

5000

5000

5000

15000利潤總額

300003500040000105000

4500=5×9，000

產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動

（比較損益表--完全成本法）項目第1年第2年第3年合計銷售收入90000100000110000300000銷售成本期初存貨060006000

本期制造費用60000①60000

60000

180000

期末存貨6000②6000②0

銷售成本小計540006000066000180000銷售毛利360004000044000120000營業(yè)費用

5000

5000

5000

15000利潤總額

310003500039000105000①60000=5×10000+10000

②6000=（5+10000/10000）×1000產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動

（比較損益表）

在產(chǎn)量穩(wěn)定的的情況下，變動成本法和完全成本法在利潤計算上有什么規(guī)律？產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動

（比較損益表）

如果存貨的期末數(shù)量（價值）小于期初數(shù)量，變動成本法計算的利潤大于完全成本法計算的利潤。如果存貨的期末數(shù)量（價值）等于期初數(shù)量，兩種成本計算的營業(yè)利潤是相等的。

如果存貨的期末數(shù)量（價值）大于期初數(shù)量，變動成本計算法的利潤小于完全成本計算法的利潤。產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動

沿用例3資料，公司最近3年有關的產(chǎn)銷量情況如下頁圖表所示。存貨核算采用先進先出法。各年產(chǎn)銷量資料表數(shù)量單位：件項目第1年第2年第3年期初存貨01，0001，000本期生產(chǎn)11，00010，0009，000本期銷售10，00010，00010，000期末存貨1，0001，0000產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動產(chǎn)量變動，銷量穩(wěn)定

（比較損益表—變動成本法）100000=10×10，000

項目第1年第2年第3年合計銷售收入100000①100000100000300000

變動成本50000②

50000

50000

150000貢獻毛益500005000050000150000減：固定制造費用1000010000

1000030000

固定管理費用

5000

5000

5000

15000利潤總額

350003500035000105000

50000=5×9，000

項目第1年第2年第3年合計銷售收入100000100000100000300000銷售成本期初存貨059106000

本期制造費用65000①6000055000

180000

期末存貨5910②6000③0

銷售成本小計590905991061000180000銷售毛利409104009039000120000營業(yè)費用

5000

5000

5000

15000利潤總額

359103509034000105000①65000=（5×11000）+10000

②5910=（5+10000/11000）×1000產(chǎn)量變動，銷量穩(wěn)定

（比較損益表—完全成本法）③6000=（5+10000/10000）×1000產(chǎn)量變動，銷量穩(wěn)定

（比較損益表）在產(chǎn)量變動，銷量穩(wěn)定情況下，利潤計算規(guī)律？變動成本法下各年的營業(yè)利潤都是一致的。產(chǎn)量變動，銷量穩(wěn)定

（比較損益表）

當存貨的期末數(shù)量（價值）大于期初數(shù)量（價值）時，變動成本法計算的利潤小于完全成本法計算的利潤，EndofsectiononeBackto3第二節(jié)對變動成本法的評價揭示產(chǎn)銷量信息，易為管理者所理解，有利于經(jīng)營業(yè)績評估反映銷售不佳情況，有利于銷售管理和防止盲目生產(chǎn)簡化產(chǎn)品成本和收益的計量提供貢獻毛益信息，有利于本量利分析和編制彈性預算Advantages揭示產(chǎn)銷量信息，易為管理者所理解，有利于經(jīng)營業(yè)績評估某企業(yè)近2年有關產(chǎn)銷量、成本等資料如下頁圖表所示。根據(jù)這些資料，按變動成本法和完全成本法編制的比較損益表，產(chǎn)銷量和成本資料表單位：元 項目第1年第2年生產(chǎn)量10，0008，000銷售量8，00010，000

單位售價100100單位變動成本5050固定制造費用總額300，000300，000固定管理費用總額50，00050，000揭示產(chǎn)銷量信息，易為管理者所理解，有利于經(jīng)營業(yè)績評估比較損益表單位：元 項目第1年第2年銷售收入800，0001，000，000變動成本400，000

500，000貢獻毛益400，000500，000固定制造費用300，000300，000固定管理費用

50，000

50，000營業(yè)利潤50，000150，000比較損益表(變動成本法）在銷售量增加20000的條件下，利潤也增加相應增增加（150000-50000），揭示的產(chǎn)銷量和經(jīng)營成果的信息容易為管理者所理解，能合理地反映企業(yè)經(jīng)營情況，有利于經(jīng)營業(yè)績評估。

比較損益表單位：元 項目第1年第2年銷售收入800，0001，000，000銷售成本期初存貨0160，000