新企業(yè)所得稅法解讀提綱

引言

在2007年3月16日閉幕的第十屆全國人民代表大會第五次會議中通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（簡稱“新稅法”），并將于2008年1月1日生效。

綱目

企業(yè)所得稅法背景和概況1

新稅法的要點(diǎn)分析2

實(shí)行新稅法對上市公司的影響3一、企業(yè)所得稅法背景和概況

(一)歷史沿革

1、內(nèi)資企業(yè)所得稅的演變

2、外資企業(yè)所得稅的演變

(二)稅改背景

(三)新稅法的總體架構(gòu)、特征

(一)歷史沿革內(nèi)資企業(yè)所得稅的演變國營企業(yè)建國后的30年里，實(shí)行利潤上交制度1983年，國家推行“利改稅”1984年國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》

集體企業(yè)1950年，實(shí)行《工商業(yè)稅暫行條例》1958年進(jìn)行工商稅制改革，實(shí)行工商所得稅1985年頒布《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》私營企業(yè)1988年頒布了《私營企業(yè)所得稅暫行條例》國營企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一1993年，頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》

(一)歷史沿革外資企業(yè)所得稅的演變中外合資經(jīng)營企業(yè)1980年頒布《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》外國企業(yè)1981年頒布《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》外商投資企業(yè)和外國企業(yè)1991年人大頒布《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(二)稅改背景1、從平均實(shí)際稅負(fù)水平來看，內(nèi)資企業(yè)要高于外資企業(yè)。（外資企業(yè)平均11％，內(nèi)資企業(yè)平均22％，國有大中型企業(yè)30％）2、現(xiàn)行內(nèi)、外資稅法施行已10多年，經(jīng)濟(jì)社會情況和國際經(jīng)濟(jì)融合等也發(fā)生了很大變化。3、實(shí)行統(tǒng)一稅率，這也是中國稅制改革同世界接軌的一個(gè)重要標(biāo)志。4、能使國內(nèi)企業(yè)得到實(shí)惠，而且有利于提高吸引外資的質(zhì)量和優(yōu)化結(jié)構(gòu)。(二)稅改背景注一：中國對外資吸引力是否減弱？（1）稅改后25％的稅率在世界上仍屬中低水平（2）稅負(fù)不是外資進(jìn)入中國所考慮的唯一因素，高素質(zhì)而便宜的勞動力、龐大而增長迅速的消費(fèi)市場發(fā)展空間，日漸完善的商業(yè)法規(guī)環(huán)境等都是外國投資者考慮是否投資的重要因素（3）一些行業(yè)如服務(wù)、零售貿(mào)易行業(yè)將因稅改后稅率降低而受益，這些行業(yè)的外資會認(rèn)為中國的新企業(yè)所得稅制度更具有吸引力。

(二)稅改背景注二：實(shí)施新稅法對財(cái)政收入的影響：（1）國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示：2006包括外商投資企業(yè)所得稅在內(nèi)，企業(yè)所得稅共完成7081億元，增長28.5％，增收1570億元。（2）如果2008年開始實(shí)施新稅法，與現(xiàn)行稅法的口徑相比，財(cái)政將減收約930億元。據(jù)測算，內(nèi)資企業(yè)可少交納約1340億元，外資企業(yè)要多交約410億元。(三)新稅法的總體架構(gòu)、特征

1、新稅法的總體架構(gòu)2、實(shí)施時(shí)間3、新稅法的特點(diǎn)(三)新稅法的總體架構(gòu)、特征

1、新稅法的總體架構(gòu)：共八章，60條

（1）總則（2）應(yīng)納稅所得額（3）應(yīng)納稅額（4）稅收優(yōu)惠（5）源泉扣繳（6）特別納稅調(diào)整（7）稅收管理（8）附則(三)新稅法的總體架構(gòu)、特征

2、實(shí)施時(shí)間

2008年1月1日開始施行（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法）(三)新稅法的總體架構(gòu)、特征

3新稅法的特點(diǎn)四個(gè)統(tǒng)一：

1、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法；

2、統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅率；

3、統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；

4、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。二、新稅法的要點(diǎn)分析(一)納稅人(二)稅率統(tǒng)一為25％(三)統(tǒng)一稅前扣除政策(四)免稅期及其他優(yōu)惠稅收待遇(五)優(yōu)惠延續(xù)條款(六)預(yù)提稅(七)反避稅條款(八)鼓勵(lì)企業(yè)回報(bào)社會(九)匯算清繳時(shí)間變化

納稅人：為境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（新稅法的第一條）

現(xiàn)行稅法：是按照企業(yè)的性質(zhì)（內(nèi)、外資，如：國有企業(yè)；集體企業(yè)；私營企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)；股份制企業(yè)；有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織）來確定所得稅的納稅人。

新稅法：為境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本新法。

(一)納稅人

(一)納稅人2、新稅法引進(jìn)了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念（新稅法的第二條）（1）居民企業(yè)與非居民企業(yè)的概念：居民企業(yè)指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)指依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（2）納稅義務(wù)不同：居民企業(yè)非居民企業(yè)(二)稅率統(tǒng)一為25%現(xiàn)行稅法：內(nèi)資：33％、3萬元以下18％、3萬元至10萬元27％；外資：33％（30%+3%），24%或15%新稅法：25％、小型微利企業(yè)20％（有待進(jìn)一步明確）

(三)統(tǒng)一稅前扣除政策1、費(fèi)用扣除政策比較費(fèi)用扣除政策比較稅務(wù)扣除政策現(xiàn)行稅法新稅法工資內(nèi)資企業(yè)工資扣除有上限而外商投資企業(yè)沒有內(nèi)外資企業(yè)均可扣除合理的工資費(fèi)用。捐贈只有公益、救濟(jì)性捐贈可以在稅前扣除。對內(nèi)資企業(yè)有扣除比例的限制；而對外商投資企業(yè)，則無此限制。內(nèi)外資企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐贈在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，可以扣除。廣告費(fèi)用內(nèi)資企業(yè)扣除有限制，超額部分可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)（25%）。外商投資企業(yè)可以全額扣除。內(nèi)外資企業(yè)合理的廣告費(fèi)可以扣除。實(shí)施細(xì)則中可能會有更詳細(xì)的規(guī)定。(三)統(tǒng)一稅前扣除政策支出不得扣除政策比較現(xiàn)行稅法新稅法資本性支出；無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失

企業(yè)所得稅稅款各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠直痉ǖ诰艞l規(guī)定以外的捐贈支出（年度利潤總額的12%）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈贊助支出各種贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

與取得收入無關(guān)的其他支出四)免稅期及其他優(yōu)惠稅收待遇

1、稅收優(yōu)惠的主要變化2、稅收優(yōu)惠改進(jìn)的亮點(diǎn)3、稅收優(yōu)惠改進(jìn)的方式：六種

(四)免稅期及其他優(yōu)惠稅收待遇

1、稅收優(yōu)惠的主要變化：稅收優(yōu)惠的主要變化稅收優(yōu)惠現(xiàn)行稅法適用于新稅法15%稅率位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的企業(yè)；以及位于經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)在新稅法中廢止，但對已成立的享受優(yōu)惠的外商投資企業(yè)賦予了5年的過渡期。15%稅率在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)適用于全國。高新技術(shù)企業(yè)的定義可能改變。(國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè))24%稅率在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在新稅法中廢止，但對已成立的享受優(yōu)惠的外商投資企業(yè)賦予了5年的過渡期。二免三減半生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在新稅法中廢止，但對剩余的減免稅期提供了5年的過渡期。延長三年減半稅率優(yōu)惠期先進(jìn)技術(shù)企業(yè)在新稅法中廢止，但對剩余的減免稅期提供了5年的過渡期。減半稅率優(yōu)惠產(chǎn)品出口型外商投資企業(yè)廢止再投資退稅外國投資人；外商舉辦的投資性公司廢止地方所得稅退稅或企業(yè)所得稅地方部分退稅對鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)，省級和直轄市政府可以根據(jù)實(shí)際情況決定免征、減征地方所得稅。廢止(四)免稅期及其他優(yōu)惠稅收待遇2、稅收優(yōu)惠改進(jìn)的亮點(diǎn)：稅收優(yōu)惠，將現(xiàn)行企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔。充分融合兩種優(yōu)惠措施的優(yōu)勢，引導(dǎo)更多的資金向中西部地區(qū)。

四)免稅期及其他優(yōu)惠稅收待遇3、稅收優(yōu)惠改進(jìn)的方式：六種（1）擴(kuò)大（2）強(qiáng)調(diào)（3）保留（4）替代（5）廢止（6）過渡條款(四)免稅期及其他優(yōu)惠稅收待遇（1）擴(kuò)大:

A、國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，將在全國范圍內(nèi)實(shí)施等。凡是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅（新稅法第28條）符合條件的非營利性組織的收入，將被確認(rèn)為免稅收入（新稅法第26條）

B、企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。（新稅法第34條）C、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。（新稅法第31條）(四)免稅期及其他優(yōu)惠稅收待遇（2）強(qiáng)調(diào)：A、企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。（新稅法第27條）B、企業(yè)從事符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。（新稅法第27條）(四)免稅期及其他優(yōu)惠稅收待遇（3）保留A、對投資于國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的企業(yè)的一些稅收優(yōu)惠將得以保留（新稅法第27條）。B、新稅法保留了從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得的稅收優(yōu)惠免征和減征（新稅法第27條）。

C、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以減計(jì)收入。（新稅法第27條）(四)免稅期及其他優(yōu)惠稅收待遇（4）替代

新稅法規(guī)定對企業(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員所支付的工資可以實(shí)行加計(jì)扣除（新稅法第30條）。(四)免稅期及其他優(yōu)惠稅收待遇（5）廢止新稅法廢止的稅收優(yōu)惠包括：A、生產(chǎn)型外商投資企業(yè)所得稅兩免三減半；B、被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)延長3年減半期；C、產(chǎn)品出口型外商投資企業(yè)的減半稅率；D、15％或者24％的優(yōu)惠稅率；E、再投資退稅。(四)免稅期及其他優(yōu)惠稅收待遇（6）過渡條款

目前正在享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)將會適用于過渡規(guī)則。過渡規(guī)則細(xì)節(jié)請參見下文優(yōu)惠延續(xù)條款部分。（五）優(yōu)惠延續(xù)條款

優(yōu)惠延續(xù)條款——對于目前正在享受15％和24％優(yōu)惠稅率的外商投資企業(yè)，其適用稅率將會在新稅法施行后5年內(nèi)，逐步過渡到25％的稅率。（新稅法第57條）例如：1、15%的稅率將會依每年2%的比例在5年內(nèi)逐步過渡到25%。2、享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以繼續(xù)享受到期滿為止，3、但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。

（六）預(yù)提稅

1、新稅法規(guī)定，被動收入適用于20%的預(yù)提稅率（新稅法第27條）。被動收入指股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和資本利得。預(yù)計(jì)新稅法實(shí)施細(xì)則中會對此有更加詳細(xì)的規(guī)定。老的股息免稅，外資法19條外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅。

整合后稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容包括

（1）促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步

（2）鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

（3）鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展（4）環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)（5）促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體（6）自然災(zāi)害專項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策等。（七）反避稅條款

1、增加一章“特別納稅調(diào)整”防范和制止企業(yè)運(yùn)用各種避稅手段規(guī)避企業(yè)所得稅，堵塞稅收兩大漏洞。（1）、“假外資”即“返程投資”造成的稅收流失（2）、跨國外企假虧損真避稅造成的稅收流失。

（七）反避稅條款

2、重申了關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)定。增加了常規(guī)性反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補(bǔ)征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅的力度。3、新稅法強(qiáng)調(diào)了中國政府將更加關(guān)注稅收收入的增長。4、新稅法引入了受控外國公司條款以加強(qiáng)反避稅措施。

（七）反避稅條款

5、對于跨國公司，反避稅條款將預(yù)示著中國稅務(wù)當(dāng)局會采取更加激進(jìn)的方法審查這些公司的先行稅務(wù)架構(gòu)。在新稅法下，中國稅務(wù)當(dāng)局將擁有了更多進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整的權(quán)力。6、新稅法認(rèn)可了成本分?jǐn)倕f(xié)議安排，預(yù)約定價(jià)安排，并加強(qiáng)了對轉(zhuǎn)移定價(jià)文檔準(zhǔn)備的要求。(八)鼓勵(lì)企業(yè)回報(bào)社會

企業(yè)可以稅前扣除的公益性捐贈支出的比例從3％提高到12％，這個(gè)比例在世界上也是比較高。現(xiàn)行稅法：納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。新稅法：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（九）匯算清繳時(shí)間變化（第五十四條）現(xiàn)行稅法：

繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。新稅法：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。并報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。三、對上市公司影響

(一)對國內(nèi)上市公司一般影響(二)對本公司的影響及行動方案（一）對國內(nèi)上市公司一般影響

1、新的企業(yè)所得稅明年生效后，由于1400多家上市公司中大部分企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)明顯下降，上市公司可預(yù)期的稅后利潤和可分配的利潤將顯著提升。目前國內(nèi)A股上市公司實(shí)際所得稅稅負(fù)平均水平約為29％，稅率下降后，行業(yè)凈利潤將平均增加5％至8％。（一）對國內(nèi)上市公司一般影響

2、新的所得稅法取消了內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度、擴(kuò)大費(fèi)用抵扣限額等，應(yīng)納稅所得額減少。目前銀行、飲料、通信、煤炭、鋼鐵、石化、商貿(mào)、房地產(chǎn)等行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高于25％，上述行業(yè)將因此受惠。電力、有色金屬冶煉、交通運(yùn)輸、醫(yī)藥生物、紡織服裝、汽車、家電、機(jī)械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)多數(shù)企業(yè)稅負(fù)水平低于25％，并不能享受內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并帶來的好處。（二）對本公司的影響及行動方案

1、新稅法對本公司的影響（1）享受優(yōu)惠（2）維持現(xiàn)狀（3）稅負(fù)增加2、新老稅法過渡期（2007年的行動方案）（二）對本公司的影響及行動方案

1、享受優(yōu)惠，（1）、稅率優(yōu)惠：原公司及子公司所得稅均按應(yīng)納稅所得額的33％計(jì)繳。按照新企業(yè)所得稅法實(shí)行后，統(tǒng)一執(zhí)行25％的稅率，較原來的稅率下降了8個(gè)百分點(diǎn)。（二）對本公司的影響及行動方案

（2）、評估新的稅收優(yōu)惠，利用和爭取某些“擴(kuò)大”的稅收優(yōu)惠：

A、凡是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

B、企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。C、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的開發(fā)研究費(fèi)用加計(jì)稅前扣除（二）對本公司的影響及行動方案

2、維持原狀。

新稅法的第7條：收入總額中的財(cái)政撥款為不征稅收入，現(xiàn)公司根據(jù)浙地稅二[1996]154號文的有關(guān)規(guī)定，公司獲得的財(cái)政補(bǔ)貼免繳企業(yè)所得稅。（二）對本公司的影響及行動方案

3、稅負(fù)增加（1）福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的改變。由原免繳企業(yè)所得稅，改為現(xiàn)行按成本加計(jì)扣除辦法計(jì)征所得稅（與新稅法接軌）

（2）新稅法未規(guī)定關(guān)于技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。

（二）對本公司的影響及行動方案

4、新老稅法過渡期（2007年擬行動方案）（1）充分考慮實(shí)施技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。新增利潤部分就有條件爭取國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅政策。（二）對本公司的影響及行動方案

（2）保持和擴(kuò)大享受福利企業(yè)的優(yōu)惠政策：增加“四殘”人員

2006年10月起改按成本加