商品銷售的核算

第三章商品流轉(zhuǎn)的進(jìn)價(jià)核算第一節(jié)商品購(gòu)進(jìn)的核算第三節(jié)商品儲(chǔ)存的核算第二節(jié)商品銷售的核算第三章商品流轉(zhuǎn)的進(jìn)價(jià)核算一、商品銷售的一般業(yè)務(wù)程序商品銷售按銷售方式不同分類按購(gòu)貨者地域不同分類庫(kù)存商品銷售直運(yùn)商品銷售分期收款銷售預(yù)收貨款銷售委托代銷銷售國(guó)內(nèi)商品銷售出口商品銷售異地商品銷售同城商品銷售圖示

商品銷售方式分類示意圖

(一)同城商品銷售一般業(yè)務(wù)程序

同城商品銷售一般采用“提貨制”或“送貨制”，貨款結(jié)算方式多采用轉(zhuǎn)賬支票或商業(yè)匯票結(jié)算方式。一、商品銷售的一般業(yè)務(wù)程序(一)同城商品銷售一般業(yè)務(wù)程序銷貨單位業(yè)務(wù)部購(gòu)貨單位業(yè)務(wù)部選購(gòu)商品，簽訂合同發(fā)貨票銷貨單位財(cái)務(wù)部購(gòu)貨單位倉(cāng)庫(kù)憑發(fā)票提貨保管賬明細(xì)賬發(fā)貨票支票結(jié)算貨款圖示同城商品銷售業(yè)務(wù)程序圖(支票結(jié)合提貨制)一、商品銷售的一般業(yè)務(wù)程序(二)異地商品銷售的一般業(yè)務(wù)程序

異地銷售商品交接一般采用發(fā)貨制，結(jié)算方式一般采用托收承付、委托收款、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌等。一、商品銷售的一般業(yè)務(wù)程序(二)異地商品銷售的一般業(yè)務(wù)程序銷貨單位業(yè)務(wù)部開戶銀行銷貨單位儲(chǔ)運(yùn)部依據(jù)合同銷貨單位財(cái)務(wù)部購(gòu)貨單位發(fā)運(yùn)商品車站碼頭發(fā)貨票運(yùn)輸商品通知付款承付貨款發(fā)票運(yùn)單托收憑證發(fā)貨票圖示異地商品銷售業(yè)務(wù)程序示意圖

一、商品銷售的一般業(yè)務(wù)程序(三)農(nóng)副產(chǎn)品銷售的一般業(yè)務(wù)程序農(nóng)副產(chǎn)品銷售主要采用“送貨制”；購(gòu)貨單位驗(yàn)收商品后，銷售單位根據(jù)驗(yàn)收單開具“發(fā)貨票”，作為銷售業(yè)務(wù)的入賬憑證。一、商品銷售的一般業(yè)務(wù)程序二、商品銷售核算的賬戶設(shè)置商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶進(jìn)行核算。借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸實(shí)現(xiàn)銷售收入發(fā)生銷售折讓發(fā)生銷售退回轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸沖減銷售成本轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

月末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后，賬戶無(wú)余額。按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬損益類賬戶圖示銷售核算賬戶基本內(nèi)容示意圖二、商品銷售核算的賬戶設(shè)置借發(fā)出商品貸

發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件的應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品的實(shí)際成本

圖示

發(fā)出商品賬戶基本內(nèi)容示意圖

借方余額：表示發(fā)出商品實(shí)際成本按購(gòu)貨單位、商品類別、品種設(shè)置明細(xì)賬資產(chǎn)類賬戶二、商品銷售核算的賬戶設(shè)置三、商品銷售基本業(yè)務(wù)的核算(一)同城商品銷售的核算同城商品銷售，在業(yè)務(wù)終了時(shí)，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門根據(jù)銷貨“發(fā)貨票”和結(jié)算憑證，編制“商品銷售日?qǐng)?bào)表”，并和收款員編制的“收款日?qǐng)?bào)表”核對(duì)相符。(一)同城商品銷售的核算例3-17

某商業(yè)企業(yè)某日銷售商品共發(fā)生45筆業(yè)務(wù)，總計(jì)金額136890元，業(yè)務(wù)部門根據(jù)當(dāng)天的“發(fā)貨票”，匯總編制“商品銷售日?qǐng)?bào)表”如表3-6所示。三、商品銷售基本業(yè)務(wù)的核算(一)同城商品銷售的核算表3-6商品銷售日?qǐng)?bào)表單位：業(yè)務(wù)部

200×年×月×日

字第×號(hào)136890合計(jì)1989011700045合計(jì)68040003戊類商品3570210007丁類商品5610330005丙類商品28290應(yīng)收賬款40802400010乙類商品10860015轉(zhuǎn)賬支票59503500020甲類商品金額憑證張數(shù)收款方式應(yīng)計(jì)增值稅商品銷售收入發(fā)票張數(shù)商品類別主管：張益復(fù)核：李明義制表：趙嘉林

核對(duì)相符三、商品銷售基本業(yè)務(wù)的核算借：銀行存款108600

應(yīng)收賬款——×單位28290

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入117000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交稅金(進(jìn)項(xiàng)稅額)19890(一)同城商品銷售的核算例3-14三、商品銷售基本業(yè)務(wù)的核算(二)異地商品銷售的核算異地商品銷售辦理托收承付或委托收款結(jié)算手續(xù)后，應(yīng)按應(yīng)收的全部款項(xiàng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶，按不含稅銷售額貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，按增值稅銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅金”賬戶。銷售企業(yè)代墊的運(yùn)雜費(fèi)，作為銷售商品發(fā)生的勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)，記入“應(yīng)收賬款”核算。三、商品銷售基本業(yè)務(wù)的核算(二)異地商品銷售的核算例3-18

某批發(fā)公司銷售給外地DF百貨商場(chǎng)毛衫2000件，單價(jià)80元，貨款160000元，銷項(xiàng)稅額27200元，采用托收承付方式結(jié)算貨款，運(yùn)輸部門向倉(cāng)庫(kù)提貨辦理發(fā)運(yùn)手續(xù)，代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，取得運(yùn)單。三、商品銷售基本業(yè)務(wù)的核算(二)異地商品銷售的核算例3-15借：應(yīng)收賬款——DF百貨商場(chǎng)

500

貸：銀行存款500以轉(zhuǎn)賬支票墊付運(yùn)費(fèi)：

三、商品銷售基本業(yè)務(wù)的核算(二)異地商品銷售的核算例3-15借：應(yīng)收賬款——DF百貨商場(chǎng)

187200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)27200辦妥托收手續(xù)：

三、商品銷售基本業(yè)務(wù)的核算(二)異地商品銷售的核算例3-18借：應(yīng)收賬款——DF百貨商場(chǎng)

187700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)27200

銀行存款500如果托運(yùn)商品支付運(yùn)費(fèi)和辦妥收款手續(xù)在同一天進(jìn)行，上述分錄可以合并成如下分錄：

三、商品銷售基本業(yè)務(wù)的核算(三)直運(yùn)商品銷售的核算直運(yùn)商品銷售是指商品流通企業(yè)從供貨單位購(gòu)進(jìn)商品，不經(jīng)過(guò)本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，直接從供貨單位發(fā)運(yùn)到購(gòu)貨單位的一種銷售方式。

三、商品銷售基本業(yè)務(wù)的核算(三)直運(yùn)商品銷售的核算供貨單位購(gòu)貨單位批發(fā)企業(yè)收取貨款發(fā)運(yùn)商品采購(gòu)商品收取貨款支付貨款商品直接運(yùn)至購(gòu)貨單位；不經(jīng)過(guò)本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)！圖示直運(yùn)商品銷售示意圖三、商品銷售基本業(yè)務(wù)的核算(三)直運(yùn)商品銷售的核算◆逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本直運(yùn)商品銷售核算特點(diǎn)◆不通過(guò)“庫(kù)存商品”核算，直接通過(guò)“在途物資”核算◆商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生三、商品銷售基本業(yè)務(wù)的核算(三)直運(yùn)商品銷售的核算例3-19某批發(fā)公司銷售給甲地B公司購(gòu)進(jìn)A商品一批，進(jìn)價(jià)為20000元，進(jìn)項(xiàng)稅額3400元，商品直運(yùn)購(gòu)貨單位CE商場(chǎng)，售價(jià)為30000元，銷項(xiàng)稅額5100元，代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，由購(gòu)貨單位負(fù)擔(dān)，駐廠采購(gòu)員填制“直運(yùn)商品收發(fā)貨單”如下：

三、商品銷售基本業(yè)務(wù)的核算(三)直運(yùn)商品銷售的核算例3-19表3-7

直運(yùn)商品收發(fā)貨單供貨單位：開單日期：200×年×月×日合同字第×號(hào)340020000200510030000300100噸A商品

2068復(fù)核：

制單：主管：

會(huì)計(jì)：備

注：

車船次：

銷項(xiàng)稅額

購(gòu)進(jìn)金額

購(gòu)進(jìn)單價(jià)

銷項(xiàng)稅額

銷售金額

銷售單價(jià)

數(shù)量

單位

品名規(guī)格

貨號(hào)

三、商品銷售基本業(yè)務(wù)的核算借：在途物資——B公司20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

3400

應(yīng)收賬款——CE商場(chǎng)300

貸：銀行存款

23700(三)直運(yùn)商品銷售的核算例3-19三、商品銷售基本業(yè)務(wù)的核算確認(rèn)購(gòu)進(jìn)：(三)直運(yùn)商品銷售的核算例3-19借：應(yīng)收賬款——CE商場(chǎng)35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000

貸：在途物資——B公司

20000商品未入庫(kù)，所以結(jié)轉(zhuǎn)成本和在途物資對(duì)轉(zhuǎn)。三、商品銷售基本業(yè)務(wù)的核算確認(rèn)銷售：借：銀行存款

35400

貸：應(yīng)收賬款——CE商場(chǎng)35400(三)直運(yùn)商品銷售的核算例3-19三、商品銷售基本業(yè)務(wù)的核算收到CE商場(chǎng)匯來(lái)全部?jī)r(jià)款：(四)預(yù)收貨款商品銷售的核算預(yù)收貨款銷售是指供貨單位按照合同規(guī)定，預(yù)先向購(gòu)貨單位收取貨款，約定時(shí)間發(fā)貨的銷售方式。

企業(yè)收到預(yù)收的貨款時(shí)，不能確認(rèn)收入，應(yīng)作為“預(yù)收賬款”核算。三、商品銷售基本業(yè)務(wù)的核算(四)預(yù)收貨款商品銷售的核算借預(yù)收賬款貸

預(yù)收貨款的數(shù)額購(gòu)方補(bǔ)付的數(shù)額銷售商品沖銷數(shù)退回多收的款項(xiàng)

圖示預(yù)收賬款賬戶基本內(nèi)容示意圖

借方余額：表示應(yīng)收款項(xiàng)負(fù)債類賬戶

貸方余額：表示預(yù)收款項(xiàng)按購(gòu)貨單位名稱或個(gè)人姓名設(shè)置明細(xì)賬三、商品銷售基本業(yè)務(wù)的核算(四)預(yù)收貨款商品銷售的核算例3-20借：銀行存款

200000

貸：預(yù)收賬款——GE百貨商場(chǎng)200000某批發(fā)公司采用預(yù)收貨款方式售給同城GE百貨商場(chǎng)甲商品100臺(tái)，每臺(tái)預(yù)收貨款2000元。

三、商品銷售基本業(yè)務(wù)的核算(四)預(yù)收貨款商品銷售的核算例3-20借：預(yù)收賬款——GE百貨商場(chǎng)

257400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入220000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)37400

向GE百貨商場(chǎng)發(fā)出甲商品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)2200元，貨款220000元，銷項(xiàng)稅額37400元，共計(jì)257400元。三、商品銷售基本業(yè)務(wù)的核算(四)預(yù)收貨款商品銷售的核算例3-18借：銀行存款57400

貸：預(yù)收賬款——GE百貨商場(chǎng)

57400收到GE百貨商場(chǎng)補(bǔ)付的貨款時(shí)：

三、商品銷售基本業(yè)務(wù)的核算四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(一)購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品的核算

銷售企業(yè)在收到購(gòu)貨單位通過(guò)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“拒付理由書”，應(yīng)盡快與購(gòu)貨單位聯(lián)系，認(rèn)真查明原因后再做處理。(一)購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品的核算表3-8

托收承付結(jié)算部分拒絕付款理由書拒付日期：貳零零零年壹拾月壹拾捌日

原委收號(hào)碼：×號(hào)

4720元行號(hào)1270569廣州貿(mào)易公司3張37440元備注：拒付理由：商品驗(yàn)收短缺100個(gè)，拒付部分貨款4680元及相應(yīng)比例的運(yùn)費(fèi)40元。

部分付款金額(大寫)：叁萬(wàn)叁仟零貳拾元整

附寄單證

33020元部分付款金額

拒付金額

委收金額

41廣州工行開戶銀行

245行號(hào)

青島工行

開戶銀行

賬

號(hào)

2250768賬

號(hào)

全

稱

收款人DE商場(chǎng)

全

稱

付款人

四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(一)購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品的核算例3-22（1）代墊運(yùn)雜費(fèi)借：應(yīng)收賬款——DE商場(chǎng)300

貸：銀行存款

300

某批發(fā)企業(yè)售給外地DE商場(chǎng)甲商品800個(gè)，單價(jià)40元，計(jì)貨款32000；銷項(xiàng)稅額5440元，代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。

四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

（2）辦妥托收手續(xù)借：應(yīng)收賬款——DE商場(chǎng)37440

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

32000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）5440(一)購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品的核算例3-22借：銀行存款

33020

貸：應(yīng)收賬款——DE商場(chǎng)33020（3）接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收賬通知和“拒絕付款理由書”，承付貨款及運(yùn)費(fèi)33020元，由于商品短缺100個(gè)，拒付貨款4000元，增值稅款680元，運(yùn)雜費(fèi)40元。四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(一)購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品的核算例3-22借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680

銷售費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi)

40

貸：應(yīng)收賬款——DE商場(chǎng)

4720經(jīng)查明原因，短缺商品系本企業(yè)少發(fā)，協(xié)商不再補(bǔ)發(fā)，同意對(duì)方拒付。

拒付的4720元暫不作處理，仍保留在應(yīng)收賬款賬戶中。四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(一)購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品的核算例3-20借：庫(kù)存商品——甲商品3000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲商品

3000

如果已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則應(yīng)沖減已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本（甲商品每個(gè)進(jìn)價(jià)30元）：四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(二)銷貨退回的核算銷售退回是指企業(yè)售出商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生退貨。

業(yè)務(wù)部門應(yīng)填制紅字“收貨單”和“發(fā)貨票”，交有關(guān)部門辦理相關(guān)退貨手續(xù)。四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2040

貸：銀行存款

14040(二)銷貨退回的核算例3-23

某批發(fā)企業(yè)已售出保溫杯2000個(gè)，每個(gè)6元，(原進(jìn)價(jià)5元)，即12000元，銷項(xiàng)稅額2040元，貨款已結(jié)清?，F(xiàn)因?qū)Ψ戒N售不暢，協(xié)議要求退貨，已辦妥相關(guān)手續(xù)。四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

借：庫(kù)存商品——保溫杯

10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000(二)銷貨退回的核算如果已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,同時(shí)做：例3-23四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(三)商品銷售退補(bǔ)價(jià)的核算商品銷售退補(bǔ)價(jià)業(yè)務(wù)是指由于計(jì)價(jià)錯(cuò)誤發(fā)生向購(gòu)貨單位退回多收的貨款或者補(bǔ)收少收的貨款。

業(yè)務(wù)部門應(yīng)分別填制紅字（退價(jià)）或藍(lán)字（補(bǔ)價(jià)）的“發(fā)貨票”，財(cái)會(huì)部門審核無(wú)誤后辦理退補(bǔ)價(jià)手續(xù)，相應(yīng)調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金”賬戶。四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(三)商品銷售退補(bǔ)價(jià)的核算銷售補(bǔ)價(jià)增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金減少藍(lán)字發(fā)貨票銷售退價(jià)紅字發(fā)貨票圖示銷售退補(bǔ)價(jià)核算示意圖四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(三)商品銷售退補(bǔ)價(jià)的核算例3-24

某批發(fā)企業(yè)銷售一批商品給某零售企業(yè)，售價(jià)3000元，銷項(xiàng)稅額510元，款已收回，事后發(fā)現(xiàn)，由于計(jì)算錯(cuò)誤，多收200元，銷項(xiàng)稅額34元，業(yè)務(wù)部門開出紅字“發(fā)貨票”將234元退還給購(gòu)貨單位。四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

貸：銀行存款

234(三)商品銷售退補(bǔ)價(jià)的核算例3-24如果銷售補(bǔ)價(jià)，賬務(wù)處理正好相反。四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(四)銷售折扣與折讓的核算1.銷售折扣的核算銷售折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。銷售折扣現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(四)銷售折扣與折讓的核算1.銷售折扣的核算商業(yè)折扣是指企業(yè)為了擴(kuò)大銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的折扣?，F(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

常用的現(xiàn)金折扣的表示方法：“折扣比率/付款期”。四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(四)銷售折扣與折讓的核算1.銷售折扣的核算表3-9現(xiàn)金折扣條件

含

義

舉

例

現(xiàn)金折扣額

核算賬戶

2/10

10天內(nèi)付款，得到發(fā)票不含稅金額的2%的現(xiàn)金折扣。

銷售給DF商場(chǎng)童裝一批，貨款5000元，銷項(xiàng)稅額85元，現(xiàn)金折扣條件2/10，1/20，N/30。

5000×2%=100財(cái)務(wù)費(fèi)用

1/20在11-20天內(nèi)付款，得到發(fā)票不含稅金額1%的現(xiàn)金折扣。

5000×1%=50財(cái)務(wù)費(fèi)用

N/30在20-30天內(nèi)付款，不享受現(xiàn)金折扣，付貨款的全部；超過(guò)30天，視同購(gòu)貨方違約。

0——增值稅不計(jì)算現(xiàn)金折扣四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(四)銷售折扣與折讓的核算1.銷售折扣的核算例3-25

銷售給DF商場(chǎng)童裝一批，貨款5000元，銷項(xiàng)稅額850元，現(xiàn)金折扣條件2/10，1/20，N/30。四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(四)銷售折扣與折讓的核算1.銷售折扣的核算借：應(yīng)收賬款——DF商場(chǎng)

5850

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850例3-25商品發(fā)出：四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(四)銷售折扣與折讓的核算1.銷售折扣的核算借：銀行存款5750

財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：應(yīng)收賬款——DF商場(chǎng)

5850例3-25

10日內(nèi)付款：四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(四)銷售折扣與折讓的核算1.銷售折扣的核算借：銀行存款5800

財(cái)務(wù)費(fèi)用50

貸：應(yīng)收賬款——DF商場(chǎng)

5850例3-25

20日內(nèi)付款：四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(四)銷售折扣與折讓的核算1.銷售折扣的核算借：銀行存款

5850

貸：應(yīng)收賬款——DF商場(chǎng)

5850例3-23

20日后付款：四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(四)銷售折扣與折讓的核算2.銷售折讓的核算銷售折讓是指企業(yè)因售出的商品，由于品種、質(zhì)量等原因，而在價(jià)格上給予買方一定的價(jià)格折讓。四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(四)銷售折扣與折讓的核算2.銷售折讓的核算借：應(yīng)收賬款——M企業(yè)23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400例3-26

某批發(fā)企業(yè)銷售給M企業(yè)甲商品一批，貨款為20000元，增值稅3400元，商品發(fā)出而款尚未收到。四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(四)銷售折扣與折讓的核算2.銷售折讓的核算例3-26購(gòu)貨企業(yè)驗(yàn)收商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量與合同要求不符，提出退貨，經(jīng)雙方協(xié)商給予購(gòu)貨單位1%的折讓，即200元貨款，34元增值稅款?？铐?xiàng)全部收到存入銀行。四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(四)銷售折扣與折讓的核算2.銷售折讓的核算借：銀行存款23166

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

貸：應(yīng)收賬款——M企業(yè)23400例3-26四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(五)農(nóng)副產(chǎn)品銷售的核算1.農(nóng)副產(chǎn)品一般銷售的核算商品流通企業(yè)銷售農(nóng)副產(chǎn)品，在購(gòu)貨單位驗(yàn)收商品后，根據(jù)列有實(shí)收結(jié)果的“驗(yàn)收單”填制“發(fā)貨票”，才能作為商品銷售收入入賬。對(duì)購(gòu)貨單位未驗(yàn)收的發(fā)出商品，應(yīng)在“發(fā)出商品”賬戶下核算。四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(五)農(nóng)副產(chǎn)品銷售的核算1.農(nóng)副產(chǎn)品一般銷售的核算驗(yàn)收單單據(jù)送交銷售單位購(gòu)貨單位驗(yàn)收商品發(fā)貨票銷售單位確認(rèn)計(jì)量“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶圖示農(nóng)副產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)程序示意圖四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(五)農(nóng)副產(chǎn)品銷售的核算1.農(nóng)副產(chǎn)品一般銷售的核算例3-27

某批發(fā)企業(yè)所屬收購(gòu)站將收購(gòu)的雞蛋售給某大酒店200千克，每千克進(jìn)價(jià)成本3.00元，售價(jià)3.60元，增值稅122.40元。四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(五)農(nóng)副產(chǎn)品銷售的核算1.農(nóng)副產(chǎn)品一般銷售的核算例3-27借：發(fā)出商品600

貸：庫(kù)存商品——雞蛋600

(1)雞蛋發(fā)運(yùn)后：四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(五)農(nóng)副產(chǎn)品銷售的核算1.農(nóng)副產(chǎn)品一般銷售的核算例3-27借：銀行存款

842.40

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——雞蛋720.00

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)122.40

(2)收到酒店驗(yàn)收單和貨款，開出“發(fā)貨票”：四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(五)農(nóng)副產(chǎn)品銷售的核算1.農(nóng)副產(chǎn)品一般銷售的核算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——雞蛋

600

貸：發(fā)出商品600

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

例3-27(五)農(nóng)副產(chǎn)品銷售的核算2.農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量發(fā)生變化的核算銷售的農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收時(shí)發(fā)生數(shù)量與原發(fā)數(shù)量不一致的原因多樣，處理方法有所不同。銷售農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量發(fā)生變化形成原因未查明原因前的處理查明原因后的處理商品自然損耗記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入“銷售費(fèi)用”賬戶自然災(zāi)害或責(zé)任事故轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”或“其他應(yīng)收款”賬戶四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(五)農(nóng)副產(chǎn)品銷售的核算2.農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量發(fā)生變化的核算

某批發(fā)企業(yè)收購(gòu)站向果品公司銷售蘋果1000千克，每千克成本1.60元，每千克售價(jià)2.00元，果品公司實(shí)收850千克，其中10千克系自然損耗，140千克原因不明。蘋果自然損耗的成本=10×1.60=16(元)記入“銷售費(fèi)用”賬戶短缺原因不明的蘋果成本=140×1.60=224(元)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

例3-28(五)農(nóng)副產(chǎn)品銷售的核算2.農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量發(fā)生變化的核算借：發(fā)出商品1600

貸：庫(kù)存商品——蘋果1600

(1)發(fā)出商品時(shí)：例3-28四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(五)農(nóng)副產(chǎn)品銷售的核算2.農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量發(fā)生變化的核算例3-28借：銀行存款1989

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——蘋果1700

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)289

(2)收到驗(yàn)收單和貨款：四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(五)農(nóng)副產(chǎn)品銷售的核算2.農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量發(fā)生變化的核算例3-28借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——蘋果1360

銷售費(fèi)用——商品損耗16

待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢224

貸：發(fā)出商品1600

(3)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(六)出口產(chǎn)品銷售的核算出口商品銷售是指將商品銷售給國(guó)外購(gòu)買者的交易活動(dòng)。

按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，出口商品實(shí)行零稅率優(yōu)惠政策，即企業(yè)出口商品不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并且在企業(yè)出口商品后憑出口報(bào)關(guān)單等憑證，按一定的出口退稅率退還購(gòu)進(jìn)商品時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

出口企業(yè)國(guó)外購(gòu)買者出口銷售組織貨源國(guó)內(nèi)企業(yè)1.出口銷售產(chǎn)品增值稅實(shí)行零稅率；2.出口銷售產(chǎn)品按比例退還購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)增值稅。圖示出口產(chǎn)品銷售示意圖(六)出口產(chǎn)品銷售的核算四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(六)出口產(chǎn)品銷售的核算例3-29

向某外商出口商品一批，按離岸價(jià)格成交，合同規(guī)定銷售收入為30000美元，該批商品的進(jìn)價(jià)成本為150000元。四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(六)出口產(chǎn)品銷售的核算例3-29借：應(yīng)收賬款——××外商

249000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入249000

(1)業(yè)務(wù)部門開出商品出庫(kù)憑證，連同出口“發(fā)貨票”等通過(guò)儲(chǔ)運(yùn)部門向外運(yùn)公司辦妥托運(yùn)手續(xù)，并向銀行辦理交單，市場(chǎng)匯率為1美元：8.30元人民幣，貨物已發(fā)出。30000×8.30=249000四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(六)出口產(chǎn)品銷售的核算例3-29借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口150000

貸：庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品150000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)出口商品銷售成本：四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(六)出口產(chǎn)品銷售的核算例3-29借：應(yīng)收賬款——出口退稅25500

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)25500

(3)按規(guī)定向稅務(wù)部門申請(qǐng)辦理上項(xiàng)出口商品增值稅的退稅業(yè)務(wù)，假定退稅率為17%。應(yīng)退增值稅

=150000×17%=25500(元)四、商品銷售中特殊業(yè)務(wù)的核算

(六)出口產(chǎn)品銷售的核算例3-29借：銀行存款

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