會(huì)計(jì)案例第六講最新版2課件

第六講（主題6）長(zhǎng)股投的股權(quán)比例會(huì)計(jì)案例石家莊市裕華東路113號(hào)河北師大東校區(qū)北院外國(guó)語(yǔ)學(xué)院樓6層603教室

本講內(nèi)容1、長(zhǎng)股投準(zhǔn)則的精髓在于后續(xù)計(jì)量方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)，權(quán)益法還是成本法？2、成本法的小變化3、吉達(dá)案4、上海汽車(chē)案附：不同企業(yè)的不同選擇——南方證券案

對(duì)子公司的核算采用成本法而不是權(quán)益法的原因

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》要求，對(duì)子公司的核算應(yīng)采用成本法，這主要是基于幾點(diǎn)考慮：

（1）是與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定相協(xié)調(diào)；按照合并報(bào)表準(zhǔn)則的要求，母公司需要將其所能夠控制的子公司都納入合并報(bào)表中，在這種情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候是把子公司的資產(chǎn)和負(fù)債都并入，這種情況下，由子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)以及所反映的資產(chǎn)增值已經(jīng)反映在資產(chǎn)當(dāng)中，從合并報(bào)表的角度來(lái)考慮，合并報(bào)表所體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)上的權(quán)益法。在這種情況下，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算原則上可以避免信息重復(fù)。

（2）可以避免在子公司實(shí)際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的情況。

（3）是與現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定相協(xié)調(diào)。

2、控制的條件

控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能具以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中獲得利益。⑴投資企業(yè)直接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本；⑵投資企業(yè)直接擁有被投資單位50％或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)；①通過(guò)與其他投資者協(xié)議，投資企業(yè)擁有了被投資企業(yè)50％以上有表決權(quán)的股份，從而實(shí)現(xiàn)了對(duì)被投資企業(yè)的控制。如A公司擁有M公司45％的表決權(quán)資本，B公司擁有M公司30％的表決權(quán)資本，C公司擁有M公司25％的表決權(quán)資本。A公司與C公司達(dá)成協(xié)議，C公司在M公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情況下，A公司實(shí)質(zhì)上擁有B公司70％表決權(quán)資本的控制權(quán)。表明A公司已經(jīng)實(shí)質(zhì)上控制了M公司。3、重大影響的條件重大影響，指能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響，但是并不能夠獨(dú)自決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。一般而言，從法律形式上講，當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20％-50％（不含50％）比例有表決權(quán)的股份時(shí)，就認(rèn)為投資企業(yè)可以對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)施加重大影響，但并不決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

兩類(lèi)例外情況：⑴雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：①在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。享有相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資企業(yè)可以通過(guò)該代表參與被投資單位政策的制定，從而達(dá)到對(duì)該被投資單位施加重大影響；②參與被投資單位的政策制定過(guò)程。在這種情況下，由于可以參與被投資單位的政策制定過(guò)程，在制定政策過(guò)程中可以為其自身利益而提出建議和意見(jiàn)，由此可以對(duì)該被投資單位施加重大影響；③向被投資單位派出管理人員；④依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料；⑤其他能足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的情形。⑵雖然投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20％-50％（不含50%）比例有表決權(quán)的股份，但是由于其他例外情況，已經(jīng)自愿或被迫放棄對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響的權(quán)利的情況。仍用前面的一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明：如A公司擁有M公司45％的表決權(quán)資本，B公司擁有M公司30％的表決權(quán)資本，C公司擁有M公司25％的表決權(quán)資本。C公司和A公司達(dá)成協(xié)議，將其擁有的股份及其中M公司中的權(quán)益交由A公司負(fù)責(zé)。在此種情況下，盡管C公司擁有超過(guò)20％表決權(quán)資本，但其并未從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上對(duì)M公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。4、不具有控制、共同控制或重大影響的表現(xiàn)不具有控制、共同控制或重大影響是指上述三種類(lèi)型以外的情況，具體表現(xiàn)為：⑴投資企業(yè)擁有被投資單位20％以下的表決權(quán)資本，同時(shí)不存在其他實(shí)施重大影響的途徑；⑵投資企業(yè)擁有被投資單位20％或以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。附：企業(yè)間的關(guān)聯(lián)方一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。該企業(yè)的母公司；(被）該企業(yè)的子公司；（投）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方；（被)對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方；（被)該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)；（投）該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（投）附：合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍子公司，直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，表明能夠控制，認(rèn)定為子公司。（如不能控制除外）被控制單位，表決權(quán)不足一半，但通過(guò)協(xié)議以及其他管理組織手段控制企業(yè)。不納入：不能控制，已宣告破產(chǎn)或清理整頓的原子公司采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？二、成本法的變化

采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。#【例】A公司2007年1月1日，以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利400000元。

5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：

舊準(zhǔn)則借：應(yīng)收股利10000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司10000

新準(zhǔn)則借：應(yīng)收股利10000

貸：投資收益10000

若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元。應(yīng)確認(rèn)的投資收益限額=接受投資后產(chǎn)生累計(jì)凈利×持股比例=40×10%==4（萬(wàn)元）從07年1月1日至08年5月1日分得的現(xiàn)金股（10+45）×10%===5．5（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益為4萬(wàn)元，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資1.5萬(wàn)元舊準(zhǔn)則

借:應(yīng)收股利45000

貸:投資收益40000

長(zhǎng)期股權(quán)投資5000新準(zhǔn)則

借:應(yīng)收股利45000

貸:投資收益45000

分析：1、對(duì)實(shí)質(zhì)和比例的選擇，比例是一個(gè)參考指標(biāo)，20%不是絕對(duì)的。2、動(dòng)機(jī)是對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)的粉飾和回避案例2上海汽車(chē)2000年以7102.38萬(wàn)收購(gòu)上海通用汽車(chē)1%股份，19%——20%，變成本法為權(quán)益法，根源在于上海通用汽車(chē)成立時(shí)擔(dān)心競(jìng)爭(zhēng)壓力和業(yè)績(jī)，選擇19%和成本法，誰(shuí)料成立后發(fā)展迅速，利潤(rùn)豐厚，上海汽車(chē)要享有這部分投資收益，增大到20%選用權(quán)益法?？偨Y(jié)：兩個(gè)案例均說(shuō)明對(duì)準(zhǔn)則理解有誤解，背后有利益動(dòng)機(jī)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與原始憑證

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