第7章+一般企業(yè)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理+(修)

第7章

一般企業(yè)主要交易

和事項(xiàng)的賬務(wù)處理

本章將運(yùn)用前述會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)方法，具體探討一般企業(yè)主要交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理方法，并達(dá)到熟練應(yīng)用這些理論和方法的目的。主要介紹一般企業(yè)的性質(zhì)及其交易或事項(xiàng)處理的主要內(nèi)容，按企業(yè)籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)成果的形成與分配幾個(gè)部分展開討論。內(nèi)容導(dǎo)圖企業(yè)性質(zhì)及其主要活動(dòng)內(nèi)容7.1一般企業(yè)概念及其主要交易和事項(xiàng)了解內(nèi)容與處理方法7.2籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理掌握內(nèi)容與處理方法7.4投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理掌握賬戶設(shè)置復(fù)式記賬會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)目標(biāo)企業(yè)籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)活動(dòng)投資活動(dòng)活動(dòng)事項(xiàng)交易內(nèi)容與處理方法掌握7.3經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理內(nèi)容與處理方法7.5經(jīng)營(yíng)成果形成與分配及其賬務(wù)處理掌握7.1一般企業(yè)及其主要交易和事項(xiàng)

7.1.1一般企業(yè)的概念及其組織性質(zhì)

1.一般企業(yè)的概念以從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，或只從事商品銷售以及提供勞務(wù)為其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的企業(yè)。分別稱為工業(yè)企業(yè)（也稱制造業(yè)）、商業(yè)企業(yè)和勞務(wù)企業(yè)。

工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)勞務(wù)企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行保險(xiǎn)行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)2．一般企業(yè)的性質(zhì)一般企業(yè)與商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等企業(yè)一樣，是以盈利為其主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織。

工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)勞務(wù)企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行保險(xiǎn)行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)以盈利為其主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)7.1.2

一般企業(yè)的主要交易和事項(xiàng)內(nèi)容交易和事項(xiàng)內(nèi)容——企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)所體現(xiàn)出來的具體內(nèi)容。資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程

供應(yīng)過程

銷售過程

成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金投入資本負(fù)債上交稅金等貨幣資金交易性資產(chǎn)等籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果的交易和事項(xiàng)7.2籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理

7.2.1籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容

1.導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模變化的交易和事項(xiàng)

資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程

供應(yīng)過程

銷售過程

成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金投入資本負(fù)債上交稅金等貨幣資金長(zhǎng)期股權(quán)投資籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果的交易和事項(xiàng)（1）投入資本：股本（或?qū)嵤召Y本）★按其投資形式不同可分為：貨幣資金投資，實(shí)物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資；★按投資主體不同可分為：國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等（2）資本公積（股票溢價(jià)等）2.導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債規(guī)模變化的交易和事項(xiàng)（1）銀行借款——短期、長(zhǎng)期兩種（2）債券發(fā)行——通過發(fā)行企業(yè)債券籌集經(jīng)營(yíng)資金籌集資金所有者投資貨幣資金負(fù)債

≦一、投入資本的核算（一）實(shí)收資本的核算1、實(shí)收資本是根據(jù)企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，企業(yè)實(shí)際收到投資者投入企業(yè)的注冊(cè)資本。注冊(cè)資本實(shí)收資本所有者投入根據(jù)法規(guī)，公司注冊(cè)必須擁有法定的資本（可分期投入，須在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個(gè)月內(nèi)繳足(以前規(guī)定)）實(shí)收資本注冊(cè)資本＝2006年版公司法最低注冊(cè)資本有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣3萬元一人有限責(zé)任公司注冊(cè)資本最低限額為10萬元，股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為500萬元

2014年2月7日，國(guó)務(wù)院以國(guó)發(fā)〔2014〕7號(hào)印發(fā)《注冊(cè)資本登記制度改革方案》。該《方案》分指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)和基本原則；放松市場(chǎng)主體準(zhǔn)入管制，切實(shí)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境；嚴(yán)格市場(chǎng)主體監(jiān)督管理，依法維護(hù)市場(chǎng)秩序；保障措施4部分。放寬注冊(cè)資本登記條件。除法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定對(duì)特定行業(yè)注冊(cè)資本最低限額另有規(guī)定的外，取消有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本3萬元、一人有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本10萬元、股份有限公司最低注冊(cè)資本500萬元的限制。不再限制公司設(shè)立時(shí)全體股東（發(fā)起人）的首次出資比例，不再限制公司全體股東（發(fā)起人）的貨幣出資金額占注冊(cè)資本的比例，不再規(guī)定公司股東（發(fā)起人）繳足出資的期限。公司實(shí)收資本不再作為工商登記事項(xiàng)。公司登記時(shí)，無需提交驗(yàn)資報(bào)告。

“實(shí)收資本”，按合同或協(xié)議確認(rèn)的其投資在注冊(cè)資本中所占的份額入賬。其投入的資產(chǎn)：按實(shí)際收到的投資額入賬，即：1）“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”：——按實(shí)際收到的貨幣金額入賬；2）“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等：——按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；3）“資本公積”按：實(shí)際收到的貨幣（或確認(rèn)的價(jià)值）-實(shí)收資本=資本公積3、實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定≥0涉及的賬戶：（資產(chǎn)賬戶暫略）除股份有限公司對(duì)股東投入的資本應(yīng)設(shè)置“股本”科目外，其余企業(yè)均設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算企業(yè)實(shí)際收到的投資人投入的資本。

實(shí)收資本（權(quán)益）借方貸方增加減少實(shí)有額

資本公積（權(quán)益）借方貸方增加減少實(shí)有額資產(chǎn)

所有者權(quán)益1、銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金2、原材料、庫(kù)存商品3、固定資產(chǎn)4、無形資產(chǎn)實(shí)收資本資本公積資產(chǎn)增加，記借方所有者權(quán)益增加記貸方會(huì)計(jì)分錄模型：借：銀行存款（收到款）×××

庫(kù)存現(xiàn)金（收到款）×××

固定資產(chǎn)（各方確認(rèn)價(jià)）×××

無形資產(chǎn)（各方確認(rèn)價(jià)）×××

貸：實(shí)收資本（享有注冊(cè)資本份額）×××

資本公積(差額）×××7.2.2籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理

1．賬戶設(shè)置

（1—1）股本核算的賬戶設(shè)置

股本

退還給投資按面額發(fā)行者數(shù)(面值)

溢價(jià)發(fā)行

(面值)

轉(zhuǎn)增股本

期末余額

×××資產(chǎn)類賬戶

銀行存款

××××××

銀行存款◆實(shí)際收款

(扣除發(fā)行費(fèi))

◆實(shí)際收款

(扣除發(fā)行費(fèi))

管理費(fèi)用

×××

資本公積

××××××

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支付發(fā)行費(fèi)攤銷發(fā)行費(fèi)股本★在股份企業(yè)設(shè)置賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示賬務(wù)處理見例7—1、4（1—2）實(shí)收資本核算的賬戶設(shè)置

銀行存款××××××

固定資產(chǎn)等××××××

無形資產(chǎn)××××××實(shí)收資本★在非股份企業(yè)設(shè)置賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示均為資產(chǎn)類賬戶

實(shí)收資本退還投資數(shù)收到投資數(shù)

◆貨幣投資

◆實(shí)物投資

◆無形資產(chǎn)投資

◆轉(zhuǎn)增資本

期末余額

×××在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生

資本公積

××××××

盈余公積

××××××按投資方式不同賬務(wù)處理見例7—2、31年（或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）借款的償還期：

≦1年流動(dòng)負(fù)債，如“短期借款”；

＞1年非流動(dòng)負(fù)債，如“長(zhǎng)期借款”。借款利息：1、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；2、為構(gòu)建固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期工程：記入“在建工程”等。

負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、因賒購(gòu)產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算籌集資金貨幣資金負(fù)債儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）固定資產(chǎn)資金退出（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義

償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。

用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。短期借款（負(fù)債）取得增加時(shí)償還減少時(shí)尚未償還的借款銀行存款（資產(chǎn)）存入等增加時(shí)付款等減少時(shí)企業(yè)銀行短期借款增加借入的款項(xiàng)必須先存入企業(yè)開戶銀行才能使用期末實(shí)有額2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量按月確認(rèn)——財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。

計(jì)算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）

※利率的確定利率的表示：一般說的“利率”為“年利率”。i%:年利率，i‰:月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30※月末，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算利息（支付）時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用×××

貸：應(yīng)付利息（未付）×××

銀行存款（已付）×××

財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用）發(fā)生的：利息、手續(xù)費(fèi)等利息收入；轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。應(yīng)付利息（負(fù)債）計(jì)算出應(yīng)付利息時(shí)實(shí)際支付時(shí)應(yīng)付未付數(shù)1月末2月末3月末

借款月末計(jì)息時(shí)月末計(jì)息時(shí)月末計(jì)息時(shí)借款額支付收益期收益期收益期借：財(cái)務(wù)費(fèi)用×××

貸：應(yīng)付利息×××借：應(yīng)付利息××

貸：銀行存款××

短期借款歸還本金數(shù)借入本金數(shù)

期末余額

×××

應(yīng)付利息支付數(shù)應(yīng)付數(shù)

期末余額

×××

銀行存款×××

×××

財(cái)務(wù)費(fèi)用×××按月支付利息×××按季或半年等支付利息××××××（2）短期借款核算的賬戶設(shè)置用途：臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，如購(gòu)入材料進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)短期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示應(yīng)付利息利息的處理：根據(jù)利息的支付方式按不同方法處理費(fèi)用類賬戶核算舉例：【例1】企業(yè)于2011年4月15日借入短期借款(6個(gè)月，年利率為6%，利息按季支付)。

借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000【例2】確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：應(yīng)付利息2500

※本月利息計(jì)算：1000000×6%÷12×15/30＝2500

【例3】確認(rèn)5、6月各月短期借款利息。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：應(yīng)付利息5000

※5、6月各月利息計(jì)算：1000000×6%÷12＝5000（元）兩個(gè)月應(yīng)計(jì)10000元。至此共應(yīng)計(jì)利息12500元。

【例4】支付4、5、6月利息。借：應(yīng)付利息12500貸：銀行存款12500【例5】?jī)斶€短期借款。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000

P180【例7-5】【例7-8】籌集資金貨幣資金負(fù)債儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）固定資產(chǎn)資金退出（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算1.長(zhǎng)期借款的基本含義

償還期在1年以上的借款。用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。銀行存款×××長(zhǎng)期借款◆償還借款◆借入本金

◆建設(shè)期內(nèi)用借款付利息數(shù)

銀行存款

××××××在建工程××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××應(yīng)付利息到期償還數(shù)◆建設(shè)期內(nèi)借款利息

(到期支付)

◆還款期應(yīng)付利息負(fù)債類賬戶資產(chǎn)(成本)類（3）長(zhǎng)期借款核算的賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款賬務(wù)處理見例7—6、9、10長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示利息的處理：分建設(shè)期和還款期按不同方法處理用途：工程項(xiàng)目的建設(shè)，如房屋建造、生產(chǎn)線安裝等建設(shè)期開工建成、還款還清借款還款期（4）應(yīng)付債券核算的賬戶設(shè)置應(yīng)付債券—面值到期歸還數(shù)實(shí)收款數(shù)

銀行存款×××銀行存款

××××××

×××應(yīng)付債券—利息實(shí)際支付數(shù)應(yīng)付數(shù)負(fù)債類賬戶

財(cái)務(wù)費(fèi)用×××應(yīng)付債券賬務(wù)處理見例7—7、11、12應(yīng)付債券賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示也可采用“應(yīng)付利息”賬戶核算2.賬務(wù)處理見例7—1～

7—123.賬戶記錄見圖7—4注意：會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用、記賬憑證的填制注意：既要復(fù)式記賬，又要平行登記7.3經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理7.3.1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程

供應(yīng)過程

銷售過程

成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金投入資本負(fù)債上交稅金等貨幣資金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)1.主營(yíng)業(yè)務(wù)交易和事項(xiàng)：供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售2.其他業(yè)務(wù)交易和事項(xiàng)：處理積壓材料等結(jié)算資金結(jié)算資金交易或事項(xiàng)交易或事項(xiàng)交易或事項(xiàng)7.3.2經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理1.材料采購(gòu)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（1）材料的購(gòu)入與保管產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃材料采購(gòu)計(jì)劃簽訂購(gòu)料合同購(gòu)入材料計(jì)算采購(gòu)成本辦理入庫(kù)手續(xù)（2）材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成購(gòu)貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用相關(guān)稅金、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)等（3）材料采購(gòu)貨款的結(jié)算方式①現(xiàn)金結(jié)算方式；②預(yù)付款結(jié)算方式；③賒購(gòu)方式；④商業(yè)匯票結(jié)算方式

購(gòu)貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算★賒購(gòu)方式與商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算雙方達(dá)成付款期限協(xié)議，將來付款賒購(gòu)結(jié)算向銷售方做出付款期限承諾，將來付款商業(yè)匯票結(jié)算商業(yè)匯票購(gòu)銷合同

★商業(yè)匯票性質(zhì)：是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。商業(yè)匯票分“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種，本例屬于“應(yīng)付票據(jù)”（負(fù)債）。發(fā)出貨物收到貨物開具商業(yè)匯票，結(jié)算貨款應(yīng)付票據(jù)（4）賬戶設(shè)置原材料入庫(kù)實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額×××在途物資采購(gòu)實(shí)際成本入庫(kù)實(shí)際成本◆買價(jià)◆采購(gòu)費(fèi)用期末余額:在途物資成本

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅實(shí)際交納數(shù)應(yīng)當(dāng)交納數(shù)

【期末余額期末余額

×××】

×××◆進(jìn)項(xiàng)稅額◆銷項(xiàng)稅額

生產(chǎn)成本等×××應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減

在途物資賬戶性質(zhì):資產(chǎn)(成本)類賬戶●尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未入庫(kù)的采購(gòu)物資等

銀行存款等××××××應(yīng)付賬款(票據(jù))

×××××××××

預(yù)付賬款等

×××××××××現(xiàn)金購(gòu)買賒購(gòu)等預(yù)付款★注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶

應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債類賬戶。但結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)出材料（5）賬務(wù)處理見例7—13～20

4、2009年1月7日，向東方工廠購(gòu)進(jìn)甲材料2000千克，單價(jià)20元；乙材料3000千克，單價(jià)10元。貨款70000元，增值稅11900元，共計(jì)81900元，以銀行存款支付，材料尚在運(yùn)輸途中。見表1—04—1、1—04—2。*確認(rèn)：1、（略）；2、

涉及：“在途物資”的增加（借），“應(yīng)交

稅費(fèi)”的抵扣（借）；“銀行存款”減少（貸）。

*計(jì)量：在途物資增70000元；應(yīng)交稅費(fèi)抵扣11900元；銀行存款減少81900元。*記錄：復(fù)式記賬法；編制：會(huì)計(jì)分錄或記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄：

借：在途物資70000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅11900

貸：銀行存款81900

記賬憑證

2009年月日記字第號(hào)會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬千百十元角分十萬千百十元角分合計(jì)附件張￥￥李管財(cái)吾同桌吾自己2

17481900008190000購(gòu)材料未到在途物資7

000000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1190000

銀行存款81900005、1月8日，廠部管理人員李娜出差預(yù)借旅差費(fèi)2000元，以庫(kù)存現(xiàn)金付訖。見表1—05—1。*確認(rèn)：1、（略）；2、

涉及：“其他應(yīng)收款”的增加（借）；

“庫(kù)存現(xiàn)金”減少（貸）。

*計(jì)量：其他應(yīng)收款增2000元；庫(kù)存現(xiàn)金減少2000元。

*記錄：復(fù)式記賬法；編制：會(huì)計(jì)分錄或記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——李娜2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000

記賬憑證

2009年月日記字第號(hào)會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬千百十元角分十萬千百十元角分合計(jì)附件張￥￥李管財(cái)吾同桌吾自己1

185200000200000預(yù)借差旅費(fèi)其他應(yīng)收款李娜

200000

庫(kù)存現(xiàn)金2000006、1月9日，向東方工廠購(gòu)進(jìn)的甲材料2000千克，乙材料3000千克完成采購(gòu)已驗(yàn)收入庫(kù)。見表1—06—1。*確認(rèn)：1、（略）；2、

涉及：“原材料”的增加（借）；

“在途物資”減少（貸）。

*計(jì)量：原材料——甲增40000元，原材料——乙

增30000元；在途物資減少70000元。

*記錄：復(fù)式記賬法；編制：會(huì)計(jì)分錄或記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——甲材料40000——乙材料30000

貸：在途物資70000

記賬憑證

2009年月日記字第號(hào)會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬千百十元角分十萬千百十元角分合計(jì)附件張￥￥李管財(cái)吾同桌吾自己1

19670000007000000材料驗(yàn)收入庫(kù)原材料甲材料

4000000

在途物資7000000乙材料

3000000練習(xí)：P234二、（1）-（9）

1、應(yīng)填制付款憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：在途物資——甲材料4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680

貸：銀行存款46802、應(yīng)填制付款憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)付賬款——東方公司7020

貸：銀行存款70203、應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：在途物資——乙材料6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020

貸：預(yù)付賬款——東方公司70204、應(yīng)填制付款憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：在途物資——甲材料120

——乙材料360

貸：銀行存款4805、應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：在途物資——乙材料3180

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510

貸：應(yīng)付賬款——東方公司36906、應(yīng)填制付款憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款——東方公司3690

貸：銀行存款36907、應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料——甲材料4120

——乙材料9540

貸：在途物資——甲材料4120

——乙材料95408、應(yīng)填制付款憑證，會(huì)計(jì)分錄為（有關(guān)規(guī)定：P185)借：管理費(fèi)用100

貸：銀行存款1009、應(yīng)填制付款憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)20000

貸：銀行存款200007.3.2

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算籌集資金所有者投資貨幣資金負(fù)債儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）固定資產(chǎn)交納稅金分配利潤(rùn)資金退出財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程概述

生產(chǎn)過程：

是產(chǎn)品這種新資產(chǎn)的形成過程，也是原材料、固定資產(chǎn)、貨幣、等資源的消耗以及應(yīng)付職工薪酬等負(fù)債的形成過程；原材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品累計(jì)折舊應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”的構(gòu)成(成本項(xiàng)目)：1、直接材料；2、直接人工；3、制造費(fèi)用。**當(dāng)前“生產(chǎn)成本”只核算“制造車間”發(fā)生的與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的成本。二、生產(chǎn)費(fèi)用（成本）的歸集與分配本企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用庫(kù)存商品管理費(fèi)用原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊預(yù)付賬款其他應(yīng)付款銀行存款企業(yè)誰受益誰負(fù)擔(dān)生產(chǎn)車間何時(shí)受益何時(shí)負(fù)擔(dān)二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配

（一）材料費(fèi)用的歸集與分配

本企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用庫(kù)存商品管理費(fèi)用原材料誰受益誰負(fù)擔(dān)（二）人工費(fèi)用的歸集與分配本企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用庫(kù)存商品管理費(fèi)用原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款

*月初發(fā)上個(gè)月的工資，月末計(jì)算本月應(yīng)付工資。誰受益誰負(fù)擔(dān)

例7-22借：生產(chǎn)成本——M產(chǎn)品70000——N產(chǎn)品100000

制造費(fèi)用20000

貸：應(yīng)付職工薪酬190000例7-23例7-24一般，本月的工資，下個(gè)月才支付借：應(yīng)付職工薪酬190000

貸：銀行存款190000職工薪酬包括：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬（2006）職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。例7-25(三）制造費(fèi)用的歸集與分配本企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用庫(kù)存商品管理費(fèi)用原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊預(yù)付賬款其他應(yīng)付款銀行存款誰受益誰負(fù)擔(dān)期末，按權(quán)責(zé)發(fā)生制，計(jì)算固定資產(chǎn)折舊何時(shí)受益何時(shí)負(fù)擔(dān)例7-26

例7-27例7-28本企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用庫(kù)存商品管理費(fèi)用原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊預(yù)付賬款其他應(yīng)付款銀行存款企業(yè)生產(chǎn)車間期末，將本期發(fā)生的制造費(fèi)用，按工時(shí)等比例分配給本車間生產(chǎn)的產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”當(dāng)中去。本企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用庫(kù)存商品管理費(fèi)用原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊預(yù)付賬款其他應(yīng)付款銀行存款企業(yè)生產(chǎn)車間期末，將（期初生產(chǎn)成本+本期生產(chǎn)成本），在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。完工部分轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”。（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)例7-29借：生產(chǎn)成本——M產(chǎn)品10500生產(chǎn)成本——N產(chǎn)品15000

貸：制造費(fèi)用25500制造費(fèi)用借貸（21）600（22）20000（25）2800（29）25500本期發(fā)生額25500本期發(fā)生額25500（26）800=（27）400（28）900例7-30借：庫(kù)存商品——M產(chǎn)品10500——N產(chǎn)品15000

貸：生產(chǎn)成本——M產(chǎn)品10500生產(chǎn)成本——N產(chǎn)品15000課后練習(xí)：課本P234二、15-24

3.產(chǎn)品銷售交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本的概念與內(nèi)容

營(yíng)業(yè)收入收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

費(fèi)用銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)成本與銷售過程有關(guān)的其他費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本屬于費(fèi)用性質(zhì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本不屬于成本類內(nèi)容，其性質(zhì)不可與生產(chǎn)成本混淆！◆特別提示★如商品廣告費(fèi)和展銷費(fèi)等★根據(jù)營(yíng)業(yè)額計(jì)算確定的應(yīng)交稅費(fèi)（2）賬戶設(shè)置

1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的賬戶設(shè)置

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年利潤(rùn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅

銀行存款等

實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××應(yīng)收賬款(票據(jù))

應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)期末余額：(未收回?cái)?shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款供貨數(shù)預(yù)收數(shù)期末余額：

(預(yù)收數(shù))×××實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××期末結(jié)轉(zhuǎn)×××主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減結(jié)算方式2：信用結(jié)算結(jié)算方式3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減例見7—31～36損益類◆銷項(xiàng)稅額2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的賬戶設(shè)置

庫(kù)存商品入庫(kù)成本銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù))

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額

本年利潤(rùn)

×××例見7—37損益類3）其他業(yè)務(wù)收入、成本核算的賬戶設(shè)置

其他業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額

本年利潤(rùn)

××××××

其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

其他業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)數(shù)

銀行存款等

××××××

原材料等

××××××其他業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額例見7—38～39；7—44～45應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)數(shù)損益類損益類4）銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加核算的賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)交納數(shù)應(yīng)交數(shù)銷售費(fèi)用賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額

本年利潤(rùn)

×××

銀行存款等

××××××

營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)

銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)×××營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減期末一般無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)×××例見7—40～43損益類★專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員薪酬、辦公費(fèi)及使用房屋、設(shè)備等計(jì)提折舊等應(yīng)分別計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”和“累計(jì)折舊”等賬戶★增值稅、所得稅等實(shí)際上交的賬務(wù)處理方法同上◆特別提示損益類（4）賬戶記錄見圖7—14（3）賬務(wù)處理見例7—31～457.4投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理

7.4.1投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程

供應(yīng)過程

銷售過程

成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金投入資本負(fù)債上交稅金等貨幣資金籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)（1）對(duì)內(nèi)投資（實(shí)物資產(chǎn)、非實(shí)物資產(chǎn)）目的：為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供勞動(dòng)資料等（2）對(duì)外投資（債權(quán)性投資和權(quán)益性）目的：利用富裕資金創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益固定資金無形資金長(zhǎng)期股權(quán)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)7.4.2投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)投資交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)投資交易或事項(xiàng)的主要內(nèi)容1）購(gòu)買方式形成：發(fā)生的交易和事項(xiàng)主要有購(gòu)置固定資產(chǎn)的貨款及稅金的結(jié)算；2）建造過程完成：發(fā)生的工程物資、人工和機(jī)械設(shè)備消耗等；3）由投資者投資形成：公允價(jià)值等；4）固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生價(jià)值損耗或減值；出售和報(bào)廢清理等的處置等。

固定資產(chǎn)正常使用中提取的折舊由于市場(chǎng)價(jià)格降低等而引起的價(jià)值損失不需用時(shí)賣掉、達(dá)到使用壽命時(shí)的拆除等★從2009年起，購(gòu)買設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶單獨(dú)核算，不再計(jì)入成本（2）固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)①必須符合固定資產(chǎn)的定義②必須同時(shí)滿足企業(yè)所有資產(chǎn)確認(rèn)的兩個(gè)條件2）固定資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量對(duì)購(gòu)建資產(chǎn)成本的計(jì)算包括購(gòu)置資產(chǎn)的買價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)用，建造資產(chǎn)的材料和人工等消耗計(jì)提折舊計(jì)入成本費(fèi)用減值測(cè)試，計(jì)入資產(chǎn)減值損失★固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。包括房屋、機(jī)器設(shè)備等。

★資產(chǎn)要素的確認(rèn)條件：第一，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二，該資源的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量。（3）賬戶設(shè)置

銀行存款

××××××××××××應(yīng)付職工薪酬等

×××

在建工程●設(shè)備投入安裝、建筑安裝工程完工，●耗用工程結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際材料成本●耗用人工●付安裝費(fèi)不需要安裝設(shè)備需要安裝設(shè)備與工程用料賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類

固定資產(chǎn)購(gòu)入不需報(bào)廢及出要安裝固售等定資產(chǎn)安裝、建筑完工固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

××××××

工程物資

買價(jià)

×××

×××

固定資產(chǎn)清理◆清理成本◆清理收入（凈值及支出）（殘料處理）◆清理凈收入◆清理凈支出累計(jì)折舊折舊轉(zhuǎn)出

×××營(yíng)業(yè)外收入

×××營(yíng)業(yè)外支出×××工程物資賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減固定資產(chǎn)清理例見7—46～567—58～61資產(chǎn)類賬戶★含建筑工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類制造費(fèi)用

×××

累計(jì)折舊◆轉(zhuǎn)銷折舊(盤◆各月提取折舊額虧、報(bào)廢等轉(zhuǎn)●產(chǎn)品生產(chǎn)使用固出)定資產(chǎn)折舊●企業(yè)管理部門使用固定資產(chǎn)折舊期末余額：

×××

★“累計(jì)折舊”賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的意義：

①便于計(jì)算各期折舊額，可使“固定資產(chǎn)”賬戶始終保持原始價(jià)值，為折舊額計(jì)算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。一定會(huì)計(jì)期間固定資產(chǎn)折舊額＝“固定資產(chǎn)”賬戶原始價(jià)值×折舊提取率

②便于確定企業(yè)固定資產(chǎn)凈值（期末列入資產(chǎn)負(fù)債表）。

固定資產(chǎn)凈值＝“固定資產(chǎn)”賬戶余額（原始價(jià)值）－“累計(jì)折舊”賬戶余額等賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減★與一般資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)相反！管理費(fèi)用

×××

◆特別提示例見7—57、58（4）賬戶記錄見圖7—17（3）賬務(wù)處理見例7—46～61★固定資產(chǎn)減值賬務(wù)處理的賬戶設(shè)置（補(bǔ)充）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置無形提取的減資產(chǎn)時(shí)的值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的減期末結(jié)轉(zhuǎn)值損失本年利潤(rùn)

×××資產(chǎn)類賬戶，但結(jié)構(gòu)特殊！費(fèi)用(損益)類賬戶◆特別提示固定資產(chǎn)

××××××2.無形資產(chǎn)投資交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）無形資產(chǎn)投資交易或事項(xiàng)的主要內(nèi)容1）購(gòu)買方式形成：價(jià)款的結(jié)算；2）自行研究開發(fā)完成：發(fā)生的人工、材料等各種支出及其成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)等；3）投資者的投資形成：公允價(jià)值的確定；4）使用過程中發(fā)生價(jià)值攤銷或減值，以及無形資產(chǎn)出售和出租等。無形資產(chǎn)正常使用中計(jì)算確定的攤銷額不需用時(shí)賣掉、達(dá)到使用壽命時(shí)的拆除等；出租給其他使用單位使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：每年測(cè)試減值沖減原價(jià)（2）無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1）無形資產(chǎn)的確認(rèn)同時(shí)滿足下列條件的無形項(xiàng)目，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：一是符合無形資產(chǎn)的定義；二是與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；三是該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。2）無形資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量對(duì)取得無形資產(chǎn)成本的計(jì)算包括購(gòu)買的買價(jià)、相關(guān)支出；自行研發(fā)發(fā)生的各種研發(fā)支出等使用壽命有限的無形資產(chǎn)：按期計(jì)提攤銷計(jì)入成本費(fèi)用此外還有出租和出售等的處理（3）賬戶設(shè)置無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置無形提取的減資產(chǎn)時(shí)的值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的減期末結(jié)轉(zhuǎn)值損失本年利潤(rùn)

×××銀行存款等

×××××××××無形資產(chǎn)購(gòu)入、自行處置成本開發(fā)、投資者投入等研發(fā)支出各種支出研發(fā)成本原材料等

××××××累計(jì)攤銷

×××攤銷數(shù)管理費(fèi)用等

攤銷數(shù)

應(yīng)交稅費(fèi)

×××

營(yíng)業(yè)外收入等

×××銀行存款

×××1形成3減值4處置資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶★“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性◆特別提示費(fèi)用（損益）類賬戶例見7—62～65例見7—662攤銷例見7—67～70（5）賬戶記錄見圖7—19（4）賬務(wù)處理見例7—62～70交易性金融資產(chǎn)3.交易性金融資產(chǎn)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）交易性金融資產(chǎn)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程

供應(yīng)過程

銷售過程

成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金投入資本負(fù)債上交稅金等貨幣資金籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果的交易和事項(xiàng)★為近期內(nèi)出售而持有，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。1）購(gòu)買價(jià)款的支付2）持有期間損益的處理3）處置等。

固定資金無形資金長(zhǎng)期股權(quán)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)（2）投資收益的概念是指企業(yè)確認(rèn)的由于對(duì)外投資而取得的收益（或發(fā)生的損失）。包括企業(yè)購(gòu)買股票的股利收入、購(gòu)買債券的利息收入等；此外，還包括該類資產(chǎn)在持有期間由于其公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。購(gòu)買股票和債券等資本市場(chǎng)投資控股其他企業(yè)政府購(gòu)買國(guó)債等買賣差價(jià)收益、利息收益等持有期間公允價(jià)值變動(dòng)收益分享利潤(rùn)等交易性金融資產(chǎn)◆取得資產(chǎn)的◆跌值公允價(jià)值◆處置(收益)◆升值◆處置(損失)

銀行存款

××××××投資收益◆支付費(fèi)用◆實(shí)現(xiàn)收益◆處置損失◆處置收益◆變動(dòng)損失◆變動(dòng)收益應(yīng)收股利(或利息)◆支付價(jià)款◆實(shí)際收回包含的現(xiàn)金現(xiàn)金股利股利(或利息)(或利息)

◆持有期間取得公允價(jià)值變動(dòng)損益◆公允價(jià)值下跌損失◆公允價(jià)值升值收益◆處置后確定收益◆處置后確定損失銀行存款

××××××××××××初始投資持有期間1持有期間2投資處置變動(dòng)損益確定交易性金融資產(chǎn)總分類核算總體思路（3）賬戶設(shè)置

資產(chǎn)類賬戶收入(損益)類賬戶；核算內(nèi)容具有雙重性◆特別提示例見7—71～72例見7—73～77（4）賬戶記錄見圖7—21（3）賬務(wù)處理見例7—71～777.5經(jīng)營(yíng)成果形成與分配及其賬務(wù)處理7.5.1經(jīng)營(yíng)成果的形成1．經(jīng)營(yíng)成果的定義經(jīng)營(yíng)成果是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)等的最終成果。如果當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收益大于相關(guān)的成本費(fèi)用則為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，反之則為發(fā)生的虧損。另外，企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的利得和發(fā)生的損失應(yīng)直接計(jì)入所發(fā)生會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)。（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)◆是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的利潤(rùn)。計(jì)算公式：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－期間費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±投資收益（凈損益）

★其中，營(yíng)業(yè)收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和；營(yíng)業(yè)成本為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和；期間費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。2．凈利潤(rùn)的計(jì)算方法

根據(jù)【例7—84】有關(guān)賬戶（圖7—26）提供的資料，可以計(jì)算出盛榮公司2009年12月實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為：

（1500000＋230000）－（1314450＋172000）－100000－4300－15750－17125＋1220000＝1326375（元）

（2）利潤(rùn)總額◆是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤(rùn)總額。計(jì)算公式：

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出根據(jù)【例7—85】資料可以計(jì)算出盛榮公司2009年12月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為：1326375＋812300－20000＝2118675（元）

（3）凈利潤(rùn)◆是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：

凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用★所得稅費(fèi)用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。（本例為529668.75元）根據(jù)【例7—88】盛榮公司利潤(rùn)總額和所得稅費(fèi)用資料，可計(jì)算出該企業(yè)凈利潤(rùn)為：2118675－529668.75＝1589006.25（元）★以上利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算過程在實(shí)務(wù)中通過編制“利潤(rùn)表”完成！見教材P316?！镪P(guān)于所得稅核算賬戶設(shè)置及舉例所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)—所得稅應(yīng)交數(shù)本年利潤(rùn)××××××費(fèi)用（損益）類賬戶最后轉(zhuǎn)入的費(fèi)用

【例7—86】企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為2118675（假定不再進(jìn)行調(diào)整），按稅率25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額為：

2118675×25%＝529668.75（元），分錄：借：所得稅費(fèi)用529668.75

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅529668.753．經(jīng)營(yíng)成果形成的賬務(wù)處理方法

（1）賬戶設(shè)置經(jīng)營(yíng)成果形成的基本含義：

◆利潤(rùn)的形成：會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將收入類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，將費(fèi)用類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方，借以確定當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的過程。

賬戶設(shè)置（見下圖）費(fèi)用類賬戶收入類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)